Bài giảng Kế toán quốc tế (chương 1 - 3)

ar at top of account form The date appears in the first two columns (as in the journal) Item column is rarely used because explanations already appear in the journal Post. Ref. column used to note journal page where the original entry for the transaction can be found Dollar amount of entry is entered in appropriate debit or credit column New account balance computed in final two columns after each entry Posting to the Ledger Locate debit account in the ledger Enter date of transaction Enter journal page number in Post. Ref. column Enter in Debit column amount of debit from journal Calculate account balance and enter in appropriate Balance column In journal Post. Ref. column enter account number to which amount was posted Repeat for credit entry Posting to the Ledger (cont.) In journal Post. Ref. column enter account number to which amount was posted Enter in Credit column amount of credit from journal Enter journal page number in Post. Ref. column Locate credit account in the ledger Enter date of transaction Calculate account balance and enter in appropriate Balance column Let’s solve Problem 2.5 Preparing The Trial Balance For every amount debited, an equal amount must be credited Result: The total of debits and credits for all the T accounts must be equal Trial balance is prepared to test this Usually prepared at the end of a month or an accounting period Can be prepared anytime Trial Balance Record debit balances in the left column Record credit balances in the right column The trial balance proves the ledger is in balance Total debits = Total credits Add each column Some Notes on Presentation A ruled line appears before each subtotal or total A double line appears under a final total that has been verified Let’s continue solving Problem 2.5 5. §iÒu chØnh doanh thu – chi phÝ 5.1 §iÒu chØnh chi phÝ tr¶ tr­íc 5.2 §iÒu chØnh doanh thu nhËn tr­íc 5.3 §iÒu chØnh chi phÝ ph¶i tr¶ 5.4 §iÒu chØnh doanh thu ph¶i thu 5.5 TÝnh khÊu hao 5.6 C¸c kho¶n dù phßng 5.1 §iÒu chØnh chi phÝ tr¶ tr­íc Lµ nh÷ng chi phÝ ®· ph¸t sinh qui m« lín vµ liªn quan ®Õn nhiÒu kú. Do vËy ®Õn cuèi kú ®Ó phï hîp víi phÇn doanh thu ®· t¹o ra, kÕ to¸n ph¶i ph©n bæ chi phÝ tr¶ tr­íc 5.1 §iÒu chØnh chi phÝ tr¶ tr­íc - §iÒu chØnh tiÒn b¶o hiÓm tr¶ tr­íc vµ tiÒn thuª tµi s¶n. + Khi ph¸t sinh tiÒn b¶o hiÓm vµ tiÒn thuª TS. Nî TK b¶o hiÓm tr¶ tr­íc, tiÒn thuª TS Cã TK tiÒn, ph¶i tr¶ ng­êi b¸n + §Õn cuèi kú, ph©n bæ b¶o hiÓm tr¶ tr­íc, tiÒn thuª TS. Nî TK Chi phÝ b¶o hiÓm, CP thuª TS. Cã TK b¶o hiÓm tr¶ tr­íc, tiÒn thuª TS. 5.1 §iÒu chØnh chi phÝ tr¶ tr­íc - §iÒu chØnh chi phÝ v¨n phßng phÈm + Khi mua VPP Nî TK VPP Cã TK tiÒn, ph¶i tr¶ ng­êi b¸n + §Õn cuèi kú, c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª VPP cuèi kú, kÕ to¸n x¸c ®Þnh VPP ®· dïng trong kú. = Tån §K + mua - Tån CK Nî TK CP VPP Cã TK VPP 5.2 §iÒu chØnh doanh thu nhËn tr­íc Lµ sè tiÒn ®· nhËn ®­îc nh­ng do b¶n th©n doanh thu cã liªn quan tíi nhiÒu kú. Do vËy tíi cuèi kú, kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh phÇn doanh thu ®· thùc hiÖn trong kú ®Ó ghi nhËn 5.2 §iÒu chØnh doanh thu nhËn tr­íc + Khi nhËn tiÒn Nî TK tiÒn Cã