Chuyên đề Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Xây dựng và Vật tư thiết bị Mesco

ặt các công trình.Nguyên vật liệu sử dụng cho công trình nào,hạng mục công trình nào thì Công ty tính trực tiếp cho từng công trình đó.Còn đối với trường hợp không tính riêng thì phảI phân bổ cho từng công trình,hạng mục công trình theo định mức tiêu hao,theo khối lượng thực hiện… Tài khoản sử dụng: TK 621:”Chi phí nguyên vật liệu trưc tiếp -Khi xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp,kế toán ghi: Nợ TK 621(chi tiết đối tượng):tập hợp chi phí nguyên,vật liệu Có TK 152(chi tiết vật liệu) -Trường hợp thu mua vật liệu chuyển đến tận công trình không qua kho,sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp: Nợ TK 621:giá mua không thuế GTGT Có TK 111,112,331…:tổng giá thanh toán -Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ ,khi quyết toán tạm ứng về khối lượng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đươc duyệt,kế toán ghi: Nợ TK 621:tập hợp chi phí Có TK 141(1413):kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp -Trường hợp vật liệu dùng không hết nhập kho hoặc bán thu hồi: Nợ TK 111,112,152: Có TK 621(chi tiết đối tượng) Cuối kỳ,kế toán kết chuyển hoặc phân bổ giá trị nguyên vật liệu trực tiếp theo từng công trình,hạng mục công trình: Nợ TK 154(1541:chi tiết đối tượng) Có TK 621 (chi tiết đối tượng) b/ Kế toán chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản sử dụng: TK 622:”Chi phí nhân công trực tiếp - Khoản chi phí nhân công là khoản chi phí phản ánh số tiền lương,tiền công phảI trả người lao đông thuộc danh sách do Công ty quản lý và lao động thời vụ thuê ngoài theo từng loại công việc cụ thể,chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí: Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng). Có TK 334(3341):phảI trả cho công nhân thuộc danh sách Có TK 3342,111…:phảI trả cho lao động thuê ngoài. -Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ,kế toán ghi nhận chi phí: Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng). Có TK 141(1413): kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp. Cuối kỳ,kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 154(1541:chi tiết đối tượng) Có TK 622 (chi tiết đối tượng) c/ Kế toán chi phí sử dụng máy thi công. Tài khoản sử dụng: TK 623:”Chi phí sử dụng máy thi công”. Do đặcc của ngành xây dựng nói chung và của công ty MESCO nói riêng, hầu hết cỏc cụng trỡnh đều cú địa điểm thi cụng ở nhiều nơi xa nhau nờn việc cụng ty tự mua cỏc mỏy múc thiết bị trực tiếp phục vụ cụng trỡnh cú thể khụng khả thi bằng việc đi thuờ. Vỡ vậy mà hầu hết cỏc cụng trỡnh thi cụng của cụng ty MESCO đều đi thuờ mỏy múc thiết bị bờn ngoài .Toàn bộ chi phí thuê máy thi công được tập hoạp vào tài khoản : TK 623:”Chi phí sử dụng máy thi công”: Nợ TK 623(6237):giá chưa thuế. Nợ TK 133(1331):thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 331,111,112…:tổng giá thuê ngoài. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển vào TK154: Nợ TK 154(1541-chi tiết chi phí sử dụng máy thi công) Có TK 623(6237):kết chuyển chi phí máy thi công d/Kế toán chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung cho từng đội xây lắp bao gồm lương nhân viên quan lý đội,trích BHXH,BHYT,KPCĐ theo quy định trên tổng số lượng công nhân viên của đội.Kế toán theo dõi chi tiết chi phí theo từng đội xây lắp. -Phản ánh tiền lương,tiền công ,phụ cáp phảI trả công nhân viên quản lý đội,tiền ăn ca của toàn bộ công nhân viên trong đội: Nợ TK 627(6271):tập hợp chi phí sản xuất chung. Có TK 334: tiền lương,tiền công phảI trả. -Trích KPCĐ,BHXH,BHYT trên tổng số tiền phảI trả cho toàn bộ công nhân viên trong từng đội: Nợ TK 627(6271):tập hợp chi phí sản xuất chung Có TK 338(3382,3383,3384). -Tập hợp chi phí vật liệu xuất dùng cvho từng đội xây dựng: Nợ TK 627(6272,6273):tập hợp chi phí sản xuất chung Có TK 152,153. -Trích khấu hao máy móc,thiết bị sử dụng cho từng đội xay dựng: Nợ TK 627(6274):tập hợp chi phí sản xuất chung Có TK 214:trích khấu hao TSCĐ. -Các chi phí theo dự toán tính vào chi phí sản xuất chung từng đội xây lắp kỳ này: Nợ TK 627:tập hợp chi phí sản xuất chung Có TK 242:phân bổ dần chi phí trả trước dài hạn Có TK 335: trích trước chi phí phảI trả. -Các khoản chi phí sản xuất chung khác phát sinh :điện,nước…: Nợ TK 627(chi tiết tiểu khoản):tập hợp chi phí. Nợ TK 133(1331): thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 111,112,331…:tổng giá thanh toán. -Các khoản thu hồi ghi giảm chi phi sản xuát chung: Nợ TK 111,112,152… Có TK 627:ghi giảm chi phí sản xuất chung -Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ: Nợ TK 627:tập hợp chi phí sản xuất chung Có TK141(1413):kết chuyển chi phí sản xuất chung. Cuối kỳ,kế toan kết chuyển chi phí sản xuất chung cho từng công trình,hạng mục công trình…. Nợ TK 154 (chi tiết đối tượng):tổng hợp chi phí Có TK 627(chi tiết bộ phận,đội) e/ Tổng hợp chi phí sản xuất. Việc tổng hợp chi phí sản xuất trong xây lắp của Công ty được tiến hành theo từng đối tượng công trình,hạng mục công trình…. -Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nợ TK 154(1541(chi tiết đối tượng):tổng hợp chi phí Có TK 621 (chi tiết đối tượng):kết chuyển chi phí - Kết chuyển chi phí nhân công trục tiếp: Nợ TK 154(1541:chi tiết đối tượng): tổng hợp chi phí Có TK 622 (chi tiết đối tượng) ):kết chuyển chi phí -Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công: Nợ TK 154(1541): ): tổng hợp chi phí Có TK 623(6237): kết chuyển chi phí -Kết chuyển chi phí sản xuất: Nợ TK 154 (chi tiết đối tượng):tổng hợp chi phí Có TK 627(chi tiết bộ phận,đội):kết chuyển chi phí Công ty là Nhà thầu chính,khi nhận bà giao khối lượng xây lắp hoàn thành từ nhà thầu phụ,kế toán ghi: Nợ TK 154(1541):giá trị bàn giao(nếu chưa xác định là tiêu thụ) Nợ TK 632:giá trị bàn giao(nếu được bên A nghiệm thu) Nợ Tk 133(1331): Có TK 331(3312): tổng số tiền phảI trả nhà thầu phụ Tổng giá thanh toán công trình xây lắp hoàn thành trong kỳ: Nợ TK 632:bàn giao cho chủ đầu tư hay nhà thầu chính Nợ TK 155:nếu sản phẩm xây lắp hoàn thành,chờ tiêu thụ. Nợ TK 241(2412): giá thành công trình… Có TK 154(1541_chi tiết đối tượng):giá thành sản xuất công trình hoàn thành. Sơ đồ 9 Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất xây lắp TK 152, 331.. Tk 621 