Bài giảng Chuẩn mực số 16 - VAS 16: Chi phí đi vay

www.themegallery.com CHI PHÍ ĐI VAY Chuẩn mực số 16 – VAS 16 Ban hành và công bố theo quyết định số 165/2002 QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ tài chính www.themegallery.com NỘI DUNG THUYẾT TRÌNH Nội dung chính của VAS 16 1 So sánh VAS 16 và IAS 23 2 Những vấn đề đang được đề cập trên các diễn đàn. 3 Bài tập và câu hỏi tình huống. 4 www.themegallery.com VAS 16 QUY ĐỊNH CHUNG NỘI DUNG CHÍNH NỘI DUNG CHUẨN MỰC www.themegallery.com VAS 16 www.themegallery.com Áp dụng: Chuẩn mực này được áp dụng cho kế toán chi phí đi vay Mục đích: Ghi nhận chi phí đi vay Vốn hóa chi phí đi vay. MỤC ĐÍCH & ÁP DỤNG www.themegallery.com VAS 16 www.themegallery.com CÁC THUẬT NGỮ Chi phí đi vay: Là lãi tiền vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của doanh nghiệp. Tài sản dở dang: Là tài sản đang trong quá trình đầu tư xây dựng và tài sản đang trong quá trình sản xuất cần có một thời gian đủ dài (> 12 tháng) để có thể đưa vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc để bán. www.themegallery.com VAS 16 Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể cả lãi tiền vay trên các khoản thấu chi Phần phân bổ các khoản chiết khấu phụ trội liên quan đến những khoản vay do phát hành trái phiếu Phần phân bổ các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan đến quá trình làm thủ tục vay Chi phí đi vay Chi phí tài chính của tài sản thuê tài chính www.themegallery.com CÁC THUẬT NGỮ Chi phí đi vay: Là lãi tiền vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của doanh nghiệp. Tài sản dở dang: Là tài sản đang trong quá trình đầu tư xây dựng và tài sản đang trong quá trình sản xuất cần có một thời gian đủ dài (> 12 tháng) để có thể đưa vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc để bán. www.themegallery.com VAS 16 Tài sản dở dang Là TS đang trong quá trình đầu tư xây dựng chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhưng chưa đang đi vào SX Sản phẩm dở dang đang trong quá trình SX của những ngành nghề có chu kỳ SX dài trên 12 tháng www.themegallery.com VAS 16 QUY ĐỊNH CHUNG NỘI DUNG CHÍNH NỘI DUNG CHUẨN MỰC www.themegallery.com VAS 16 Ghi nhận chi phí đi vay Xác nhận chi phí đi vay được vốn hóa Chấm dứt việc vốn hóa NỘI DUNG CHUẨN MỰC Tạm dừng vốn hóa Trình bày BCTC Thời điểm bắt đầu vốn hóa www.themegallery.com Ghi nhận chi phí đi vay Chi phí đi vay Phải ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ khi phát sinh. Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến ĐTXD hoặc sản xuất TSDD Được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hóa). Điều kiện: - TS chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai - CP có thể xác định được một cách đáng tin cậy www.themegallery.com VAS 16 Ghi nhận chi phí đi vay Xác nhận chi phí đi vay được vốn hóa Chấm dứt việc vốn hóa NỘI DUNG CHUẨN MỰC Tạm dừng vốn hóa Trình bày BCTC Thời điểm bắt đầu vốn hóa www.themegallery.com XÁC ĐỊNH CHI PHÍ ĐI VAY ĐƯỢC VỐN HÓA Khoản vốn vay riêng biệt Khoản vốn vay chung www.themegallery.com Khoản vốn vay riêng biệt Sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang. Các khoản thu nhập phát sinh do đầu tư tạm thời các khoản vay riêng biệt trong khi chờ sử dụng vào mục đích có được tài sản dở dang thì phải ghi giảm trừ (-) vào chi phí đi vay phát sinh khi vốn hóa www.themegallery.com Vốn hóa chi phí đi vay đối với khoản vốn vay riêng biệt Thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của khoản vay đó. Chi phí đi vay được vốn hóa cho mỗi kì kế toán. Chi