Đề tài Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Viglacera Hợp Thịnh

Báo cáo tài chính của Công ty được lập với mục đích : - Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, công nợ, tình hình và kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty trong một kỳ kế toán. - Cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động của Công ty, đánh giá thực trạng tài chính trong kỳ hoạt động đã qua và những dự đoán trong tương lai. Thông tin của Báo cáo tài chính là căn cứ quan trọng trong việc đề ra những quyết định về quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, hoặc đầu tư vào doanh nghiệp của các chủ doanh nghiệp, chủ sở hữu, các nhà đầu tư, các chủ nợ hiện tại và tương lai của doanh nghiệp. Định kỳ lập Báo cáo ở Công ty Cổ phần Viglacera Hợp Thịnh là theo quý . Người chịu trách nhiệm lập Báo cáo là kế toán trưởng của công ty. Hiện nay đơn vị lập những Báo cáo tài chính theo quy định cho các doanh nghiệp sản xuất, đó là bao gồm 4 biểu mẫu Báo cáo: -Bảng cân đối kế toán. -Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. -Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. -Thuyết minh báo cáo tài chính. Hệ thống báo cáo tài chính này được lập ra để tổng hợp và trình bày một cách cụ thể, tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công Ty trong một quý. Đồng thời cung cấp các thông tin kinh tế tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động của Công ty. PHẦN 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VIGLACERA HỢP THỊNH 2.1: Đặc điểm kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Viglacera Hợp Thịnh Về đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất. Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên và đặc biệt quan trọng trong toàn bộ công tác kế toán tập hợp chi phí SX và tính giá thành sản phẩm ở mỗi doanh nghiệp. Công ty Cổ phần Viglacera Hợp Thịnh có qui trình công nghệ SX giản đơn, sản phẩm được sản xuất trên cùng một dây truyền công nghệ không qua các giai đoạn chế biến liên tục. Chính vì đặc điểm công nghệ sản xuất của công ty như vậy cho nên đối tượng kế toán tập hợp chi phí SX là toàn bộ qui trình công nghệ SX. Về chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất Công ty Cổ phần Viglacera Hợp Thịnh là một doanh nghiệp nhà nước hoạt động ổn định từ nhiều năm nay, việc tổ chức công tác kế toán rất được coi trọng trên cơ sở thực hiện nghiêm chỉnh chế độ qui định của nhà nước có vận dụng phù hợp với tình hình đặc điểm của Công ty. Qui trình sản xuất của công ty là giản đơn tuy nhiên các chi phí bỏ ra trong quá trình sản xuất cũng rất đa dạng và bao gồm nhiều loại khác nhau. Nguyên vật liệu của công ty được sử dụng để sản xuất sản phẩm là đất sét và than cám, nguồn nguyên vật liệu có thể mua ở thị trường trong nước tuy nhiên chi phí nguyên vật liệu chính vẫn có sự biến động do sự biến động của giá cả thị trường. Hiện nay để hạn chế sự biến động của giá cả thị trường Công ty đã tính toán lập kế hoạch mua nguyên vật liệu và ký hợp đồng mua lâu dài. Bên cạnh đó để tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu công ty đã tiến hành xây dựng hệ thống định mức chi phí cho từng loại vật tư. Đối với các chi phí về nhiên liệu, công cụ dụng cụ công ty cũng có định mức đối với từng loại, nhưng việc hỏng hóc thiệt hại trong sản xuất là khó có thể tránh khỏi, cho nên đối với các chi phí này cần phải được kiểm soát chặt chẽ nhằm quản lý tốt các chi phí này. Hiện nay để quản lý chi phí sản xuất, Công ty tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên liệu chính đó là đất sét và than cám. Chi phí nhân công trực tiếp: Là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất như: lương chính, lương phụ, phụ cấp có tính chất lương, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ do doanh nghiệp chịu và được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Chi phí sản xuất chung: Là các khoản chi phí phát sinh phục vụ chung cho quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ dùng trong sản xuất, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Về phương pháp kế toán các khoản mục chi phí sản xuất Theo cách phân loại chi phí sản xuất thành ba khoản mục, công ty sử dụng các TK sau để tập hợp chi phí sản xuất: TK 621: Chi phí NVLTT - để tập hợp chi phí NVLTT của toàn PX TK 622: Chi phí NCTT - để tập hợp chi phí về tiền lương các khoản trích theo lương của công nhân SX. TK 627: Chi phí SXC - để tập hợp các khoản chi phí phát sinh trong phân xưởng như chi phí KH, chi phí CCDC. Tài khoản này được chia thành 6 tài khoản cấp 2: + 6271 : Chi phí nhân viên phân xưởng + 6272 : Chi phí nguyên nhiên vật liệu + 6273 : Chi phí công cụ, dụng cụ + 6274 : Chi phí khấu hao TSCĐ + 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài + 6278 : chi phí bằng tiền khác Biểu 2.1 2.1: Trích dẫn sổ nhật ký chung Từ ngày 01/06/2008 đến ngày 30/06/2008 ĐVT:Đồng Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK PS Nợ PS Có Ngày Số 01/6 01 Chi làm thí nghiệm mẫu gạch 6278 267 300 1111 267 300 01/6 01 Xuất vật tư phục vụ SX 6272 16 954 817 152 16 954817 02/6 02 Xuất nhiên liệu phục vụ sản xuất 6272 11 354 067 152 11 354 067 04/6 03 Xuất công cụ phục vụ SX 6273 26 178 814 153 26 178 814 06/6 11 Chi tiền thuê cẩu máy ủi 6278 400 000 1111 400 000 09/6 04 Xuất vật tư phục vụ SX 6272 8 089 000 152 8 089 000 15/6 08 Tiền điện sản xuất kỳ I tháng 06 6277 81 034 200 331 81 034 200 16/6 49 Tiền nấu nước hiện trường 6278 550 000 1111 550 000 21/6 10 Xuất công cụ phục vụ SX 6273 3 034 000 153 3 034 000 25/6 11 Xuất nhiên liệu phục vụ sản xuất 6272 9 353 000 152 9 353 000 30/6 12 Xuất nguyên liệu phục vụ SX 621 516 201 284 152 516 201284 30/6 15 Phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 06 6274 142 654 343 6414 1 483 352 6424 21 068 274 2141 165 205 969 30/6 16 Phân bổ máy móc thiết bị Xuất dùng 6272 30 000 000 1421 30 000 000 30/6 17 Phân bổ tiền khay ngói 6272 17 250 000 1421 17 250 000 30/6 18 Tiền điện SX kỳ II tháng 06/2008 6277 91 030 400 331 91 030 400 30/6 19 Phân bổ lương tháng 06/2008 622 319 852 300 6271 19 350 700 6411 27 811 900 6421 77 883 400 334 444 898 300 30/6 23 Trích BHXH tháng 06/2008 (15%) 622 19 067 500 6271 426 600 6411 1 049 200 6421 3 215 200 3383 23 758 500 30/6 24 Trích BHYT tháng 06/2008 (2%) 622 319 864 6271 56 880 6411 139 160 6421 326 160 3384 842 800 30/6 25 Trích KPCĐ tháng 06/2008 (2%) 622 6 397 046 6271 387 014 6411 556 238 6421 1 557 668 3382 8 897 966 Tổng phát sinh nợ: Tổng phát sinh có: Kế toán trưởng Ngày 30 tháng 06 năm 2008 Người lập biểu 2.2: Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Như đã trình bày trên đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất được xác định là toàn bộ qui trình công nghệ nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp trực tiếp. Kế toán tổ chức tập hợp chi phí trên cơ sở các phiếu xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho hoạt động sản xuất sản phẩm. Sau đó căn cứ vào phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho để xác định giá trị của số nguyên vật liệu sử dụng trong kỳ sản xuất sản phẩm. Hiện nay Công ty áp dụng phương pháp đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho theo giá thực tế, còn đối với trị giá nguyên vật liệu xuất kho được áp dụng theo phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền vào cuối mỗi tháng. Hàng tháng căn cứ vào nhu cầu sử dụng, quản đốc phân xưởng viết giấy đề nghị lĩnh vật tư nguyên liệu trình Phó giám đốc phụ trách kỹ thuật xem xét và ký duyệt yêu cầu phòng kế toán viết phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên: Liên 1 phòng kế toán lưu lại để phục vụ cho việc theo dõi số lượng xuất kho thực tế từng loại nguyên vật liệu , liên 2 giao cho thủ kho lưu làm cơ sở để xuất kho. Chẳng hạn trong tháng 06 năm 2008 có : - Vật tư tồn kho đầu tháng 06/2008 Tên NVL ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Đất sét M3 30 513. 5 34 175. 6 1 042 817 480 Than cám Tấn 1 367. 43 276 131.75 377 590 845 Vật tư nhập kho trong tháng: Biểu 01 Phiếu nhập kho Ngày 18 tháng 06 năm 2008 Số: 01/08 Nợ TK 152 Có TK 331 Họ tên người giao hàng: Công ty TNHH vận tải Thiên Minh Theo hoá đơn số: 09132 ngày 17 tháng 06 năm 2008 của biên bản kiểm nghiệm vật tư ngày 18 ngày 06 năm 2008 Nhập tại kho : Trần Phương Anh STT Tên nhãn hiệu vật tư Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực nhập A B C 1 2 3 4 1 Đất M3 13 354.39 13 354.39 34 437.73 459 894 8200 2 Than Tấn 551 551 276 353.9 152 271 000 Cộng 612 165 820 Cộng thành tiền (Bằng chữ): Sáu trăm mười hai triệu một trăm sáu mươi lăm ngàn tám trăm hai mươi đồng.) Phụ trách cung tiêu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị - Vật tư xuất kho trong tháng: Biểu 02 Phiếu xuất kho Ngày 30 tháng 06 năm 2008 Số: 04/08 Nợ TK 621 Có TK 1521 Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Thị Thu - Phân xưởng sản xuất Lý do xuất kho: Phục vụ sản xuất Xuất tại kho: Trần Phương Anh STT Tên nhãn hiệu, qui cách, phẩm chất vật tư Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C 1 2 3 4 1 Đất M3 7 411.3 7 411.3 2 Than Tấn 949.78 949. 78 Cộng Số tiền ( Bằng chữ)..................................................................................... Xuất ngày 30 tháng 06 năm 2008 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho Trên phiếu xuất kho kế toán chưa ghi đơn giá vật liệu và tiền mà định kỳ mỗi thàng một lần kế toán vât liệu sẽ tổng hợp số liệu cuối tháng số lượng tất cả các lần xuất kho thực tế, sau đó tính ra giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho trong tháng theo phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền. Giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho trong tháng = Số lượng nguyên vật liệu xuất kho trong tháng x Đơn giá thực tế bình quân gia quyền của nguyên vật liệu xuất kho trong tháng Đơn giá thực tế bình quân gia quyền của Giá thực tế của nguyên vật liệu tồn đầu tháng + Giá thực tế của vật liệu nhập kho trong tháng nguyên vật liệu xuất kho trong tháng Số lượng nguyên vật liệu tồn đầu tháng + Số lượng nguyên vật liệu nhập trong tháng (Bảng tính giá vật liệu công cụ dụng cụ trang 27) Biểu 03 Bảng tính giá thực tế vật liệu công cụ dụng cụ Tháng 06 năm 2008 ĐVT:Đồng Nguyên vật liệu (TK 152) Công cụ dụng cụ Chỉ tiêu Đất Than Số lượng (Tấn) Thành tiền (Đồng) Số lượng (m3) Thành tiền (Đồng) Số lượng Tiền 1.Tồn đầu kỳ 30 513,5 1 042 817 480 1367.43 377 590 845 2 Nhập trong kỳ 13 354.39 459 894 820 511 152 271 000 3. Cộng(1+2) 43 867.89 1 502 712 300 1 918,43 529 861 845 4. Đơn giá. 34 255.4 276 195.55 5. Xuất trong kỳ 7 411.3 253 877 076 949. 