TK doanh thu nhËn tr­íc + Cuèi kú, x¸c ®Þnh phÇn doanh thu thùc hiÖn trong kú. Nî TK doanh thu nhËn tr­íc Cã TK doanh thu 5.3 §iÒu chØnh chi phÝ ph¶i tr¶ Lµ nh÷ng chi phÝ thùc tÕ ch­a chi nh­ng ®· ph¸t huy t¸c dông trong viÖc t¹o ra doanh thu. §iÒu chØnh chi phÝ tiÒn l·i: Nî TK CP tiÒn l·i Cã TK l·i ph¶i tr¶ 5.4 §iÒu chØnh doanh thu ph¶i thu Lµ doanh thu ch­a thu ®­îc tiÒn nguyªn nh©n lµ do tæng doanh thu cung cÊp hµng hãa - dÞch vô sÏ thu ®­îc 1 lÇn khi kÕt thóc hîp ®ång. 5.4 §iÒu chØnh doanh thu ph¶i thu - Cuèi mçi kú, x¸c ®Þnh phÇn gi¸ trÞ c«ng viÖc ®· thùc hiÖn cho kh¸ch hµng: Nî TK ph¶i thu kh¸ch hµng Cã TK doanh thu 5.5 TÝnh khÊu hao - §iÒu chØnh CP khÊu hao Nî TK CP khÊu hao Cã TK hao mßn TSC§ 5. C¸c bót to¸n khãa sæ x¸c ®Þnh lîi nhuËn - Khãa sæ c¸c TK chi phÝ Nî TK x¸c ®Þnh kÕt qu¶ Cã TK CP liªn quan - Khãa sæ c¸c TK doanh thu Nî TK doanh thu liªn quan Cã TK x¸c ®Þnh kÕt qu¶ Adjusted Trial Balance A trial balance prepared after all adjusting entries have been recorded and posted to the accounts Total debits = total credits The financial statements can easily be prepared from the adjusted trial balance Sequence for Preparing Financial Statements(For corporations) Sequence for Preparing Financial Statements(For non-stock firms) Let’s solve problem 2.8 Closing Entries – Complete Accounting Cycle Is the journal entries made at the end of an accounting period Two purposes: Clear revenue, expense, and Withdrawal accounts (temporary accounts) of their balances Summarize a period's revenues and expenses Revenue and expense accounts must begin each new period with zero balances for the income statement to present the activity of a single period Overview of the Closing Process 5. C¸c bót to¸n khãa sæ x¸c ®Þnh lîi nhuËn - Khãa sæ TK x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ®Ó x¸c ®Þnh lîi nhuËn + NÕu l·i: Nî TK x¸c ®Þnh kÕt qu¶ Cã TK lîi nhuËn l­u gi÷ + NÕu lç: ng­îc l¹i 5. C¸c bót to¸n khãa sæ x¸c ®Þnh lîi nhuËn - Khãa sæ TK rót vèn + Trong kú nÕu cã c¸c nghiÖp vô rót vèn Nî TK rót vèn Cã TK tiÒn + Cuèi kú, khãa sæ TK rót vèn Nî TK vèn gãp Cã TK rót vèn Reversing Entries The Optional First Step in the Next Accounting Period Are made to reverse adjusting entries recorded at the end of the previous accounting period Because They simplify the bookkeeping process But Only adjustments for accruals are reversed Reversing deferrals would not simplify the bookkeeping process Adjusting and closing entries are the same whether reversing entries are used or not Reversing entries are made on the first day of the new accounting period Effects of Reversing Entries Effects of Reversing Entries If no reversing entry was made, the amount of wages expense must be determined for the current period ($1,200 - $360) If a reversing entry was made, the entire amount of wages paid is entered as an expense Payment of wages (2) Closing Entry: Brings account balance to zero. Expense will be reported on income statement for July (3)Aug 1 360 Effects on the Wages Expense Account (1) Adjusting Entry: Records accrued unrecorded wages expense for the current period (1)Jul 31 360 (2)Jul 31 360 Aug 1 -0- (3) Reversing Entry: Reduces Wages