Chuyên đề Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Tổng công ty Xây dựng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn

phòng Tổng công ty. Trong quá trình thi công, căn cứ vào nhu cầu VL cần thiết phục vụ tiến độ thi công, được lệnh của Chỉ huy trưởng công trình, thủ kho lập phiếu xuất kho vật liệu. Căn cứ vào các phiếu xuất kho, kế toán lập “Bảng kê chứng từ phát sinh bên Có TK 152” cột Nợ TK 621, bảng kê này thường được lập theo quý và cho từng công trình, HMCT. Biểu 6: BẢNG KÊ CHỨNG TỪ PHÁT SINH CÓ TÀI KHOẢN 1528 Công trình: Trụ sở UBND, HĐND phường Văn Miếu Từ ngày 12/08/07 đến 20/12/07 Đơn vị: Đồng Số hiệu chứng từ Nội dung Tổng tiền Số hiệu NT PX01 12/08 Xuất thép, xi măng 37.073.700 PX02 13/08 Xuất cọc bê tông, xi, thép 121.258.076 PX03 15/08 Xuất bê tông, thép 55.919.816 PX04 07/09 Xuất xi, cát, đá 16.608.860 PX05 10/09 Xuất xi, thép, gạch, đá, cát 86.164.232 PX06 15/09 Xuất bê tông, gạch, thép 65.822.161 PX07 20/09 Xuất gỗ, cát, đá 29.852.500 PX08 22/09 Xuất cát, gạch, đá 12.999.000 PX09 23/09 Xuất xi măng 11.229.088 CỘNG 436.927.433 Căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất theo từng công trình, HMCT kế toán lên “Bảng tổng hợp Nhập- Xuất- Tồn vật tư” của công trình đó. Biểu 7: BẢNG KÊ CHỨNG TỪ PHÁT SINH CÓ TÀI KHOẢN 331 Công trình: Trụ sở HĐND, UBND phường Văn Miếu Từ 12/08/2007 đến 20/12/2007 Đơn vị tính: Đồng Số hiệu CT Nội dung Tổng tiền Các TK ghi Nợ SH NT 152 133 12/08 Nhập xi, thép 39.095.568 37.073.700 2.021.868 13/08 Nhập xi, cọc bê tông 65.460.000 62.210.391 3.249.609 13/08 Nhập thép 62.000.069 59.047.685 2.952.384 15/08 Nhập thép, bê tông 58.791.996 55.919.816 2.872.180 07/09 Nhập xi, thép 114.727.310 107.559.680 7.167.630 07/09 Nhập gạch, cát, đá 6.589.500 6.442.500 147.000 15/09 Nhập gạch, bê tông, thép 65.962.161 65.822.161 140.000 18/09 Nhập gạch, gỗ, cát, đá 32.210.500 31.952.500 258.000 22/09 Nhập gạch, cát, đá 7.140.000 6.900.000 240.000 22/09 Nhập gạch xây 3.999.000 3.999.000 - Cộng 455.967.104 436.927.433 19.048.671 Người lập Người duyệtBiểu 8: Bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn Công trình: Trụ sở HĐND, UBND phường Văn Miếu Đơn vị tính: Đồng STT Tên VT ĐV Tồn đầu kì Nhập trong kì Xuất trong kì Tồn CK SL TT SL TT SL TT SL TT 1 Bê tông M3 - - 87.5 42.380.953 87.5 42.380.953 - - 2 Cọcbê tông M - - 480 59.428.571 480 59.428.571 - - 3 Thép φ6,φ8 KG - - 4.561 42.800.688 4.561 42.800.688 - - 4 Thép φ10 KG - - 2.305 21.009.875 2.305 21.009.875 - - 5 Thép φ14-φ25 KG - - 19.378 178.675.173 19.378 178.675.173 - - 6 Xi măng Tấn - - 60 41.938.173 60 41.938.173 - - 7 Gạch xây Viên - - 28.300 11.849.000 28.300 11.849.000 - - 8 Cát vàng M3 - - 30 2.145.000 30 2.145.000 - - 9 Cát đen M3 - - 230 6.900.000 230 6.900.000 - - 10 Đá dăm M3 - - 50 6.000.000 50 6.000.000 - - 11 Gỗ ván M3 - - 17 23.800.000 17 23.800.000 - - Cộng - - 436.927.433 436.927.433 - - Cuối mỗi quý kế toán tập hợp các chứng từ nộp lên phòng kế toán văn phòng Tổng công ty. *Tại phòng kế toán Văn phòng Tổng công ty: Kế toán tổng hợp các “Bảng kê chứng từ phát sinh bên Có TK 152” theo năm cho từng công trình, HMCT để làm căn cứ lên chứng từ ghi sổ như sau: Tổng công ty XDNN& PTNT Biểu 9: Chứng từ ghi sổ Số phiếu : 229 Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Khách : Ban xây dựng công trình 8 (TB08) Địa chỉ : Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải Số hiệu TKĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 31/12/07 Chi phí NVLTT- Đường và thoát nước ngõ phố chợ Khâm Thiên 621804 1528 160.788.006 31/12/07 Chi phí NVLTT- Trụ sở UBND, HĐND phường Văn Miếu 621803 1528 436.927.433 31/12/07 Chi phí NVLTT- TAND thị xã Ninh Bình 621802 1528 239.194.476 31/12/07 Cộng 836.909.915 Người lập Ngày 31 tháng 12 năm 2007 (Kí, họ tên) Kế toán trưởng (Kí, họ tên) Trong khi thi công công trình, đội xây dựng có sử dụng một số vật tư phụ mua về sử dụng ngay không qua kho và cũng đã hạch toán một số chi phí vận chuyển nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho thi công vào chi phí NVLTT. Các chi phí này được hạch toán trực tiếp vào tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộ: Nợ TK 621803 : 19.707.900 Có TK 1413 : 19.707.900 Các chứng từ ghi sổ sẽ được máy tự động vào sổ cái TK 621 đồng thời vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ,... sổ này được mở cho cả năm. Biểu 10: Sổ cái tài khoản Từ ngày 1/1/2007 đến ngày 31/12/2007 Tài khoản: 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Mã CT SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ … … … … … … … PK4 229 31/12 Nguyên vật liệu- Ban 8 1528 436.927.433 PK4 230 31/12 TƯ giao khoán nội bộ 1413 19.707.900 PK4 238 31/12 CT TSở UBND phường VM 154803 456.635.333 PK4 241 31/12 Nguyên, vật liệu -Ban 8 1528 535.879.109 PK4 243 31/12 CT TAND thị xã Ninh Bình 154802 535.879.109 … … … … … … … Cộng phát sinh 21.452.700.508 21.452.700.508 Kế toán trưởng Ngày 31/12/2007 Người lập biểu Trong sổ cái có sử dụng mã chứng từ PK4 để ký hiệu các phiếu kế toán định kỳ. Tài khoản 621 được theo dõi chi tiết trên Sổ chi tiết tài khoản 621. Tại phòng kế toán Văn phòng Tổng công ty không mở sổ chi tiết TK621 cho từng công trình mà chỉ mở cho tất cả các công trình. Sổ chi tiết không được mở đến tài khoản cấp 2, nên thông tin phản ánh trên sổ chi tiết này cũng chỉ như ở sổ cái TK 621. Vì vậy không có tác dụng đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái. Biểu 11: Sổ chi tiết tài khoản Từ ngày 1/1/2007 đến ngày 31/12/2007 Tài khoản: 621 Chi phí NVL trực tiếp Đơn vị tính: Đồng Dư nợ đầu kỳ: Số Ngày Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có .............. ..... ......... ........... 229 31/12 Nguyên vật liệu- Ban 8 1528 436.927.433 230 333331/ TƯ giao khoán nội bộ 1413 19.707.900 238 31/12 CT TSở UBND phường VM 154803 456.635.333 241 31/12 Nguyên, vật liệu -Ban 8 1528 535.879.109 243 31/12 CT TAND thị xã Ninh Bình 154802 535.879.109 … … … … … … Cộng phát sinh 21.452.700.508 21.452.700.508 Dư cuối kì: Kế toán trưởng Ngày 31/12/2007 Người lập biểu Chi phí NVL trực tiếp là khoản mục chi phí đóng vai trò quan trọng trong các yếu tố đầu vào và là bộ phận chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp, năm 2007 chi phí NVL trực tiếp tại khối Văn phòng Tổng công ty là 21.452.106.581đ, trong tổng chi phí là 40.346.454.152đ, tương