Chuyên đề Hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty Sông Đà 10

đèo Hải Vân Xuất tại kho: Công trường thi công Bảng 2: (Đơn vị: VNĐ) STT Tên MS ĐV tính Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền Yêu cầu Xuất thực 1 Máy khoan cái 15 15 168.410 22.965.000 2 Vật liệu măng dạng rời Tấn 3 3 825.000 2.250.000 3 Vật liệu nổ Tấn 6 6 14.522.200 87.133.200 Cộng 17.031.300 114.869.700 Xuất ngày 10/02/2005 Người viết phiếu Người duyệt Người nhận Thủ kho Khi vật tư được chuyển đến công trường, thủ kho và người giao vật tư tiến hành kiểm nhận vật tư và lập "Biên bản giao vật tư". Biên bản này được lập làm hai liên, mỗi bên giữ một liên làm chứng từ thanh toán. Tổng C. Ty Sông Đà Công ty Sông Đà 10 Đơn vị: XNSĐ10.2 Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------------------------- Ngày 12 tháng 02 năm 2005. Biên bản giao nhận vật tư Công ty HĐB qua đèo Hải Vân I. Đại diện bên giao: Phòng vật tư Công ty Sông Đà 10 Ông (Bà): A - cán bộ vật tư II. Đại diện bên nhận: Xí nghiệp Sông Đà 10.2. Ông (Bà): Nguyễn Hoàng Hà - Cán bộ vật tư XNSĐ 10.2. Bảng 3: STT Tên, quy cách MS Đơn vị Số lượng Chất lượng 1 Máy khoan Cái 17 Tốt 2 Vật liệu xi măng Tấn 4 3 Vật liệu nổ Tấn 9 Người giao Người nhận Ngày 12 tháng 02 năm 2005. Cuối tháng Kế toán đội thi công phải gửi lên phòng kế toán : "Bảng kê vật tư" kèm theo các phiếu nhập, "Bảng kê xuất vật tư" kèm theo phiếu xuất, "Bảng kê chi phí bằng tiền" kèm theo các hướng chứng từ chi, và các chứng từ khác nếu cần thiết Công ty Sông Đà 10 XNSĐ 10.2 Bảng kê xuất vật tư tháng 2/2005 Công trình HĐB qua đèo Hải Vân Bảng 4: Đơn vị: VNĐ STT Chứng từ Nội dung Số lượng Thành tiền SH NT 1 111 10/2 Máy khoan 17 cái 27.787.650 2 112 10/2 Vật liệu xi măng 4 tấn 7.425.000 3 113 10/2 Vật liệu nổ 9 cái 95.846.520 4 115 12/2 Máy thuỷ lực 2 cái 25.236.486 Cộng 156.295.656 Công ty Sông Đà 10 Bảng kê chi phí bằng tiền tháng 02/2005 Công trình HĐB Bảng 5: (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Nội dung TK ghi Số tiền Ghi chú SH NT Chi mua dụng cụ Nợ 123 10/2 Chi mua dây 621 1.100.000 124 10/2 Chi tiền lương 622 5.632.000 125 10/2 Chi tiền cho quản lí 627 3.542.00 126 12/2 Chi mua giấy 627 1.078.000 Cộng 11.352.550 Cuối tháng, kế toán vật tư căn cứ vào thẻ kế toán chi tiết vật liệu và lập báo cáo nhập, xuất tồn kho vật tư. Báo cáo như sau: Bảng 6 Công ty Sông Đà 10 XNSĐ 10.2 Bảng kê luỹ kế nhập tồn kho: CTHĐB qua đèo Hải Vân Tháng 2 năm 2005 (Đơn vị: (VNĐ) Mã vật Tên vật tư ĐVT Tồn đầu Nhận Xuất Tồn cuối kỳ L T L T L T L T Nguyên vật liệu Vật liệu xi măng kg 0 0 16.500 12.925.000 5.500 4.290.000 Xi măng 1 kg 0 0 11.000 7.700 8.800.000 61.600.000 3.300 2.640.000 Xi măng 2 kg 0 0 5.500 4.125.000 3.300 2.475.000 2.200 1.650.000 Vật liệu nổ kg 2.200 28.831.000 33.000 Vật liệu nổ kg 2.200 22.345.000 30.000 396.060.000 18.700 282.075.084 17.000 189.838.125 Thép kg 1.100 7.450.000 8.000 47.200.000 5.500 32.450.000 14.900 29.550.000 Tổng cộng 5.500 64.907.000 111.000.000 50.46.437.000 88.27.5400 378.682.562 74.800 337.968.125 Người lập Ngày….. tháng 02năm 2005 Hàng ngày, từ những chứng từ đã tập hợp được, kế toán tiến hành cập nhật chứng từ lên sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản và sổ chi tiết. Công ty Sông Đà 10 XNSĐ 10.2 Bảng 7: Sổ nhật ký chung (Bảng trích) Tháng 2/2005 (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có 150 5/2 Nhập kho Vật liệu mua vật liệu(VL) của công ty xi măng Bỉm Sơn 152 3331 3311 8.800.000 440.000 9.2400.000 155 7/2 Nhập kho mua VL của Công ty thép Hoà Phát 152 1332 3311 4.125.000 206.250 3.918.750 162 10/2 Nhập kho VL mua của Công ty xây dựng Sông đà 10.4 152 1331 331 435.666.000 21.783.300 457.449.300 160 10/2 Xuất kho máy khoan dùng cho thi công 621 152 25.261.500 25.261.500 161 12/2 Xuất kho(VL) xi măng dùng cho thi công 621 152 2.447.500 2.447.500 159 15/2 Xuất kho thép dùng cho thi công 621 152 35.000.000 35.000.000 163 20/2 Chi tiết mua dây 621 152 32.450.000 32.450.000 173 21/2 Thép dùng cho thi công. Xuất kho vật liệu nổ dùng cho thi công ………………….. 621 111 152 ………. 87.133.200 ……………. 1.100.000 86.033.200 ………… Cộng phát sinh ……. ……. ……… Công ty Sông Đà 10 XNSĐ 10.2 Trích: Sổ cái Tk621 CTHĐB đến Hải Vân (Đơn vị: VNĐ) Bảng 8: NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Trang dòng NKC Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có 161 12/2 Xuất kho máy khoan dùng cho thi công 152 25.261.500 159 20/2 Xuất kho thép tấm phục vụ thi công 152 35.000.000 163 15/2 Xuất kho xi măng dùng cho thi công thi công 152 2.447.500 173 21/2 Thép dùng cho thi công. Xuất kho VL nổ dùng cho thi công 152 1.100.000 ……… ………. ……. ……… ………. Cộng Công ty Sông Đà 10 XNSĐ 10.2 Trích : Sổ chi tiết Bảng 9: TK152 – Công trình HĐB đèo Hải Vân (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Diễn giải T trang dòng NKC Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có 173 163 159 161 21/2 15/2 20/2 12/2 Xuất kho vật liệu nổ cho thi công Xuất kho vât liệu xi măng dùng cho thi công Xuất kho thép dùng cho thi công Xuất kho máy khoan dùng cho thi công ……………. 621 621 621 621 1.100.000 2.447.500 35.000.000 25.261.500 …………. Cộng phát sinh …… …. ……………. Đến cuối kỳ, toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên TK 621 được tổng hợp và kết chuyển sang tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm. Nợ TK 154 (Chi tiết đối tượng) Có TK 621 (Chi tiết đối tượng) Do vật liệu mua ngoài thường chịu ảnh hưởng của giá cả thị trưòng. Do đó, tiết kiệm chi phí này là tương đối khó khăn. Công trình chỉ có thể khắc phục bằng cách cố gắng tìm bạn hàng cung cấp với giá thành rẻ hơn mà chất lượng vẫn đảm bảo. Đồng thời nâng cao tinh thần trách nhiệm của công nhân trong sử dụng vật liệu, chống lãng phí. Vật liệu xây dựng luôn chiếm một vị trí đặc biệt quan trọng trong công tác xây lắp. Chất lượng cảu vật liệu có ảnh hưởng lớn đến chất lượng và tuổi thọ công trình. Ngoài các vật liệu như xi măng, vôi. được đóng gói và bảo quản trong thùng hạơc trong các bao giấy, các vật liệu khác như đá, sỏi,... trong quá trình thi công được lưu trên các kho, bãi tự nhiên nên dễ bị hao hụt, bẩn, dẫn đến giảm chất lượng về công trình nếu không được bảo quản