Báo cáo Thực tập tại Công ty Cổ phần Phương Đông

tiÕn hµnh trªn sæ chi tiÕt thanh to¸n víi ng­êi mua (TrÝch sæ chi tiÕt thanh to¸n víi ng­êi mua: C«ng ty TNHH Kim khÝ Thµnh Lîi), ®ång thêi kÕ to¸n còng ghi vµo b¶ng kª sè 11 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng. §Ó theo dâi t×nh h×nh nhËp-xuÊt-tån hµng ho¸ cña tõng lÇn kÕ to¸n ph¶n ¸nh trªn B¶ng kª 8 - NhËp, xuÊt, tån kho. Cuèi th¸ng c¨n cø vµo dßng céng ghi Cã TK 156 trªn B¶ng kª 8 vµ sè tæng céng trªn sæ chi tiÕt doanh thu, …kÕ to¸n ghi vµo NhËt ký chøng tõ sè 8, ®ång thêi ghi vµo sæ C¸i liªn quan. Ho¸ ®¬n Gi¸ trÞ gia t¨ng Liªn 3: Dïng ®Ó thanh to¸n Ngµy 15 th¸ng 12 n¨m 2008 MÉu sè: 01 GTKT-3LL HN/2008 0006669 §¬n vÞ b¸n hµng: §Þa chØ: 25 §inh Tiªn Hoµng - Hoµn KiÕm - Hµ Néi Sè tµi kho¶n: §iÖn tho¹i: MS: 0100107589 Hä tªn ng­êi mua hµng: NguyÔn V¨n Thµnh Tªn ®¬n vÞ: C«ng ty TNHH Kim khÝ Thµnh Lîi §Þa chØ: 205 §ª La Thµnh §èng §a Hµ Néi. Sè tµi kho¶n: H×nh thøc thanh to¸n: TM MS: 0101270267 STT Tªn hµng ho¸ dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1x2 01 ThÐp tÊm c¸n nãng chÝnh phÈm (GOST 380-94 Grade ST 03PS) TÊn 2.983,99 7.173.155 21.404.622.788 Céng tiÒn hµng: 21.404.622.788 ThuÕ suÊt thuÕ GTGT: 5%. TiÒn thuÕ GTGT: 1.070.231.139 Tæng céng tiÒn thanh to¸n 22.474.853.927 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: Hai hai tû bèn tr¨m bÈy bèn triÖu t¸m tr¨m n¨m ba ngh×n chÝn tr¨m hai bÈy ®ång/ Ng­êi mua hµng Ng­êi b¸n hµng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ®ãng dÊu, ghi râ hä tªn) (CÇn kiÓm kiÓm tra ®èi chiÕu khi lËp, giao ph©n ho¸ ®¬n) ( TrÝch sæ chi tiÕt TK 131) *Tr­êng hîp b¸n hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp. Tr­êng hîp nµy khi giao hµng cho ng­êi mua th× ®­îc x¸c ®Þnh lµ tiÒn tiªu thô; doanh thu b¸n hµng ®­îc tÝnh theo gi¸ b¸n t¹i thêi ®iÓm thu tiÒn 1 lÇn; kh¸ch hµng chØ thanh to¸n 1 phÇn tiÒn mua hµng ®Ó nhËn hµng vµ phÇn cßn l¹i tr¶ dÇn trong mét thêi gian nhÊt ®Þnh vµ chÞu kho¶n l·i theo quy ®Þnh trong hîp ®ång. Kho¶n l·i do b¸n tr¶ gãp h¹ch to¸n vµo doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh. VÝ dô: C«ng ty s¶n xuÊt thÐp óc tr¶ tiÒn hµng nî tõ th¸ng 9/2008. Tæng sè tiÒn nî ch­a thuÕ lµ 21.060.900.648 (gi¸ b¸n tr¶ chËm), gi¸ b¸n tr¶ ngay 1 lÇn lµ 20.060.900.648 ®· tr¶ tr­íc lµ 10.113.945.680 cßn l¹i theo quy ®Þnh trong hîp ®ång tr¶ dÇn lµm 3 kú vµo cuèi mçi quý, mçi quý tr¶ 6.000.000.000 . ThuÕ GTGT lµ 5%. Ngµy 25/12/2008 kh¸ch hµng thanh to¸n tiÒn kú 1 b»ng chuyÓn kho¶n ng©n hµng lµ: 4.000.000.000 §. Th¸ng 9/2008, kÕ to¸n c¨n cø vµo giÊy b¸o Cã cña ng©n hµng ghi vµo B¶ng kª sè 2 sè tiÒn kh¸ch hµng ®· thanh to¸n ngay lµ 10.113.945.680, doanh thu b¸n hµng ®­îc ph¶n ¸nh vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n 511. Chªnh lÖch gi÷a sè tiÒn tr¶ ngay mét lÇn vµ sè tiÒn tr¶ gãp kÕ to¸n h¹ch to¸n lu«n vµo doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh trªn sæ chi tiÕt 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh. §Ó theo dâi t×nh h×nh c«ng nî th× kÕ to¸n më sæ chi tiÕt thanh to¸n víi kh¸ch hµng cho kh¸ch hµng lµ c«ng ty s¶n xuÊt thÐp óc, ®ång thêi ph¶n ¸nh vµo b¶ng kª sè 11 - Thanh to¸n víi ng­êi mua. Cuèi th¸ng lÊy dßng tæng céng c¸c chØ tiªu liªn quan trªn B¶ng kª 11, B¶ng kª 2, NhËt ký chøng tõ sè 8,…kÕ to¸n tæng hîp ®èi chiÕu gi÷a b¶ng kª víi nhËt ký chøng tõ vµ c¸c sæ chi tiÕt liªn quan ®Ó ghi vµo sæ C¸i tµi kho¶n 511, 515,… Khi