đương 53% . Vì vậy việc hạch toán chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giúp cho việc xác định lượng NVL tiêu hao thực tế đảm bảo cho việc tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm xây lắp. Hạch toán tổng hợp chi phí NVL trực tiếp được khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 4: Hạch toán tổng hợp chi phí NVLTT TK 111,112 Tạm ứng Thanh toán TK 331 Nhập NVL TK152 Xuất NVL Kết chuyển VL thừa TK 152 TK 133 TK 1413 TK621 TK621 1.2.2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Kế toán sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp, để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, và được mở chi tiết cho từng công trình, HMCT, giai đoạn công việc. Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ số tiền Tổng công ty phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất như tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp theo lương của công nhân sản xuất, không bao gồm các khoản trích trên lương về BHXH, BHYT, KPCĐ. Hiện nay đội ngũ công nhân trực tiếp trong biên chế của Tổng rất ít mà chủ yếu là thuê ngoài, thường thi công ở địa phương nào thì thuê lao động ở địa phương đó, vì vậy Tổng công ty hiện có hai hình thức trả lương đó là trả lương theo thời gian và lương theo sản phẩm ( lương khoán) Hình thức trả lương theo thời gian: Được áp dụng với những công nhân trong biên chế của Tổng công ty, căn cứ vào bảng chấm công hàng tháng ở từng công trường có xác nhận của Chỉ huy trưởng công trình, tính ra số ngày công thực tế, mức lương cơ bản, hệ số lương, để tính ra số tiền lương phải trả cho công nhân viên trong tháng theo công thức: Tiền lương phải trả cho CNV trong tháng = Số ngày làm việc trong tháng X Hệ số lương X Đơn giá một ngày Hình thức trả lương theo sản phẩm (lương khoán): Được áp dụng cả lao động thuê ngoài và lao động trong biên chế. Căn cứ vào khối lượng công việc giao khoán và đơn giá thoả thuận trong hợp đồng, biên bản nghiệm thu khoán gọn để tính: Tiền lương phải trả cho CNV = Khối lượng công việc hoàn thành X Đơn giá khoán đối với từng công việc Em xin lấy ví dụ về cách tính lương cho một công nhân tham gia vào quá trình thi công công trình đang xét. Với đơn giá một ngày công là 35.000đ, và hệ số lương là 1,8. Trong tháng công nhân này tham gia làm việc 23 ngày. Như vậy ương của người công nhân này trong tháng sẽ là: 35.000 x 1.8 x 23 = 1.449.000 đồng. Trên cơ sở bảng thanh toán lương, biên bản nghiệm thu khoán gọn, kế toán lập “Bảng kê chứng từ phát sinh bên có TK 1413” (cột các TK ghi bên Nợ TK 334) vào cuối kỳ cho từng công trình, rồi chuyển toàn bộ chứng từ gốc đã tập hợp lên phòng kế toán Tổng công ty. Dưới đây là một ví dụ về bảng thanh toán lương cho ban chỉ huy công trình trụ sở HĐND, UBND phường Văn Miếu. Biểu 12: Bảng thanh toán lương BCH tháng 9/2007 Công trình: TS HĐND, UBND phường Văn Miếu TT Họ tên Chức vụ HS lương Lương thời gian Lương thêm giờ+Ăn ca Tổng tiền Công Tiền Công Tiền 1 Lại Văn Hùng GĐ 5,96 23 2.682.000 1.000.000 3.682.000 2 Nguyễn Văn Linh BV 3,27 23 1.471.000 1.000.000 2.471.000 4 Lê Hữu Thọ KThuật 2,34 23 895.050 8 1.400.000 2.295.050 5 Lê Văn Sơn