cẩn thận. Vì vậy, việc xây dựng lán, trại, kho bã tốt nhằm góp phần bảo quản chất lượng cũng như số lượng nguyên vật liệu, tránh các hao hụt ngoài định mức. Bên cạnh đó, chi phí vận chuyển cũng là yếu tố cần được chú ý. Để tiết kiệm được chi phí này, công ty có thể ký hợp đồng vận chuyển dài hạn với bên vận tải, thành việc vận chuyển nhiều lần... Xong tiết kiệm chi phí không đồng nghĩa với việc ăn bớt mà quan trọng là vật liệu phải được sử dụng đúng mục đích, đúng quy cách để làm sao giảm được chi phí nguyên vật liệu mà vẫn đảm bảo được chất lượng công trình. Với mục đích kinh doanh có hiệu quả thì càng cần hạch toán chính xác các khoản mục chi phí, tạo điều kiện cho công tác quản lý có hiệu quả cao nhất. Nhất là các khoản mục chi phí vật liệu lại có ảnh hưởng trực tiếp tới kq kinh doanh. Hạch toán chính xác sẽ làm giảm giá thành, tăng lợi nhuận. Đồng thời có đủ chứng từ hợp lệ để đối chiếu và trình lên cơ quan chủ quản khi cần thiết. 1.4.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Hiện nay, Tại Công ty Sông Đà 10. Chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu. Do điều kiện máy móc thi công còn hạn chế, chưa đáp ứng được đầy đủ yêu cầu thi công và hiệu quả sử dụng chưa thật cao nên chi phí về lao động thuê công chiếm một tỷ trọng không nhỏ trong giá thành. Vậy, quản lý tốt chi phí nhân công không chỉ có ý nghĩa trong việc quản lý tốt chi phí về lực lượng lao động, sử dụng đúng người, đúng việc mà còn tạo điều kiện giải quyết công ăn việc làm cho lao động trong công ty. Để làm được điều này, công tác tổ chức lao động phải đáp ứng được các yêu cầu sau: + Các xí nghiệp sau khi nhận công trình phải bằng mọi cách huy động lực lượng công nhân do xí nghiệp quản lý, hạn chế việc thuê lao động bên ngoài Chi phí nhân công trực tiếp trong giá thành sản phẩm của công ty bao gồm: tiền lương chính của công nhân trực tiếp sản xuất thi công, tiền lương làm thêm giờ, lương, ngoài các khoản trợ cấp lương, lương phụ... Hiện nay, công ty thực hiện hai chế độ trả lương: + Trả lương theo thời gian + Trả lương theo sản phẩm +Trả lương theo thời gian: Hình thức trả lương này áp dụng cho bộ phận quản lý sản xuất và cong nhân trong trường hợp thực hiện các công việc không có khối lượng gia khoán cụ thể. Việc trả lương theo thời gian phải căn cứ vào cấp bậc cảu cán bộ công nhân viên. Căn cứ vào số ngày công trong tháng để tính lương phải trả. Cơ sở để trả lương theo thời gian là bằng chấm công, bảng chấm công là bảng dùng để theo dõi thời gian làm việc trong tháng của cán bộ công nhân viên. Bảng nay do từng xí nghiệp, phòng ban ghi theo quy định về chấm công. Cúoi tháng nộp bảng này cho phòng kế toán để tính lương, chia lương ã Trả lương theo sản phẩm + Hình thức trả lương này chiếm đa số ở công ty vì nó có hiệu quả rất cao. Trả lương theo khối lượng công việc giao khoán, trả cho công nâhn thuê ngoài... Hình thức tiền lương này có thể tính theo từng người lao động hay chung cho cả nhóm hoặc khối lượng công việc hoàn thành Tiền lương này không nhất thiết phải trả theo từng tháng mà tuỳ theo khối lượng công việc hoàn