Chuyên đề Hoàn thiện công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty TNHH 4P

h là: 7.000.000 x 15= 105.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT là 10%: Nợ TK 131-PTKH25: 115.500.000 Có TK 5111 : 105.000.000 Có TK 3331 : 10.500.000 Doanh thu hàng xuất khẩu và doanh thu nội địa đều được phản ánh chung trên sổ chi tiết TK 5111. Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết Doanh thu Công ty kế toán tổng hợp doanh thu tiêu thụ phát sinh trong kỳ để vào Sổ cái TK 511. Biểu 03 : Sổ chi tiết tài khoản Doanh thu tiêu thụ nội địa Công ty TNHH 4 P Tầng 13-53 Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội Sổ chi tiết Tài khoản 5111-Doanh thu bán hàng nội địa Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Đơn vị: Nghìn đồng Chứng từ Tên khách hàng Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Ngày SH Nợ Có .... .... .... .... .... .... 05/01 HĐ423 CP Tân Sơn Nhất Bán bàn giám đốc 131 60.700 05/01 PNK4 CP Sơn Huy Trả lại hàng bán 131 120.697 05/01 HĐ 424 CP Thiên Địa Nhân Bán nội thất văn phòng 131 909.120 05/01 GG9 TNHH Thành Long Giảm giá hàng bán 131 11.230 ... .... .... .... .... .... .... 20/01 HĐ1245 TNHH Ánh Dương Bán hộc tủ 131 98.456 .... .... .... .... .... .... .... 31/01 Kết chuyển sang 911 911 1.125.789 Cộng PS 1.125.789 1.125.789 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 01 năm 2005 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) 2.2.2.3.Doanh thu bán hàng đại lí: Căn cứ vào giấy đề nghị xuất kho và Lệnh xuất kho, kế toán lập Phiếu xuất kho bán hàng đại lý xuất hàng đại lý. Phiếu này cũng được lập thành 3 liên, đặt giấy than viết một lần: Liên 1: Lưu Liên2: Vận chuyển hàng hoá Liên 3: Dùng trong nội bộ Biểu 04 : Phiếu xuất kho hàng bán đại lý Đơn vị: Công ty TNHH 4 P PHIẾU XUẤT KHO Địa chỉ: Tầng 13-53-Quang Trung-HBT-Hà Nội Hàng gửi bán đại lý Mã số thuế: 0900198105 Liên 1: Lưu Ngày 03 tháng 01 năm 2008 No: 40215 Căn cứ hợp đồng kinh tế số ...............ngày..................tháng.............năm............. của ................với (tổ chức, cá nhân)..............về việc............................................ Họ tên người vận chuyển : Anh Khang .... Hợp đồng số (nếu có)........................ Phương tiện vận chuyển: ...................................................................................... Xuất tại kho: 535 Kho Lĩnh Nam-Hoàng Mai-Hà Nội Nhập tại kho:......................................................................................................... STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất SP Mã số Đơn vị tính SL ĐG Thành tiền A B C D 1 2 3=1x2 1 Bàn đặc biệt BĐBMD Chiếc 50 10.500 525.000 2 Bàn nối dài BNDMD Chiếc 30 7.300 219.000 3 Kệ sách đứng KSĐMD Chiếc 35 12.000 420.000 Cộng 105 1.164.000 Xuất, ngày 01 tháng 01 năm 2008 Nhập, ngày ...tháng...năm...... Người nhận hàng Người lập phiếu Thủ kho xuất Người vận chuyển Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Hàng xuất cho đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của Công ty nên được theo dõi trên TK 157. Khi đại lý bán hàng giao hoá đơn GTGT cho khách hàng sau đó đại lý thực hiện thanh toán với Công ty và Công ty sẽ xuất hoá đơn cho bên đại lý. Đại lý bán đúng giá quy định và được hưởng hoa hồng 10%. Cuối tuần, thủ kho chuyển Phiếu xuất kho hàng bán đại lý lên phòng kế toán