KThuật 2,34x85% 23 895.050 1.000.000 1.895.050 6 Trần Đức Dũng KT-HĐ 23 1.500.000 1.500.000 CỘNG 9.496.100 5.400.000 13.896.100 Số liệu trên bảng này là căn cứ để kế toán ban xây dựng vào bảng kê chứng từ phát sinh có TK 1413 (Biểu 2 - Cột ghi có TK334 cho ban chỉ huy). Cuối kỳ căn cứ vào các “Bảng kê chứng từ phát sinh bên có TK 1413” (cột các TK ghi bên Nợ TK 334) và các chứng từ liên quan, kế toán tổng hợp lên chứng từ ghi sổ, thực hiện bút toán kết chuyển, sau đó máy sẽ tự động vào sổ cái TK 622, sổ chi tiết tài khoản 622 và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Biểu 13: Chứng từ ghi sổ Số phiếu : 227 Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Khách : Ban xây dựng công trình 8 (TB08) Địa chỉ : Chứng từ Diễn giải Số hiệu TKĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 31/12/07 Chi phí NCTT- Trụ sở UBND, HĐND phường Văn Miếu 622803 334 225.969.000 31/12/07 Chi phí NCTT- TAND thị xã Ninh Bình 622802 334 141.230.625 31/12/07 Chi phí NCTT- Đường và thoát nước ngõ phố chợ Khâm Thiên 622804 334 186.901.137 31/12/07 Cộng 551.100.762 Người lập Ngày 31 tháng 12 năm 2007 (Kí, họ tên) Kế toán trưởng (Kí, họ tên) Biểu 14: Sổ cái tài khoản Từ ngày 1/1/2007 đến ngày 31/12/2007 Tài khoản: 622- Chi phí nhân công trực tiếp Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Mã CT SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ … … … … … … … PK4 227 31/12 Phải trả công nhân viên CT UBND phường Văn Miếu 334 225.969.000 PK4 230 31/12 K/c chi phí NCTT 154803 225.969.000 … … … … … … … Cộng phát sinh 7.552.106.581 7.552.106.581 Dư cuối kỳ Kế toán trưởng Ngày 31/12/2007 Người lập biểu Biểu 15: Sổ chi tiết tài khoản Từ ngày 1/1/2007 đến ngày 31/12/2007 Tài khoản: 622 Chi phí Nhân công trực tiếp Đơn vị tính: Đồng Dư nợ đầu kỳ: Số Ngày Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có .............. ..... ......... ........... 227 31/12 Phải trả công nhân viên CT UBND phường Văn Miếu 334 225.969.000 230 31/12 K/c chi phí công trình phường VM 154803 225.969.000 … … … … … … Cộng phát sinh 7.552.106.581 7.552.106.581 Dư cuối kì: Kế toán trưởng Ngày 31/12/2007 Người lập biểu Chi phí nhân công trực tiếp thường chiếm khoảng 18-25% trên tổng chi phí, trong năm 2007 chi phí nhân công trực tiếp tại khối Văn phòng Tổng công ty là 7.552.106.581đ, trong tổng chi phí là 40.346.454.152đ chiếm 18,7% . Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp được khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 5: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp TK 334 Thanh toán Tạm ứng TK 111,112 TK 1413 K/c chi phí TK622 TK 154 Lương CNTT 1.2.2.3. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công Để hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công, kế toán sử dụng tài khoản 623- Chi phí sử dụng máy thi công. Do đặc điểm về quy mô, kết cấu của từng công trình khác nhau nên ngoài việc sử dụng lao động thủ công thì việc đưa máy móc thiết bị vào thi công là hết sức cần thiết tạo nên hiệu suất lao động cao, đáp ứng được tiến độ công trình...Máy móc thiết bị sử dụng trong thi công đó gồm: Máy cẩu, máy ủi, máy trộn bê tông, máy lu, máy đầm... Hiện nay, do