Expense account by the amount of accrued expense that was recorded for July (4) Entry to record payment of wages: Full amount of payment is recorded as an expense (4)Aug 9 1,200 Bal. 840 The balance in the Wages Expense account correctly reflects the amount of expense that applies to August It was not necessary to look in previous records to determine this amount Recording Revenue Using a Reversing Entry Advertising Fees Earned Accounts Receivable July 31: Joan Miller Advertising Agency made an adjusting entry to accrue unrecorded revenue July 31 200 July 31 200 Jul 31 200 July 31: The Advertising Fees Earned account is closed to Income Summary Aug 1 -0- The Advertising Fees Earned account will now carry a zero balance into the next accounting period The Accounts Receivable account will carry a $200 balance into the next accounting period Recording Revenue Using a Reversing Entry (cont’d) Advertising Fees Earned Accounts Receivable Aug 1: The adjusting entry for accrued revenue is reversed July 31 200 July 31 200 Jul 31 200 Aug 1 -0- Aug 1 200 Aug 1 200 The Advertising Fees Earned account now reflects an abnormal balance of $200 When payment is received, advertising fees earned for that period will automatically be reduced by the amount that applied to July Aug 20 1000 Aug 20 1000 Cash 1000 – 200 =800 Work Sheet – An accounting tool A title that consists of The name of the company The title, “Work Sheet” The period of time covered One column for account names Ten working columns Preparing the Work SheetStep 1 Enter and total account balances in the Trial Balance column When using the work sheet, a separate trial balance does not need to be prepared Includes only those accounts with balances Preparing the Work SheetStep 2 Enter and total the adjustments in the Adjustments column If an adjustment calls for an account not used in the trial balance, it is added below the accounts already listed Preparing the Work SheetStep 3 Enter and total the adjusted account balances in the Adjusted Trial Balance column The adjusted account balances are obtained by crossfooting Combining the amount of each account in the Trial Balance columns with the corresponding amounts in the Adjustments columns Crossfooting Adding or subtracting a group of numbers horizontally Pay attention to debits and credits The $500 credit adjustment to Art Supplies decreases the $1,800 debit balance to an adjusted $1,300 debit balance The $360 debit adjustment to Wages Expense increases the $2,400 debit balance to an adjusted $2,760 debit balance Preparing the Work SheetStep 4 Extend the account balances from the Adjusted Trial Balance columns to the appropriate Income Statement or Balance Sheet columns Revenue and expense accounts are extended to the Income Statement columns Assets, liabilities, and owner's equity accounts are extended to the Balance Sheet columns Preparing the Work SheetStep 5 Total the Income Statement columns and the Balance Sheet columns Enter the net income or net loss in both pairs of columns as a balancing figure and recompute This step determines net income or loss for the period and proves the arithmetical accuracy of the