Báo cáo thực tập tổng hợp tại Công ty Dịch vụ Tư vấn tài chính kế toán và Kiểm toán (AASC)

hướng dẫn về nghiệp vụ kế toán, thống kê theo yêu cầu của doanh nghiệp Cung cấp dịch vụ bồi dưỡng chính sách, chế độ nghiệp vụ về tổ chức kế toán cho các viên chức và doanh nghiệp Cung cấp các thông tin về kinh tế tài chính, các mẫu biểu in sẵn về tài chính kế toán theo quy định của nhà nước Cho đến nay các loại hình dịch vụ mà công ty cung cấp rất đa dạng, gồm: Dịch vụ Kiểm toán: là một trong những hoạt động truyền thống của AASC. Hàng năm, doanh thu từ hoạt động Kiểm toán chiếm trên 70% tổng doanh thu toàn công ty. Hoạt động kiểm toán của công ty cung cấp cho khách hàng và những người quan tâm những thông tin hữu ích phục vụ cho các mục đích tài chính khác nhau, đồng thời hoạt động kiểm toán cũng đưa ra những đề xuất cho khách hàng phục vụ cho quản lý thông qua thư quản lý và ý kiến tư vấn Kiểm toán BCTC thường niên của các doanh nghiệp, đơn vị HCSN, tổ chức kinh tế xã hội Kiểm toán dự án Kiểm toán báo cáo quyết toán các công trình xây dựng cơ bản Kiểm toán vốn thành lập và giải thể Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán các doanh nghiệp được niêm yết trên thị trường chứng khoán Kiểm toán các doanh nghiệp nhà nước phục vụ công tác cổ phần hoá và giám định các tài liệu tài chính kế toán Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh Giám định tài liệu kế toán tài chính Dịch vụ Kế toán Lập và ghi sổ kế toán Lập báo cáo tài chính định kì Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán Trợ giúp việc chuyển đổi hệ thống kế toán và BCTC, hướng dẫn khách hàng áp dụng chế độ kế toán tài chính, tư vấn Trợ giúp các doanh nghiệp trong việc lựa chọn chế độ kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý Lập hồ sơ đăng kí chế độ kế toán Dịch vụ Tư vấn tài chính và quản trị kinh doanh: Cung cấp các giải pháp tốt nhất, giúp khách hàng cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu quả kinh doanh, giảm chi phí hoạt động, không ngừng nâng cao doanh thu Tư vấn thuế Tư vấn kiểm kê thẩm định giá trị tài sản Tư vấn quyết toán vốn đầu tư Tư vấn cổ phần hoá, niêm yết chứng khoán, sáp nhập hay giải thể Tư vấn tuân thủ các quy định của pháp luật, chính sách tài chính Tư vấn rà soát, chuẩn đoán hoạt động doanh nghiệp nhà nước Hướng dẫn thủ tục đăng kí kinh doanh Soạn thảo các phương án đầu tư Dịch vụ Công nghệ tin học: Các cán bộ, các chuyên viên tin học sẽ tham gia làm việc trực tiếp với khách hàng từ đánh giá, thiết kế, phát triển, thử nghiệm đến công đoạn hỗ trợ vận hành các hệ thống công nghệ thông tin. Công ty cung cấp các phần mềm bao gồm Các phần mềm kế toán cung cấp cho các đơn vị HCSN, các doanh nghiệp, chủ đầu tư Các phần mềm quản lý như phần mềm quản lý TSCĐ, phần mềm quản lý công văn, phần mềm quản lý doanh nghiệp, phần mềm quản lý nhân sự Dịch vụ Hỗ trợ tuyển dụng và Đào tạo: Công ty hỗ trợ các khách hàng trong công tác tuyển dụng nhằm tuyển dụng được những nhân viên phù hợp thông qua tìm kiếm, ra đề thi, phỏng vấn. Ngoài ra công ty còn cung cấp dịch vụ đào tạo về tài chính kế toán, quản trị kinh doanh, đào tạo kiểm toán viên nội bộ cho các doanh nghiệp lớn có nhu cầu. Công ty có đội ngũ cán bộ giảng dạy để xây dựng chương trình đào tạo và tiến hành huấn luyện có hiệu quả nhất. Ngoài trụ sở chính tại Hà Nội, công ty còn có 4 chi nhánh, 1 văn phòng đại diện tại cả ba miền Bắc, Trung, Nam, đó là: Chi nhánh Quảng Ninh: Tầng 2 công ty vàng bạc đá quý đường Trần Hưng Đạo thành phố Hạ Long Chi nhánh Thanh Hoá: số 25 Phan Chu Trinh phường Điện Biên Phủ thành phố Thanh Hoá Chi nhánh Vũng Tàu: 237 Lê Lợi phường 6 thành phố Vũng Tàu Chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh: Số 29 Võ Thị Sáu quận I thành phố Hồ Chí Minh Văn phòng đại diện tại Hải Phòng: 22 Trần Phú thành phố Hải Phòng Cùng với sự mở rộng quy mô và loại hình dịch vụ cung cấp, uy tín của công ty trong lĩnh vực Tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán được Chính phủ, Bộ Tài chính, các bộ ngành và nhiều tổ chức tài chính tín dụng quốc tế cũng như khách hàng đánh giá cao. Mạng lưới khách hàng của công ty ở rất nhiều ngành nghề lĩnh vực khác nhau là những khách hàng lâu năm và những khách hàng mới. Có thể kể đến ở đây các khách hàng tiêu biểu mà AASC đã tham gia hợp tác cung cấp dịch vụ: Các doanh nghiệp trong nước như Tổng công ty 90, 91, Tổng công ty Hoá chất Việt Nam, Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam, Tổng công ty Xi măng Việt Nam, Tổng công ty Dầu khí Việt Nam, Tổng công ty Than Việt Nam, Tổng công ty Thép Việt Nam... Một số doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài như Công ty Xi măng Nghi Sơn, Công ty Liên doanh thép VPS-POSCO, Công ty Điện tử Y tế kĩ thuật cao, Công ty VietsoPetro, Côngty Toyota-TC Hà Nội... Các dự án quốc tế tài trợ như các dự án nông nghiệp, thuỷ lợi Dầu Tiếng của WB, dự án khôi phục công trình Thuỷ lợi Đồng bằng Sông Hồng của ADB... Các doanh nghiệp trong lĩnh vực tài chính như Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam, Ngân hàng Công thương Việt Nam, ngân hàng thương mại cổ phần Quân đội... Ngoài ra công ty còn cung cấp các dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán cho các công ty cổ phần, các công ty TNHH và các công ty tư nhân khi có nhu cầu. Các dự án lớn mà AASC đã tham gia kiểm toán và quyết toán vốn đầu tư là: Công trình đường dây tải điện 500 KV Bắc Nam, Công trình điện khu vực phía Bắc, Công trình xây dựng Thuỷ điện Hoà Bình. 1.1.3 Tình hình kinh doanh những năm gần đây Những năm gần đây số lượng hợp đồng mà AASC thực hiện kiểm toán liên tục tăng. Năm 2003 là 476, năm 2004 là 528 và năm 2005 là trên 700 hợp đồng bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, doanh nghiệp, dự án quốc tế. Trong báo cáo tình hình kinh doanh trong 5 năm gần đây tại hội nghị tổng kết của công ty, số liệu cho thấy sự tăng trưởng rõ rệt: Bảng 1.2. Tình hình kinh doanh của AASC ĐVT: triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005 Doanh thu 21174 25972 32274 41005 Lợi nhuận 2033 1920 1977 2756 Tổng nộp NS 2904 3039 3309 3700 TN bình quân/ tháng 2.5 2.7 3.3 4.2 Tốc độ tăng của doanh thu năm sau so với năm trước tương ứng là: 1.23; 1.24; 1.27, đây là một chỉ số khả quan và tương đối ổn định. Chỉ sau 3 năm từ 2002 đến 2005, doanh thu của công ty đã tăng gấp đôi, đó là nhờ việc không ngừng mở rộng mạng lưới khách hàng và đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp. Cùng với doanh thu tăng thì thu nhập bình quân tháng của cán bộ công nhân viên cũng tăng cao. Tháng 7/2005 AASC chính thức gia nhập INPACT quốc tế và trở thành đại diện của INPACT quốc tế tại Việt Nam Tháng 10/2005 AASC đã xuất sắc vượt qua nhiều công ty kiểm toán khác để trúng gói thầu kiểm toán báo cáo tài chính năm 2005 Tổng công ty Lương thực Miền Nam Tháng 12/2005 AASC trúng thầu kiểm toán Tổng công ty cổ phần Bảo Minh 1.2 Tổ chức quản lý của AASC Sơ đồ 1.1. Cơ cấu tổ chức của AASC Ban giám đốc Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản Phòng kiểm toán các ngành sản xuất vật chất Phòng công nghệ thông tin Phòng tư vấn và kiểm toán Phòng kiểm toán các dự án Phòng tài chính kế toán Khối văn phòng Công ty Các chi nhánh Phòng kiểm toán các ngành thương mại và dịch vụ Phòng hành chính tổng hợp Phòng đào tạo và kiểm soát chất lượng Chi nhánh Thanh Hoá Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh Văn phòng đại diện Hải Phòng Chi nhánh Vũng Tàu Chi nhánh Quảng Ninh Ban giám đốc là bộ phận quản lý cao nhất trong công ty, bao gồm Giám đốc và ba Phó giám đốc. Giám đốc công ty hiện nay là ông Ngô Đức Đoàn, là người đại diện toàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm trước Bộ trưởng Bộ Tài chính và pháp luật về mọi hoạt động của công ty và các chi nhánh trực thuộc. Ông Lê Đăng Khoa - Phó giám đốc, chịu trách nhiệm phụ trách Phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chất và Phòng Kiểm toán dự án Ông Nguyễn Thanh Tùng - Phó giám đốc, chịu trách nhiệm phụ trách Phòng Tư vấn kiểm toán, Phòng Công nghệ thông tin và Phòng Kiểm toán các ngành thương mại dịch vụ Ông Tạ Quang Tạo - Phó giám đốc, phụ trách Phòng Kiểm toán các ngành xây dựng cơ bản và chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh. Các phòng chức năng: Phòng Hành chính tổng hợp và Phòng Tài chính kế toán. Các phòng chức năng được tổ chức hoạt động theo quy định tại Điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty. Phòng Hành chính tổng hợp có chức năng quản lý hành chính và nhân sự trong Công ty, đảm nhận việc lên kế hoạch hàng tháng về lao động, tiền lương, lập kế hoạch mua sắm đồ dùng văn phòng, thiết bị phục vụ hoạt động kinh doanh của công ty và công tác quản trị doanh nghiệp, quản lý công văn được đưa đến hoặc gửi đi từ công ty, sắp xếp và đề bạt cán bộ. Trưởng phòng hành chính tổng hợp là ông Hoàng San;1 phó phòng và 5 nhân viên. Phòng Tài chính kế toán Gồm 4 người, có nhiệm vụ quản lý vốn bằng tiền của doanh nghiệp, thực hiện các nghiệp vụ liên quan đến tiền trong kinh doanh. Bên cạnh đó, Phòng Tài chính kế toán còn có nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Phòng Tài chính kế toán trực thuộc và chịu sự quản lý trực tiếp của Ban Giám đốc Công ty. Các phòng nghiệp vụ Hiện nay, công ty có một hệ thống các phòng nghiệp vụ thực hiện các hợp đồng dịch vụ cho khách hàng. Các phòng nghiệp vụ được tổ chức theo mô hình gồm có: Trưởng phòng, các phó phòng, các Kiểm toán viên, các Kỹ thuật viên, các Trợ lý kiểm toán. Trưởng phòng là người chịu trách nhiệm trước Ban Giám đốc về hoạt động của phòng. Công ty có bảy phòng nghiệp vụ được phân chia theo mảng nghiệp vụ chuyên trách, bao gồm: Phòng Kiểm toán các ngành thương mại và dịch vụ, Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản, Phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chất, Phòng Kiểm toán các dự án, Phòng Tư vấn và kiểm toán, Phòng Công nghệ thông tin, Phòng Đào tạo và kiểm soát chất lượng. Tuy nhiên, các phòng nghiệp vụ đều thực hiện mảng dịch vụ kiểm toán nói chung đối với mọi loại hình khách hàng, trong đó mảng dịch vụ chuyên tránh được ưu tiên. Phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chất Cung cấp các dịch vụ tư vấn về kế toán, dịch vụ kiểm toán liên quan đến các ngành sản xuất vật chất. Ngoài ra phòng này còn thực hiện công tác tiếp thị hình ảnh cho công ty. Ngoài ra phòng còn thực hiện kiểm toán sang các lĩnh vực khác. Trưởng phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chất là ông Nguyễn Quốc Dũng; 3 phó phòng và 25 nhân viên Phòng Kiểm toán thương mại dịch vụ Thực hiện cung cấp các dịch vụ tư vấn và kiểm toán liên quan đến các hoạt động Thương mại dịch vụ như kiểm toán Ngân hàng, kiểm toán Giao thông vận tải, kiểm toán Bưu điện, và đôi khi các ngành không phải thương mại dịch vụ. Phòng Kiểm toán Thương mại dịch vụ có 28 người, trong đó Trưởng phòng là ông Lê Thanh Nghị; 2 Phó phòng và 25 nhân viên. Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản Tiến hành kiểm toán các Báo cáo quyết toán các công trình xây dựng cơ bản. Trưởng phòng là ông Vũ Quang Cường, 2 phó phòng và 21 nhân viên. Phòng Kiểm toán dự án Hiện nay có rất nhiều dự án của rất nhiều tổ chức chính phủ và phi chính phủ trong nước và ngoài nước ở Việt nam, mà các dự án này có nhu cầu được kiểm toán. Kiểm toán dự án đang phát triển mạnh mẽ tại Việt nam. Phòng Kiểm toán các dự án có nhiệm vụ nắm bắt các nhu cầu Kiểm toán các dư án. Cho tới thời điểm này, thị phần Kiểm toán của AASC về các chương trình dự án chiếm hơn 20% thị phần Kiểm toán dự án của cả nước. Phòng gồm 32 người trong đó Trưởng phòng là ông Nguyễn Minh Hải; 3 phó phòng; 28 nhân viên. Phòng Tư vấn và kiểm toán Tiến hành cung cấp cho khách hàng các dịch vụ như : Tư vấn Thuế, tư vấn về thực hiện các quy định pháp luật, tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư, thẩm định giá trị tài sản, soản thảo các phương án đầu tư, tư vấn cổ phần hóa, sát nhập và giải thể doanh nghiệp. Các dịch vụ tư vấn này giúp cho khách hàng tìm được những giải pháp hữu hiệu nhất để vừa bảo đảm tuân thủ đầy đủ các quy định của pháp luật Việt nam, vừa đạt được mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận. Trưởng phòng là ông Lê Quang Đức; 2 phó phòng; 27 nhân viên Phòng Công nghệ thông tin Có nhiệm vụ cài đặt, bảo trì mạng máy tính của công ty. Do công ty còn cung cấp các dịch vụ về công nghệ thông tin trong lĩnh vực Kế toán nên một chức năng hết sức quan trọng của phòng ban này là sản xuất ra các phần mềm Kế toán và quản lý. Phòng đã hoạt động tương đối hiệu quả do đó doanh thu của lĩnh vực này chiếm một phần đáng kể trong tổng Doanh thu của toàn công ty. Phòng Đào tạo và kiểm soát chất lượng Phòng này có trách nhiệm tổ chức thi tuyển để tuyển dụng nhân viên cho công ty, đào tạo các nhân viên mới, cập nhật các chủ trương, chính sách mới của Nhà nước phổ biến cho nhân viên công ty, quản lý đào tạo, tiến hành các khóa học trực tiếp cho các nhân viên trong công ty. Hàng năm tiến hành sát hạch cho nhân viên cũng như kiểm soát chất lượng của các Báo cáo Kiểm toán đã được lập. Mục tiêu mà ban quản lý công ty đặt ra là đào tạo để kiểm soát và kiểm soát để đào tạo cao hơn, sâu hơn. Từ một ban đào tạo nội bộ, năm 2004, phòng đào tạo và phòng kiểm soát chất lượng đã sáp nhập và trở thành một bộ phận không thể thiếu trong cơ cấu của công ty. 1.3 Tổ chức công tác kế toán tại công ty AASC Bộ máy của công ty được tổ chức khá đơn giản vì số lượng các nghiệp vụ kinh tế ít, có nội dung không quá phức tạp. Hiện nay phòng kế toán tại trụ sở công ty gồm 4 người: Một kế toán trưởng chỉ đạo việc thực hiện công tác kế toán, lập kế hoạch và thống kê tài chính Một kế toán tổng hợp đảm nhận các chức năng lập BCTC và phụ trách hạch toán tiền lương Một nhân viên kế toán phụ trách hạch toán thanh toán, BHXH, TSCĐ (tài sản cố định tại công ty được tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng) Một thủ quỹ đảm nhận trách nhiệm các nghiệp vụ về quỹ Tại các chi nhánh, bộ phận kế toán chỉ gồm một nhân viên hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các đơn vị này được phép hạch toán độc lập, cuối kì, kế toán các chi nhánh nộp BCTC về trụ sở của công ty để hợp nhất BCTC. Nhờ đó phát huy được tính độc lập tự chủ trong hạch toán lãi lỗ cho đơn vị. Việc ghi sổ các chứng từ được thực hiện hoàn toàn trên máy tính bằng phần mềm kế toán máy với bộ chứng từ in trên máy hoặc theo mẫu. Niên độ kế toán của công ty: từ 01/01 đến 31/12 năm dương lịch. Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT và Quyết định 167/2000/QĐ-BTC, các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi bổ sung, hướng dẫn kèm theo. Công ty áp dụng hình thức ghi sổ nhật kí chung, kế toán ghi sổ theo đơn vị VNĐ. Các nghiệp vụ phát sinh không phải VNĐ thì được quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá thực tế tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Các khoản tiền và công nợ bằng ngoại tệ chưa được thanh toán cuối kì được quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng tại thời điểm cuối kì, tất cả các bản chứng từ AASC sử dụng đều tuân thủ theo quy định của Bộ Tài chính. Phần 2. Khái quát công tác kiểm toán của AASC 2.1 Quy trình kiểm toán Một quy trình kiểm toán phù hợp là yếu tố quan trọng quyết định chất lượng của dịch vụ và tạo được niềm tin cho khách hàng đối với kết quả kiểm toán. Trong suốt quá trình hoạt động, ban lãnh đạo công ty và đội ngũ nhân viên luôn chú trọng việc hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán và tuân thủ nghiêm ngặt theo quy trình đó nhằm giảm thiểu những rủi ro trong công tác kiểm toán. Có thể khái quát quy trình kiểm toán chung của công ty AASC như sau Sơ đồ 2.1.Quy trình kiểm toán của AASC Tìm hiểu và đánh giá khách hàng Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Lập kế hoạch chiến lược kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán Thực hiện kế hoạch kiểm toán Xem xét các phát hiện kiểm toán Hoàn tất công việc và phát hành báo cáo kiểm toán Họp đánh giá Tìm hiểu và đánh giá khách hàng: trước khi chấp nhận một khách hàng mới hoặc thực hiện kiểm toán cho một khách hàng thường xuyên, công ty tiến hành tìm hiểu mục đích kiểm toán, những đặc thù trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng từ đó xem xét khả năng cung cấp dịch vụ của công ty và mức phí kiểm toán chấp nhận được. Đây được coi là quá trình chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán. Các công việc cụ thể trong giai đoạn này là Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: bao gồm việc xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng, xem xét tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng Lựa chọn phòng kiểm toán nghiệp vụ thực hiện kiểm toán Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán: do ban Giám đốc - đại diện công ty có thẩm quyền ký với khách hàng trên cơ sở các hiểu biết về khách hàng và các khoản mục về quyền lợi và nghĩa vụ của các bên. Lập chiến lược kiểm toán: (đối với các khách hàng có quy mô lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính cho nhiều năm). Ban giám đốc định hướng cơ bản và trọng tâm kiểm toán. Sau khi lập chiến lược kiểm toán, công việc của cuộc kiểm toán được giao tới phòng kiểm toán qua Trưởng phòng. Lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán: có thể do trưởng phòng hoặc các phó phòng đảm nhận nhằm cụ thể hoá chiến lược kiểm toán và vạch ra các bước công việc một cách chi tiết dựa trên chương trình kiểm toán mẫu được xây dựng sẵn và đặc thù khách hàng. Kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán được lập thông qua: Thu thập thông tin cơ sở bao gồm việc tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng, xem xét các hồ sơ kiểm toán các năm trước, tiếp xúc với Ban giám đốc khách hàng, nhận diện các bên hữu quan Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng gồm giấy phép thành lập hay giấy đăng kí kinh doanh, các báo cáo tài chính, các báo cáo kiểm toán các năm trước, biên bản các cuộc họp cổ đông, các hợp đồng quan trọng Phân tích các thông tin thu thập được để định hướng cho chương trình kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Chương trình kiểm toán được xây dựng sau đánh giá ban đầu mà kiểm toán viên tìm hiểu được, chỉ ra mục tiêu cụ thể cho từng phần hành của cuộc kiểm toán. Chương trình kiểm toán sắp xếp công việc, nhân lực cho từng kiểm toán viên, hướng dẫn trình tự công việc và các bước thực hiện. Thông qua chương trình kiểm toán, các cấp chỉ đạo có thể kiểm soát và đánh giá hiệu quả công việc. Thực hiện kiểm toán: đoàn kiểm toán bao gồm trưởng đoàn là kiểm toán viên cấp quốc gia và các trợ lý kiểm toán là nhân viên trong công ty hoặc các cộng tác viên. Các kiểm toán viên được phân công thực hiện các kĩ thuật kiểm toán và khoản mục theo chương trình. Thực hiện thủ tục kiểm soát: thủ tục này thường chỉ được thực hiện khi mà hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng được đánh giá là có hiệu lực Thực hiện thủ tục phân tích Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết là việc lựa chọn các khoản mục và tiến hành các biện pháp kĩ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn để thu thập các bằng chứng kiểm toán, đó là so sánh, tính toán, xác nhận, kiểm tra thực tế, soát xét lại chứng từ, sổ sách. Kết thúc việc kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết và xử lý các chênh lệch kiểm toán. Kết quả công việc và các thủ tục được thể hiện trên các giấy tờ làm việc và lưu vào hồ sơ kiểm toán. Xem xét và giải thích các phát hiện kiểm toán: Các phát hiện quan trọng mà kiểm toán viên phát hiện được được đánh giá và thuyết minh đầy đủ. Đây cũng là cơ sở để kiểm toán viên hình thành ý kiến kiểm toán và đề xuất ý kiến tư vấn trong thư quản lý. Hoàn tất công việc kiểm toán và Phát hành báo cáo kiểm toán: kiểm toán viên tổng hợp các phát hiện kiểm toán và kết quả thực hiện chương trình kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến trong báo cáo kiểm toán. Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ Thu thập các thư giải trình của Ban Giám đốc khách hàng Tổng hợp kết quả kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán Việc phát hành báo cáo kiểm toán được thực hiện và ký xác nhận bởi trưởng đoàn kiểm toán. Họp đánh giá: là việc xem xét đánh giá lại một cách tổng thể việc thực hiện cuộc kiểm toán. Bộ phận kiểm soát chất lượng kiểm toán của công ty là công cụ quan trọng hỗ trợ các nhà quản lý trong việc đánh giá soát xét hồ sơ kiểm toán. 2.2 Chương trình kiểm toán tại công ty AASC 2.2.1 Tổng quan chung chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán của AASC là cơ sở chính nhất để kiểm toán viên tiến hành kiểm toán, chương trình được xây dựng dựa trên các phần hành kế toán chính của các doanh nghiệp và những đặc thù riêng của khách hàng là khách hàng mới hay khách hàng thường xuyên, là đơn vị sản xuất vật chất, thương mại, dịch vụ hay xây dựng cơ bản... AASC thực hiện kiểm toán theo các phần hành (chủ yếu là các khoản mục) như sau: Tiền Khoản phải thu và công nợ nội bộ Tài sản lưu động khác Tạm ứng Chi phí chờ kết chuyển Tài sản thiếu chờ xử lý Cầm cố, kí quỹ kí cược Chi phí trả trước Hàng tồn kho và dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đầu tư tài chính Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định Chi phí xây dựng cơ bản dở dang Các khoản vay Mua hàng, chi phí mua hàng và phải trả nội bộ Tiền lương và các khoản theo lương Các khoản phải trả khác Chi phí phải trả và chênh lệch tỷ giá Nguồn vốn chủ sở hữu Doanh thu Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Thu nhập và chi phí khác Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí sản xuất, tính giá thành, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Thuế GTGT đầu vào Chương trình kiểm toán mẫu của công ty cũng cụ thể hoá các thủ tục cho từng phần hành kiểm toán và trên cơ sở đó kiểm toán viên xây dựng chương trình kiểm toán cho phù hợp trong từng cuộc kiểm toán. Chương trình kiểm toán chính là định hướng công việc cho kiểm toán viên trong suốt quá trình kiểm toán 2.2.2 Chương trình kiểm toán Tiền của công ty AASC AASC Chương trình kiểm toán Tên khách hàng: ABC Niên