để kế toán tiêu thụ ghi vào sổ chi tiết TK 155 và TK 157. Cuối tháng, kế toán đối chiếu sổ chi tiết với thẻ kho và lập Bảng tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn. Để tăng cường thông tin cho quản trị, kế toán còn lập Báo cáo hàng tồn đại lý, Báo cáo hàng đại lý trả lại. Hàng đại lý bị trả lại phải có Phiếu đề nghị trả lại hàng đại lý và được Giám đốc Công ty chấp thuận, kế toán sẽ lập Phiếu nhập kho để nhập lại kho thành phẩm. Biểu 05: Sổ chi tiết Doanh thu bán hàng đại lý Công ty TNHH 4 P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CHI TIẾT Tài khoản 5113-Doanh thu bán hàng đại lý Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 01/01/2008 Đơn vị: Triệu đồng Chứng từ Tên khách hàng Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Ngày SH Nợ Có .... .... .... .... ..... .... 05/01 HĐ45 Nội thất NEW Bán Nội thất cao cấp 131 194.000 06/01 HĐ46 Ánh Dương Bàn làm việc 131 50.425 .... .... .... .... .... ..... 20/01 HĐ189 CH Hoa Lư Bàn chủ tịch tiêu chuẩn 131 30.258 .... .... .... .... ..... .... 31/01 Kết chuyển sang 911 911 1.123.580 Cộng PS 923.580 923.580 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Kế toán trưởng toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) 2.3.Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu: Các khoản giảm trừ doanh thu ở Công ty TNHH 4P gồm: Giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. a.Hạch toán giảm giá hàng bán Các khoản giảm giá hàng bán phát sinh là các khoản giảm trừ cho người mua hàng do hàng mua kém phẩm chất, sai quy cách...Khi phát sinh giảm giá hàng bán thì kế toán thực hiện hạch toán trực tiếp vào bên nợ TK 511 tương ứng với các tài khoản chi tiết TK 5111, TK 5112, TK 5113. Khi kiểm nhận hàng hoá, khách hàng nếu thấy số lượng hay chất lượng không đảm bảo theo hợp đồng kinh tế thì trong Biên bản kiểm nhận hàng hoá do hai bên giao nhận hàng hoá phải ghi rõ số hàng chấp nhận và số hàng không chấp nhận (nêu rõ lý do). Bộ phận kinh doanh sẽ trình Giám đốc giải quyết. Nếu đồng ý, Giám đốc sẽ ký quyết định giảm giá. Căn cứ vào quyết định giảm giá, kế toán sẽ ghi giảm doanh thu tiêu thụ và thuế GTGT đầu ra tương ứng. Ví dụ: Theo hoá đơn số 0012295, Công ty bán cho Công ty TNHH máy tính Trần Anh Computer với 30 kệ với giá chưa thuế là 4.000.000đồng/kệ. Do hàng không đảm bảo chất lượng như theo hợp đồng đã ký nên Công ty quyết định giảm giá 5%. Căn cứ vào quyết định giảm giá số 01, kế toán tiêu thụ ghi giảm doanh thu Công ty như sau: Nợ TK 5111 : 6.000.000 Nợ TK 3331 : 600.000 Có TK 131-PTKH 15: 6.600.000 b.Hạch toán hàng bán bị trả lại: Hàng bán bị trả lại khi khách hàng không chấp nhận hàng hoá do không đảm bảo chất lượng, số lượng, và khách hàng không chấp nhận giảm giá. Khi khách hàng trả lại hàng hoá, phòng kinh doanh thực hiện kiểm nhận lại hàng, lập Bên bản hàng bán bị trả lại trong đó ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng, giá bán của hàng hoá bị trả lại và số hiệu của Hoá đơn bán hàng liên quan, phòng kế toán sẽ lập Phiếu nhập kho để nhập lại kho số hàng trên. Căn cứ vào Biên bản hàng bán bị trả lại, Phiếu nhập kho, kế toán tiêu thụ ghi giảm doanh thu trong kỳ. Ví dụ: Với nghiệp vụ mua hàng theo Hoá đơn GTGT số 001295 Công ty TNHH Trần Anh Computer chấp nhận 20 kệ giảm giá 5% còn lại trả lại 10 kệ. Căn cứ vào Biên bản hàng hoá bị trả lại số 