thành theo hợp đồng. Cơ sở để tính lương là hợp đồng làm khoán. Hợp đồng này được ký theo từng phần công việc hay tổ hợp của công việc, quy mô của công việc mà thời gian hợp đồng có thể là một tháng hay dài hơn Về khoản trích BHXH, BHYT. KPCĐ Theo quy định hiện hành, công ty trích 19% trên tổng tiền lương cơ bản của cán bộ công nhân viên vào chi phí sản xuất kinh doanh trong đó: 15% cho BHXH 2% cho BHYT 2% cho KPCĐ Còn cán bộ công nhân viên đóng góp 6% trên tổng số lương của mình, Trong đó: 5% BHXH 1% cho BHYT (Trích Kế toán tài chính) Có thể khái quát phương pháp hạch toán chi phí NCTT ở Công ty Sông Đà 10 như sau: Sơ đồ 5 TK 334, 338 TK 622 TK 154 Tiền lương phải trả cho CNTTXL và các khoản trích theo lương K/c chi phí NCTT vào TK tính giá thành TK 111 Thanh toán tiền nhân công (thuê ngoài hợp đồng) TK 335 Tiền lương tính trước Các chứng từ gốc để thanh toán lương là: Bảng chấm công và hợp đồng làm khoán Công ty Sông đà 10 Xí nghiệp 10.2 hợp đồng làm khoán đội khoan - CTHĐB đèo Hải Vân Tháng 2/2005 Họ và tên đội trưởng: Nguyễn Văn Khải Bảng 11: (Đvị: VNĐ) STT Nội dung công việc Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Ký nhận 1 Khoan nổ hầm bằng máy khoan 1 M3 351 1.960 689.150 2 Khoan nổ chân móng bằng máy khoan 2 M3 160 1.700 277.000 Cộng 96.723.000 Hợp đồng làm khoán này được lập thành hai bản, một bản giao cho bên nhận khoán, một bản bên giao khoán giữ lại để tiện cho theo dõi tình hình thực hiện công việc. Đội trưởng của đội nhận khoán có trách nhiệm giữ lại hợp đồng làm khoán và chỉ đạo thực hiện theo đúng tiến độ thi công. Tiếp theo hợp đồng này là "biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành". Công ty Sông Đà 10 Xí nghiệp 10.2 Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành Đội khoan - CTHĐB đèo Hải Vân Bảng 12: ngày 25/2/2005 (Đơn vị: VNĐ) STT Nội dung công việc SL giao khoán SL hoàn thành Chất lượng 1 Khoan nổ hầm 351 351 Tốt 2 Khoan nổ hầm bằng máy 160 160 Tốt Cộng Cuối tháng, kế toán tập hợp các chứng từ có liên quan ghi chi phí tiền lương vào bảng tổng hợp thanh toán lương tháng 2. Bảng 13: Bảng tổng hợp thanh toán lương tháng 2 Đội khoan - CTHĐB đèo Hải Vân ( Đơn vị: VNĐ) Tên nhân viên Đơn vị Tổng lương Các khoản khấu trừ Thực lĩnh Ký nhận Vay Tiền phụ BHXH Trần Văn Minh Nổ hầm 128.073.660 - 7.684.419 120.389.240 Nguyễn Hoàng Nổ hầm 171.876.630 - 2.750.000 10.312.057 164.305.572 Hoàng Văn Nổ hầm 177.452.440 - 2.750.000 10.647.146 166.775593 Cộng 480.143.730 28.643.623 451.500.106 Bảng 14: Sổ cái TK 622 Chứng từ Diễn giảI TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 30/2 Tiền lương CNTT thi công công trình HĐB đèo Hải Vân 111 334 3.300.775.720 1.486.947.110 KCCP 30/2 KCCPNCTT vào TK tính giá thành 154 4.352.475.300 Cộng phát sinh 4.352.475.300 4.352.475.300 1.4.3. Hạch toán chi phí máy thi công. Máy thi công của Công ty Sông Đà 10 bao gồm: Máy trộn bê tông, máy dầm, máy hàn, máy khoan, máy vận thăng, cần cẩu, máy xúc, máy phun vảy bê tông…. Do là công trình trọng điểm của quốc gia nên thời gian thi công kéo dài, do vậy máy thi công của công trình nào thì được tập hợp trực tiếp cho công trình đó, không có trường hợp dùng chung cho các công trình, nên không phải phân bố. Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công ở Công ty sông Đà 10, áp dụng tài khoản 623 và chi tiết máy thi công cho từng công trình. Hàng tháng, kế toán TSCĐ căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ để tính khấu hao, chi phí trích trước sửa chữa lớn của từng máy thi công. Từ kết quả tính được, kế toán lập bảng kê chi phí khấu hao và trích trước sửa chữa lớn cho từng máy (nếu có). Công ty SĐ 10 XN10.2 Bảng 15 Bảng kê chi phí khấu hao và trích trước sửa chữa lớn máy thi công Tháng 2/2005 (Đơn vị: VNĐ) STT Tên tài sản cố định Mức khấu hao Trích trước CPCL Cộng 1 Máy đúc bê tông 1.650.000 200.000 1.870.000 2 Máy khoan 11.570.000 11.572.000 3 Máy chuyên dùng 979.000 979.000 Cộng 14.200.000 220.000 14.420.000 Bảng 16: Bảng tổng hợp chi phí cho máy thi công Công trình HĐB Hải Vân Tháng 02/2005 (Đơn vị: VNĐ) Tên máy Chi phí Chi tiết theo tài khoản 152 334 214 111 Máy đúc bê tông 86.928.600 33.281.600 15.423.000 220.000 Máy khoan 53.786.150 15.682.700 11.572.000 11.184.800 Máy chuyên dùng 22.396.000 65.637.000 77.979.000 Cộng 86.928.600 101.702.700 81.206.400 103.851.000 11.404.800 Phương pháp hạch toán chi phí máy thi công ở Công ty cụ thể như sau: Khi có các chi phí phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 623 (HĐB đèo Hải Vân) Có TK 152 Có TK 214 Có TK 111 Kết chuyển chi phí vận chuyển máy thi công vào cuối kỳ Nợ TK 154 (HĐB đèo Hải Vân) Có TK 623 (HĐB đèo Hải Vân) Bảng 17: Bảng kê chi phí máy thi công Phục vụ CTHĐB đèo Hải Vân Đơn vị:VNĐ .Quý I/2005 STT Tên máy thi công Chi phí 1 Máy đúc bê tông 495.737.000 2 Máy khoan 1.045983.700 3 Máy chuyên dùng 891.275.000 4 Máy phun bê tông 913.132.000 Cộng 3.147.851.600 Là một công ty lớn nên máy móc công ty trang bị có thể nói là đầy đủ, do đó không phải thuê ngoài máy thi công. 1.4.4. Hạch toán chi phí sản xuất chung. Phân loại: Bao gồm tiền lương của bộ phận quản lý đội, các khoản trích theo lương, các chi phí về công cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao văn phòng, kho của đội công trình, chi phí in ấn tài liệu, bản vẽ, chi phí về tiền điện, mức điện thoại của độ và các chi phí khác không được tính vào chi phí NVLTT,CPNCTT. Chi phí sản xuất trung được theo dõi trên sổ chi tiết: Sổ tài khoản 154 và Bảng kê chi tiết chi phí- giá thành. Cuối quý, dựa vào các sổ chi tiết, bảng kê, nhật ký chứng từ có liên quan, kế toán lên bảng kê số 4 để tập hợp chi phí sản xuất cho từng công trình, làm cơ sở để lập nhật ký chứng từ số 7- Tập hợp chi phí sản xuất toàn công ty. Để tập hợp chi phí, kế toán sử dụng tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung, mở chi tiết cho từng đội sản xuất, thi công và cho từng công trình xây dựng. Tài khoản này cuối kỳ không có số dư, được chi tiết thành các tài khoản cấp 2: - TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng - TK 6272: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng chung cho phân xưởng. - TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung trong phân xưởng và chi phí sử dụng máy thi công. - TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6278: Chi phí khác bằng tiền Các chứng từ dùng để hoạch toán chi phí sản xuất chung bao gồm: phiếu xuất kho vật tư, công cụ, dụng cụ, bảng tổng hợp lương bộ phận gián tiếp, bảng kê chi phí khấu hao tài sản cố định, hoá đơn tiền điện… Công ty SĐ10 XN10.2 Phiếu xuất kho Ngày 08/02/2005 Họ tên người nhận: Lý do xuất: Phục vụ thi công CTHĐB đèo Hải Vân Lĩnh tại kho: HĐB đèo Hải Vân Bảng 18: (Đơn vị: VNĐ) STT Tên Đv tính Số lượng Đơn giá Tt Yêu cầu Thực xuất 1 2 3 4 5 6 7 1 Mũ Cái 19 19 13.100 330.000 2 Găng tay Cái 54 54 18.700 748.000 ………. Cộng 1.078.000 Giám đốc Người nhận Thủ kho 1.4.4.1Chi phí công cụ, dụng cụ: Công cụ dụng cụ dùng chung cho đội sản xuất, thi công được hạch toán tương tự như chi phí nguyên vật liệu tực tiếp. Chứng từ ban đầu là các phiếu xuất, bảng kê vật liệu, bảng phân bổ vật liệu. Từ các chứng từ trên, kế toán ghi sổ chi tiết và bảng kê chi phí- giá thành, bảng kê, nhật ký chứng từ theo định khoản: Nợ TK 6273 Có TK 141. Trong quá trình phân bổ thường có hai trường hợp:Đối với những CCDC có giá trị nhỏ như: quần áo, mũ, găng tay, ủng, được phân bổ một lần khi xuất dùng CCDC. Nếu CCDC có giá trị lớn, liên quan đến nhiều kỳ hạch toán thì tuỳ từng trường hợp có thể dùng phương pháp phân bổ 50% khi xuất dùng CCDC kế toán sẽ phân bổ 50% giá trị thực tế CCDC xuất kho, còn lại khi nào báo hỏng sẽ phân bổ nốt. Trường hợp phân bổ nhiều lần: Giá trị một lần phân bổ = Giá trị CCDC - Giá trị phế liệu thu hồi ước tính Số lần ước tính sử dụng Sổ theo dõi công cụ - dụng cụ xuất dùng Công trình HĐB đèo Hải Vân tháng 02/2005 Bảng 19: Chứng từ Tên Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Đối tượng sử dụng SH NT 51 08/2 Mũ Cái 19 13.100 330.000 51 08/2 Găng tay ……. Cái 54 18.700 748.000 Cộng 1.078.000 1.4.4.2 Chi phí nhân viên quản lý Đây là khoản chi phí phải trả cho các đội trưởng, cán bộ kỹ thuật, kế toán, thủ kho, nhân viên phục vụ trong các đội sản xuất. Đối với tiền lương của nhân viên quản lý đội, công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian: Lương thời gian = Lương tối thiểu x Hệ số lương cơ bản Chi phí này bao gồm các khoản lương chính, lương phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ % quy định hiện hành.Chi phí này cũng bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất. Hàng tháng nhân viên kinh tế đội theo dõi và lập bảng chấm công cho nhân viên quản lý đội. Do Công ty đã khoán cho công trình nên việc trả lương cho nhân viên quản lý thường theo mức khoán lương thời gian. Việc tính lương của nhân viên quản lý cũng tương tự như tiền lương của nhân viên trực tiếp sản xuất. Công ty chỉ tiến hành trích BHX, BHYT theo lương cơ bản của công nhân trong danh sách: BHXH 20%( người lao động nộp 5%), BHYT trích 3% ( người lao động nộp 1%) Riêng KPCĐ trích 2% trên tổng quỹ lương thực tế ( cả công nhân trong danh sách và hợp đồng ngắn hạn) căn cứ vào các bảng thanh toán lương công trình, bảng phân bổ lương và hạch toán chi phí tiền lương nhân viên quản lý đội. Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí này kế toán sử dụng tài khoản 6721 được mở chi tiết cho từng công trình. Công trình Hầm đường bộ qua đèo Hải Vân thi công nên chi phí này sẽ được tập hợp trực tiếp cho từng công trình, căn cứ vào bảng phân tích tiền lương công trình Bảng 20 : Bảng tổng hợp thanh toán lương tháng 02/2005 STT Họ và tên Chức vụ Tổng lương Các khoản khấu trừ Thực lĩnh Ký Vay Tiền ăn BHXH 1 Nguyễn Văn Mạnh Giám đốc 31.279.60 187.677.6 2.626.984 2 Nguyễn Mạnh Nghĩa P.Giám đốc 2.803.130 168.187.8 2.425.402 3 Hoàng Xuân Haùng P.Giám đốc 2.726.350 163.581 2.569.890 4 Nguyễn Hoàng Hà Cán bộ 2.214.080 110.000 132.844.8 981.235.2 5 Bùi Minh Trưòng Cán bộ 2.467.190 148.031.4 2.631.346.2 6 Nguyễn Thanh Tú Nhân viên 2.221.460 127.287.6 1.782.986.2 7 Trần Văn Minh Nhân viên 1.945.130 116.619.8 1.828.422 …. Cộng 26.465.100 1.100.000 1.482.947.4 22.132.842.6 1.4.4.3. Chi phí khấu hao TSCĐ. Tài sản cố định của công ty Cổ phần xây dựng Sông Đà 10 được khấu hao trên nguyên tắc dựa trên nguyên giá và tỷ lệ khấu hao mà doanh nghiệp đã đăng ký với Cục quản lý vốn và tài sản doanh nghiệp theo quyết định 166/1999/QĐ- BTC ngày 30/12/1999 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định cho từng loại tài sản cố định, máy móc thiết bị. Mức khấu hao bình quân phải trích trong năm = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao Phương pháp khấu hao tuyến tính được công ty áp dụng để tính khấu hao tài sản cố định dựa trên ngyên giá và tỷ lệ khấu hao năm tính ra mức khấu hao tháng và quý để tính vào chi phí sản xuất cho các đối tượng sử dụng, cụ thể là đội xây dựng. Mức khấu hao bình quân tháng = Mức khấu hao bình quân năm 12 Mức khấu hao bình quân quý = Mức khấu hao bình quân tháng x 3 Kế toán tiến hành theo dõi và tính khấu hao tài sản cố định trên "Sổ chi tiết TSCĐ và khấu hao". Dựa vào sổ trên và các chứng từ liên quan, kế toán tiến hành phân bổ khấu hao tài sản cố định và thể hiện trên "Bảng tổng hợp tăng, giảm- phân bổ khấu hao TSCĐ". Chi phí này bao gồm toàn bộ khâu hao máy thi công của Công ty. Kế toán theo dõi và tính khấu hao máy thi công. ở Công ty xây dựng Sông Đà 10 sử dụng phương pháp khấu hao tuyến tính để khấu hao TSCĐ. Tỷ lệ khấu hao được xác định trên cơ sở thời gian sử dụng và nguyên giá TSCĐ, tỷ lệ này được tính ở mức trung bình của Quyết định 1066. Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí khấu hao máy thi công kế toán sử dụng tài khoản 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ Bảng 21: Bảng kê chi tiết khấu hao và trích trướcsửa chữa lớn TSCĐ Tháng 2/2005 (đơn vị: VNĐ) STT Tên TSCĐ Mức khấu hao Trích trước CFSCL Cộng 1 Văn phòng làm việc 4.678.300 ---------------- 4.678.300 2 Kho công trình 2.431.500 ---------------- 2.4311.500 3 ôtô con 10.250.000 ---------------- 10.250.000 Cộng 96.578.600 96.578.600 Từ các chứng chỉ trên làm căn cứ kế toán phản ánh các nhiệm vụ: + xuất vật liệu, công cụ, dụng cụ cho quản lý, sản xuất. Nợ TK6274( CTHĐB đèo Hải Vân): 50.559.850 Có TK152 :14.801.600 Có TK153 :35.758.250 + Tiền lương, trích BHXH, BHYT, KFCĐ của bộ phận gián tiếp Nợ TK 6274( CTHĐN đèo Hải Vân) : 69.581.000 Có TK 334 : 56.361.096 Có TK 338 : 13.220.504 + Trích khấu hao: Nợ TK6274( CTHĐB đèo Hải Vân): 106.236.460 Có TK214 :106.236.460 + Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác. Nợ TK6274( CTHĐB đèo Hải Vân): 21.527.000 Có TK( 331,111, 112) :21.527.000 * Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK tính giá thành. Nợ TK154( CTHĐB đèo Hải Vân): 111.968.450 Có TK6274( CTHĐB đèo Hải Vân) : 111.968.450 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung. CTHĐB đèo Hải Vân Quý I/ 2005 (đvị : VNĐ) STT Nội dung Số tiền 1 Tiền BHXH, BHYT, KFCĐ. 69.581.600 2 Vật liệu dùng cho QL 14.801.600 3 Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho QL 35.758.250 4 KHTSCĐ 106.236.460 5 Chi phí khác 21.527.000 Cộng 111.968.450 1.4.5. Đánh giá sản phẩm ở Công ty Sông Đà 10: Để tập hợp chi phí sản xuất, kế toán sử dụng tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp, được mở chi tiết cho từng công trình xây lắp. Cuối mỗi quý, kế toán tập hợp chi phí sản xuất cộng tất cả các chi phí thực tế phát sinh trong quý (từ các Bảng phân bổ, bảng kê, sổ chi tiết các nhật ký chứng từ có liên quan) đã được phân bổ cho từng công trình: - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (chi tiết cho từng đội, từng hạng mục công trình): Nợ TK 154 Có TK 621 - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp (chi tiết theo hạng mục công trình) Nợ TK 154 Có TK 622 - Kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí sản xuất chung cho từng hạng mục công trình: Nợ TK 154 Có TK 627 - Các trường hợp ghi giảm chi phí hầu như không có vì công ty thực hiện khoán sản phẩm cho đội thi công, khoán vật tư cho đội tự thu mua và khoán máy móc cho đội tự quản lý. Cuối quý, giám đốc xí nghiệp thi công công trình, cán bộ kỹ thuật Công ty, kỹ thuật viên công trình tiến hành kiểm kê, xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công việc cụ thể và lập'' Bảng kê khối lượng xây lắp dở dang''. Kế toán tổng hợp căn cứ vào đó xác định chi tiết chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức Chi phí thực tế Chi phí thực tế KLXL dở dang + KLXL dở dang đầu kỳ trong kỳ Chi phí thực tế Chiphí dự của KLXL dở = x toán KL dang cuối kỳ Chi phí dự toán Chi phí dự toán XL dở KLXL hoàn thành + của KLXL dở dang cuối bàn giao trong kỳ dang cuối kỳ kỳ Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ ( tháng) chính là chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ ( tháng) trước, đây chính là số dư nợ của TK 154 đầu tháng này. Công ty Sông Đà10 Xí nghiệp 10.2 Bảng 23: Bảng Kê khối lượng dở dang CT HĐB Đèo Hải Vân Ngày 30 tháng 2 năm 2005 ĐV: VNĐ STT Nội dung công việc đơn vị tính Khối lượng Nhân công Vật liệu Máy thi công Tổng cộng Đơn giá Thành tiền Đơn giá Thành tiền Đơn giá Thành tiền 1 Bê tông hầm m2 31 211.979 49.311.213 361.303 234.752.430 19.200 179.534.000 579.719.480 2 Khoan nổ hầm m3 90 231.365 50.000.900 342.345 323.306.760 2.140 145.243.000 560.434.700 3 Khoan nổ móng m3 156 221.105 210.208.000 344.551 564.332.810 1.980 98.