Chuyên đề Kế toán nguyên vật liệu tại hợp tác xã đồ gỗ mỹ nghệ Đại Lộc – Bắc Ninh

VL 1 2 3 4 5 6 1521-01 1521-01-01 gç tr¾c trßn 5.200.000 1521-01-02 ........ 1521-02 1521-01-99 1521-02-01 1521-02-02 ......... 1521-02-99 ........ 1521-99 1521-99-01 ........ 1521-99-99 + Tµi kho¶n 331: “ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n” Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh qu©n hÖ mua b¸n gi÷a doanh nghiÖp víi ng­êi b¸n, ng­êi nhËn thÇu vµ c¸c kho¶n vËt t­ hµng ho¸ lao vô, dÞch vô theo hîp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt. TK 331 Bªn nî: Sè tiÒn ®· thanh to¸n cho ng­êi b¸n, ng­êi nhËn thÇu. Sè tiÒn ng­êi b¸n chÊp nhËn gi¶m gi¸ sè hµng ®· giao theo hîp ®ång. Gi¸ trÞ vËt t­ hµng ho¸ thiÕu hôt kÐm phÈm chÊt khi kiÕm nhËn vµ tr¶ l¹i ng­êi b¸n. ChiÕt khÈu hµng mua ®­îc ng­êi b¸n chÊp nhËn cho doanh nghiÖp gi¶m trõ vµo nî ph¶i tr¶. Sè tiÒn øng tr­íc cho ng­êi b¸n, ng­êi nhËn thÇu nh­ng ch­a®­îc hµng ho¸ lao vô Bªn cã: Sè tiÒn ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n, ng­êi nhËn thÇu. §iÒu chØnh gi¸ t¹m tÝnh theo gi¸ thùc tÕ cña sè hµng vÒ ch­a cã ho¸ ®¬n, khi cã ho¸ ®¬n hoÆc th«ng bo¸ gi¸ chÝnh thøc D­ nî: (NÕu cã) Sè tiÒn ®· øng tr­íc hoÆc tr¶ thõa cho ng­êi b¸n, ng­êi nhËn thÇu. D­ cã: Sè tiÒn cßn ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n. Tµi kho¶n 331: §­îc më chi tiÕt theo dâi tõng ®èi t­îng cô thÓ tõng nhãm ng­êi b¸n, ng­êi nhËn thÇu + Tµi kho¶n 151: “Hµng mua ®ang ®i ®­êng” Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c lo¹i gi¸ trÞ vËt t­ hµng ho¸ mµ doanh nghiÖp ®· mua, ®· chÊp nhËn thanh to¸n nh­ng ch­a nhËn ®­îc hµng vÒ nhËp kho KÕt cÊu TK151:  TK 151 Bªn nî: TrÞ gi¸ hµng ®ang ®i ®­êng. KÕt chuyÓn gi¸ hµng ®ang ®i ®­êng cuèi kú (Ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú). Gi¸ trÞ hµng ®ang ®i ®­êng ®· vÒ nhËp kho cho Bªn cã: C¸c ®èi t­îng sö dông hay kh¸ch hµng. KÕt chuyÓn gi¸ trÞ thùc tÕ hµng ®ang ®i ®­êng ®Çu kú (Ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú). D­ nî: Gi¸ trÞ hµng ®ang ®i ®­êng ch­a vÒ nhËp kho Ngoµi ra c¸c tµi kho¶n trªn kÕ to¸n cßn sö dông c¸c tµi kho¶n liªn quan kh¸c nh­ TK111, 112, 141, 128, 222, 241, 411, 641, 642, 621, 627... 2. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n t¨ng nguyªn vËt liÖu a. T¨ng do mua ngoµi + Tr­êng hîp hµng vµ ho¸ ®¬n cïng vÒ Nî TK 133 Nî TK 152 (chi tiÕt liªn quan) Cã Tk 111, 112, 141 Cã TK 331, 311, 431... + Tr­êng hîp hµng ch­a cã ho¸ ®¬n, nÕu trong th¸ng hµng vÒ nhËp kho nh­ng cuèi th¸ng vÉn ch­a nhËn ®­îc ho¸ ®¬n. KÕ to¸n ghi gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu theo gi¸ t¹m tÝnh. Nî TK 133 Nî TK 152 (chi tiÕt liªn quan) Gi¸ t¹m Cã TK 331 tÝnh Khi nhËn ®­îc ho¸ ®¬n sÏ tiÕn hµnh ®iÒu chÝnh gi¸ t¹m tÝnh theo thùc tÕ (ghi gi¸ trªn ho¸ ®¬n) theo sè chªnh lÖch gi÷a sè trªn ho¸ ®¬n víi gi¸ t¹m tÝnh. - NÕu gi¸ ho¸ ®¬n lín h¬n gi¸ t¹m tÝnh: Nî TK 133 Nî TK 151 Ghi Cã TK 331 ®en - NÕu ho¸ ®¬n nhá h¬n gi¸ t¹m tÝnh: Nî TK 133 Nî TK 151 Ghi Cã TK 331 ®á HoÆc cã thÓ ghi nh­ sau : Nî TK 133 Nî TK 152 Ghi ®á theo gi¸ Cã TK 331 t¹m tÝnh Sau ®ã ghi: Nî TK 133 Nî TK 152 Theo gi¸ Cã TK 331 ho¸ ®¬n + Tr­¬ng hîp hµng ®ang ®i ®­êng: - NÕu trong th¸ng nhËn ®­îc ho¸ ®¬n nh­ng cuèi th¸ng hµng vÉn ch­a vÒ nhËp kho: Nî TK 133 Nî TK 151 Cã TK 331, 111, 112, 141 Khi hµng vÒ nhËp