TK 154 TK 632,155 Chi phí NVL kết chuyển CPNVLTT Trực tiếp Kết chuyển Tk 623 Giá thành Kết chuyển chi phí sử dụng công trình CN sử dụng MTC máy thi công hoàn thành Tiền Lương Phải trả Tk 334 bàn giao TK 622 cho Công nhân kết chuyển Trực tiếp XL CPNCTT Chủ đầu tư TK 627 hay chờ Tập hợp Chi phí SXC TK 214, 338, 111 112, 142,335… tiêu thụ Phân bổ(hoặc Chi phí Kết chuyển) SXC khác CPSXC Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc, bảng tổng hợp, bảng phân bổ Sổ chi tiết chi phi Thẻ tính giá thành Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 154, 621, 622….. Bảng đối chiếu số phát sinh Bảng tổng hợp chi phí theo yếu tố Báo cáo kế toán Sổ đăng ký 2.3.4.3 Đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang. Xuất phát từ đặc điểm thi công của mỗi công trình xây dựng có thời gian thi công dài. Khối lượng lớn nên việc thanh toán khối lượng công tác xây lắp hoàn thành bàn giao được xác địng theo khối lượnghoàn thành hoặc theo giai đoạn quy ước giữa chủ công trình và công ty. Tuỳ theo từng hợp đồng và tiến độ thi công mà trong quý có thể thực hiện bàn giao thời điểm dừng kĩ thuật theo kĩ thuật theo yêu cầu hoặc theo phần việc xây lắp hoàn thành. Do đó công ty phảI xác định chi phí sản xuất dở dang đầu kì và cuối kỳ. Khối lượng xây lắp dở dang là khối lượng chưa được nghiệm thu và bên A chưa chấp nhận thanh toán. ở Công ty Mesco việc nghiệm thu khối lượng công việc thực hiện như sau: - Nghiệm thu nội bộ: Hàng ngày kỹ thuật công trình kiểm tra xác nhận công việc đã thực hiện trong ngày để làm cơ sở cho việc thanh toán lương đối với các tổ đội thi công. Nghiệm thu cơ sở: khi khối lượng công tác xây lắp hoàn thành đạt yêyêucầuvềkĩ thuật lúc đó bên b sẽ mời bên A tổ chức nghiệm thu và B sẽ lập một bản nghiệm thu kĩ thuật khối lượng công việc hoàn thành. Nghiệm thu thanh toán: theo giai đoạn điểm dừng kĩ thuật xí nghiệp sẽ tập hợp tất cả các công việc nghiệm thu kỹ thuật chưa được thanh toán sau đó tính toán khối lượng nghiệm thu lập hồ sơ tahnh toán giá trị xây lắp hoàn thành bàn giao theo điểm dừng kỹ thuật. Nghiệm thu cấp chủ quản thanh toán, quyết toán công trình đưa vào sử dụng. Cuối mỗi qúy đại diện phòng quản lý kỹ thuật cácc xí nghiệp cùng với kỹ thuật công ty kiểm kê xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công việc cụ thể. Kế toán công ty sau khi nhận được bản kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức sau: Chi phí KLXLDDCK = Giá dự toán – Giá trị bàn giao Giá trị bàn giao = Đơn gía định mức x Khối lượng nghiệm thu nội bộ CP t.tế khối Chi phí thực tế của   Lượng XLDD + khối lượng XL thực Gía trị Chi phí thực tế đầu kỳ hiện trong kỳ dự toán Khối lượng XL = x của KL DD cuối kỳ Gía trị dự toán của Gía trị dự toán của XLDD KLXL hoàn thành + KLXL DD cuối Bàn giao trong kỳ cuối kỳ kỳ Gía trị dự toán của Gía trị dự toán của Gía trị dự toán sản Gía trị dự KLXL DD cuối = KLXL DD đầu + lượng thực hiện - toán KLXL Kỳ kỳ trong kỳ DD trong kỳ 2.3.4.4.