78 262 324 208 6. Tồn cuối kỳ 36 456.59 1 248 835 224 968,66 267 537 637 Sau khi tính được giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho kế toán tiến hành lập bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ cho từng đối tượng sử dụng. Biểu 04 Bảng phân bổ nguyên liệu, công cụ dụng cụ Tháng 06 năm 2008 ĐVT:Đồng TT Ghi Có các TK Đối tượng sd (Ghi Nợ TK) TK 152 TK 153 1 TK 621 516 201 284 Trong đó: Đất 253 877 076 Than 262 324 208 2 TK 627 45 750 885 29 212 814 Cộng 561 952 169 29 212 814 Ngày 30 tháng 06 năm 2008 Kế toán trưởng Người lập bảng - Căn cứ vào bảng phân bổ trên kế toán tiến hành định khoản: Ghi nợ TK 621: 516 201 284 Ghi có TK 152 : 516 201 284 - Cuối kỳ tiến hành kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ghi nợ TK 154: 516 201 284 Ghi có TK 621: 516 201 284 Biểu 05 Sổ cái tài khoản Từ ngày 01/06/2008 đến ngày 30/06/2008 Tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ĐVT:Đồng Ngày Số Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS có 30/6 12 Dư nợ đầu kỳ Xuất nguyên liệu phục vụ SX 152 516 201 284 30/6 15 Kết chuyển chi phí NVLTT ( 621->154) 154 516 201 284 Phát sinh nợ: 516 201 284 Phát sinh có: 516 201 284 Dư nợ cuối kỳ: Ngày 30 tháng 06 năm 2008 Kế toán trưởng Lập biểu 2.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của một bộ phận sản phẩm xã hội mà người lao động được sử dụng để bù đắp hao phí lao động của mình trong quá trình sản xuất kinh doanh. Trong điều kiện tồn tại nền sản xuất hàng hoá và tiền tệ, tiền lương là một yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh cấu thành nên giá thành của sản phảm. Mặt khác tiền lương là đòn bẩy kinh tế quan trọng để nâng cao hiệu quả lao động, có tác dụng động viên khuyến khích công nhân tích cực lao động, tăng năng suất lao động. Có hai hình thức tính tiền lương phải trả đó là hình thức trả lương theo thời gian và hình thức trả lương theo sản phẩm. Hiện nay để khuyến khích người lao động tăng năng suất lao động phát huy cải tiến kỹ thuật, đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động Công ty áp dụng hình thức tính trả lương cho công nhân theo khối lượng sản lượng hoàn thành nhập kho, có đơn giá tiền lượng cụ thể. Tổng số tiền lương phải trả = Sản lượng hoàn thành nhập kho x Đơn giá tiền lương Hàng tháng căn cứ vào sản lượng hoàn thành nhập kho kế toán tiền lương sẽ tính tổng số tiền lương được hưởng của phân xưởng, sau đó căn cứ vào bảng thanh toán lương của từng tổ sản xuất kế toán lương sẽ lập bảng tổng hợp lương của toàn phân xưởng cũng như toàn doanh nghiệp. Sau khi lập bảng tổng hợp lương và tính số tiền phải trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo qui định, kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội cho các đối tượng sử dụng.Việc trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tiền lương công nhân sản xuất tính vào chi phí NCTT được tiến hành trên các tổ nêu trên: Tỷ lệ trích KPCĐ, BHXH, BHYT là 25% trong đó 6% khấu trừ vào lương công nhân, 19% tính vào giá thành SP. Cụ thể số tính vào giá thành: Số tiền BHXH phải trích =Tiền lương cơ bản của Công ty x 15% Số tiền BHYT phải trích = Tiền lương cơ bản của Công ty x 2% Kinh phí công đoàn phải trích = Tiền lương thực tế của Công ty x 2% Chẳng hạn, số trích BHXH, BHYT, KPCĐ ở tổ Chế biến tạo hình như sau: - Trích BHXH: 10 000 500 x 15% = 1 500 075 - Trích BHYT: 10 000 500 x 2% = 200 010 - Trích KPCĐ: 57 159 900 x 2% = 1 143 198 Hiện nay Công ty không tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân SX. - Nhìn vào bảng tổng hợp tiền lương của công nhân sản xuất tháng 06/2008 cho thấy tiền lương công nhân SX chính tính vào chi phí NCTT là : 319 852 300 đ. Trong đó: - Tiền lương tổ ủi + bơm nước: 7 810 500 đ - Tiền lương tổ chế biến tạo hình: 57 159 900 đ - Tiền lương tổ dập ngói: 29 823 700 đ - Tiền lương tổ vận chuyển: 46 191 900 đ - Tiền lương tổ xếp goòng: 31 422 000 đ - Tiền lương tổ ra lò: 54 964 600 đ - Tiền lương tổ bốc xếp: 22 981 000 đ - Tiền lương tổ nghiền than: 15 585 500 đ - Tiền lương tổ cơ khí: 22 229 200 đ - Tiền lương tổ XDCB: 18 349 300 đ - Tiền lương tổ bổ nem: 13 334 700 đ Từ bảng thanh toán tiền lương, kế toán ghi sổ NKC một lần vào cuối tháng theo định khoản: Nợ TK 622 319 852 300 Có TK 334 319 852 300 Biểu 06 Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội Tháng 06 năm 2008 ĐVT:Đồng TT Ghi có TK TK 334 TK 338 Ghi nợ TK TK 3382 TK 3383 TK 3384 1 TK 622 - Chi phí NCTT 319 852 300 6 397 046 19 067 500 319 864 2 TK 627 - Chi phí SX chung 19 350 700 387 014 426 600 56 880 3 TK 641 - Chi phí bán hàng 27 811 900 556 238 1 049 200 139 896 4 TK 642 - Chi phí quản lý DN 77 883 400 1 557 668 3 215 200 326 160 Cộng 444 898 300 8 897 996 23 758 500 842 800 Ngày 30 tháng 06 năm 2008 Kế toán trưởng Lập biểu Căn cứ vào bảng phân bổ trên kế toán tiến hành định khoản kế toán như sau: Ghi nợ TK 622: 345 636 710 Ghi có TK 334: 319 852 300 Ghi có TK 338: 25 784 410 Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 154 kế toán ghi: Ghi nợ TK 154: 345 636 710 Ghi có TK 622: 345 636 710 Biểu 07 Sổ cái tài khoản Từ ngày 01/06/2008 đến ngày 30/06/2008 Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp ĐVT:Đồng Ngày Số Diễn giải TKĐƯ PS nợ PS có 30/6 22 Dư nợ đầu kỳ Tiền lương phải trả CNSX 334 319 852 300 30/6 23 Trích 2% KPCĐ theo lương thực tế 3382 6 397 046 30/6 24 Trích 15% BHXH theo lương cơbản 3383 19 067 500 30/6 25 Trích 2% BHYT theo lương cơ bản 3384 319 864 30/6 16 Kết chuyển chi phí NCTT ( 622 ->154) 154 345 636 710 Phát sinh nợ: 345 636 710 Phát sinh có: 345 636 710 Dư nợ cuối kỳ: Ngày 30 tháng 06 năm 2008 Kế toán trưởng Lập biểu 2.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung Ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp thì trong chi phí sản xuất còn có chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền. Những chi phí này khi phát sinh sẽ được hạch toán vào những khoản mục chi phí SXC. Để tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung mở chung cho toàn phân xưởng. Sau đây là trình tự tập hợp chi phí SXC: * Chi phí nhân viên phân xưởng: Tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng ( Quản đốc, phó quản đốc, trực ca, thống kê...) được xác định trên đơn giá tiền lương do công ty quy định trên cơ sở sản lượng hoàn thành nhập kho trong tháng. Tổng tiền lương được hưởng = sản lượng hoàn thành x đơn giá Căn cứ vào mức độ hoàn thành công việc của từng cá nhân để xác định mức lương hàng tháng cho từng người. Số liệu này là cơ sở để lập bảng thanh toán lương cho nhân viên phân xưởng và được ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 627.1 19 350 700 Có TK 334 19 350 700 Từ sổ NKC số liệu trên được chuyển vào sổ cái tài khoản 627 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương nhân viên phân xưởng giống như nhân công trực tiếp sản xuất. Cụ thể số trích BHXH, BHYT, KPCĐ tháng 06/2008 + Trích BHXH: 2 844 