kho hoÆc chuyÓn th¼ng vµo cho bé phËn s¶n xuÊt, kh¸ch hµng kÕt to¸n ghi: Nî TK 151, 157 Nî TK 621, 627, 641, 642, 632 Cã TK 151 - C¸c chi phÝ liªn quan ®Õn mua nguyªn vËt liÖu , (vËn chuyÓn, bèc dì...) Nî TK 152 (chi tiÕt liªn quan) Cã TK 111, 112, 331 - Khi thanh to¸n sè chiÕt khÊu hµng mua ®­îc h­ëng: Nî TK 331 Cã TK 152 (sè chiÕt khÊu ®­îc h­ëng) Cã TK 111, 112, 141... - Hµng mua gi¶m gi¸, tr¶ l¹i (do kh«ng ®óng quy c¸ch, kh«ng ®ñ chÊt l­îng... theo hîp ®ång) Nî TK 331 Cã TK 152 b. T¨ng do nhËp nguyªn vËt liÖu tù chÕ biÕn hoÆc gia c«ng chÕ biÕn Nî TK 152 Cã TK 154 (chi tiÕt tù gia c«ng chÕ biÕn) Cã TK 154 (chi tiÕt thuª gia c«ng chÕ biÕn) c. T¨ng do gãp vèn liªn doanh cña c¸c ®¬n vÞ kh¸c hoÆc ®­îc cÊp ph¸t, khuyªn tÆng: Nî TK 152 Cã TK 411, (4112) d. T¨ng do ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm kª Khi kiÓm kª ph¸t hiÖn thõa tuú tõng nguyªn nh©n ®· x¸c ®Þnh kÕ to¸n ghi nh­ sau: - NÕu x¸c ®Þnh lµ cña doanh nghiÖp Nî TK 152 Cã TK 338 (3381) Khi cã quyÕt ®Þnh xö lý: Nî TK 338 (3383) Cã TK liªn quan - NÕu x¸c ®Þnh nguyªn vËt liÖu thõa kh«ng ph¶i lµ cña doanh nghiÖp kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ nguyen vËt liÖu c«ng cô dông cô thõa vµo TK 002 “VËt t­, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, hoÆc gia c«ng” e. T¨ng do thu håi gãp vèn liªn doanh Nî TK 152 Cã TK 128, 222 f. T¨ng do ®¸nh gi¸ l¹i Nî TK 152 Sè chªnh Cã Tk 412 lÖch t¨ng 3. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n gi¶m nguyªn vËt liÖu Nguyªn vËt liÖu trong c¸c doanh nghiÖp gi¶m chñ yÕu do dïng cho nhu cÇu s¶n xuÊt s¶n phÈm, phôc vô qu¶n lý s¶n xuÊt trong ph¹m vi c¸c ph©n x­ëng, bé phËn s¶n xuÊt, phôc vô cho nhu cÇu b¸n hµng, nhu cÇu qu¶n lý doanh nghiÖp vµ mét sè nhu cÇu kh¸c nh­ gãp vèn liªn doanh, nh­îng b¸n, cho thuª... KÕ to¸n ph¶n ¸nh kÞp thêi t×nh h×nh xuÊt dïng nguyªn vËt liÖu tÝnh to¸n tÝnh chÝnh x¸c gi¸ thùc tÕ theo ph­¬ng ph¸p ®· ®¨ng ký vµ ph©n bæ ®óng ®¾n vµo c¸c ®èi t­îng sö dông. Nguyªn vËt liÖu ®Òu lµ tµi s¶n cña doanh nghiÖp nh­ng cã sù kh¸c nhau vÒ ®Æc ®iÓm cña chóng khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt do vËy ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tæng hîp vËt liÖu xuÊt dïng cã sù kh¸c nhau nhÊt ®Þnh so víi ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng. a. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tæng hîp gi¶m vËt liÖu: + XuÊt kho vËt liÖu dïng cho nhu cÇu s¶n xuÊt kinh doanh, c¨n cø vµo gi¸ trÞ thùc tÕ xuÊt kho kÕ to¸n ghi: Nî TK 621, 627, 641, 642 Cã TK 152 (chi tiÕt liªn quan) + XuÊt kho nguyªn vËt liÖu tù chÕ biÕn hoÆc thuª ngoµi gia c«ng chÕ biÕn: Nî TK 154 (chi tiÕt liªn quan) Cã TK 152 + XuÊt nguyªn vËt liÖu gãp vèn liªn doanh víi ®¬n vÞ kh¸c c¨n cø vµo gi¸ trÞ vèn gãp so víi héi ®«ng­êi liªn doanh ®Þnh ra gi¸ trÞ thùc tÕ (gi¸ trÞ ghi sæ) vËt liÖu xuÊt gãp ®Ó x¸c ®Þnh chªnh lÖch - Gi¸ trÞ gãp vèn lín h¬n gi¸ trÞ thùc tÕ kÕ to¸n ghi: Nî TK 128, 222: Gi¸ trÞ vèn gãp Cã TK 421: Chªnh lÖch t¨ng Cã TK 152: Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu - Gi¸ trÞ vèn gãp liªn doanh thÊp h¬n gi¸ thùc tÕ vËt liÖu: Nî TK 128: Gi¸ trÞ vèn gãp Nî TK 412 Cã TK 152 + XuÊt b¸n, cho vay:s Nî TK 632, 138 (1388) Cã TK 152 + Gi¶m do mÊt m¸t thiÕu hôt, mäi tr­êng hîp ph¸t hiÖn vËt liÖu bÞ thiÕu hôt mÊt m¸t trong kho hoÆc t¹i n¬i qu¶n lý b¶o qu¶n