Đối tượng và phương pháp tính giá thành. a/Đối tượng tính gía thành. Công ty Mesco với những công trình xây dựng nhà cửa,trạm biến áp,công trình thuỷ lợi…các sản phẩm này có tính đơn chiếc,đối tượng tính giá thành là từng hạng mục công trình,từng công trình đã xây dựng hoàn thành.Ngoài ra,đối tượng tính giá thành có thể là từng giai đoạn công trình hoặc từng giai đoạn hoàn thành quy ước,tuỳ thuộc vào phương thức bàn giao thanh toán giữa đơn vị xây lắp và chủ đầu tư. Xác định đối tượng tính giá thành cũng là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp của kế toán.Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của Công ty ,các loại sản phẩm và lao vụ mà Công ty sản xuất,tính chất của sản suất của chúng để xác định đối tượng tính giá thành cho phù hợp. b/Phương pháp tính giá thành. Phương pháp tinh giá thành sản phẩm xây lắp là một phương pháp hoặc là hệ thống phương pháp được sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm đó.Nó mang tính chất thuần tuý kỹ thật tính toán,xác định giá thành của từng loại sản phẩm lao vụ,dich vụ hoàn thành. Về cơ bản phương pháp tính giá thành gồm:phương pháp trực tiếp,phương pháp tính gía thành theo đơn đặt hàng. Thực tế,kỳ tính giá thành của Công ty được xác định là quý.Tuỳ theo các phần khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao theo kế hoạch hoặc theo hợp đồng đã ký kết trong quý.Căn cứ vàp tiến độ thực tế của công trình mà thực hiện bàn giao thanh toán từng khối lượng xây lắp. Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp theo từng công trình,hạng mục công trình.Toàn bộ chi phí thực tế phát sinh từ khi khởi công xây dựng cho tới khi hoàn thành bàn giao chính là giá thành thưc tế của từng công trình,hạng mục công trình. Các công trình có thời gian thi công dài nên trong quý, Công ty chỉ tính giá thành cho các công trình quyết toán giá trị xây lắp hoàn thành bàn giao(được bên A chấp nhận thanh toán)hoặc các công trình hoàn thành đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý.Lúc này,giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ của từng công trình,hạng mục công trình được tính theo công thức: Giá thành thực tế Chi phí thực tế Chi phí thực tế Chi phí thực tế Của KLXL hoàn = của KLXL + KLXL phát - KLXL DD Thành bàn giao DD đầu kỳ sinh trong kỳ cuối kỳ 2.3.5.Kế toán xác định và phân phối kết quả kinh doanh tại Công ty Mesco. 2.3.5.1.Kế toán giá vốn công trình hoàn thành,bàn giao. Tài khoản sử dụng là tài khoản 632:”Gía vốn hàng bán”. Khi công trình,hạng mục công trình xây lắp hoàn thành,bàn giao kế toán của Công ty ghi bút toán phản ánh giá thành sản xuất sản phẩm : Nợ TK 632:doanh thu theo từng công trình,hạng mục công trình Có TK 154(1541):kết chuyển giá thành sản xuất. Trường hợp Nhà thầu chính nhận bàn giao khối lượng xây lắp của Nhà thầu phụ,được chủ đầu tư nghiệ thu,giá trị công trình nhận bàn giao của Nhà thầu phụ ghi: Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hang bán(giá giao thầu ko thuế) Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Có TK 111,112, 331(3312): phảI trả Nhà thầu phụ 2.3.5.2.Kế toán doanh thu. Tài khoản sử dụng là tài khoản 511:”doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Tại Công ty Mesco hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện nên khi kết quả thực hiện hợp đồng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng chấp nhận thì kế toán lập hoá đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành,căn cứ vào hoá đơn,kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131: Nợ TK 144,244:Chi phí bảo hành công trình bên chủ đầu tư giữ lại Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Có TK 3331:Thuế GTGT phảI nộp. Khoản tiền thưởng(bồi thường) từ khách hàng trả phụ thêm cho Nhà thầu khi thực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt mức một số chỉ tiêu cụ thể trong hợp đồng,kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131: Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331:Thuế GTGT phảI nộp. 2.3.5.3.Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kinh doanh xây lắp cuối kỳ sẽ được phân bổ cho từng công trình,hạng mục công trình để tính giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp.Công thức phân bổ như sau: Tổng chi phí bán hàng Chi phí bán hàng (chi phí QLDN)chờ kết Chi phí nhân công trực (chi phí QLDN) chuyển đầu và ps trong kỳ tiếp của sản phẩm xây Phân bổ cho s.fẩm = x lắp hoàn thành XL h.thành trong Tổng c.phí nhân công trực trong kỳ Kỳ tiếp của s.phẩm XL h.thành Trong kỳ và DD cuối kỳ Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng C.phí b.hàng (chi phí QLDN) chờ = (chi phí QLDN)chờ +(chi phí QLDN) - cp QLDN p.bổ s.p kếtchuyển cuối kỳ kết chuyển đầu kỳ ps trong kỳ XL h.thành trong kỳ Tổng c.phí nhân công trực tiếp C.phí n.công trực C.phí n.công trực của s.p XL hoàn thành trong = tiếp của s.p XL DD + tiếp của s.p XL kỳ vàDD cuối kỳ đầu kỳ phát sinh trong kỳ. 2.3.5.4.Kế toán xác định và phân phối kết quả kinh doanh. Tài khoản sử dụng:TK 911:Xác định kết quả kinh doanh. TK 421:Lợi nhuận chưa phân phối. -Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511:doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Có TK 911:Xác định kết quả kinh doanh -Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: giá vốn hàng bán. Có TK 911:Xác định kết quả kinh doanh -Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515:doanh thu hoạt động tài chính Có TK 911:Xác định kết quả kinh doanh -Kết chuyển chi phí tài chính: Nợ TK 911:Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635:chi phí tài chính. -Phân bổ và kết chuyển chi phí bán hàng,chi phí QLDN Nợ TK 911:Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641,642: -Xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm xây lắp : +Nếu lãi: Nợ TK 911:Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421:lợi nhuận chưa phân phối +Nếu lỗ: Nợ TK 421:lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911:Xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ10 Sơ đồ kế toán bàn giao công trình và kết quả xây lắp TK 154 TK 632 TK 911 TK 511 TK 131, 111.. Tổng Giá Thanh Toán Của Công Trình, Hạng mục Công Trình Giá vốn công kết chuyển kết chuyển doanh thu Trình bàn giao GV c.trình doanh thu thuần công trình Bàn giao hoàn thành TK 521,532 TK 642 Kết chuyển k.chuyển CPQLDN CKTM,GGHB TK 1422 Tk 33311 Chờ kết chuyển Thuế GTGT phải nộp TK 421 Kết chuyển lãi về tiêu thụ Kết chuyển lỗ về tiêu thụ 2.4.Thực trạng kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty. * Nguyờn tắc hạch toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành xõy lắp: Để đảm bảo đỳng nguyờn tắc kế toỏn,Cụng ty Mesco thực hiện việc hạch toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành xõy lắp theo đỳng quy định của chế độ tài chớnh kế toỏn hiện hành.