work sheet Steps in the Accounting Cycle (using Worksheet) Steps in the Accounting Cycle (without worksheet) 2. Record the entries in the journal 5. Prepare financial statements 1. Analyze business transactions from source documents and chart of accounts 3. Post the entries to the ledger 4. Adjust the accounts 6. Close the accounts Documentation: recognizing the transactions 6. Hệ thống báo cáo tài chính 1. Các yêu cầu và nguyên tắc lập BCTC 2. Hệ thống BCTC 1. Các yêu cầu và nguyên tắc lập BCTC 1.1 Các yêu cầu: Độ tin cậy: khách quan, trung thực Đảm bảo tính xác đáng và phù hợp Đảm bảo tính dễ tiếp thu Đảm bảo tính có thể so sánh được 1.2 Nguyên tắc lập Thực thể kinh doanh (đơn vị kế toán): có sự độc lập với các CSH tạo ra nó Giả định hoạt động liên tục Thống nhất thước đo giá trị (đồng tiền kế toán) Kỳ kế toán 1.2 Nguyên tắc lập Giá gốc Thận trọng Trọng yếu Phù hợp Nhất quán 2. Hệ thống BCTC Khái niệm và ý nghĩa của báo cáo tài chính: - Báo cáo tài chính là phương tiện nhằm trình bày khái quát tình hình tài chính và tình hình kinh doanh cho đối tượng có nhu cầu kinh doan. - Ý nghĩa: + sys báo cáo tài chính được xem như là yếu tố đầu vào của mô hình ra quyết định quản lý, kinh doanh. + Báo cáo tài chính cung cấp các thông tin đánh giá về hiệu quả, hiệu năng sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp. Bảng cân đối kế (Balance Sheet Phản ánh tình hình tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định bao gồm các yếu tố: TS, NPT và VCSH Bảng cân đối kế toán (Balance sheet) Doanh nghiệp …. Vào ngày 31/12/N Báo cáo KQHĐKD (Income Statement) Phản ánh tình hình doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định bao gồm các yếu tố cơ bản: doanh thu, chi phí và lợi nhuận hoặc lỗ Báo cáo KQHĐKD Có thể trình bày theo 1 trong 2 dạng: BCKQKD 1 bước BCKQKD nhiều bước Báo cáo KQHĐKD Income statement Date… Chỉ tiêu (items) Số tiền (Amounts) 1. Revenues : Doanh thu Net sale doanh thu thuần Financial income: TN HĐTC Interest earned : Lãi được hưởng Báo cáo KQHĐKD (tiếp) 2. Expenses: chi phí Material expenses: chi phí vật liệu Depreciation expenses: chi phí khấu hao Salaries expenses: Chi phí lương Interest expenses: Chi phí tiền lãi 3. Profit before income tax 4. Income tax 5. Profit after income tax. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ(Cashflow Statement) Phản ánh tình hình lưu chuyển tiền từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính của doanh nghiệp trong kỳ Báo cáo vốn chủ sở hữu Statement of owner’s Equity Dated: 1. Capital at beginning Vốn đầu kỳ 2. Additional investment Đầu tư thêm vốn 3. Profit Lợi nhuận 4. Total (1+2+3) Cộng 5. Withdrawal Rút vốn 6. Capital at the end ( 4-5) Vốn cuối kỳ Bản thuyết minh BCTC(Notes to the Financial Statement) Dùng để giải thích chi tiết các chỉ tiêu đã trình bày trong các báo cáo tài chính Communications Through Financial Statements Four Major Financial Statements Income Statement Statement of Retained Earnings Balance Sheet Statement of Cash Flows Notes to the Financial Statements Income Statement Statement of Retained Earnings Balance Sheet Statement of Cash Flows Let’s solve Problem 2.2 CHƯƠNG 2: Kế toán tài sản cố định Những vấn