ph¶i x¸c v®Þnh râ nguyªn nh©n vµ ng­êi chÞu tr¸ch nhiÖm vËt chÊt. - NÕu do ghi chÐp nhÇm lÉn, c©n, ®ong, ®o ®Õm sai cÇn ph¶i ®iÒu chØnh sæ kÕ to¸n theo ®óng thùc tÕ theo ph­¬ng ph¸p ch÷a sæ quy ®Þnh: Nî TK 1381 Cã TK 152 - Gi¶m do ®¸nh gi¸ l¹i: Nî TK 412 Cã TK 152 KÕ to¸n tæng hîp (ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ, ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ trùc tiÕp) hµng tån kho nguyªn vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn ®­îc ph¶n ¸nh theo s¬ ®å sau: S¬ ®å: KÕ to¸n tæng hîp vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª th­êng xuyªn TK151 TK152 TK 621 NhËp kho hµng ®ang XuÊt dïng trùc tiÕp cho ®i ®­êng kú tr­íc chÕ t¹o s¶n phÈm, s¶n xuÊt TK 111, 112, 331, 311 TK627,641,642 NhËp kho do mua XuÊt kho phôc vô qu¶n ngoµi lý SX, BH, qu¶n lý DN TK 133 TK 333 ThuÕ nhËp khÈu TK 411 TK 632,157 Nh©n gãp vèn liªn XuÊt b¸n, gi¸ b¸n doanh, cæ phÇn, cÊp ph¸t TK 154 TK 154 NhËp kho do tù chÕ XuÊt tù chÕ hoÆc thuª thuª ngoµi gia c«ng ngoµi gia c«ng chÕ biÕn TK128, 222 TK128,222 NhËn l¹i vèn gãp XuÊt vèn gãp liªn doanh liªn doanh TK128, 222 TK138(1381) NhËn l¹i vèn gãp Ph¸t hiÖn thiÕu liªn doanh khi kiÓm kª TK338(3381) TK 412 Ph¸t hiÖn thõa khi Chªnh lÖch gi¶m do kiÓm kª ®¸nh gi¸ l¹i b/ kÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú 1. Tµi kho¶n sö dông: TK 152 kh¸c víi ph­¬ng ph¸p kiÓm kª th­êng xuyªn, ®èi víi c¸c doanh nghiÖp kÕ to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú 152, 151 kh«ng dïng theo dâi t×nh h×nh nhËp xuÊt tån kho nguyªn vËt liÖu vµ hµng ®ang ®i ®­êng lóc ®Çu kú, cuèi kú kÕt chuyÓn vµo TK 611 “Mua hµng” KÕt cÊu TK 611 TK 611 Bªn nî: KÕt chuyÓn gi¸ trÞ vËt t­ hµng ho¸ tån kho ®Çu kú. Gi¸ thùc tÕ vËt t­ hµng ho¸ mua vµo trong kú. Bªn cã: Gi¸ thùc tÕ vËt t­ hµng ho¸ kiÓm kª cuèi kú. Gi¸ thùc tÕ vËt t­ hµng ho¸ xuÊt trong kú. Gi¸ vËt t­ hµng ho¸ göi b¸n ch­a x¸c ®Þnh lµ tiªu thô trong kú. ChiÕt khu mua hµng, gi¶m gi¸ vµ hµng b¸n tr¶ l¹i. TK 611 kh«ng cã sè d­ vµ ®­îc më 2 TK cÊp 2 TK 6111: Mua nguyªn vËt liÖu TK 6112: Mua hµng ho¸ 2. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n mét sè nghiÖp vô chñ yÕu a. C¨n cø gi¸nguyªn vËt liÖu hµng mua ®ang ®i ®­êng, tån kho cuèi kú tr­íc ®Ó kÕt chuyÓn vµo TK 611 lóc ®Çu kú: Nî TK 611 (6111) Cã TK 151, 152 b. Trong kú khi mua nguyªn vËt liÖu c¨n cø vµo ho¸ ®¬n vµ c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn kÕ to¸n ghi sæ: + Gi¸ thùc tÕ nhËp kho: Nî TK 611 (6111) Nî TK 133 Cã TK 111, 112, 142, 331 Cã TK 311, 341 + ChiÕt khÊu mua hµng ®­îc h­ëng Nî TK 331 Cã TK 611 (6111) + Gi¸ trÞ mua hµng bÞ tr¶ l¹i do kh«ng ®óng quy c¸ch theo híp ®ång Nî TK 111, 112, 331 Nî TK 138 (1381) Cã TK 611 (6111) + Gi¶m gi¸ hµng mua (do kh«ng ®óng quy c¸ch, phÈm chÊt...) còng ®­îc h¹c to¸n t­¬ng tù: Nî TK 111, 112, 138 (1381), 331 Cã TK 611 (6111) c. Cuèi kú c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª nguyªn vËt liÖu kÕ to¸n x¸c ®Þnh nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng trong kú: Gi¸ trÞ thùc tÕ NVL xuÊt trong kú = Gi¸ trÞ thùc tÕ NVL tån ®Çu kú + Gi¸ trÞ thùc tÕ NVL mua trong kú - Gi¸ trÞ thùc tÕ NVL tån cuèi kú §Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng trong kú cho tõng nhu cÇu ®èi t­îng s¶n xuÊt s¶n phÈm, mÊt m¸t hao hôt... KÕ to¸n ph¶i kÕt hîp c¸c sè liÖu h¹ch to¸n chi tiÕt