số lượng máy còn hạn chế, địa bàn hoạt động rộng nên Tổng công ty không tổ chức đội máy thi công riêng mà được giao cho các đơn vị sử dụng, Tổng công ty có thể điều động từ đơn vị này sang đơn vị khác, trường hợp đơn vị không có loại máy thi công phù hợp với việc phục vụ thi công thì có thể thuê ngoài, hiện nay Tổng công ty thường thuê theo hình thức trọn gói bao gồm thuê cả máy thi công, công nhân điều khiển máy và vật tư chạy máy. * Đối với máy thi công của Tổng công ty: Khi tiến hành thi công công trình, căn cứ vào yêu cầu của công trường, Tổng công ty sẽ ký lệnh điều động máy phục vụ cho SX và giao cho đơn vị có công trường thi công điều hành và có sự giám sát của phòng kỹ thuật công nghệ và phòng kế toán. Chi phí máy thi công bao gồm: Chi phí nguyên nhiên vật liệu phục vụ máy, chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí sửa chữa máy, chi phí khấu hao máy, và một số chi phí bằng tiền khác. - Chi phí nguyên nhiên vật liệu chạy máy bao gồm toàn bộ giá trị nguyên nhiên vật liệu phục vụ cho việc vận hành máy như xăng, dầu, mỡ. Giá mua các nguyên nhiên vật liệu này là giá không có thuế GTGT, trình tự hạch toán như CPNVLTT, định kỳ căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán đơn vị lập "Bảng kê chứng từ phát sinh bên Có TK 152" cột TK ghi bên Nợ TK 623, sau đó chuyển toàn bộ bảng kê và chứng từ lên phòng kế toán Văn phòng Tổng công ty. - Chi phí nhân công điều khiển máy: Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công từ đó tính ra lương phải trả cho công nhân điều khiển máy và được hạch toán như chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí khấu hao máy thi công: Căn cứ biên bản bàn giao máy được xác nhận, kế toán TSCĐ và kế toán đơn vị theo dõi tính toán cuối kỳ lập bảng kê khấu hao TSCĐ. Tuy nhiên hiện nay một số Ban XD đã hạch toán chi phí khấu hao máy thi công này sang TK 627 ( như Ban XD 8) - Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng máy thi công: Khi phát sinh sẽ tiến hành sửa chữa, hoặc thuê ngoài sửa chữa, toàn bộ chi phí này sẽ được tập hợp trực tiếp vào TK 623 và được phân bổ cho công trình, HMCT đang sử dụng máy thi công đó. - Ngoài ra còn một số chi phí khác phục vụ cho hoạt động của máy thi công: Căn cứ hạch toán các khoản chi này là các hoá đơn, chứng từ thanh toán. * Đối với máy thi công thuê ngoài: Đây là bộ phận tạo nên chi phí máy thi công chủ yếu của Tổng công ty. Do Tổng công ty thực hiện phương thức khoán cho các đơn vị nên việc thuê máy thi công do các Ban đội, chi nhánh chủ động quyết định căn cứ vào nhu cầu của công trường. Khi có nhu cầu thuê máy thi công hai bên sẽ ký kết hợp đồng, sau khi thực hiện khối lượng công việc xong hai bên tiến hành nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, xác nhận số tiền bên đi thuê phải trả. Trên cơ sở các chứng từ liên quan đến máy thi công kế toán lập "Bảng kê chứng từ phát sinh bên Có TK 1413" cột TK ghi bên Nợ TK 623,... Toàn bộ chi phí máy thi công phục vụ cho công trình nào thi hạch toán chi phí máy thi công cho công trình đó. Công trình trụ sở UBND phường Văn Miếu, Ban xây dựng 8 đã thực hiện thuê máy thi công chứ không sử dụng máy thi công của