000 x 15% = 426 600 + Trích BHYT: 2 844 000 x 2% = 56 880 + Trích KPCĐ: 19 350 700 x 2% = 387 014 Số liệu này là cơ sở để lập bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ ( Biểu số 5) và được ghi vào sổ NKC theo định khoản: Nợ TK 627.1 870 494 Có TK 338 870 494 Số liệu này được ghi vào sổ cái tài khoản 627 để theo dõi tình hình tập hợp chi phí SXC tại phân xưởng. * Chi phí nhiên vật liệu: Do đặc thù của sản xuất, công ty có sử dụng nhiều loại nhiên liệu phục vụ cho sản xuất như xăng ,dầu, gạch chịu lửa... ngoài than được tập hợp vào tài khoản 621 còn các loại nhiên liệu khác được tập hợp vào tài khoản 627(2). Việc xuất kho vật liệu được theo dõi trên sổ chi tiết tài khoản 152. Thủ tục xuất dùng: Khi nhận được yêu cầu xuất kho do phân xưởng đề nghị gửi lên, kế toán viết phiếu xuất kho giao cho thủ kho. Thủ kho tiến hành xuất kho theo số lượng ghi trên phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được ghi 2 liên: + Liên một là liên gốc đơn vị sử dụng lưu + Liên 2 giao cho thủ kho giữ để ghi thẻ kho sau đó chuyển trả phòng kế toán lưu. Cuối tháng kế toán căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ để xác định giá trị thực tế của nhiên vật liệu xuất dùng trong tháng là: 45 750 884đ Với số liệu này kế toán ghi sổ NKC Ghi nợ TK 627(2): 45 750 884 Ghi có TK 152: 45 750 884 * Chi phí công cụ dụng cụ: Việc xuất kho công cụ dụng cụ được theo dõi chi tiết trên tài khoản 153, thủ tục xuất dùng cũng như thủ tục xuất dùng của nhiên vật liậu.Giá trị của công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng được tập hợp trên sổ tổng hợp nhập xuất tồn và căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ kế toán xác định được giá trị thực tế của công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng là: 29 212 814 Với số liệu này kế toán ghi sổ NKC Ghi nợ TK 627(3): 29 212 814 Ghi có TK 153: 29 212 814 * Chi phí khấu hao TSCĐ: Khoản chi phí này bao gồm toàn bộ số khấu hao về nhà xưởng máy móc thiết bị phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm tại phân xưởng.Việc tính và trích khấu hao tài sản cố định được thực hiện theo tỷ lệ khấu hao đã đăng ký với cục quản lý và tài sản nhà nước tại doanh nghiệp, hàng tháng kế toán tài sản cố định căn cứ vào số khấu hao đã tính của tháng trước và số khấu hao tăng, giảm của tháng này để tính mức khấu hao của tài sản rồi tập hợp lại theo từng đối tượng sử dụng và phân bổ khấu hao tài sản cố định thông qua bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định (Bảng phân bổ số 3) Biểu 08 Bảng phân bổ số 3 ĐVT:Đồng Loại,nhóm TSCĐ TK 627 TK 641 TK 642 1. Số KH đã trích tháng trước 142 654 343 1 483 352 21 068 274 2. Số KH tăng tháng này 3. Số KH giảm tháng này 4. Số KH trích tháng này 142 654 343 1 483 352 21 068 274 Căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ kế toán ghi: Ghi nợ TK 627 (6274): 142 654 343 Ghi có TK 214: 142 654 343 * Kế toán tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài: Hiện nay khoản tiền trả cho việc mua điện phục vụ sản xuất kinh doanh của công ty được hạch toán vào chi phí dịch vụ mua ngoài. Hàng tháng căn cứ vào hoá đơn thu tiền điện kế toán tiến hành hạch toán như sau: Ghi nợ TK 627: 172 064 600 Ghi nợ TK 133: 17 206 460 Ghi có TK 331: 189 271 060 * Chi phí khác bằng tiền: đây là các khoản chi trực tiếp bằng tiền phục vụ cho các nhu cầu quản lý của phân xưởng, căn cứ vào chứng từ gốc liên quan đến chi phí sản xuất chung tổng các khoản chi này phát sinh trong tháng 06/2008 kế toán tập