phí đi vay thực tế phát sinh của khoản vay riêng biệt. = - www.themegallery.com XÁC ĐỊNH CHI PHÍ ĐI VAY ĐƯỢC VỐN HÓA Khoản vốn vay riêng biệt Khoản vốn vay chung www.themegallery.com Vốn hóa chi phí đi vay đối với các khoản vốn vay chung. Tỉ lệ vốn hóa (%) Số chi phí đi vay được vốn hóa cho mỗi kì kế toán. Chi phí lũy kế bình quân gia quyền phát sinh cho đầu tư xây dựng hoặc sx tài sản dở dang cho đến cuối kì kế toán. = * Sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang www.themegallery.com Vốn hóa chi phí đi vay đối với khoản vốn vay chung Chi phí lũy kế bình quân gia quyền Chi phí cho từng tài sản Số tháng chi phí thực tế phát sinh trong kỳ kế toán Số tháng phát sinh trong kỳ kế toán Tỷ lệ vốn hóa Tổng số tiền lãi vay thực tế của các khoản vay phát sinh trong kì Số dư bình quân gia quyền của các khoản vay gốc www.themegallery.com Vốn hóa chi phí đi vay đối với khoản vốn vay chung Số dư bình quân gia quyền của các khoản vay gốc Số dư của từng khoản vay gốc Số tháng mà từng khoản vay phát sinh trong lỳ kế toán Số tháng phát sinh của kỳ kế toán www.themegallery.com Vốn hóa chi phí đi vay đối với khoản vốn vay chung Phân bổ giá trị khoản chiết khấu hoặc phụ trội và điều chỉnh lại tỷ lệ vốn hóa Phương pháp lãi suất thực tế hoặc phương pháp đường thẳng www.themegallery.com VAS 16 Ghi nhận chi phí đi vay Xác nhận chi phí đi vay được vốn hóa Chấm dứt việc vốn hóa NỘI DUNG CHUẨN MỰC Tạm dừng vốn hóa Trình bày BCTC Thời điểm bắt đầu vốn hóa www.themegallery.com THỜI ĐIỂM BẮT ĐẦU VỐN HÓA Gồm hoạt động xay dựng, sản xuất, hđ kỹ thuật và quản lý khi bắt đầu sx. Gồm các chi phí phải thanh toán bằng tiền,chuyển giao các ts khác,hoặc chấp nhận nợ trả lãi, không tính đến khoản trợ cấp. Không bao gồm việc giữ tài sản khi không thay đổi trạng thái của tài sản này. www.themegallery.com VAS 16 Ghi nhận chi phí đi vay Xác nhận chi phí đi vay được vốn hóa Chấm dứt việc vốn hóa NỘI DUNG CHUẨN MỰC Tạm dừng vốn hóa Trình bày BCTC Thời điểm bắt đầu vốn hóa www.themegallery.com TẠM NGỪNG VỐN HÓA www.themegallery.com VAS 16 Ghi nhận chi phí đi vay Xác nhận chi phí đi vay được vốn hóa Chấm dứt việc vốn hóa NỘI DUNG CHUẨN MỰC Tạm dừng vốn hóa Trình bày BCTC Thời điểm bắt đầu vốn hóa www.themegallery.com CHẤM DỨT ViỆC VỐN HÓA Khi các hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc đưa ts vào sử dụng hoặc bán đã hoàn thành. Chấm dứt vốn hóa Chi phí phát sinh sau đó sẽ được ghi nhận là chi phí SXKD trong kì Có thể việc quản lý chung vẫn còn tiếp tục. www.themegallery.com CHẤM DỨT ViỆC VỐN HÓA Khi quá trình đầu tư xây dựng hoàn thành theo từng bộ phận Và mỗi bộ phận có thể sử dụng được khi vẫn tiếp tục xây dựng các bộ phận khác Tất cả các hoạt động chủ yếu cần thiết để đưa từng bộ phận vào sử dụng hoặc bán đã hoàn thành. Chấm dứt việc vốn hóa. www.themegallery.com VAS 16 Ghi nhận chi phí đi vay Xác nhận chi phí đi vay được vốn hóa Chấm dứt việc vốn hóa NỘI DUNG CHUẨN MỰC Tạm dừng vốn hóa Trình bày BCTC Thời điểm bắt đầu vốn hóa www.themegallery.com TRÌNH BÀY BÁO CÁOTÀi CHÍNH Chính sách kế toán được áp dụng cho các chi phí đi vay. Tổng số chi phí đi vay được vốn hóa trong kì. Tỷ lệ vốn hóa được sử dụng để xác định chi phí đi vay được vốn hóa. www.themegallery.com SO SÁNH VAS 16 VÀ IAS 23 VAS 16: Tương tự như IAS ngoại trừ việc không quy định chênh lệch tỉ giá phát sinh từ các khoản vay bằng ngoại tệ là chi phí đi vay. www.themegallery.com Ghi nhận chi phí đi vay Phương pháp chuẩn Phương pháp thay thế được chấp nhận. IAS 23 có 2 phương pháp: Chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí SXKD trong kì phát sinh Chi phí lãi vay liên quan trực tiếp đến mua sắm, xây dựng hoặc TSDD được vốn hóa vào tài sản đó www.themegallery.com Ghi nhận chi phí đi vay Phải tính vào giá trị tài sản đó. Nếu chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư , xây dựng TSDD và có đủ điều kiện vốn hóa. www.themegallery.com Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của TS và giá trị có thể thu hồi được Phải ghi giảm hoặc xóa sổ giá trị còn lại của tài sản theo yêu cầu của các chuẩn mực. > Khi thực hiện vốn hóa: VAS 16 không đề cập đến vấn đề này. www.themegallery.com NHỮNG VẤN ĐỀ ĐANG ĐƯỢC ĐỀ CẬP TRÊN CÁC DiỄN ĐÀN Công ty mình có xây dựng nhà máy chi nhánh tại tỉnh khác do đó phải vay tiền ngân hàng đứng tên công ty vì chỉ có công ty mới đủ điều kiện để vay vốn ngân hàng còn chi nhánh thì không- để xây dựng nhà máy và mua sắm một số TSCĐ là máy móc thiết bị. Bắt đầu vay từ tháng 7 nhưng những chi phí phát sinh cho công trình bắt đầu từ tháng 3-2010. Vậy chi phái lãi vay có phải vốn hoá không và chỉ vốn hoá cho công trình xây dựng hay cho cả các TSCĐ khác. Những TS này chưa đưa vào sử dụng và việc xây dựng nhà máy bằng cả tiền tự có và cả tiền đi vay.  Đọc chuẩn mực thì có thuật ngữ : đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang.Tài sản dở dang: Là tài sản đang trong quá trình đầu tư xây dựng và tài sản đang trong quá trình sản xuất cần có một thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để có thể đưa vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc để bán. Vậy mua TS chứ không phải sản xuất ra từ tiền đi vay nhưng mới đang lắp đặt chưa đưa vào SXKD thì có phải là thuộc dạng này không? Mình hỏi hơi loằng ngoằng nhưng đang ốm mà sắp hết thời hạn nộp BCTC nên mong các bác bớt chút thời gian trả lời giúp www.themegallery.com Bạn xem xét tài sản đó có đáp ứng "... đang trong quá trình sản xuất cần có một thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để có thể đưa vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc để bán.." hay không?Nếu TSCĐ bạn mua về mà theo yêu cầu kỹ thuật thông thường thì cần thiết phải có thời gian lắp đặt... trong thời gian từ 12 tháng để đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thì được vốn hóa. Còn trường hợp nhà xưởng chưa xây xong mà bạn mua TSCD về để đó chờ xong xưởng mới lắp vào, thì cho dù có 36 tháng cũng không dc chứ đừng nói 12 tháng, hehe... www.themegallery.com Hihi mình cũng không mong được vốn hoá đâu, nhưng sợ cho vào chi phí mấy nữa nó ko đúng chế độ lại bị phạt thôi. Vậy thế mình chỉ vốn hoá theo tỷ lệ phần xây dựng nhà xưởng thôi đúng không? vì xây cũng trên 12 tháng từ tháng 3 đến nay chưa xong nhưng thời điểm vay lại lửng lơ từ tháng 7. Còn TSCĐ mua bằng vốn vay nhưng mua xong để đấy chưa sử dụng, chờ nhà xưởng xong thì dùng thì cứ cho phần lãi vay của nó treo lên 242 nhỉ? www.themegallery.com Câu hỏi tình huống Trong trường hợp một DN vay tiền để mua một mảnh đất và sau đó phải thực hiện các hoạt động như bồi thường, san lấp, giải phóng mặt bằng trước khi đất này được đưa vào sử dụng Vậy giai đoạn bồi thường, giải phóng mặt bằng này có nên được gọi là đầu tư xây dựng hoặc sản xuất hay không và theo đó mà chi phí vay cho trường hợp này có đủ điều kiện để vốn hóa hay không? Nếu được vốn hóa, thì vốn hóa cả phần chi phí vay để mua quyền sử dụng đất, hay chỉ vốn hóa phần tiền vay phục vụ hoạt động san lấp, giải phóng mặt bằng? www.themegallery.com Trương Hưng Thịnh Nguyễn Hữu Cảm Nguyễn Thị Ngọc Cẩm Nguyễn Thị Mỹ Nhung Trương Thị Ái Nhân