01, Phiếu nhập số 11, kế toán tiêu thụ ghi vào bên Nợ TK 5111 Nợ TK 5111 : 40.000.000 Nợ TK3331 : 4.000.000 Có TK 131-PTKH15 : 44.000.000 đồng thời ghi giảm giá vốn hàng bán: Nợ Tk 155 : 25.000.000 Có TK 632 : 25.000.000 Cuối tháng, căn cứ vào hoá đơn, chứng từ kế toán lập Báo cáo tiêu thụ. Báo cáo tiêu thụ dùng để theo dõi doanh thu bán hàng và thuế GTGT đầu ra theo từng hoá đơn, nó được lập theo từng loại doanh thu: Doanh thu hàng bỏn n?i d?a, Doanh thu hàng xu?t kh?u, Doanh thu đại lý. Căn cứ vào sổ chi tiết của tài khoản doanh thu, kế toán tiêu thụ ghi Sổ cái TK 511-Doanh thu. Cuối tháng, kế toán thực hiện việc kiểm tra, đối chiếu giữa sổ chi tiết TK 5111,TK 5112, TK 5113 với Báo cáo tiêu thụ về doanh thu của từng hoạt động, đối với Sổ cái Tk 511 về tổng số doanh thu phát sinh. Biểu 06: Báo cáo tiêu thụ tháng 01 năm 2008 BÁO CÁO TIÊU THỤ Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Tên cơ sở kinh doanh: Công ty TNHH 4 P Địa chỉ: Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội Mã số thuế: 0900198105 Đơn vị: Triệu đồng Hoá đơn chứng từ bán hàng Tên người mua MST người mua Tên hàng Doanh số bán (chưa VAT) Thuế suất (%) VAT Tổng Ghi chú Ký hiệu HĐ Số HĐ Ngày TK 131 Hoá đơn hàng bán nội địa .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... MP/2008B 012297 12/01 CP Sơn Hà 0100102632 Bàn làm việc 132.764 10 13.276 146.040 146.040 LP/2008B 012586 16/01 TNNH Thiên Bình 01001062614 Giá đỡ 159.123 10 15.912 175.035 175.035 .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Cộng 1.296.171 129.617 1.125.789 1.125.789 Hoá đơn hàng XK LP/2008B 0012496 01/01 Cty UNILVER 011000679 Nội thất cao cấp 2.125.830 0 0 2.125.830 2.125.830 .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... EL/2008B 0021695 28/01 Cty LG Electrolic 0110123258 Bàn họp 1.156.986 0 0 1.156.986. 1.156.986 .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Cộng 3.125.250 3.125.250 3.125.250 Hoá đơn đại lý ..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... EV/2008B 002114 15/01 Cty Mỹ Á 0200169667 Bàn vi tính 48.123 10 4.812 52.935 52.935 .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... LD/2008B 0021454 29/01 Fivimark 030222559 Kệ nối đặc biệt 456.789 10 45.679 502.467 502.467 Cộng 921.436 92.143 923.580 923.580 Tổng cộng 5.078.130 631.670 5.678.130 Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Biểu 07 : Sổ cái TK 511 Công ty TNHH 4 P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CÁI Tài khoản 511-Doanh thu Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Số dư đầu kỳ Nợ Có 0 Đơn vị: Triệu đồng Tháng Ghi nợ TK 511 Ghi có các Tk Tháng 1 Tháng 2 Tháng ... Tháng 12 Cộng 1.TK 131 9442857 2.TK 911 5.374.617 Cộng PS Nợ 5.374614 Tổng PS Có 5.374.614 Số dư cuối kỳ Nợ Có 0 Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) 2.4.Hạch toán phải thu khách hàng 2.4.1.Tài khoản sử dụng: -TK 131: Phản ánh số phải thu khách hàng và số tiền khách hàng đã thanh toán cho doanh nghiệp. Tài khoản này có số dư cả bên Nợ và bên Có và được mở riêng cho từng đối tượng công nợ. 2.4.2.Hạch toán phải thu khách hàng Để thuận tiện cho việc theo dõi công nợ của khách hàng , Công ty theo dõi mở riêng từng Sổ chi tiết đối với mỗi khách hàng: Biểu 08 : Sổ chi tiết TK 131 Công ty TNHH 4 P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CHI TIẾT Tài khoản 131-Phải thu khách