độ kế toán: 200N Tiền Mục tiêu Ngân quỹ là có thực và thực sự có thể cho phép doanh nghiệp thực hiện các cam kết của mình Chia cắt niên độ phải được thực hiện một cách chính xác với các khoản nhập quỹ cũng như đối với các khoản xuất quỹ (tính hữu hiệu và cách trình bày) Đối chiếu số liệu ngân hàng với số dư tiền gửi ngân hàng trong sổ kế toán và các yếu tố đưa ra đối chiếu phải được giải thích (tính hiện hữu, tính chính xác, giá trị, tính sở hữu, cách trình bày) Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp Thu thập các thông tin về chính sách kế toán áp dụng. Đánh giá mức độ hợp lý và phù hợp của chính sách này Lập trang tổng hợp tài khoản tiền. Tiến hành kiểm tra tổng thể về các tài khoản tiền để đảm bảo không có số dư âm hay số dư lớn bất thường trong quỹ hay trên tài khoản tiền gửi. Trường hợp có số dư âm hay số dư lớn bất thường, trao đổi với khách hàng để tìm ra nguyên nhân và thu thập các bằng chứng để chứng minh cho các giải thích đó. Thu thập số dư đầu kỳ, số phát sinh, số dư cuối kỳ các khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (theo cả nguyên tệ và đồng tiền hạch toán) trên sổ kế toán chi tiết. Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước, thực hiện đối chiếu với trên sổ kế toán tổng hợp và Báo cáo tài chính. Đối chiếu số dư các khoản tiền là ngoại tệ với số liệu trên các chỉ tiêu ngoài BCĐKT. Kiểm tra các trình bày các tài khoản tiền Trên bảng cân đối kế toán So sánh tỷ trọng thanh toán bằng tiền mặt / tổng số tiền đã chi giữa năm kiểm toán và năm trước, so với kế hoạch ngân quỹ (nếu có) và lý giải những thay đổi bất thường (ví dụ: đang thanh toán chủ yếu bằng tiền gửi ngân hàng nay chuyển sang thanh toán bằng tiền mặt...) Tiền mặt Chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại quỹ tại thời điểm khoá sổ kế toán hoặc thời điểm kiểm toán cùng với khách hàng. Thu thập biên bản kiểm kê quỹ tại ngày khoá sổ kế toán hoặc thời điểm kiểm toán và đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán. Giải thích các khoản chênh lệch nếu có. Đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán và sổ quỹ Kiểm tra để đảm bảo rằng các chính sách kế toán được áp dụng trên thực tế và nhất quán Đảm bảo các khoản tiền bằng ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá tại thời điểm khoá sổ, kiểm tra xử lý chênh lệch tỷ giá Dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản, sổ kế toán chi tiết đối chiếu các khoản thu chi tiền từ các tài khoản đối ứng bất thường; kiểm tra chi tiết, xem xét lại các nhật ký quỹ tiền mặt của niên độ để phát hiện ra những khoản tiền thu chi không bình thường về giá trị hay diễn giải Chọn mẫu... nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để kiểm tra chứng từ bằng cách đối chiếu các chứng từ với sổ kế toán Kiểm tra các nghiệp vụ trên sổ kế toán để đảm bảo sự phù hợp giữa nội dung hạch toán với tài khoản đang hạch toán Mẫu của phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với quy định hiện hành hay không? Các nội dung trong phiếu thu. Phiếu chi có đầy đủ hay không? Tính liên tục của việc đánh số thứ tự phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với ngày tháng trên chứng từ và ngày tháng ghi sổ hay không Phiếu thu, phiếu chi có được phê duyệt bởi cấp có thẩm quyền và có được đính kèm chứng từ gốc (hoá đơn, giấy biên nhận.v.v...) hay không? Nội dung trên phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với chứng từ gốc hay không? Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ gốc Sự phù hợp về nội dung, số tiền và thời gian giữa chứng từ gốc và phiếu thu, phiếu chi. Kiểm tra, khẳng định rằng không có công nợ hoặc tài sản được hạch toán ghi nhận không đúng kỳ bằng cá