đề chung về TSCĐ Kế toán biến động tăng, giảm TSCĐ Kế toán khấu hao Kế toán sửa chữa TSCĐ 1 Những vấn đề chung về TSCĐ 1.1 Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ - K/n: TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn được đầu tư để sử dụng cho hoạt động sản xuất thông thường của doanh nghiệp (không phải để bán) và có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên. 1.1 Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ - Đặc điểm: Vốn đầu tư ban đầu lớn Thời gian thu hồi vốn dài Giữ nguyên hình thái V/c ban đầu nhưng bị giảm dần về mặt giá trị và giá trị sử dụng. Phần giá trị TSCĐ bị giảm đi này sẽ được chuyển dịch dần vào giá trị sản phẩm dịch vụ mà đơn vị SX ra thông qua việc tính khấu hao. 1.2 Phân loại TSCĐ - TSCĐ hữu hình (Tangible fixed assets) bao gồm nhà cửa, máy móc thiết bị phương tiện vận tải, đất đai và nguồn lực tự nhiên (mỏ than, mỏ khí đốt, quặng sắt,…) - TSCĐ vô hình (intangible fixed assets): Bản quyền, bằng phát minh sáng chế, nhãn hiệu (trade marks) (Copy right) 1.3. Tính giá TSCĐ TSCĐ được theo dõi qua 3 chỉ tiêu: Nguyên giá (cost, historical cost) Hao mòn Giá trị còn lại 1.3. Tính giá TSCĐ KN: Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí cần thiết và hợp lý mà doanh nghiệp bỏ ra để có được tài sản ở trạng thái sẵn sàng SD, bao gồm giá mua cộng các chi phí trước khi SD như chi phí vận chuyển bốc dỡ lắp đặt chạy thử, thuế trước bạ,… trừ CK thanh toán được hưởng. Mua ôtô: có bao gồm tiền mua biển số đẹp? 1.3. Xác định nguyên giá TSCĐ (Historical Costs) Trường hợp đầu tư TSCĐ bằng tiền vay thì lãi tiền vay phải trả được xác định trước khi đưa TSCĐ vào SD được ghi tăng nguyên giá. Nếu lãi tiền vay phát sinh sau khi đã đưa tài sản vào SD không được tính vào NG mà được ghi nhận là chi phí lãi. Hao mòn và GTCL Hao mòn: được hiểu là sự giảm dần giá trị tài sản trong quá trình sử dụng GTCL = Nguyên giá – Hao mòn luỹ kế 2. Hạch toán biến động tăng, giảm TSCĐ 2.1. Hạch toán tăng TSCĐ a Tăng do mua TSCĐ: Nợ TK TSCĐ (chi tiết theo từng loại) Có TK tiền (qchê về tt, luật chống rửa tiền) Có TK phải trả người bán Có TK thương phiếu phải trả: cam kết thanh toán bằng thương phiếu Lưu ý: Trong TH mua nhà cửa, công trình trên đất phải XĐ riêng biệt giá trị đất và nhà cửa để ghi nhận vào các TK tương ứng. a Tăng do mua TSCĐ: Khác VN: không kết chuyển nguồn vốn b. TSCĐ tăng do được biếu tặng Căn cứ vào giá thị trường của TSCĐ cùng loại tại thời điểm biếu tặng. Nợ TK TSCĐ Có TK doanh thu được biếu tặng + Phản ánh CP XDCB thực tế phát sinh: Nợ TK XDCBDD (Construction in progess) Có TK liên quan (tiền, NVL, phải trả…) c. TSCĐ tăng do XDCB c. TSCĐ tăng do XDCB + Khi công trình hoàn thành căn cứ vào giá quyết toán KT ghi tăng nguyên giá Nợ: TK nhà cửa, CTXD, tbị Có: TK XDCBDD Chú ý: nếu PS chi phí chạy thử… Nợ TK TSCĐ Có TK Tiền, phải trả người bán, lương… d. Tăng do góp vốn Chủ sở hữu góp vốn bằng TSCĐ: Nợ TK TSCĐ (chi tiết) Có TK Vốn góp 2.2. Hạch toán giảm TSCĐ a. TSCĐ giảm do bán - Kế toán XĐ số khấu hao phải trích bổ xung tính đến thời điểm nhượng bán: Nợ TK Chi phí Khấu hao (depreciation – expenses: CPKH) Có TK Hao mòn luỹ kế TSCĐ (Accumulated depreciation of fixed