hàng Khách hàng: Công ty Thiên Sơn Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Đơn vị: Nghìn đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Ngày Số hiệu Nợ Có Dư đầu kỳ 12.256 05/01 HĐ00112 Bán Tủ đặc biệt 511 18.325 Thuế GTGT đầu ra 3331 1.832 17/01 PT 29 Khách hàng trả tiền 111 20.157 25/01 HĐ0249 Bán Bàn làm việc 511 56.238 Thuế GTGT đầu ra 3331 5.623 Cộng PS 82.018 20.157 Dư cuối kỳ 74.117 Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Với những khách hàng có quan hệ thường xuyên, mật độ giao dịch nhiều thì kế toán theo dõi riêng trên một sổ chi tiết. Đối với những khách nhỏ lẻ, ít có quan hệ giao dịch thì được theo dõi chung trên một sổ chi tiết. Căn cứ vào hợp đồng kinh tế, hoá đơn GTGT, kế toán mở sổ chi tiết Tk 131 theo từng đối tượng thanh toán để theo dõi tình hình công nợ trong tháng. Căn cứ vào số liệu tổng hợp của các sổ chi tiết Phải thu khách hàng, kế toán lập Bảng kê số 11. Mỗi khách hàng sẽ được trình bày trên một dòng ở bảng kê với các cột theo dõi số dư đầu kì, phát sinh Nợ, phát sinh Có và dư cuối kì. Sổ cái TK 131 được ghi vào cuối tháng căn cứ vào số liệu các sổ chi tiết và được so sánh với số liệu trên Bảng kê số 11 về dư đầu kì, tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số dư cuối kì. Hiện nay Công ty chưa thực hiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu khó đòi. Đây là một trong những tồn tại Công ty cần khắc phục trong giai đoạn tới. Biểu 09 : Sổ cái TK 131 Công ty TNHH 4 P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CÁI Tài khoản 131-Phải thu khách hàng Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Số dư đầu kỳ Nợ Có 12.238.2450 2.135.760 Tháng Ghi nợ Tk 131 Ghi có các TK Tháng 1 Tháng 2 Tháng ... Tháng 12 Cộng 1.TK511 5.678.130. 2.TK 3331 393.083 Cộng PS Nợ 5.978.130 Tổng PS Có 13.125.678 Số dư cuối kỳ Nợ 9.123.487 Có 1.125.894 Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Biểu 10: Bảng kê số 11 Công ty TNHH 4 P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội BẢNG KÊ SỐ 11 TK 131-Phải thu khách hàng Đơn vị: Nghìn đồng Tháng 01 năm 2008 Mã khách hàng Tên khách hàng Dư đầu kỳ Ghi Nợ TK 131 ghi Có các TK Ghi Có TK 131 ghi Nợ các TK Dư cuối kỳ Nợ Có TK511 TK3331 Tổng PS TK111 TK112 TK511 TK3331 Tổng PS Nợ Có PTKH001 TNHH Hải Hà 50.000 115.258 11.525 122.678 .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... PTKH 0126 Cty KOREAN 1.125.689 1.125.689 .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... PTKH2461 Cty Địa Nhân 14.148 159.238 15.923 175.161 100.000 .... .... .... .... .... .... .... .... ... .... .... .... Cộng 12.238.2450 2.135.760 5.342.285 334.627 5.637.461 1.123.250 5.236.860 213.304 34.627 13.125.678 9.123.487 1.125.894 Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) 2.5.Hạch toán thuế GTGT 2.5.1.Tài khoản sử dụng -TK 3331: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT phải nộp 2.5.2.Hạch toán thuế GTGT Công ty áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Các mặt hàng của Công ty chủ yếu chịu thuế suất 10%, một số mặt hàng chịu thuế GTGT 5%, khi xuất khẩu thuế suất GTGT hàng xuất khẩu là 0%. Thuế GTGT phải nộp được tính theo công thức sau: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của X Thuế suất của Hàng hoá, dịch vụ bán ra hàng hoá, dịch vụ đó Thuế GTGT = Giá tính thuế của hàng hoá X Thuế suất của đầu vào Dịch vụ mua vào có chứng từ hợp lệ hàng hoá dịch vụ đó  Biểu 11 : Sổ chi tiết TK 3331 SỔ CHI TIẾT Tài khoản 3331-Thuế GTGT đầu ra Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Đơn vị: Triệu đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Ngày SH Nợ Có Dư đầu kỳ 456.698 ..... .... .... .... .... .... 