kh¸ch hµng tr¶ tiÒn th× kÕ to¸n c¨n cø vµo sè tiÒn tr¶ ®Ó ghi gi¶m kho¶n ph¶i thu cña kh¸ch hµng trªn B¶ng kª 11 vµ sæ chi tiÕt thanh to¸n víi kh¸ch hµng. C«ng ty cæ phÇn Ph­¬ng §«ng V¨n Phßng c«ng ty Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tµi kho¶n: 511(1) §èi t­îng: Doanh thu b¸n hµng ho¸ Th¸ng 12 n¨m 2008 Chøng tõ Néi dung TK§¦ Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 1. Sè d­ ®Çu kú 2.Sè ph¸t sinh trong kú 0006660 04/12 GiÊy dÝnh 1,2x2 131 35,840,000 ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i 521 1,792,000 ……… 0006669 15/12 ThÐp tÊm c¸n nãng chÝnh phÈm 131 21,404,622,788 ……. 0006672 21/12 Mùc photocopy 5010 111 3,800,000 0006673 22/12 VPP tæng hîp 112 8,316,000 ……. 31/12 KÕt chuyÓn DTBH 911 21,802,676,254 Céng sè ph¸t sinh 21,802,676,254 21,802,676,254 Sè d­ cuèi kú C«ng ty Cæ phÇn Ph­¬ng §«ng Sæ c¸i Tµi kho¶n 511-DTBH&CCDV D­ ®Çu n¨m Nî Cã Ghi cã c¸c TK§¦ghi Nî TK nµy Th¸ng 1 …. Th¸ng 11 Th¸ng 12 TK 521 31,965,000 TK 531 …. …. TK 911 25,968,650,210 Céng PS Nî 26,005,758,210 Cã 26,005,758,210 D­ cuèi kú Nî Cã 2.2.2.KÕ to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu b¸n hµng. C¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu nh­: ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n, hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, thuÕ GTGT nép theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp vµ thuÕ xuÊt nhËp khÈu, ®­îc tÝnh trõ vµo doanh thu ghi nhËn ban ®Çu ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu thuÇn lµm c¬ së ®Ó tÝnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú. *ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i: - Tµi kho¶n sö dông: TK 521 - ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i. - Quy tr×nh ghi nhËn: C¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT (ho¸ ®¬n b¸n hµng), phiÕu xuÊt kho cña hµng b¸n vµ quy ®Þnh vÒ chiÕt khÊu th­¬ng m¹i cña mÆt hµng ®ã kÕ to¸n sÏ ghi sæ chi tiÕt b¸n hµng vµ sæ chi tiÕt TK521. Cuèi th¸ng c¨n cø vµo c¸c B¶ng kª 11, NhËt ký chøng tõ sè 1,…phÇn chiÕt khÊu th­¬ng m¹i ®Ó ghi vµo sæ NhËt ký chøng tõ sè 8, ®ång thêi ®èi chiÕu sè liÖu trªn sæ chi tiÕt TK521 víi c¸c NhËt ký chøng tõ liªn quan vµ NhËt ký chøng tõ sè 8, sau ®ã c¨n cø vµo sè liÖu trªn NKCT sè 8 ®Ó ghi vµo sæ C¸i TK 521 - ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i ( TrÝch b¶ng kª sè 11, b¶ng kª sè 8) 2.3. KÕ to¸n thuÕ GTGT. C«ng ty thùc hiÖn nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ, theo quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh vÒ viÖc ¸p dông tÝnh thuÕ GTGT ®èi víi c¬ së kinh doanh hµng ho¸ dÞch vô nh­ sau: C¬ së h¹ch to¸n thuÕ GTGT lµ c¸c ho¸ ®¬n GTGT, khi ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng th× kÕ to¸n chØ h¹ch to¸n theo gi¸ b¸n ch­a thuÕ GTGT cßn thuÕ GTGT th× ®­îc ph¶n ¸nh riªng ®Ó theo dâi sè thuÕ ph¶i nép cho Nhµ n­íc vµ ®­îc tÝnh theo c«ng thøc: ThuÕ GTGT ®Çu ra = Sè l­îng hµng b¸n X §¬n gi¸ x ThuÕ suÊt thuÕ GTGT ThuÕ GTGT ph¶i nép = ThuÕ GTGT ®Çu ra - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ *Tµi kho¶n sö dông: + TK 133-ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. + TK 3331-ThuÕ GTGT ph¶i nép Chi tiÕt: TK 33311-ThuÕ GTGT ®Çu ra TK 33312-ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu + C¸c TK liªn quan kh¸c. *Sæ sö dông: chñ yÕu lµ c¸c sæ chi tiÕt bao gåm: - Sæ theo dâi thuÕ GTGT ®Çu ra ®­îc khÊu trõ cña hµng ho¸, dÞch vô. - Sæ theo dâi thuÕ GTGT ®Çu ra cña hµng hãa, dÞch vô. - Sæ theo dâi thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu. VÝ dô: Th¸ng 12/2008 kÕ to¸n c«ng ty (bé phËn v¨n phßng c«ng ty) tÝnh thuÕ GTGT ph¶i nép nh­ sau: - ThuÕ GTGT ®Çu ra: 1,110,036,486 - ThuÕ GTGT cßn ®­îc khÊu trõ kú tr­íc chuyÓn sang:1.021.464.659 - ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ hµng th¸ng: 36.322.786 - ThuÕ GTGT cßn ph¶i nép: 52,249,041 Do thuÕ GTGT ®Çu ra lín h¬n sè thuÕ GTGT ®Çu vµo nªn sè thuÕ c«ng ty ph¶i nép cho nhµ n­íc lµ 52,249,041. §Ó theo dâi thuÕ GTGT ®Çu vµo ®Çu ra kÕ to¸n më sö dông sæ chi tiÕt tµi kho¶n 3331-theo dâi thuÕ GTGT ®Çu ra vµ sæ chi tiÕt tµi kho¶n 133-ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng hãa dÞch vô. (TrÝch tê khai thuÕ GTGT cña v¨n phßng c«ng ty th¸ng 12/2008 trong kú nh­ sau: Tê khai thuÕ GTGT [01] Kú kª khai 12/08 MST: 01-00107589 Tªn CSKD: C«ng ty cæ phÇn Ph­¬ng §«ng §Þa chØ: 25 §inh Tiªn Hoµng – Hµ Néi §T: 043.9361.025 Fax: ChØ tiªu GT HH- DV mua vµo ThuÕ GTGT A Kh«ng ph¸t sinh ho¹t ®éng MB trong kú B ThuÕ GTGT cßn ®­îc khÊu trõ kú tr­íc chuyÓn sang 1,021,464,659 C Kª khai I. Hµng ho¸ dÞch vô mua vµo 1 Hµng ho¸ dÞch vô mua vµo trong kú 383,509,219 36,322,786 a Hµng ho¸ mua vµo trong n­íc 383,509,219 36,322,786 b Hµng ho¸ dÞch vô nhËp khÈu 2 §iÒu chØnh thuÕ GTGT 3 Tæng sè thuÕ GTGT cña HH-DV mua vµo 36,322,786 4 Tæng sè thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ kú nµy 36,322,786 II. Hµng ho¸ dÞch vô b¸n ra 1 Hµng ho¸ dÞch vô b¸n ra trong kú. 21,802,676,254 1,110,036,486 1.1 1.2 a 0% b 5% 21,404,622,788 1,070,231,139 c 10% 398,053,466 39,805,347 3 Tæng Doanh thu vµ thuÕ GTGT cña hµng ho¸ dÞch vô b¸n ra 21,802,676,254 1,110,036,486 III. X¸c ®Þnh nghÜa vô thuÕ GTGT ph¶i nép trong kú 52,249,041 2.4. KÕ to¸n gi¸ vèn hµng b¸n. Gi¸ vèn hµng b¸n thùc chÊt lµ gi¸ vèn cña hµng xuÊt kho ®Ó b¸n bao gåm trÞ gi¸ thùc tÕ mua vµo vµ chi phÝ mua ph©n bæ cho hµng b¸n ra. *Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh trÞ gi¸ vèn hµng xuÊt kho ®Ó b¸n: C«ng ty cæ phÇn Ph­¬ng §«ng ngoµi viÖc thu mua hµng néi ®Þa (trong n­íc) th× cßn nhËp khÈu hµng ho¸ tõ n­íc ngoµi nªn gi¸ vèn ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: - Hµng mua vµo giao b¸n th¼ng (hµng nhËp khÈu) : Hµng nhËp khÈu tÝnh theo gi¸ CIF (cost insurance feight), giao b¸n ngay t¹i c¶ng (cöa khÈu) ViÖt Nam. TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ hµng mua vµo giao th¼ng = Gi¸ CIF + ThuÕ nhËp khÈu - Hµng mua vµo trong n­íc: TrÞ gi¸ thùc tÕ mua vµo cña hµng ho¸ = TiÒn ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n + ThuÕ nhËp khÈu hoÆc thuÕ kh¸c - Gi¶m gi¸ hµng b¸n, trÞ gi¸ hµng bÞ tr¶ l¹i TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña hµng mua vµo = TrÞ gi¸ thùc tÕ mua vµo cña hµng ho¸ + Chi phÝ mua Chi phÝ mua = Chi phÝ vËn chuyÓn + C¸c chi phÝ kh¸c liªn quan ®Õn l« hµng Chi phÝ mua th­êng chiÕm tõ 5-7% trÞ gi¸ thùc tÕ mua vµo cña hµng ho¸, chi phÝ mua ®­îc theo dâi cho tõng lo¹i hµng, tõng lÇn nhËp. Tuy nhiªn kh«ng ph¶i c«ng ty lóc nµo còng xuÊt b¸n mét lÇn toµn bé l« hµng ®· nhËp mµ l« hµng Êy cã thÓ xuÊt b¸n nhiÒu lÇn. Do ®ã chi phÝ mua ®ã liªn quan ®Õn c¶ hµng ®· b¸n ra trong kú vµ hµng cßn tån v× vËy khi x¸c ®Þnh trÞ gi¸ vèn hµng xuÊt kho ®Ó b¸n ph¶i ph©n bæ chi mua hµng cho cho hµng xuÊt b¸n trong kú. C«ng thøc x¸c ®Þnh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ hµng xuÊt b¸n nh­ sau: TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ hµng xuÊt b¸n = TrÞ gi¸ thùc tÕ mua vµo cña hµng ho¸ b¸n ra trong kú + Chi phÝ mua ph©n bæ cho hµng b¸n trong kú Trong ®ã: + TrÞ gi¸ thùc tÕ mua vµo cña hµng ho¸ b¸n ra trong kú: §­îc x¸c ®Þnh theo ph­¬ng ph¸p ®Ých danh: XuÊt l« hµng nµo th× lÊy trÞ gi¸ mua vµo thùc tÕ cña l« hµng ®ã ®Ó tÝnh trÞ gi¸ mua hµng xuÊt b¸n. + Chi phÝ mua ph©n bæ cho hµng b¸n ra trong kú: ®­îc ph©n bæ cho hµng b¸n ra theo tiªu thøc sè l­îng hµng xuÊt b¸n (kÕ to¸n c¨n cø vµo sè l­îng hµng xuÊt kho ghi trªn thÎ kho), theo c«ng thøc: Chi phÝ mua ph©n bæ cho hµng xuÊt b¸n trong kú = Chi phÝ mua cña hµng tån ®Çu kú + Chi phÝ mua cña hµng nhËp trong kú x Sè l­îng hµng xuÊt b¸n trong kú Sè l­îng hµng mua tån ®Çu kú + Sè l­îng hµng mua nhËp trong kú Tuy nhiªn trong thùc tÕ kh«ng ph¶i chi phÝ mua cña l« hµng nµo còng tiÕn hµnh ph©n bæ ®­îc cho hµng xuÊt b¸n hay tån trong kú. T¹i c«ng ty cæ phÇn Ph­¬ng §«ng vÉn theo dâi chi phÝ mua hµng ho¸ nh­ng chØ ph©n bæ cho nh÷ng mÆt hµng lín mµ tËp hîp riªng ®­îc chi phÝ mua nh­: Tñ l¹nh, m¸y giÆt, s¾t, thÐp,…cßn nh÷ng mÆt hµng nhá nh­ ®å dïng v¨n phßng, …mµ c«ng ty cïng lÊy trong mét chuyÕn hµng th× c«ng ty kh«ng ph¶i ph©n bæ cho hµng xuÊt b¸n trong kú mµ kho¶n chi phÝ thu mua nµy sÏ ®­îc ph¶n ¸nh vµo tµi kho¶n 641 - Chi phÝ mua hµng. *Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông: Tµi kho¶n 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n vµ c¸c tµi kho¶n liªn quan kh¸c. *Chøng tõ sö dông: Bao gåm Ho¸ ®¬n GTGT (liªn 2 - giao kh¸ch hµng) PhiÕu xuÊt kho, phiÕu thu, ho¸ ®¬n c­íc vËn chuyÓn,… *Sæ kÕ to¸n sö dông: B¶ng kª sè 8, sæ chi tiÕt hµng ho¸, NhËt ký chøng tõ sè 8, sæ C¸i tµi kho¶n 632. *Tr×nh tù h¹ch to¸n: - ë kho thùc hiÖn h¹ch to¸n nh­ sau: C¨n cø vµo hîp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt víi ng­êi cung cÊp, hµng ho¸ ®­îc vËn chuyÓn tíi kho cña c«ng ty vµ chuyÓn ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n. Sau khi kiÓm ®Þnh hµng ho¸, sÏ tiÕn hµnh thñ tôc nhËp kho. PhiÕu nhËp kho do bé phËn mua hµng lËp thµnh 2 liªn: 1 liªn l­u ë n¬i lËp, thñ kho gi÷ liªn 2 ®Ó ghi vµo thÎ kho. Cuèi ngµy tÝnh ra sè tån trªn thÎ kho. Sau ®ã chuyÓn cho phßng kÕ to¸n ®Ó ghi vµo sæ kÕ to¸n lµm c¨n cø thanh to¸n víi ng­êi b¸n. Khi xuÊt hµng ho¸ ®Ó b¸n theo hîp ®ång kinh tÕ, hay xuÊt kho b¸n cho c¸c cöa hµng b¸n lÎ. PhiÕu xuÊt kho do bé phËn b¸n hµng lËp thµnh 3 liªn, sau khi cã ®Çy ®ñ ch÷ ký vµ mang phiÕu xuÊt kho xuèng ®Ó lÜnh thñ kho ghi sè thùc xuÊt: Mét liªn l­u ë bé phËn lËp phiÕu, 1 liªn thñ kho gi÷ ghi vµo thÎ kho sau ®ã chuyÓn cho phßng kÕ to¸n ghi vµo sæ, liªn cßn l¹i giao cho ng­êi nhËn hµng. - ë phßng kÕ to¸n h¹ch to¸n nh­ sau: Khi b¸n hµng trùc tiÕp cho kh¸ch hµng th× kÕ to¸n c¨n cø vµo sè l­îng hµng thùc xuÊt cña hµng ho¸ giao cho kh¸ch hµng vµ ®¬n gi¸ nhËp kho cña lo¹i hµng xuÊt b¸n ®Ó tÝnh trÞ gi¸ vèn hµng xuÊt b¸n. Ngoµi ra kÕ to¸n còng ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn cña l« hµng trªn sæ chi tiÕt hµng ho¸ theo dâi c¶ hiÖn vËt (sè l­îng), gi¸ trÞ (sè tiÒn), B¶ng kª sè 8. Nh­ vËy víi ph­¬ng thøc b¸n hµng trùc tiÕp : Hµng ®· giao cho ng­êi mua vµ ®­îc ng­êi mua chÊp nhËn thanh to¸n hoÆc thanh to¸n ngay tøc lµ hµng ho¸ ®· x¸c ®Þnh lµ tiªu thô vµ ghi nhËn doanh thu. Khi ®ã kÕ to¸n sÏ ghi chuyÓn gi¸ vèn vµo sæ chi tiÕt TK 632, NhËt ký chøng tõ sè 8 vµ cuèi th¸ng céng tæng ph¸t sinh NKCT sè 8 phÇn liªn quan ®Õn TK 632 ghi vµo sæ c¸i TK 632. Cuèi th¸ng tËp hîp vµ kÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n sang TK 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. VÝ dô: Ngµy 5/12/2008 c«ng ty mua v¨n phßng phÈm cña c«ng ty cæ phÇn v¨n phßng phÈm Cöu Long theo H§ GTGT sè 0096749 vµ c«ng ty ®· tr¶ tiÒn b»ng chuyÓn kho¶n : ViÖc nhËp kho ®¸nh gi¸ l« hµng nh­ sau: - T¹i kho: Thñ kho c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT vµ kÕt qu¶ kiÓm nhËn hµng ho¸, ghi sè l­îng hµng ho¸ thùc nhËp vµo phiÕu nhËp kho vµ thÎ kho. Sau ®ã chuyÓn phiÕu nhËp kho vµ ho¸ ®¬n GTGT cho phßng kÕ to¸n. - Phßng kÕ to¸n: C¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT, kÕ to¸n x¸c ®Þnh trÞ gi¸ mua thùc tÕ cña hµng nhËp kho lµ tiÒn hµng (ch­a cã thuÕ GTGT) ghi trªn hãa ®¬n lµ: 13.227.200, chi phÝ vËn chuyÓn ®· tÝnh vµo gi¸. Ho¸ ®¬n Gi¸ trÞ gia t¨ng Liªn 2: Giao kh¸ch hµng. Ngµy 05 th¸ng 12 n¨m 2008 MÉu sè: 01 GTKT-3LL GX/2008B 0096749 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty cæ phÇn v¨n phßng phÈm Cöu Long §Þa chØ: 536 A Minh Khai Hµ Néi. Sè tµi kho¶n: §iÖn tho¹i: MS: 01 00100248 Hä tªn ng­êi mua hµng: NguyÔn ThÞ Thanh Tªn ®¬n vÞ: C«ng ty cæ phÇn Ph­¬ng §«ng §Þa chØ: 25 §inh Tiªn Hoµng - Hµ Néi. Sè tµi kho¶n: H×nh thøc thanh to¸n: chuyÓn kho¶n MS: 0100107589 STT Tªn hµng ho¸ dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1x2 01 02 03 GiÊy than xanh Mùc Photocopy 5010 Mùc photocopy 610 Hép Kg Kg 200 37,5 25 18.636 140.000 170.000 3.727.200.000 5.250.0000 4.250.000 Céng tiÒn hµng: 13.227.200 ThuÕ suÊt thuÕ GTGT: 10%. TiÒn thuÕ GTGT: 1.322.720 Tæng céng tiÒn thanh to¸n 14.549.920 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: M­êi bèn triÖu n¨m tr¨m bèn chÝn ngh×n chÝn tr¨m hai m­¬i ®ång./. Ng­êi mua hµng Ng­êi b¸n hµng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ®ãng dÊu, ghi râ hä tªn) (CÇn kiÓm kiÓm tra ®èi chiÕu khi lËp, giao ph©n ho¸ ®¬n) VÝ dô: (tiÕp vÝ dô 2.2.2.1.a): Ngµy 21/12/2008 c«ng ty b¸n hµng ho¸ theo H§ GTGT sè 0006672 vµ theo phiÕu xuÊt kho sè 841/1561 ngµy 21/12/2008 cho c«ng ty TM&DV VÜnh Ph¸t. ViÖc h¹ch to¸n ®­îc thùc hiÖn nh­ sau: C«ng ty cæ phÇn Ph­¬ng §«ng V¨n phßng c«ng ty MÉu sè: 02-VT (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§-BTC Ngµy 14/09/2006 cña Bé tr­ëng BTC) PhiÕu xuÊt kho Ngµy 21/12/2008 Sè:841/156.1 Nî: TK 1561. Cã: TK 111 Tªn ng­êi nhËn hµng : C«ng ty TM & DV VÜnh Ph¸t. Lý do xuÊt : XuÊt b¸n. XuÊt t¹i kho : V¨n phßng c«ng ty. S TT Tªn, nh·n hiÖu, quy c¸ch, phÈm chÊt, vËt t­, dông cô, s¶n phÈm, hµng ho¸. M· sè §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Yªu cÇu Thùc tÕ A B C D 1 2 3 4 01 Mùc Photocopy 5010 Kg 25 25 140.000 3.500.000 Céng 3.500.000 Tæng sè tiÒn (viÕt b»ng ch÷): Ba triÖu n¨m tr¨m ngh×n ®ång ch½n./. Phô tr¸ch bé phËn SD (Ký, hä tªn) Phô tr¸ch cung tiªu (Ký, hä tªn) Ng­êi nhËn (Ký, hä tªn) Thñ kho (Ký, hä tªn) Khi ®ã thñ kho c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho ghi vµo thÎ kho nh­ sau: C«ng ty cæ phÇn Ph­¬ng §«ng V¨n phßng c«ng ty MÉu sè: S09-DNN (Ban hµnh theo Q§ sè 48/2006/Q§-BTC ngµy 14/9/2006 cña Bé tr­ëng BTC) thÎ kho (sæ kho) Ngµy lËp thÎ: 21/12/2008 Kho: V¨n phßng c«ng ty Tªn hµng: Mùc photocopy 5010. §¬n vÞ tÝnh: Kg M· sè: Sè TT Ngµy, th¸ng Sè hiÖu chøng tõ DiÔn gi¶i Ngµy nhËp xuÊt Sè l­îng Ký x¸c nhËn cña KÕ to¸n NhËp XuÊt NhËp XuÊt Tån A B C D E F 1 2 3 4 1 2 21/12 21/12 830 841 Tån ®Çu th¸ng 12/08 NhËp XuÊt 5/12/05 21/12/05 37,5 25 Céng sè ph¸t sinh Tån cuèi th¸ng12/08 37,5 25 12,5 Ngµy ……..th¸ng ……..n¨m 2008 Thñ kho KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn, ®ãng dÊu) Tr×nh tù h¹ch to¸n gi¸ vèn cña hµng ho¸: Mùc photocopy 5010 nh­ sau: KÕ to¸n c¨n cø vµo sè l­îng thùc xuÊt cña hµng ho¸ giao cho kh¸ch hµng vµ ®¬n gi¸ nhËp kho cña hµng ho¸ ®Ó x¸c ®Þnh trÞ gi¸ vèn hµng b¸n vµ ghi vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n lµ 3.500.000 ®, cuèi th¸ng lÊy sè tæng céng trªn sæ chi tiÕt TK632 ghi vµo NhËt ký chøng tõ sè 8, sau ®ã lÊy sè liÖu tæng céng phÇn gi¸ vèn hµng b¸n trªn NKCT sè 8 ghi vµo sæ C¸i TK632. Ngoµi h×nh thøc b¸n hµng mua vÒ nhËp kho sau ®ã xuÊt b¸n, c«ng ty cßn b¸n theo h×nh thøc giao th¼ng kh«ng qua kho. Víi ph­¬ng thøc b¸n nµy gi¶m bít thñ tôc nhËp xuÊt kho hµng, tuy nhiªn c«ng ty vÉn ph¶i thùc hiÖn viÖc kiÓm nhËn hµng ®Ó ®¶m b¶o chÊt l­îng,… cña hµng ho¸ vµ gi÷ uy tÝn víi b¹n hµng. VÝ dô: Trong th¸ng 12/2008 c«ng ty nhËn ®­îc ®¬n ®Æt hµng cña c«ng ty cæ phÇn §T & TM B¶o Trung vÒ l« hµng bao gåm: cÆp lç, hép vu«ng, tr×nh ký, 3 d©y víi sè l­îng lín. Do vËy c«ng ty ®· mua hµng vÒ vµ kh«ng qua nhËp kho giao th¼ng cho kh¸ch hµng. Ngµy 22/12/2008 Gi¸ vèn cña toµn bé l« hµng lµ 7.425.000 vµ tæng gi¸ b¸n 8.316.000, ThuÕ GTGT lµ 10%. Thanh to¸n b»ng chuyÓn kho¶n. Khi ®ã kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ vèn cña toµn bé l« hµng lµ 7.425.000 trªn sæ chi tiÕt gi¸ vèn hµng b¸n vµ sæ liªn quan nh­: Sæ chi tiÕt ph¶i tr¶ ng­êi b¸n,… (TrÝch sæ chi tiÕt tµi kho¶n 632-Gi¸ vèn hµng b¸n, th¸ng 12 n¨m 2008) Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tµi kho¶n: 632-Gi¸ vèn hµng b¸n. Bé phËn: V¨n phßng c«ng ty. Th¸ng 12 n¨m 2008 §¬n vÞ: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã … PX 836 … PX838 PX841 … … 4/12 … 15/12 21/12 22/12 … 31/12 1.Sè d­ ®Çu kú: 2.Sè ph¸t sinh trong kú …… GiÊy dÝnh 1,2x2 … ThÐp tÊm c¸n nãng chÝnh phÈm Mùc photocopy 5010 V¨n phßng phÈm tæng hîp …… KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n 156 156 156 331 32.000.000 20.883.360.463 3.500.000 7.425.000 24.626.453.199 Céng sè ph¸t sinh Sè d­ cuèi kú 24.626.453.199 24.626.453.199 C«ng ty cæ phÇn Ph­¬ng §«ng Sæ c¸i V¨n phßng c«ng ty Tµi kho¶n 632-Gi¸ vèn hµng b¸n D­ ®Çu n¨m Nî Cã Ghi cã c¸c TK§¦ghi Nî TK nµy Th¸ng 1 …. Th¸ng 11 Th¸ng 12 TK 156 24,626,453,199 Céng PS Nî 24,626,453,199 Cã 24,626,453,199 D­ cuèi kú Nî Cã Ngµy…th¸ng…n¨m KÕ to¸n ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng 2.5.KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 2.5.1.KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng. Chi phÝ b¸n hµng lµ lµ c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn viÖc tiªu thô hµng ho¸. Chi phÝ nµy bao gåm nhiÒu kho¶n chi phÝ kh¸c nhau vµ ®­îc tËp hîp theo ®óng quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n. *Chøng tõ sö dông: PhiÕu chi tiÒn mÆt, giÊy b¸o nî cña ng©n hµng, b¶ng kª chi, chøng tõ vËn chuyÓn, ho¸ ®¬n thanh to¸n dÞch vô mua ngoµi,… *Tµi kho¶n sö dông: KÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 641-Chi phÝ b¸n hµng vµ c¸c tµi kho¶n liªn quan kh¸c nh­: TK111, TK112, TK214,… *Quy tr×nh ghi nhËn: Hµng ngµy c¸c nghiÖp vô b¸n hµng ph¸t sinh c¸c chi phÝ, kÕ to¸n c¨n cø vµo chøng tõ gèc ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ b¸n hµng nh­: PhiÕu chi, giÊy b¸o nî cña ng©n hµng, b¶ng chi l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng,…®Ó ghi sæ chi tiÕt TK 641 ®ång thêi c¨n cø vµo chøng tõ gèc ®ã ®Ó ghi b¶ng kª chi tiÒn mÆt, tiÒn göi ng©n hµng do phßng kinh doanh chuyÓn sang, sau ®ã ghi b¶ng kª sè 5, nhËt ký chøng tõ sè 7, cuèi kú ghi vµo sæ c¸i TK 641 vµ kÕt chuyÓn toµn bé sang TK 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng mµ kh«ng ph©n bæ chi phÝ b¸n hµng cho hµng ho¸ b¸n ra. ViÖc tæng hîp c¸c chi phÝ b¸n hµng ®Ó ghi vµo c¸c sæ theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 641: Cã TK 111, 112, 334, 152,… a) KÕ to¸n chi phÝ nh©n viªn b¸n hµng: Chi phÝ tiÒn l­¬ng nh©n viªn b¸n hµng cña c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc còng nh­ ë bé phËn v¨n phßng c«ng ty ®Òu sö dông b¶ng chÊm c«ng vµ b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng ®Ó tiÕn hµnh ghi sæ. Hµng ngµy, phô tr¸ch c¸c bé phËn chÊm c«ng sÏ chÊm c«ng cho bé phËn m×nh theo mÉu quy ®Þnh. Cuèi th¸ng nh©n viªn phô tr¸ch lao ®éng tiÒn l­¬ng lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng (mÉu sè 02-L§TL). B¶ng nµy sÏ ®­îc gi¸m ®èc, tr­ëng phßng tæ chøc phª duyÖt råi chuyÓn lªn bé phËn kÕ to¸n chi phÝ ®Ó tËp hîp chi phÝ, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. C«ng ty ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng thêi gian cho lao ®éng trùc tiÕp nh­: Nh©n viªn v¨n phßng, nh©n viªn qu¶n lý. C¨n cø vµo bËc l­¬ng cña mçi ng­êi ®Ó tÝnh l­¬ng c¬ b¶n vµ c¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng ®Ó tÝnh sè tiÒn thùc lÜnh. TiÒn l­¬ng mét ngµy = L­¬ng c¬ b¶n Sè ngµy lµm viÖc ®Þnh møc L­¬ng c¬ b¶n = 620.000 x HÖ sè l­¬ng TiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho 1 ng­êi/th¸ng = Sè ngµy lµm viÖc thùc tÕ cña ng­êi L§ trong th¸ng x TiÒn l­¬ng mét ngµy - §èi víi lao ®éng theo hîp ®ång: C¨n cø vµo tiÒn l­¬ng tho¶ thuËn 2 bªn ®· ký kÕt, ®Õn ngµy quy ®Þnh trong th¸ng c«ng ty cã tr¸ch nhiÖm tr¶ tiÒn l­¬ng cho ng­êi lao ®éng theo quy ®Þnh trong hîp ®ång. ViÖc tr¶ l­¬ng ®­îc thùc hiÖn theo tõng ®¬n vÞ trùc thuéc, c¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng cña mçi ®¬n vÞ, kÕ to¸n phô tr¸ch lao ®éng tiÒn l­¬ng cña toµn c«ng ty sÏ giao toµn bé tiÒn l­¬ng cña mçi ®¬n vÞ cho kÕ to¸n cña ®¬n vÞ ®ã. Sau ®ã kÕ to¸n tõng cöa hµng ®Õn kú tr¶ l­¬ng sÏ tr¶ l­¬ng cho nh©n viªn thuéc ®¬n vÞ m×nh. Ngoµi tiÒn l­¬ng c«ng nh©n viªn chøc cßn ®­îc h­ëng c¸c kho¶n trî cÊp thuéc phóc lîi x· héi, trong ®ã cã c¸c kho¶n trî cÊp BHXH, KPC§ mµ theo chÕ ®é tµi chÝnh hiÖn hµnh doanh nghiÖp tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh. Hµng th¸ng, c¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng cña mçi bé phËn vµ cña toµn c«ng ty kÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch nép BHXH, BHYT, KPC§ theo quy ®Þnh sau: - BHXH trÝch nép 20% tæng quü l­¬ng c¬ b¶n, trong ®ã doanh nghiÖp chÞu 15% tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh, ng­êi lao ®éng chÞu 5% khÊu trõ vµo l­¬ng. - BHYT trÝch nép tæng céng 3%, trong ®ã tÝnh vµo chi phÝ 2% cßn 1% khÊu trõ vµo l­¬ng cña ng­êi lao ®éng. Toµn bé kho¶n nµy c«ng ty nép mét lÇn vµo th¸ng cuèi trong n¨m mµ kh«ng ph¶i ph©n bæ cho tõng th¸ng. - Kinh phÝ c«ng ®oµn: §Ó duy tr× ho¹t ®éng cña tæ chøc c«ng ®oµn th× KPC§ ®­îc trÝch b»ng 2% tæng l­¬ng thùc tÕ ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng. VÝ dô: Trong th¸ng 12/2008 c«ng ty tiÕn hµnh tÝnh l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng nh­ sau: Bé phËn b¸n hµng kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh to¸n nh­ sau: - Bé phËn b¸n hµng :243.750.003 Kinh phÝ c«ng ®oµn lµ: 4.875.000, b¶o hiÓm x· héi lµ: 36.562.500 vµ kho¶n ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn lµ: 197.437.502 - Bé phËn v¨n phßng: 73.125.000 Th¸ng 12 c«ng ty tiÕn hµnh tÝnh B¶o hiÓm y tÕ cho c¸n bé trong c¶ n¨m 2008 ë bé phËn b¸n hµng lµ 4.875.000 ®ång, vµ bé phËn v¨n phßng 1.462.500 ®ång. Sau khi tÝnh to¸n kÕ to¸n ghi vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng, cuèi th¸ng lÊy kÕt qu¶ trªn b¶ng ph©n bæ ghi vµo nhËt ký chøng tõ sè 7 - PhÇn 2 chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo yÕu tè vµ lÊy sè trªn dßng tæng céng ghi vµo sæ c¸i TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng. b) Chi phÝ c«ng cô dông cô. C«ng ty kh«ng lËp b¶ng ph©n bæ c«ng cô dông cô, khi cã c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh liªn quan ®Õn kho¶n chi phÝ nµy, kÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho hoÆc ho¸ ®¬n b¸n hµng quyÕt ®Þnh ph©n bæ c«ng cô dông cô ®Ó tËp hîp vµo TK 641 trªn NKCT sè 7, b¶ng kª sè 5, sæ c¸i TK 641. NÕu c«ng cô dông cô cã gi¸ trÞ nhá th× ph©n bæ mét lÇn vµo chi phÝ kinh doanh trong kú. NÕu c«ng cô dông cô cã gi¸ trÞ lín th× c«ng ty tiÕn hµnh ph©n bæ lµm nhiÒu lÇn, tuú theo tõng th¸ng mµ ph©n bæ nhiÒu hay Ýt vµo chi phÝ kinh doanh trong kú. VÝ dô: Th¸ng 12 c¨n cø vµo quyÕt ®Þnh ph©n bæ c«ng cô dông cô 3.108.540 trong ®ã: - Bé phËn kinh doanh: 465.710 - Bé phËn v¨n phßng: 2.642.830 Cuèi th¸ng c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ c«ng cô dông cô kÕ to¸n ph¶n ¸nh phÇn c«ng cô dông cô ph©n bæ tÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp trong kú vµo nhËt ký chøng tõ 7 vµ ghi sæ c¸i TK641, sæ C¸i TK 642. c) Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: T¹i c«ng ty th× chi phÝ dÞch vô mua ngoµi ph¸t sinh lµ kh¸ nhiÒu, th­êng xuyªn vµ ®a d¹ng. Chi phÝ ph¸t sinh ë ®¬n vÞ trùc thuéc nµo th× ®¬n vÞ ®ã tù tËp hîp vµ cuèi th¸ng chuyÓn lªn phßng kÕ to¸n cña toµn c«ng ty ®èi chiÕu víi sæ quü vµ lµm c¬ së cho viÖc ghi sæ kÕ to¸n doanh thu vµ chi phÝ. C¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi th­êng lµ chi phÝ vËn chuyÓn hµng ho¸, chi phÝ hoa hång m«i giíi t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng ty kÝ kÕt ®­îc hîp ®ång kinh tÕ, tr¶ tiÒn ®iÖn, n­íc, dÞch vô viÔn th«ng. VÝ dô: Ngµy 16/12/2008 c«ng ty tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i th¸ng 12 cho c«ng ty b­u ®iÖn Hµ Néi, kÕ to¸n sÏ viÕt phiÕu chi ®Ó tr¶ tiÒn, sau ®ã sÏ chuyÓn chøng tõ ®Õn cho kÕ to¸n chi phÝ ®Ó vµo NhËt ký chøng tõ sè 7, B¶ng kª sè 5, Sæ c¸i TK 641. ( TrÝch b¶ng kª sè 5) 2.5.2. KÕ to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. T¹i c«ng ty cæ phÇn Ph­¬ng §«ng th× c¸c chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp bao gåm: TiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n phô cÊp BHXH, BHYT, KPC§ cho c¸n bé qu¶n lý, chi phÝ c«ng cô dông cô phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý, c¸c kho¶n chi vÒ thuÕ, phÝ lÖ phÝ nh­ thuÕ m«n bµi, thuÕ nhµ ®Êt,…tiÒn ®iÖn, n­íc, chi phÝ héi nghÞ, tiÕp kh¸ch,… *Chøng tõ sö dông: Lµ phiÕu chi, ho¸ ®¬n dÞch vô mua ngoµi, giÊy b¸o nî cña ng©n hµng, chøng tõ ph¶i tr¶