asset) a. TSCĐ giảm do bán - Phản ánh kết quả bán TSCĐ Nợ TK tiền, phải thu KH: giá bán Nợ TK hao mòn luỹ kế: Giá trị HM tính đến thời điểm bán Nợ TK lỗ về bán TSCĐ: Nếu lỗ (giá bán giá trịCL) Chú ý: Khoản lãi hoặc lỗ do bán TSCĐ được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trên BC KQKD. b. TSCĐ giảm do thanh lý + TH TSCĐ đã khấu hao hết (Full Depreciated) Không có giá trị Nợ TK HM luỹ kế TSCĐ Có TK TSCĐ: Nguyên giá b. TSCĐ giảm do thanh lý + TH TSCĐ chưa khấu hao hết Nợ TK lỗ do thanh lý: GTCL + CP tlý Nợ TK HM luỹ kế Có TK TSCĐ: nguyên giá Có TK Tiền: CP Tlý c. TSCĐ giảm do biếu tặng - Căn cứ vào giá trị Clại của TSCĐ và giá thị trường của TSCĐ Nợ TK CP biếu tặng - Contribution expenses: giá thị trường Nợ TK HM luỹ kế: HMLK Nợ TK lỗ do chuyển nhượng tài sản (loss on disposal of assets) Giá thị trưòng giá trị trao đổi a. Trao đổi tương tự (trao đổi cùng loại): VD: Công ty A mang 1 máy tính có NG: 1100USD Đã HM: 700 để đổi lấy 1 máy tính mới có giá trị: 1150USD Giá trị máy tính cũ đựợc ghi nhận là 300, số CL được thanh toán bằng tiền. a. Trao đổi tương tự (trao đổi cùng loại): Nợ TK HMLK: 700 Nợ TK TSCĐ: 1150 Nợ TK lỗ do trao đổi TS: 100 Có TK TSCĐ: 1100 Có TK tiền: 850 (850 = 1150 – 300) a. Trao đổi tương tự (trao đổi cùng loại): Chú ý: Trên phương diện XĐ thuế TNDN khoản lỗ do trao đổi TSCĐ không được ghi nhận là chi phí trên BCKQKD mà sẽ được cộng vào NG TSCĐ nhận về. Nợ TK HMLK: 700 Nợ TK TSCĐ: 1250 Có TK TSCĐ: 1100 Có TK tiền: 850 a. Trao đổi tương tự (trao đổi cùng loại): a2) TH lãi khi trao đổi tương tự: Chênh lệch GTCL>giá thoả thuận không được ghi nhân là 1 khoản lãi mà sẽ được trừ vào nguyên giá của TSCĐ nhận về (thận trọng) Nợ TK TSCĐ: GT Thỏa thuận TS nhận về - Lãi Nợ TK HMLK TSCĐ: HMLK của TS mang đi Nợ TK Tiền: Số nhận về Có TK TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ mang đi Có TK tiền: Số trả thêm a. Trao đổi tương tự (trao đổi cùng loại): VD: Công ty đem 1 thiết bị cũ NG: 18.000 USD đã HM: 15.000 USD đi trao đổi lấy 1 thiết bị khác. Giá trị thoả thuận của TSCĐ mang đi là 5000 USD, giá trị thoả thuận của TSCĐ nhận về là 22.000USD, số chênh lệch được thanh toán bằng tiền mặt a. Trao đổi tương tự (trao đổi cùng loại): Nợ TK HMLK: 15.000 Nợ TK máy móc, thiết bị: (22.000 – 2.000) = 20.000 Có TK TSCĐ: 18.000 Có TK Tiền mặt: 17.000 (22.000 – 5.000) b. Trao đổi không tương tự (trao đổi khác loại): K/n: Trao đổi lấy TSCĐ khác loại, khác nhau về công dụng, chi phí duy trì hoạt động và lợi ích tạo ra từ tài sản Kế toán ghi nghiệp vụ bán TS đối với TS đem đổi và mua TS đối với TS đổi về 3. Kế toán sửa chữa TSCĐ 3.1 Sửa chữa nhỏ, bảo dưỡng TS, duy trì hoạt động, không làm thay đổi hoạt động và lợi ích từ việc sử dụng TS: Nợ TK Chi phí bảo dưỡng TS Có TK Lq 3. Kế toán sửa chữa TSCĐ 3.2 Sửa chữa lớn TSCĐ: kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ: Nợ TK HMLK Có TK Tiền, NVL, Phải trả người bán 3. Kế toán sửa chữa TSCĐ 3.3 Sửa chữa nâng cấp TSCĐ Nợ TK TSCĐ Có TK Lq 4 Kế toán khấu hao TSCĐ Nguyên tắc khấu hao - Ước lượng khấu hao theo nửa năm: tất cả TS đưa vào sử dụng trong năm đều được tính khấu hao 6 tháng - Ước tính khấu hao theo tháng gần nhất: TS tăng trước ngày 15: tính tròn