míi cã thÓ x¸c ®Þnh ®­îc do kÕ to¸n tæng hîp kh«ng ghi chÐp t×nh h×nh xuÊt dïng liªn tôc trªn c¬ së c¸c chøng tõ xuÊt. + Cuèi kú c¸c nghiÖp vô ®­îc ghi sæ: Nî TK 152, 151 Cã 611 (6111) + Gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh, xuÊt b¸n: Nî TK 621 Nî TK 632 Cã 611 (6111) + Gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu thiÕu hôt mÊt m¸t c¨n cø vµo biªn b¶n quyÕt ®Þnh xö lý: Nî TK 138 (1381) + ChiÕt khÊu mua hµng ®­îc h­ëng: Nî TK 331 Cã TK 611 (6111) + Gi¸ trÞ hµng mua bÞ tr¶ l¹i do kh«ng ®óng quy c¸ch theo hîp ®ång: Nî TK 111, 112, 331 Nî TK 138 (1381) Cã TK 611 (6111) + Gi¶m gi¸ hµng mua (do kh«ng ®óng quy c¸ch phÈm chÊt...) Còng ®­îc h¹ch to¸n t­¬ng tù Nî TK 111, 112, 138 (1381), 331 Cã TK 611 (6111) d.Cuèi kú c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª nguyªn vËt liÖu kÕ to¸n x¸c ®Þnh gi¸ trÞ nguyªn vËt xuÊt dïng trong kú:  Gi¸ trÞ thùc tÕ Gi¸ thùc tÕ Gi¸ thùc tÕ Gi¸ thùc tÕ - nvl = nvl + nvl - nvl dïng trong kú Tån ®Çu kú Mua trong kú Tån ®Çu kú §Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng trong kú cho tõng nhu cÇu ®èi t­îng s¶n xuÊt s¶n phÈm, mÊt m¸t hao hôt... KÕ to¸n ph¶i kÕt hîp c¸c sè liÖu h¹ch to¸n chi tiÕt míi cã thÓ x¸c ®Þnh ®­îc do kÕ to¸n tæng hîp kh«ng ghi chÐp t×nh h×nh xuÊt dïng liªn tôc trªn c¬ së c¸c chøng tõ xuÊt. + Cuèi kú c¸c nghiÖp vô ®­îc ghi sæ: Nî TK 152,151 Cã 611 (6111) + Gi¸ thùc tÕnguyªn vËt liÖu xuÊt dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh, xuÊt b¸n: Nî TK 621 Nî TK 632 Cã 611 (6111) + Gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu thiÕu hôt mÊt m¸t c¨n cø vµo biªn b¶n quyÕt ®Þnh xö lý: Nî TK 138 (1381) Nî TK 111, 334 Cã 611 (6111)  S¬ ®å : KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú TK151, 152 TK 611(6111) TK 151,152 KÕt chuyÓn gi¸ thùc Gi¸ thùc tÕ tån kho tån kho ®Çu kú cuèi kú TK 111, 112 TK 138,111,112 Mua tr¶ tiÒn ngay ChiÕt khÊu hµng mua ngoµi ®­îc h­ëng gi¶m gi¸ hµng mua l¹i TK 331,311,341 Sè tiÒn Mua ch­a ®· thanh to¸n tr¶ tiÒn mua hµng tiÒn vay TK 333 TK 621 ThuÕ nhËp khÈu XuÊt dïng cho s¶n xuÊt TK 411 TK 632 NhËn vèn gãp cæ XuÊt b¸n phÇn cÊp ph¸t TK 412 TK 138, 11, 334 §¸nh gi¸ t¨ng ThiÕu hôt mÊt m¸t TK 412 §¸nh gi¸ gi¶m iv/ tæ chøc hÖ thèng kÕ to¸n Trong c«ng t¸c kÕ to¸n hiÖn nay ë c¸c doanh nghiÖp viÖc tæ chøc hÖ thèng sæ kÕ to¸n phô thuéc vµo t×nh h×nh thùc tÕ mµ doanh nghiÖp lùa chän c¸c h×nh thøc sæ cho phï hîp. §èi víi kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu kÕ to¸n doanh nghiÖp ®· ®­îc ¸p dông theo chÕ ®é sæ kÕ to¸n quy ®Þnh ®· ®­îc ban hµnh c¸c h×nh thøc kÕ to¸n mµ doanh nghiÖp ¸p dông theo mét trong c¸c ph­¬ng ph¸p sau: 1. H×nh thøc nhËt ký chung Trong c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu sö dông c¸c lo¹i sæ sau: + Sæ kÕ to¸n tæng hîp: ghi chÐp trªn nhËt ký chung vµ sæ c¸i c¸c TK 152, 141, 331 + Sæ kÕ to¸n chi tiÕt: Sö dông sæ chi tiÕt c¸c TK - Sæ chi tiÕt nguyªn vËt liÖu - Sæ chi tiÕt thanh to¸n víi ng­êi b¸n Sæ chi tiÕt t¹m øng S¬ ®å: Tr×nh tù h¹ch to¸n theo h×nh thøc NhËt Ký Chung Chøng tõ gèc NhËt ký chuyªn dïng Sæ, thÎ h¹ch to¸n chi tiÕt tõ gèc NhËt ký chung Sæ c¸i B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh Sæ c¸i B¶ng tæng hîp chi tiÕt chuyªn dïng B¸o c¸o kÕ to¸n Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu kiÓm tra 2. C¸c doanh nghiÖp ¸p dông h×nh thøc nh©t ký sæ c¸i: + KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu sö dông c¸c lo¹i sæ sau: - Sæ kÕ to¸n tæng hîp: sö dông nhËt ký sæ c¸i ®Ó h¹ch to¸n tæng hîp c¸c tµi kho¶n kÕ to¸n Sæ kÕ to¸n chi tiÕt: sö dông c¸c sæ nh­ ph­¬ng ph¸p trªn S¬ ®å: Tr×nh tù h¹ch to¸n theo h×nh thøc NhËt Ký – Sæ C¸i Chøng tõ gèc B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc Sæ(thÎ) h¹ch to¸n chi tiÕt NhËt Ký – Sæ C¸i Sæ quü B¸o c¸o kÕ to¸n B¶ng tæng hîp chi tiÕt chøng tõ gèc Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng KiÓm tra ®èi chiÕu 3. Doanh nghiÖp ¸p dông h×nh thøc chøng tõ ghi sæ: + Sæ kÕ to¸n tæng hîp: - Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ - Sæ c¸i c¸c TK 152, 331, 141 + Sæ kÕ to¸n chi tiÕt: sö dông c¸c sæ nh­ trªn S¬ ®å: Tr×nh tù h¹ch to¸n theo h×nh thøc Chøng tõ ghi sæ Chøng tõ gèc (B¶ng tæng hîp CTGS) Sæ (thÎ) h¹ch to¸n chi tiÕt (B¶ng tæng hîp CTG) Sæ quü (B¶ng tæng hîp CTG) Chøng tõ ghi sæ (B¶ng tæng hîp CTG) Sæ c¸i (B¶ng tæng hîp CTG) B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh (B¶ng tæng hîp CTG) B¸o c¸o kÕ to¸n (B¶ng tæng hîp CTG) Chøng tõ ghi sæ (B¶ng tæng hîp CTG) Sæ c¸i (B¶ng tæng hîp CTG) B¶ng tæng hîp chi tiÕt h¹ch to¸n chi tiÕt (B¶ng tæng hîp CTG) Sæ ®¨ng ký CTGS Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng KiÓm tra ®èi chiÕu 4. Doanh nghiÖp ¸p dông h×nh thøc NhËt Ký – Chøng Tõ + Sæ kÕ to¸n tæng hîp: sö dông nhËt ký chøng tõ sæ: Sæ c¸i c¸c TK 152, 331, 141 + Sæ chi tiÕt nh­ c¸c ph­¬ng ph¸p trªn S¬ ®å: Tr×nh tù h¹ch to¸n theo h×nh thøc NhËt ký – chøng tõ Chøng tõ gèc Sæ (thÎ) h¹ch to¸n chi tiÕt B¶ng ph©n bæ Sæ quü NhËt ký – chøng tõ Sæ c¸i B¸o c¸o kÕ to¸n B¶ng kª B¶ng tæng hîp chi tiÕt h¹ch to¸n chi tiÕt Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng KiÓm tra ®èi chiÕu Trong c¸c doanh nghiÖp hiÖn nay tuú thuéc vµo quy m« tÝnh chÊt ho¹t ®éng tr×nh ®é qu¶n lý, tr×nh ®é chuyªn m«n cña c¸n bé kÕ to¸n mµ lùa chän h×nh thøc kÕ to¸n cho phï hîp. Mçi h×nh thøc kÕ to¸n lµ h×nh thøc tæ chøc c¸c lo¹i sæ kÕ to¸n theo trong quy ®Þnh tr×nh tù ghi sæ theo thø tù, thêi gian kÕt hîp víi hÖ thèng ho¸ c¸c nghiÖp vô trªn hÖ thèng sæ kÕ to¸n. ViÖc lùa chän h×nh thøc nµo lµ do kÕ to¸n tr­ëng quy ®Þnh v/ mèi quan hÖ ®èi chiÕu kiÓm tra sè liÖu kÕ to¸n Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu lµ mét phÇn hµnh kÕ to¸n trong toµn bé néi dung cña c«ng t¸c kÕ to¸n, trong c¸c doanh nghiÖp. §Ó ®¶m b¶o sè liÖu kÕ to¸n chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ, kÞp thêi, khíp ®óng nh»m cung cÊp sè liÖu cho viÖc lËp b¸o c¸o kÕ to¸n cÇn thiÕt. MÆt kh¸c nã ph¶n ¸nh ®óng thùc tr¹ng t×nh h×nh tµi s¶n, vËt t­, tiÒn vèn... vµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Do vËy sè liÖu ®· ghi trªn c¸c tµi kho¶n, sæ kÕ to¸n ph¶i ®¶m b¶o khíp gi÷a kÕ to¸n tæng hîp vµ kÕ to¸n chi tiÕt. Hµng th¸ng, quý sau khi céng sæ, khãa sæ kÕ to¸n tæng hîp vµ kÕ to¸n chi tiÕt ph¶i ®èi chiÕu kiÓm tra sè liÖu ®· ghi chÐp trªn sæ kÕ to¸n. §èi víi c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu vÒ nguyªn t¾c ph¶i ®¶m b¶o khíp ®óng gi÷a sæ c¸i c¸c TK: 152, 141, 331 víi sæ chi tiÕt më cho c¸c tµi kho¶n ®ã. Sè d­ cña tµi kho¶n tæng hîp ph¶i b»ng sè d­ cña cÊc tµi kho¶n chi tiÕt céng l¹i. §Ó ®èi chiÕu sè liÖu gi÷a kÕ to¸n tæng hîp vµ kÕ to¸n chi tiÕt ph¶i lËp b¶ng tæng hîp, chi tiÕt ®Ó lÊy sè liÖu ®èi chiÕu víi sæ c¸i. ch­¬ng II T×nh h×nh kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ë HTX §å gç mü nghÖ §¹i Léc I/ §Æc ®iÓm chung vÒ s¶n xuÊt kinh doanh vµ c«ng t¸c kÕ to¸n ë HTX ®å gç mü nghÖ §¹i Léc 1.Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn §­îc sù quan t©m cña §¶ng vµ nhµ n­íc trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y c¸c thµnh phÇn kinh tÕ nhÊt lµ kinh tÕ t­ nh©n ph¸t triÓn m¹nh mÏ. ®Æc biÖt tõ sau khi luËt Doanh nghiÖp ra ®êi cïng nh÷ng chÝnh s¸ch ­u ®·i xuÊt khÈu ( thuÕ xuÊt khÈu b»ng 0), ­u tiªn miÔn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cho c¸c doanh nghiÖp míi ( MiÔn 100% thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cho c¸c doanh nghiÖp míi thµnh lËp trong 2 n¨m ®Çu vµ 50% cho hai n¨m tiÕp theo). §· khuyÕn khÝch c¸c c¸ nh©n m¹nh d¹n ®øng lªn tæ chøc thu hót vèn , ®Çu t­ vèn, tËn dông nguån lao ®éng vµ ­u thÕ cña ®Þa ph­¬ng thµnh lËp c¸c Hîp t¸c x· , c¸c doanh nghiÖp t­ nh©n, c¸c hîp t¸c x· vµ HTX §å gç mü nghÖ §¹i Léc còng ra ®êi trong chÝnh hoµn c¶nh Êy. HTX §å gç mü nghÖ §¹i Léc lµ HTX do mét sè c¸ nh©n gãp vèn lËp thµnh v× vËy Ban Qu¶n trÞ, Ban l·nh ®¹o HTX ®Òu do c¸c x· viªn tham gia gãp vèn trùc tiÕp ®iÒu hµnh vµ ®¶m nhËn c¸c chøc vô, toµn bé c«ng nh©n s¶n xuÊt cña HTX ®Òu lµ nh÷ng lao ®éng hîp ®ång Lµ ®¬n vÞ míi thµnh lËp ( Th¸ng 10 n¨m 1999) b­íc ®Çu ®i vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cßn gÆp nhiÒu khã kh¨n nh­ vÒ nguån vèn, c¬ chÕ thÞ tr­êng, ®Çu vµo nguyªn liÖu vµ ®Çu ra cña s¶n phÈm nhÊt lµ ®Çu ra cña s¶n phÈm nh­ng nhê lîi thÕ lµ ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh trong ®Þa bµn cã lµng nghÒ ph¸t triÓn tõ l©u ®êi, s¶n phÈm ®å gç thñ c«ng mü nghÖ hiÖn nay ®· vµ ®ang trë thµnh nhu cÇu thiÕt yÕu trong ®êi sèng ngµy mét ®i lªn cña toµn d©n, hÇu hÕt c¸c lao ®éng trong HTX ®Òu lµ thî cã tay nghÒ cao ®­îc tuyÓn chän chu ®¸o, Bé m¸y l·nh ®¹o HTX nhiÖt t×nh n¨ng ®éng vµ cã tr×nh ®é nªn b­íc ®Çu ®· thu ®­îc mét sè kÕt qu¶ ®¸ng khÝch lÖ. Nh÷ng kÕt qu¶ nµy ®­îc thÕ hiÖn qua mét s« chØ tiªu kinh tÕ ®­îc ®¸nh gi¸ trong b¸o c¸o tµi chÝnh cña HTX nh­ sau : TrÝch b¸o c¸o mét sè chØ tiªu kinh tÕ trong b¸o c¸o tµi chÝnh n¨m 2001 – 2002 Ngµy 31/12/2001 vµ 31/12/2002 §VT : TriÖu ®ång ChØ tiªu N¨m 2001 N¨m 2002 So s¸nh (%) 1. Tæng doanh thu 5120,800 6125,500 119,60 2. Tæng chi phÝ 4651,200 5911,700 127,10 3. Thùc l·i 169,600 213,800 126,06 4. Nép ng©n s¸ch 0,550 34,758 5. L­¬ng b×nh qu©n/ng­êi 0,565 0,580 102,65 Qua mét sè chØ tiªu trªn ta thÊy hai n¨m 2001, 2002 doanh thu t¨ng lªn tõ 5.120.800.000® lªn 6.125.500.000® (..119,6.%). L­¬ng b×nh qu©n trªn mét lao ®éng n¨m 2001 lµ 565.000 ®ång/ng­êi, ®Õn n¨m 2002 t¨ng 580.000 ®ång/ ng­êi lµ møc l­¬ng kh«ng ph¶i ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh nµo còng ®­îc. Trong hai n¨m qua tuy l·i kinh doanh cña ®¬n vÞ kh«ng cao n¨m 2001 lµ 169.600.000® ®Õn n¨m 2002 lµ 213.800.000®nh­ng nhê chÝnh s¸ch ­u ®·i miÔn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong hai n¨m ®Çu vµ 50% nh÷ng n¨m tiÕp theo, kÓ tõ khi thµnh lËp còng gãp phÇn gióp hîp t¸c x· v­ît nh÷ng khã kh¨n ban ®Çu dÇn dÇn ®i vµo æn ®Þnh vµ ph¸t triÓn, t¹o thu nhËp vµ c«ng ¨n viÖc lµm cho ng­êi lao ®éng. 2. Tªn gäi, trô së vµ ngµnh nghÒ s¶n xuÊt kinh doanh Tªn gäi : Hîp t¸c x· §å gç mü nghÖ §¹i Léc. Trô së : §ång Kþ - §ång Quang – Tõ S¬n – B¾c Ninh. Ngµnh nghÒ s¶n xuÊt kinh doanh : S¶n xuÊt kinh doanh xuÊt nhËp khÈu ®å gç mü nghÖ. 3.Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý hîp t¸c x· Ban qu¶n trÞ Phã chñ nhiÖm Chñ nhiÖm HTX Phã chñ nhiÖm Phßng HC-TC Phßng kÕ to¸n Phßng KD §éi 1 §éi 2 §éi 3 §éi 10 Ph©n x­ëng sx ……. Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý HTX: HTX ®å gç mü nghÖ §¹i léc bao gåm cã ban qu¶n trÞ , 1 chñ nhiÖm, 2 phã cñ nhiÖm, 4 phßng ban vµ 10 ®éi s¶n xuÊt trong ®ã: Ban qu¶n trÞ: Do ®¹i héi x· viªn bÇu ra, lµ bé phËn quyÒn lùc cao nhÊt trong HTX. Chñ nhiÖm, : Do ®¹i héi x· viªn bÇu ra chÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc ban qu¶n trÞ vµ ph¸p luËt vÒ mäi ho¹t ®éng cña hîp t¸c x·, chñ nhiÖm ®iÒu hµnh theo chÕ ®é thñ tr­ëng trªn c¬ së chÊp hµnh c¸c chñ tr­¬ng chÝnh s¸ch cña §¶ng vµ Nhµ n­íc. Phã chñ nhiÖm: lµ ng­êi gióp viÖc cho chñ nhiÖm vµ chÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc ban chñ nhiÖm vÒ c«ng viÖc ®­îc giao, trùc tiÕp vµ cã quyÒn chØ ®¹o c¸c phßng ban chøc n¨ng vÒ phÇn viÖc cã liªn quan ®Ðn tr¸ch nhiÖm cña m×nh. C¸c phßng ban( kÕ to¸n, kinh doanh, HC- TC, ph©n x­ëng s¶n xuÊt): chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ c¸c m¶ng s¶n xuÊt, kinh doanh vµ tµi chÝnh, tæ chøc cña HTX, chÞu sù chØ ®¹o cña ban l·nh ®¹o HTX Cïng toµn thÓ lao ®éng trong HTX ë trong c¸c tæ s¶n xuÊt, chñ yÕu lµ c¸c x· viªn HTX mét sè Ýt lµ lao ®éng hîp ®ång, thêi vô. 4. Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n kÕ to¸n tr­ëng KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ tÝnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt TiÒn l­¬ng vµ BHXH, BHYT, KPC§ tHñ QUü Phßng kÕ to¸n ®Æt d­íi sù l·nh ®¹o cña chñ nhiÖm toµn bé nh©n viªn kÕ to¸n d­íi sù chØ ®¹o cña kÕ to¸n tr­ëng. Phßng kÕ to¸n cã nhiÖm vô tæ chøc kiÓm tra, gi¸m s¸t chÆt chÏ c¸c nguån vèn ®­a vµo sö dông ®óng môc ®Ých v× vËy phßng kÕ to¸n ®· ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ kÞp thêi chÝnh x¸c trong qu¸ tr×nh ph¸t sinh nhËp xuÊt vËt t­ vµ ph©n bæ vËt t­ mét c¸ch hîp lý cho c¸c ®èi t­îng sö dông. Më c¸c chi tiÕt theo dâi t×nh h×nh nhËp – xuÊt – tån kho vËt liÖu tõ ®ã cung cÊp th«ng tin vÒ sè l­îng vËt liÖu cho phßng vËt t­ cung cÊp cho qu¸ tr×nh ho¹t ®éng, b¸o c¸o kÞp thêi vÒ t×nh h×nh tµi chÝnh ®óng tiÕn ®é gióp cho chñ nhiÖm n¾m b¾t ®­îc c¸c th«ng tin vÒ kinh tÕ tµi chÝnh cña doanh nghiÖp. 5. §Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ cña HTX §å gç mü nghÖ §¹i Léc HTX §å gç mü nghÖ §¹i Léc lµ ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh ®å gç mü nghÖ néi ®Þa vµ xuÊt khÈu s¶n phÈm chñ yÕu cña HTX lµ c¸c lo¹i bµn ghÕ, gi­êng, tñ ®­îc thÓ hiÖn qua d©y chuyÒn s¶n xuÊt sau: D©y chuyÒn s¶n xuÊt ®å gç mü nghÖ Gç Ng©m n­íc Pha gç SÊy gç KhiÕn §¸nh vÐcni, phun s¬n, dÇu Kh¶m trai §ãng giÊy gi¸p Ch¹m kh¾c L¾p r¸p Kho thµnh phÈm 6. Tæ chøc vËn dông chÕ ®é kÕ to¸n ë hîp t¸c x· ®å gç mü nghÖ §¹i Léc ®Ó ph¸t huy vai trß vµ vÞ trÝ cña kÕ to¸n thùc hiÖn chøc n¨ng lµ nhiÖm vô cña c«ng t¸c qu¶n lý kinh tÕ. Trong c«ng t¸c kÕ to¸n ë HTX lu«n ®­îc vËn dông vµ c¶i tiÕn cho phï hîp víi ®Æc ®iÓm quy m« ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, tr×nh ®é qu¶n lý, tr×nh ®é chuyªn m«n cña c¸n bé kÕ to¸n. Theo chÕ ®«h khoa häc hiÖn hµnh