Tổng công ty. Sau đây là ví dụ về hợp đồng thuê máy thi công của đơn vị. Biểu 16: Hợp đồng thuê máy thi công Tổng công ty XDNN &PTNT Ban xây dựng công trình 8 Số: 72 /HĐKT Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập- Tự do- Hạnh phúc ------***----- Ngày 20 tháng 8 năm 2007 Hợp đồng thuê máy thi công - Căn cứ vào pháp lệnh hợp đồng kinh tế đã được Nhà nước thông qua ngày 25/9/1989, và nghị định 17/HĐKT ngày 16/1/1990 của Hội đồng Bộ trưởng quy định chi tiết thi hành pháp lệnh hợp đồng kinh tế. - Căn cứ vào nhu cầu và khả năng của hai bên. 1. Đại diện bên A : Ban xây dựng công trình 8 Ông : Lại Văn Hùng Chức vụ: Giám đốc Ban Bà : Nguyễn Hoài Thu Kế toán trưởng 2. Đại diện bên B: Ông : Nguyễn Xuân Hậu Chức vụ: Giám đốc Địa chỉ: Hà Nội Sau khi bàn bạc, hai bên thoả thuận ký HĐ thuê máy đào theo các điều khoản: Điều 1: Về số lượng, chủng loại, đơn giá Bên A tiến hành thuê bên B một máy đào với số lượng ca máy dự tính là 4,5 ca, đơn giá 1.000.000đ /ca ( giá trên chưa bao gồm thuế VAT) Điều 2: Trách nhiệm giữa hai bên * Trách nhiệm của bên A - Có trách nhiệm bàn giao mặt bằng thi công, bản vẽ thiết kế cho bên B. - Cử kỹ thuật giám sát và nghiệm thu khối lượng thực hiện. * Trách nhiệm của bên B - Bên B có trách nhiệm vận chuyển máy đến chân công trình: Kênh tưới Kim Bảng -Hà Nam , chuẩn bị bốc xếp, tiếp nhận và bảo quản vật tư do bên A bàn giao. - Mọi chi phí về xăng dầu, chi phí ăn ở đi lại, lương công nhân vận hành máy do bên B chịu trách nhiệm. - Sau khi nhận mặt bằng bên B có trách nhiệm thi công đúng thiết kế kỹ thuật - Đảm bảo vệ sinh môi trường. - Tổ chức nghiệm thu sau khi thi công xong từng hạng mục. * Điều khoản thanh toán - Bên A có trách nhiệm thanh toán hết số tiền cho bên B như đã ghi trong hợp đồng sau khi đã nghiệm thu bàn giao. - Hình thức thanh toán: Tiền mặt, hoặc chuyển khoản Điều 3 : Điều khoản chung: - Hai bên cam kết thực hiện nghiêm chỉnh các quy định của hợp đồng, mọi khó khăn phát sinh trong quá trình thực hiện phải được bàn bạc, thống nhất và thể hiện bằng văn bản mới có giá trị pháp lý. Mọi tranh chấp nếu hai bên không thể giải quyết được thi hai bên đồng ý đưa ra toà án kinh tế để phân xử, quyết định của toà án là quyết định cuối cùng buộc các bên phải tuân theo. Các chi phí cho việc giải quyết tranh chấp do bên có lỗi chịu. Sau khi bên A thanh toán đủ tiền cho bên B thì HĐ mặc nhiên được thanh lý Hợp đồng được lập thành 02 bản, mỗi bên giữ 01 bản có giá trị pháp lý như nhau và có hiệu lực từ ngày ký. Đại diện bên A Đại diện bên B (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) Bên B đã tiến hành thực hiện công việc như đã kí kết với bên A. Đến ngày 14/10/2007 công việc hoàn thành, 2 bên tiến hành nghiệm thu khối lượng công việc. Biên bản nghiệm thu như sau: Biểu 17: Biên bản nghiệm thu khối lượng Tổng công ty XDNN &PTNT Ban xây dựng công trình 8 Số: /BBNT Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập- Tự do- Hạnh phúc ------***----- Ngày 30 tháng 8 năm 2007 Biên bản nghiệm thu khối lượng Công trình: Xây dựng trụ sở UBND phường Văn Miếu Đại diện bên A : Lại Văn Hùng Đại diện bên B : Nguyễn Xuân Hậu Căn cứ hợp đồng số 72 ngày 20 tháng 