Ở Cụng ty, tớnh chi phớ vào giỏ thành của sản phẩm xõy lắp theo bốn khoản mục chi phớ: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp,chi phi nhõn cụng trực tiếp, chi phi sử dụng mỏy thi cụng,chi phi sản xuất chung. Những khoản chi phớ bỏn hàng, chi phi quản lý doanh nghiệp(nếu cú), chi phi lói vay phải trả khụng tớnh vào giỏ thành sản phẩm mà hạch toỏn vào TK641 ,TK642,TK635 cuối kỳ kết chuyển sang TK911. Giỏ thành xõy lắp là những cụng trỡnh,hạng mục cụng trỡnh hoàn thành hoặc cú điểm dừng kỹ thuật theo yờu cầu. Ở Cụng ty Mesco tũan bộ chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất đều được biểu hiện bằng tiền và lấy đơn vị tiền tệ kế toỏn là VNĐ. Đối tượng tớnh giỏ thành là từng sản phẩm,cụng việc,đơn đặt hàng,cụng trỡnh ,hạng mục cụng trỡnh. 2.4.1 Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): - Nội dung: CPNVLTT của cụng ty mesco bao gồm: Chi phớ vật liệu chớnh: Gạch ,xi măng ,sắt ,thộp…. Chi phi vật liệu,nguyờn vật liệu phụ: Đinh, vụi, sơn,…. Cỏc chi phớ khỏc phục vụ cho việc xõy dựng cỏc cụng trỡnh,hạng mục cụng trỡnh như: Phụ gia bờ tụng,que hàn…..,cỏc thiết bị gắn liền với vật kiến trỳc như: thiết bị vệ sinh,điều hũa…..đều hạch toỏn vào CPNVL - Yờu cầu kế toỏn NVLTT: Theo dừi chi tiết từng khoan chi phớ,xem xột tớnh hợp lý, hợp lệ của chỳng. Tập hợp đầy đủ chớnh xỏc khối lượng nguyờn vật liệu tiờu hao cho từng cụng trỡnh ,hạng mục cụng trỡnh đảm bảo tớnh giỏ thành hơp lý. - Chứng từ kế toỏn sử dụng: Phiếu nhập kho(Mẫu 01-VT) Phiếu xuất kho(Mẫu 01-VT) Bảng kờ NVL nhập kho Bảng kờ NVL xuất kho Húa đơn thuế VAT Hiện nay Cụng ty ỏp dụng phương phỏp nhập trước -xuất trước để xỏc định giỏ thành NVL xuất kho. Để tập hợp CPNVLTT kế toỏn sử dụng TK621. Do đặc điểm của ngành xõy dựng là địa bàn phỏt sinh chi phớ ở nhiều nơi khỏc nhau, để thuận lợi cho việc xõy dựng cụng trỡnh cũng như tiết kiệm chi phớ vận chuyển,Công ty tiộn hành tổ chức kho vật liệu ngay dưới chõn cụng trỡnh và việc nhập xuất vật tư diễn ra ngay tại đú. Đội xõy dựng chủ động mua vật tư theo yờu cầu thi cụng. Tuy cỏc vật tư mua ve hầu hết được xuất trực tiếp cho cụng trỡnh ngay và khụng qua kho vật liệu nhưng để thuận tiờn cho việc quản lý cũng như ghi sổ kế toỏn đều viết phiếu nhập và phiếu xuất như binh thường. Căn cứ vào húa đơn mua hành và hợp đồng đó ký kết, thủ kho tiến hành kiểm tra số lượng, chất lượng, chủng loại vật tư và lập phiếu nhập kho: Biểu 1: PHIẾU NHẬP KHO Mẫu số:01-VTQD Ngày 02 thỏng 12 năm 2005 số 94 Nợ: 152 Cú: 331 Xớ nghiệp đờ kố Người giao hàng: Trần văn Cam Nhập tại kho: CT kố Đức Hợp – Gúi 2 – Hưng Yờn STT Tờn nhón hiệu,quy cỏch,phẩm chất vật tư(SPHH) Mó số Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Theo CT Thực nhập 1 Đỏ hộc M3 140 140 76.000 10.640.000 Cộng 10.460.000 Phụ trỏch cung tiờu Người giao hàng Thủ kho Kế toỏn trưởng Giỏm đốc xớ nghiệp (ký) (ký) (ký) (ký) (ký) Phiếu nhập kho được lập làm hai liờn, một liờn thủ kho giữ để làm căn cứ ghi vào the kho, một liờn gửi cho phũng kế toỏn kốm theo húa đơn GTGT và hợp đồng (nếu cú). Nhõn viờn kế toỏn xớ nghiệp nhận được phiếu nhập kho, húa đơn thỡ căn cứ vào đú lập bảng kờ nhập vật tư theo từng thỏng ,từng cụng trỡnh gửi lờn cụng ty duyệt, quyết toỏn. Biểu2: Trớch bảng kờ nhập vật tư Thỏng 12/2005 Cụng trỡnh :kố Đức Hợp-Gúi 2-Hưng Yờn SCT Người nhập kho Số tiền Diễn giải 84/PN Trần Văn Cam 4.300.000 Nhập cỏt vàng, đỏ hộc. 85/PN Trần Văn Cam 13.409.000 Nhập xi măng …….. ………. …… ………. 94/PN Trần Văn Cam 10.640.000 Nhập đỏ hộc Cộng 87.369.296 Chủ nhiệm kế toỏn xi nghiệp Bảng kờ vật tư dựng đẻ quản lý số vật tư thực nhập và đưa vào cụng trỡnh trong thỏng và là căn cứ để lập chứng từ ghi sổ số 97: Biểu 3 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 thỏng 12 năm 2005 Số 97 Diễn giải Tài khoản Số tiền Nợ Cú Nợ Cú Nhập NVL cho cụng trỡnh kố Đức Hợp 152 111 87.369.296 87.369.296 Cộng 87.369.296 87.369.296 Người lập Kế toỏn trưởng Căn cứ vào tỡnh hỡnh thi cụng, nhu cầu thực tế và định mức tiờu hoá nguyên vật liệu, chủ nhiệm cụng trỡnh lập phiếu yờu cầu xuất kho nguyờn vật liệu và tiến hành xuất kho nguyờn vật liệu và tiến hành xuất kho phục vụ thi cụng. Phiếu xuuất kho được chủ nhiệm cụng trỡnh kiểm tra,ký và thủ kho tiến hành xuất kho vật tư theo đỳng số lượng , chủng loại yờu cầu. Phiếu xuất kho lập làm 2 liờn, một liờn gửi về phòng kế toỏn để làm căn cứ xỏc định chi phi NVLTT , một liờn giữ lại làm căn cứ ghi vào thẻ kho. Nhõn viờn kế toỏn xớ nghiệp xem xột phiếu xuất kho cú hợp lý khụng và lập đơn giỏ của vật tư đú lờn bảng kờ xuất vật tư cho từng cụng trỡnh Biểu 4: Phiếu xuất kho Mẫu số 01-VT Ngày 7 thỏng 12 năm 2005 số 95 Họ tờn người nhận hàng:Trần văn Cam Lý do xuất:Thi cụng cụng trỡnh kố Đức Hợp – Gúi 2 – Hưng Yờn Xuất tại kho: CT kố Đức Hợp – Gúi 2 – Hưng Yờn STT Tờn nhón hiệu, quy cỏch Mó số Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Yờu cầu Thực xuất 1 Đỏ hộc M3 140 140 76.000 10.640.000 Cộng 10.640.000 Phụ trỏch cung tiờu Người nhõn hàng Thủ kho Kế toỏn trưởng Giỏm đốc xi nghiệp Bảng kờ xuất vật tư được lập dựa trờn cỏc phiếu xuất trong thỏng và gửi lờn Cụng ty cuối mỗi thỏng theo từng cụng trỡnh thể hiện số nguyờn vật liệu đó xuất cho cụng trỡnh trong thỏng. Biểu 5: Trớch bảng kờ xuất vật tư Thỏng 12/2005 Cụng trỡnh: CT kố Đức Hợp – Gúi 2 – Hưng Yờn SCT Nội dung số tiền Cú TK 152, nợ cỏc TK 621 623 627 642 85/PX Xuất cỏt vàng 4.300.000 4.300.000 86/PX Xuất xi măng 13.409.000 13.409.000 …… ……….. ……… ………. 95/PX Xuất đỏ hộc 10.640.000 10.640.000 Cộng 87.369.296 87.369.296 Người lập biểu Căn cứ vào bảng kờ xuất vật tư, kế toỏn lập chứng chỉ ghi sổ vào cuối mỗi thỏng để làm căn cứ ghi sổ cỏi TK 621. Biểu 6: Chứng từ ghi sổ Ngày 31 thỏng 12 năm 2005 số 159 Diễn giải Tài khoản Số tiền Nợ Cú Nợ Cú Chi NVL cho cụng trỡnh kố Đức hợp 621 152 87.369.296 87.369.296 87.369.296 87.369.296 Người lập Kế toỏn trưởng Dựa vào chứng từ ghi sổ lập vào cuối thỏng , kế toỏn Cụng ty vào sổ cỏi TK 621. Sổ cỏi TK 621 được lập cho từng quý , nú phản ỏnh số nguyờn vật