HTX ®· vËn dông vµo ®iÒu kiÖn cô thÓ cña m×nh. HiÖn nay HTX ®anh ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n chøng tõ ghi sæ vµ ®­îc ph¶n ¸nh theo s¬ ®å sau:  S¬ ®å Chøng tõ gèc Chøng tõ ghi sæ Sè ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Sè (thÎ) kT chi tiÕt Sæ quü Sæ c¸i B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh c¸c TK B¶ng tæng hîp sè liÖu chi tiÕt B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chó: Ghi hµng ngµy §èi chiÕu kiÓm tra Ghi cuèi th¸ng + HÖ thèng sæ: Sæ tæng hîp Sæ ®¨ng ký chøng tõ Sæ c¸i Sæ tµi s¶n cè ®Þnh Sæ chi tiÕt vËt t­ hµng ho¸ s¶n phÈm Sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh Sæ chi phÝ qu¶n lý ThÎ tÝnh gi¸ hµng Sæ chi tiÕt tiÒn göi tiÒn vay Sæ chi tiÕt ng­êi mua ng­êi b¸n Sæ chi tiÕt b¸n hµng Sæ quü tiÒn mÆt Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT ®Çu ra Sæ chi tiÕt chi phÝ tr¶ tr­íc Sæ chi tiÕt l­¬ng vµ c¸c kho¶n ph¶i tr¶ ng­êi lao ®éng 7. C¸c tµi kho¶n sö dông Do tÝnh chÊt quy m« ho¹t ®éng trong c«ng t¸c kÕ to¸n ë HTX hiÖn nay kÕ to¸n sö dông hÖ thèng tµi kho¶n ¸p dông cho c¸c doanh nghiÖp ban hµnh theo quyÕt ®Þnh sè 1141 Q§ - C§ kÕ to¸n ngµy 1/11/1995 cña Bé tr­ëng Tµi chÝnh c¨n cø vµo hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n trong lËp kÕ ho¹ch vµ vËn dông c¸c tµi kho¶n phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý vµ tÝnh chÊt quy m« ho¹t ®éng cña HTX hiÖn nay HTX ®ang sö dông c¸c lo¹i tµi kho¶n cho c¸c doanh nghiÖp võa vµ nhá cô thÓ nh­ sau ®Ó h¹ch to¸n: 111, 112, 1311, 141, 152,154, 155, 211, 214, 311, 331, 333, 133, 334, 411, 421, 511, 632, 642, 911, 811, 821. II. T×nh h×nh tæ chøc kÕ ho¹ch NGUY£N vËt liÖu T¹i HTX 1. Ph©n lo¹i vËt liÖu a. XuÊt ph¸t tõ quy tr×nh c«ng nghÖ cña HTX s¶n phÈm chñ yÕu lµ c¸c lo¹i s¶n phÈm ®å gç thñ c«ng mü nghÖ. Do vËy nguyªn liÖu chñ yÕu ®Ó s¶n xuÊt ra lo¹i s¶n phÈm nµy lµ gç c¸c lo¹i (tr¾c, gô, h­¬ng, mun... ) vµ c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu phô kh¸c nh­ keo, cån, gi¸p, ®¸, bét ®¸, s¬n... §Ó theo dâi tõng lo¹i vËt liÖu cho viÖc cung cÊp dù tr÷ vµ ®­a vµo sö dông HTX tiÕn hµnh ph©n lo¹i nh­ sau: + Nguyªn vËt liÖu chÝnh: gç h­¬ng, tr¾c, gô, mun ®­îc theo dâi trªn tµi kho¶n 1521 + Nguyªn vËt liÖu phô: gi¸p, keo, cån, vÐc ni, èc, chai, bét ®¸, s¬n... + Phô tïng thay thÕ: l­ìi c­a, ®ôc, ch¹m,... 2. §¸nh gi¸ vËt liÖu a. Gi¸ thùc tÕ nhËp - Nguyªn liÖu phôc vô cho s¶n xuÊt s¶n phÈm cña HTX chñ yÕu do mua ngoµi nguyªn vËt liÖu cña HTX ®­îc nhËp xuÊt th­êng xuyªn liªn tôc do vËy HTX kh«ng sö dông gi¸ h¹ch to¸n ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh nhËp – xuÊt – tån kho vËt liÖu, gi¸ thùc tÕ vËt liÖu nhËp kho cña nhµ m¸y ®­îc ¸p dông theo c«ng thøc: Gi¸ thùc tÕ vËt = Gi¸ vËt liÖu ghi + Chi phÝ vËn chuyÓn liÖu nhËp kho trªn ho¸ ®¬n bèc dì b. Gi¸ vËt liÖu thùc tÕ xuÊt kho Chi phÝ nguyªn vËt liÖu lµ kho¶n chi phÝ t­¬ng ®èi lín trong toµn bé chi phÝ t¹o lªn s¶n phÈm do vËy HTX cã biÖn ph¸p qu¶n lý hîp lý chÆt chÏ, vËt liÖu ®­a vµo s¶n xuÊt ph¶i tr×nh l·nh ®¹o duyÖt. HiÖn nay HTX ®ang sö dông tÝnh gi¸ trÞ vËt liÖu thùc tÕ xuÊt kho theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn theo c«ng thøc sau: Gi¸ vËt Gi¸ thùc tÕ vËt + Gi¸ thùc tÕ vËt Sè l­îng liÖu xuÊt = liÖu tån ®Çu kú liÖu nhËp trong kú x vËt liÖu trong kú Sè l­îng vËt liÖu Sè l­îng vËt