8 năm 2007, ký giữa hai bên A và B, đến nay công việc đã hoàn thành, hai bên nhất trí nghiệm thu khối lượng công việc đã ký kết: ĐVT: Đồng STT Loại máy ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú 1 Máy đào Ca 4,85 1.000.000 4.850.000 Tổng cộng 4.850.000 Tổng cộng ( Ghi bằng chữ): Bốn triệu, tám trăm năm mươi ngàn đồng chẵn - Về thời gian : Đảm bảo - Về chất lượng : Đảm bảo - Thưởng, phạt : Không Đại diện bên giao Đại diện bên nhận Cuối kỳ, kế toán chi nhánh, ban XD chuyển toàn bộ bảng kê, chứng từ lên phòng kế toán Tổng công ty, kế toán tổng hợp lên chứng từ ghi sổ trên máy, máy sẽ tự động vào sổ cái, sổ chi tiết TK 623 và vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ,... Biểu 18: Chứng từ ghi sổ Số phiếu: 231 Khách : Ban xây dựng công trình 8 (TB08) Địa chỉ : Đơn vị tính: đồng Chứng từ Diễn giải Số hiệu TKĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 31/12/07 Chi phí SDMTC- Trụ sở UBND, HĐND phường Văn Miếu 623803 1413 4.850.000 31/12/07 Chi phí SDMTC- TAND thị xã Ninh Bình 623802 1413 6.250.530 31/12/07 Chi phí SDMTC- Đường và thoát nước ngõ phố chợ Khâm Thiên 623804 1413 10.786.120 31/12/07 Cộng 21.886.650 Người lập Ngày 31 tháng 12 năm 2007 (Kí, họ tên) Kế toán trưởng (Kí, họ tên) Biểu 19: Sổ cái tài khoản K/c chi phí Lương CNTT Thanh toán Tạm ứng Từ ngày 1/1/2007 đến ngày 31/12/2007 Tài khoản: 623 Chi phí sử dụng máy thi công Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Mã CT SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ … … … … … … … PK4 225 31/12 Chi trả CP SDMTC- CT UBND phường Văn Miếu 1413 4.850.000 PK4 227 31/12 K/ch chi phí SDMTC- CT UBND phường Văn Miếu 154803 4.850.000 ....... ..... ...... ................... ............ ........... ............. Cộng phát sinh 4.008.129.137 4.008.129.137 Dư cuối kì Kế toán trưởng Ngày 31/12/2007 Người lập biểu Biểu 20: Sổ chi tiết tài khoản Từ ngày 1/1/2007 đến ngày 31/12/2007 Tài khoản: 623 Chi phí sử dụng máy thi công Đơn vị tính: Đồng Dư nợ đầu kỳ: Số Ngày Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có .............. ..... ......... ........... 225 31/12 Chi trả CP SDMTC- CT UBND phường Văn Miếu 1413 4.850.000 227 31/12 K/ch chi phí SDMTC- CT UBND phường Văn Miếu 154803 4.850.000 ..... ...... ................... ............ ........... ............. Cộng phát sinh 4.008.129.137 4.008.129.137 Dư cuối kì: Kế toán trưởng Ngày 31/12/2007 Người lập biểu Năm 2006 chi phí máy thi công của các đơn vị trực thuộc khối Văn phòng Tổng công ty là 4.008.129.137đ chiếm 9,9% trong tổng chi phí. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công được thể hiện qua sơ đồ 2.6: Sơ đồ 6: Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công TK 1413 TK 111,112 Tạm ứng Thanh toán TK 152,153 Tập hợp chi phí TK 154 TK623 K/c chi phí 1.2.2.4. Hạch toán chi phí sản xuất chung Tổng công ty đã sử dụng TK 627 để hạch toán chi phí sản xuất chung và được mở chi tiết cho từng công trình. Để tiến hành sản xuất sản phẩm ngoài các yếu tố chi phí về nguyên vật liệu, nhân công... Tổng công ty còn phải tiêu hao một số khoản chi khác nữa gọi là chi phí SX chung, chi phí SX chung này bao gồm: - Tiền lương của nhân viên quản lý ban, đội. Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên quản lý đội và nhân viên điều khiển máy thi công. Đối với khoản tiền lương của nhân viên quản lý ban, đội (bộ phận gián tiếp) : Hiện nay Tổng công ty áp dụng trả lương theo thời gian cho bộ phận gián tiếp, do vậy cơ sở tính lương là các bảng chấm công, bảng thanh toán lương. Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công ở các công trường gửi lên, kế toán các chi nhánh, ban XD tiến hành lập bảng thanh toán lương cho nhân viên quản lý ở các công trường, sau đó ghi vào chi phí cho các công trình, HMCT. Với các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý đội, công nhân trực tiếp sản xuất, và công nhân điều khiển máy thi công trong biên chế được tính tại phòng kế toán Văn phòng Tổng công ty, cuối kỳ phòng kế toán Tổng công ty báo tổng số tiền các khoản trích trên cho từng đơn vị, trên cơ sở đó kế toán các đơn vị phân bổ cho các công trình. - Nguyên vật liệu dùng cho đội xây dựng gồm các vật liệu làm lán trại tạm thời, vật liệu dùng sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ..., căn cứ để hạch toán là các hoá đơn, chứng từ, kế toán tiến hành tập hợp và phân bổ cho các công trình, HMCT. - Công cụ dụng cụ phục vụ cho quá trình thi công gồm cuốc, xẻng, đà giáo, copha..., CCDC phục vụ cho công trình nào kế toán tập hợp cho công trình đó. Hiện nay kế toán thường tiến hành phân bổ CCDC một lần vào chi phí sản xuất ngay trong kỳ chi phí đó phát sinh. - Khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đơn vị: Chủ yếu là khấu hao phương tiện đi lại của các đơn vị... Việc theo dõi tài sản và trích khấu hao do phòng kế toán của Tổng công ty thực hiện. Cuối kỳ, kế toán các chi nhánh, ban XD căn cứ vào số tiền trích khấu hao tiến hành phân bổ cho các công trình, HMCT. - Các chi phí bằng tiền khác: dịch vụ mua ngoài như điện, nước, thuê nhà, tiếp khách, chi thanh toán vé tàu xe cầu phà, lãi vay, phí bảo lãnh... * Tại Chi nhánh, Ban xây dựng, kế toán căn cứ vào bảng thanh toán lương của nhân viên quản lý các chi nhánh, Ban đội; phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ; hoá đơn dịch vụ mua ngoài; bảng tính lãi vay; bảng tính khấu hao...lên "Bảng kê chứng từ" sau đó gửi lên phòng kế toán Văn phòng Tổng công ty. * Tại phòng kế toán Tổng công ty sau khi kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các hoá đơn chứng từ, kế toán căn cứ vào các "Bảng kê chứng từ phát sinh bên Có TK1413, 153, 334..." liên quan đến TK 627 lên chứng từ ghi sổ, máy sẽ tự động vào sổ cái, sổ chi tiết TK 627 và vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Biểu 21: Chứng từ ghi sổ Số phiếu: 232 Khách : Ban xây dựng công trình 8 (TB08) Địa chỉ : Đơn vị tính: đồng Chứng từ Diễn giải Số hiệu TKĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 31/12/07 Chi phí SX chung trụ sở phường Văn Miếu 627803 1413 73.284.631 31/12/07 Chi phí SXC TAND thị xã Ninh Bình 627802 1413 48.758.369 31/12/07 CHi phí SXC Đường và thoát nước Khâm Thiên 627804 1413 44.369.278 31/12/07 Cộng 166.412.278 Người lập Ngày 31 tháng 12 năm 2007 (Kí, họ tên) Kế toán trưởng (Kí, họ tên) Biểu 22: Sổ cái tài k