tháng TS tăng sau ngày 15: tháng sau mới tính 4 Kế toán khấu hao TSCĐ 4.1 Các phương pháp tính khấu hao Phương pháp đường thẳng Phương pháp khấu hao theo sản lượng KH tháng = Sản lượng x KH BQ sx trong tháng 1 sp Chú ý: sản lượng thực tế không được thấp quá, thường là > 50% công suất thiết kế Vì nếu thấp quá thi khấu hao khác xa hao mòn 4.1 Các phương pháp tính khấu hao c) Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần KH = GTCL x tỷ lệ KH điều chỉnh tỷ lệ KH điều chỉnh=tỷ lệ Kh x Hệ số đ/c VD: TSCĐ có NG 300, tỷ lệ KH 20%, Hệ số điều chỉnh 2, đưa vào sử dụng ngày 01/10/2007, ước tính khấu hao theo tháng gần nhất. 4.1 Các phương pháp tính khấu hao d) Phương pháp khấu hao theo tổng cộng số thứ tự của năm sử dụng TS Ví dụ: 5 năm = 1+2+3+4+5 = 15 Năm 1 = Giá trị KH x 5/15 Năm 2 = Giá trị KH x 4/15 4.2 Phương pháp kế toán khấu hao Định kỳ tiến hành trích khấu hao TSCĐ: Nợ TK Chi phí khấu hao Có TK HMLK CHƯƠNG III: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 1. Khái niệm và phân loại HTK 2. Các phương pháp quản lý HTK 3. Các phương pháp tính giá HTK 4. Điều chỉnh giá trị HTK 5. Ước tính giá trị HTK 6. Kế toán HTK trong DN thương mại 1. Khái niệm và phân loại HTK - Khái niệm: HTK là toàn bộ số hàng mà doanh nghiệp đang nắm giữ với mục đích kinh doanh thương mại hoặc dự trữ cho việc sản xuất sản phẩm hay thực hiện dịch vụ cho khách hàng 1. Khái niệm và phân loại HTK - Đối với doanh nghiệp thương mại HTK bao gồm: + Hàng hoá tồn kho (merchandise inventory) + Hàng đang đi đường (goods in transit) + Hàng gửi bán (goods on consignment) Kế toán Mỹ sử dụng 1 TK là TK Hàng hoá để theo dõi 3 chỉ tiêu này 1. Khái niệm và phân loại HTK Đối với doanh nghiệp SX HTK bao gồm: + Nguyên vật liệu (Raw materials) + Sản phẩm dở dang (work in process) + Thành phẩm (Finished products) Tương ứng với mỗi loại có 1 TK để theo dõi: TK NVL, TK Sản phẩm dở dang, TK Thành phẩm. 2. Các phương pháp quản lý HTK 2.1 Phương pháp kê khai thường xuyên 2.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ 2.3 Phương pháp dự trữ và cung ứng theo nhu cầu 2.1 Phương pháp kê khai thường xuyên Theo dâi th­êng xuyªn, biÕn ®éng nhËp xuÊt cña c¸c lo¹i HTK c¶ vÒ sè l­îng vµ gi¸ trÞ trªn c¸c TK hµng tån kho. Gi¸ trÞ vµ sè l­îng tån kho cã thÓ ®­îc tÝnh vµo bÊt cø thêi ®iÓm nµo dùa trªn c¸c TK HTK. 2.1 Phương pháp kê khai thường xuyên Ưu điểm: Phản ánh được thường xuyên HTK xuất và tồn tại các thời điểm Nhược điểm: Khối lượng ghi chép nhiều Điều kiện áp dụng: Chủng loại HTK không quá nhiều, lặt vặt Sử dụng phần mềm kế toán 2.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ Qu¸ tr×nh theo dâi HTK ®­îc tiÕn hµnh trªn c¸c TK trung gian. Cuèi kú c¨n cø vµo viÖc kiÓm kª sè l­îng tån kho vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸, kÕ to¸n tÝnh gi¸ trÞ tån kho lµm c¬ së x¸c ®Þnh tæng l­îng HTK ®· dïng trong kú (tÝnh tån trªn sæ). Tõ ®ã kÕt chuyÓn hµng tån cuèi kú vÒ TK HTK, hµng xuÊt trong kú vµo c¸c TK t­¬ng øng 2.