liệu trực tiếp của toàn Cụng ty, chi tiết cho từng cụng trỡnh mà Cụng ty đó duyệt cho cỏc đội xõy dựng trong quý. Biểu 7: Trớch sổ cỏi TK 621 QuýIV/2005 CTGS Diễn Giải TKĐƯ Số phỏt sinh Số Ngày Nợ Cú 120 31/10 Xuất cho CT thuỷ lợi sụng Chu 152 18.250.000 121 31/10 Xuất cho cụng trỡnh kố đờ sụng Hồng 152 54.215.502 … 132 31/10 Xuất cho CT kố Đức Hợp 152 79.526.000 146 31/10 Xuất cho CT kố Đức Hợp 152 76.267.000 149 31/10 Xuất cho CT thuỷ lợi sụng Chu 152 19.106.66 150 31/10 Xuất cho CT kố đờ sụng Hồng 152 65.071.000 … 159 31/10 Xuất cho CT kố Đức Hợp 152 87.369.296 280 31/10 Kết chuyển CPNCTT 154 3.587.547.629 Cộng 3.587.547.629 3.587.547.629 Người lập phiếu Kế toỏn vật tư Căn cứ vào cỏc chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ cuối quý kế toỏn tiến hành lập sổ chi tiết TK 621 cho từng cụng trỡnh. Biểu 8: Sổ chi tiết TH 621 Quý IV/2005 Cụng trỡnh:Kố Đức Hợp-gúi 2 CTGS Diễn Giải TKĐƯ Số phỏt sinh số Ngày Nợ Cú 131 31/10 Xuất cho CT kố Đức Hợp 152 79.526.000 146 30/11 Xuất cho CT kố Đức Hợp 152 76.267.000 159 31/12 Xuất cho CT kố Đức Hợp 152 87.396.269 250 31/12 K ết chuy ển CPNVLTT cho CT 154 243.162.296 C ộng 243.162.296 243.162.296 Người lập Kế toỏn trưởng Sổ chi tiết Tk 621 là căn cứ trực tiếp để kế toỏn tiến hành tớnh giỏ thnàh cụng trỡnh sau khi đó hoàn thành. 2.4.2Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp(CPNCTT): - Nội dung khoản mục CPNCTT ở Cụng ty Mesco bao gồm: + Tiền lương chớnh, lương phụ của cụng nhõn trực tiếp sản xuất bao gồm cả cụng nhõn trong danh sỏch và cụng nhõn ngoài danh sỏch. +Cỏc khoản phụ cấp cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất , tiền ăn ca … Riờng cỏc khoản trớch BHYT, BHXH, KPCĐ trờn tiền lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất trong danh sỏch của cụng ty được hạch toỏn vào chi phớ sản xuất chung. Khoản mục CPNCTT chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng giỏ thành của cỏc cụng trỡnh xõy dựng. Do đú viờc theo dừi chặt chẽ khoản chi phớ này cũng như việc tiết kiệm tối đa CPNCTT cú tỏc dụng rất lớn trong quản lý. Lương khoỏn và lương thời gian là hai hinh thức trả lương mà cụng ty dang ỏp duụng. Lương thời gian được ỏp dụng cho bộ mỏy quản lý chi đạo , lương khoỏn ỏp dụng cho bộ phận trực tiếp thi cụng theo từng khối lượng cụng việc , đon giỏ và số cụng. Chứng từ sử dụng: + Bảng chấm cụng:lập riờng cho từng tổ sản xuất + Bảng thanh toỏn tiền lương +Phiếu xỏc nhận sản phẩm, cụng việc hoàn thành +Hợp đồng giao khoỏn Tài khoản kế toỏn sử dụng:TK 622 Kế toỏn sử dụng bảng chấm cụng để làm cơ sở tớnh tiền lương chớnh cho từng đội xõy dựng. Bảng chấm cụng được lập cho từng thỏng. Căn cứ vào bảng chấm cụng , kết hợp với đơn giỏ tiờng lương để tớnh lương cho từng người trong thỏng. Bảng thanh toỏn tiền lương được lập vào cuối thỏng, theo từng tổ để tiện cho việc quản lý và theo dừi. Biểu 9: Trớch Bảng Chấm Cụng Thỏng 12/ 2005 Tổ: TRần Thế Kiếm STT Họ và tờn 1 2 3 4 5 6 7 8 …… 29 30 31 Số cụng 1 Trần Thế kiếm + + + + + + + + …… + + + 31 2 Trần bỡnh Trọng + + + + + + + + …. + + + 31 3 Trần Thế Thuỷ + + + + + + + + …. + + + 31 ….. ………….. …. …………. 29 Bựi Văn Minh + + + + + + +