hợp được là: 1 217 300 đ Với số liệu trên kế toán ghi: Ghi nợ TK 627 (8): 1 217 300 Ghi có TK 1111: 1 217 300 * Hiện nay ở Công ty có một số công cụ dụng cụ, máy móc thiết bị khi xuất dùng một lần có giá trị rất lớn nhưng lại được sử dụng cho nhiều kỳ sản xuất nên kế toán tiến hành hạch toán vào tài khoản 142 “ Chi phí trả trước “ sau đó phân bổ dần cho các kỳ hạch toán sau. Khi phát sinh chi phí thuộc loại trả trước kế toán căn cứ vào chứng từ liên quan kế toán ghi: Ghi nợ TK 142 (1421) Ghi có Tk 111, 112, 153, 331. Khi phân bổ vào chi phí sản xuất kế toán ghi: Ghi nợ TK 627 Ghi có TK 142 (1421) Cụ thể tháng 06/2008 Công ty có phân bổ số tiền mua khay phơi ngói và số tiềnmáy móc thiết bị xuất dùng phục vụ cho sản xuất vào chi phí sản xuất chung, kế toán định khoản như sau: Ghi nợ TK 6272: 47 250 000 Ghi có TK 142: 47 250 000 Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản 627 kế toán tập hợp vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung, sau đó tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất chung sang tài khoản 154. Cụ thể tháng 06/2008 bút toán kết chuyển như sau: Ghi nợ TK 154: 458 371 135 Ghi có TK 627: 458 371 135 Biểu 09 Trích sổ cái tài khoản Tài khoản 627 Từ ngày 01/06/2008 đến ngày 30/06/2008 ĐVT:Đồng Ngày Số Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS có 01/6 01 Dư nợ đầu kỳ Chi làm thí nghiệm mẫu gạch 1111 267 300 01/6 01 Xuất vật tư phục vụ sản xuất 152 16 954 817 02/6 02 Xuất nhiên liệu phục vụ SX 152 11 354 067 04/6 03 Xuất công cụ phục vụ SX 153 26 178 814 06/6 11 Chi tiền thuê cẩu máy ủi 1111 400 000 09/6 04 Xuất vật tư phục vụ sản xuất 152 8 089 000 15/6 08 Tiền điện SXKD kỳ I tháng 06/2008 331 81 034 200 16/6 49 Tiền nấu nước hiện trường 1111 550 000 21/6 10 Xuất công cụ phục vụ SX 153 3 034 000 25/6 11 Xuất nhiên liệu phục vụ SX 152 9 353 000 ............................ ............. 30/6 35 Tiền điện sản xuất kỳ II tháng 06 331 91 030 400 30/6 15 Phân bổ khấu hao TSCĐ 214 142 654 343 30/6 16 Phân bổ máy móc thiết bị xuất dùng 142 30 000 000 30/6 17 Phân bổ tiền khay ngói 142 17 250 000 30/6 Tiền lương nhân viên phải trả 334 19 350 700 30/6 23 Trích 2% KPCĐ theo lương thực tế 3382 387 014 30/6 24 Trích 15% BHXH theo lương cơ bản 3383 426 600 30/6 25 Trích 2% BHYT theo lương cơ bản 3384 56 880 30/6 577 Kết chuyển chi phí SXC 627->154 154 458 371 135 Phát sinh nợ: 458 371 135 Phát sinh có: 458 371 135 Dư nợ cuối kỳ: Ngày 30 tháng 06 năm 2008 Kế toán trưởng Lập biểu 2.5: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn phân xưởng Để tập hợp chi phí sản xuất trên toàn phân xưởng làm cơ sở cho việc tính giá thành kế toán sử dụng tài khoản 154 ”Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Sau khi tập hợp các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kế toán tập hợp chi phí sản xuất làm nhiệm vụ kết chuyển các chi phí này sang bên nợ tài khoản 154. Trình tự hạch toán như sau: * Cuối kỳ căn cứ vào bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán ghi: Ghi nợ TK 154: 516 201 284 Ghi có TK 621: 516 201 284 * Cuối kỳ căn cứ vào bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp kế toán ghi: Ghi nợ TK 154: 319 852 300 Ghi có TK 622: 319 852 300 * Cuối kỳ căn cứ vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán ghi: Ghi nợ TK 154: 458 371 135 Ghi có TK 627: 458 371 135 Sau đó lập biểu chi phí toàn phân xưởng (biểu 09) và ghi sổ cái TK 154 Biểu 10 Bảng tập hợp chi phí toàn phân xưởng tháng 06/2008 Các TK ghi Có Các TK ghi Nợ