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ Ưu điểm: Khối lượng ghi chép ít Nhược điểm: Không phản ánh được thường xuyên HTK xuất và tồn tại các thời điểm Điều kiện áp dụng: Chủng loại HTK nhiều, lặt vặt Kế toán thủ công 2.3 Phương pháp dự trữ và cung ứng theo nhu cầu (Just in time) Theo ph­¬ng ph¸p nµy l­îng HTK ®­îc h¹n chÕ ë møc tèi thiÓu, vËt t­ mua vÒ sÏ ®­îc dïng trùc tiÕp cho s¶n xuÊt, s¶n phÈm lµm ra sÏ ®­îc chuyÓn trùc tiÕp cho kh¸ch hµng kh«ng qua kho. 2.3 Phương pháp dự trữ và cung ứng theo nhu cầu (Just in time) §iÒu kiÖn vËn dông: - Tr×nh ®é lËp kÕ ho¹ch cao - Nhµ cung cÊp uy tÝn - Cù ly ®Þa lý gi÷a doanh nghiÖp vµ nhµ cung cÊp ph¶i phï hîp. - C«ng nghÖ s¶n xuÊt chñ yÕu sö dông m¸y mãc thiÕt bÞ tù ®éng ho¸. - §éi ngò c«ng nh©n lµnh nghÒ vµ cã thÓ ®¶m nhËn nhiÒu vÞ trÝ c«ng viÖc, kû luËt lao ®éng tèt. 3. Các phương pháp tính giá HTK 3.1 Trường hợp HTK tăng 3.2 Trường hợp HTK giảm 3.1 Tính giá HTK tăng Với DN kinh doanh thương mại Với DN sản xuất HTK tăng với DN kinh doanh thương mại Giá gốc = Giá mua + Chi phí mua - Chiết khấu thanh toán, giảm giá HTK tăng với DN sản xuất Giá vốn thực tế = Giá thành sản xuất Giá thành sx = Chi phí SX dở dang đầu kỳ + Chi phí SX PS trong kỳ - Chi phí SX dở dang cuối kỳ 3.2 Tính giá HTK giảm Trong hệ thống kê khai thường xuyên Trong hệ thống kiểm kê định kỳ Trong hệ thống dự trữ và cung ứng theo nhu cầu Trong hệ thống KKTX Giá thực tế đích danh Nhập trước xuất trước (FIFO) Nhập sau xuất trước Giá BQ sau mỗi lần nhập Trong hệ thống KKTX - Giá thực tế đích danh: không phải tính toán, gắn hiện vật với giá trị, là phương pháp chính xác nhất Tuy nhiên không phải lúc nào cũng thực hiện được vì khối lượng HTK nhiều, nhiều loại giá vừa quản lý hiện vật vừa quản lý giá trị Trong hệ thống KKTX Nhập trước xuất trước (FIFO): - Gắn với một công thức tính toán - Trước sau về giá cả, không phải hiện vật - Có thể hàng còn nhưng giá đã xuất Trong hệ thống KKTX Nhập sau xuất trước (CMKTQT từ 2005 đã bỏ): - Không chính xác vì cái mới gần với giá thị trường đã xuất rồi Trong hệ thống KKTX Giá BQ sau mỗi lần nhập (BQ liên hoàn) Chú ý: không dùng BQ cả kỳ dự trữ vì cuối kỳ mới tính được -> KKĐK. Trong hệ thống KKTX Ví dụ: Ngày 01/03 tồn 100, đơn giá 10 Ngày 03/03 nhập 500, đơn giá 11 Ngày 05/03 xuất 550 Ngày 07/03 nhập 1000, đơn giá 12 Ngày 10/03 xuất 300. Trong hệ thống KKĐK Giá thực tế đích danh NTXT NSXT BQ cả kỳ dự trữ Chú ý NT-XT: cùng kết quả với cả 2 phương pháp KKTX và KKĐK NS-XT: khác kết quả với cả 2 phương pháp KKTX và KKĐK Trong hệ thống dự trữ và cung ứng theo nhu cầu Áp dụng giá thực tế đích danh 4. Điều chỉnh giá trị HTK HTK ®­îc ghi nhËn vµ lËp b¸o c¸o theo nguyªn t¾c gi¸ gèc. Tuy nhiªn viÖc lËp vµ t×nh bµy b¸o c¸o cÇn ph¶i tu©n thñ nguyªn t¾c thËn träng. Tøc lµ gi¸ trÞ HTK trªn b¸o c¸o kh«ng ®­îc cao h¬n gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña HTK. V× vËy kÕ to¸n cÇn ®iÒu chØnh gi¸ trÞ HTK trªn b¸o c¸o. PhÇn CL ®iÒu chØnh sè d­ HTK sÏ ®­îc h¹ch to¸n vµo gi¸ vèn hµng b¸n. ThuÕ: kh«ng chÊp nhËn 4. Điều chỉnh giá trị HTK C¨n cø ®Ó ®iÒu chØnh: §¸nh gi¸ HTK theo gi¸ thÞ tr­êng cña hµng hãa thay thÕ (M« h×nh LCM: Lower of Cost or Market) §¸nh gi¸ HTK theo gi¸ thÞ tr­êng cña hµng hãa thay thÕ (M« h×nh LCM: Lower of Cost or Market). Cuèi kú khi lËp BC§KT, kÕ to¸n sÏ lùa chän gi¸ thÊp hîp gi÷a gi¸ gèc vµ gi¸ thÞ tr­êng theo 1 trong 3 ph­¬ng ¸n sau: - VËn dông cho tõng lo¹i HTK