05/01 HĐ089 Thuế GTGT đầu ra 131 132.020 .... .... .... .... .... .... 11/01 HĐ0325 Thuế GTGT đầu ra 131 53.267 12/01 HĐ0489 Thuế GTGT giảm giá hàng bán 131 60.956 12/01 HĐ0490 Thuế GTGT hàng bán bị trả lại 131 152.036 .... .... .... .... .... .... 31/01 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào 133 6.123.487 393.083 Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Thuế GTGT được kê khai hàng tháng, khi bán hàng cần căn cứ vào Hoá đơn GTGT, kế toán kê khai thuế vào bảng kê số 02 và ghi sổ chi tiết TK 3331. Căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ, kế toán vào Bảng kê số 02. Bảng kê số 02 được lập từng tháng, cho riêng từng loại thuế suất, được ghi theo trình tự thời gian. Bảng kê số 02 cùng với Bảng kê số 03 là cơ sở để tổng hợp, lập tờ khai thuế hàng tháng- Bảng kê số 01 để nộp cho cơ quan thuế. Số liệu ghi trên tờ khai thuế GTGT không được ghi số âm. Công ty phải ghi đúng kỳ kê khai thuế và các thông tin đã đăng ký với cơ quan thuế. Nếu có thay đổi các thông tin từ chỉ tiêu số 02 đến số 09 thì Công ty phải thực hiện đăng ký bổ xung với cơ quan thuế theo qui định hiện hành. Bảng 04: Bảng kê hàng hoá, dịch vụ bán ra Công ty TNHH 4 P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội Mẫu số: 02/GTGT BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA (KÈM THEO TỜ KHAI THUẾ GTGT) (Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ kê khai hàng tháng) (Tháng 01 năm 2008) Hoá đơn, chứng từ bán hàng Tên người mua Mã số thuế người mua Mặt hàng Doanh thu bán chưa có thuế Thuế suất (10%) Thuế GTGT Ghi chú Ký hiệu HĐ Số HĐ Ngày, tháng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 MP/2008B 0012 01/01 Hoà Phát 02001269166 Nội thất cao cấp 1.900.230 10 190.023 .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... VP/2008B 001568 27/01 Vĩnh Tường 0100102638 Bàn chủ tịch 156.235 10 15.623 .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... MN/2008B 12456 30/01 Metro 030022495577 Kệ đặc biệt 289.123 10 28.912 .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Tổng cộng 5.678.130 334.627 Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Ví dụ: Tờ khai thuế GTGT tháng 01 năm 2008 của Công ty TNHH 4P được lập như sau: Số thuế GTGT còn được khấu trừ kì trước chuyển sang được ghi vào ô số 11, giá trị của chỉ tiêu này phải bằng ô số 41 của tờ khai tháng 12/2007 nên chỉ tiêu này bằng 389.369 nghìn đồng. Số liệu ghi ở chỉ tiêu số 12 là giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào trong kỳ chưa có thuế GTGT và tương ứng với ô số 13 là số thuế GTGT đầu vào nên căn cứ vào sổ chi tiết TK 331, sổ chi tiết TK 133, bảng kê số 03, kế toán xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào trong tháng 01/2008 là 3.728.666.000 đồng và số thuế GTGT tương ứng là 348.342.079 đồng. Hàng hoá, dịch vụ mua vào một phần mua trong nước và một phần nhập khẩu nên có các chỉ tiêu 16, 17. Vì không có sự điều chỉnh thuế GTGT đã khấu trừ kỳ trước nên các ô 18,19,20, 21 bỏ trống. Tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào bằng tổng chỉ tiêu13,19, 16 trừ đi chỉ tiêu số 21. Thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ là 348.342.079 nên giá trị ở ô 23 là 348.342.079 đồng. Căn cứ ghi sổ chi tiết TK 511, TK 3331, Bảng kê số 02, kế toán xác định giá trị ở ô 27 là 5.687.130.628 đồng, số thuế GTGT là 344.627.178 đồng trong đó doanh số chưa thuế của hàng hoá chịu thuế suất 0%, 5%, 10% lần lượt được ghi vào các ô 29,30,32 là 2.231.858.854 đồng, 0 đồng, 3.446.271.774 đồng và số thuế GTGT tương ứng với số thuế suất 5%, 10% là 0 đồng và 344.627.178 đồng được ghi vào các ô 31,33. Số thuế GTGT đầu ra đã kê khai kỳ trước được điều chỉnh không có nên kế toán để trống các ô 34,35.36.37. Số thuế GTGT phải nộp ở chỉ tiêu số 40 được tính bằng hiệu của số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là 344.627.178 đồng. Căn cứ sổ chi tiết TK 3331, kế toán ghi sổ Cái Tk 3331. Cuối tháng, kế toán thực hiện đối chiếu Bảng kê 02, Bảng kê 03 với Bảng kê 01, đối chiếu sổ chi tiết TK 3331 với sổ Cái TK 3331, Sổ cái TK 3331 với Bảng kê số 01. Biểu 12: Sổ cái TK 3331 Công ty TNHH 4 P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CÁI Tài khoản 3331-Thuế GTGT đầu ra Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Số dư đầu kỳ Nợ Có 0 Tháng Ghi nợ Tk 3331 Ghi có các TK Tháng 1 Tháng 2 Tháng ... Tháng 12 Cộng 1.TK131 8.130 2.TK 133 340.342 Cộng PS Nợ 348.132 Tổng PS Có 525.678 Số dư cuối kỳ Nợ Có 425.894 Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) 2.6.Hạch toán giá vốn hàng bán Công ty TNHH 4P có nhiều chủng loại sản phẩm với các kích cỡ, kiểu dáng, chất liệu, mẫu khác nhau, các nghiệp vụ bán hàng xảy ra thường xuyên nên để kịp thời phản ánh giá vốn thành phẩm xuất kho, Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho và phương pháp FIFO để xác định giá thành sản phẩm xuất kho. Hàng ngày, thủ kho căn cứ vào Phiếu xuất kho để ghi thẻ kho. Cuối tuần, thủ kho đưa các chứng từ như: Phiếu xuất kho, Hoá đơn GTGT lên phòng kế toán để kế toán ghi sổ chi tiết TK 155, TK 632. Sổ chi tiết TK 632 không được mở cho từng loại thành phẩm mà tập hợp các nghiệp vụ theo trình tự thời gian do vậy nó không có tính chất tổng hợp. Số tổng cộng của nó chính là tổng giá vốn hàng bán trong kỳ. Biểu 13 : Sổ chi tiết TK 632 Công ty TNHH 4 P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CHI TIẾT Tài khoản 632-Giá vốn hàng bán Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Đơn vị: Nghìn đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Ngày Số hiệu Nợ Có Dư đầu kỳ 0 01/01 HĐ00112 Bán Tủ đặc biệt 155 10.325 .... .... .... .... .... .... 05/01 HĐ 290 Bán kệ sách 157 19.456 .... .... .... .... .... .... 25/01 HĐ0249 Bán Bàn làm việc 155 56.238 .... .... .... .... .... .... 31/01 Kết chuyến sang 911 3.025.200 Cộng PS 3.125.210 3.125.210 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Cuối tháng, kế toán lập Bảng tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn căn cứ vào các sổ chi tiết cho từng kho thành phẩm. Cột nhập trong kỳ là số lượng và giá trị sản phẩm sản xuất trong kỳ và số lượng hàng bị nhập trả từ khách hàng hay đại lý. Cột xuất trong kỳ là số lượng và giá vốn hàng bán trong kỳ và hàng gửi đại lý. Biểu 14: Báo cáo tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn Công ty TNHH 4 P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội TỔNG HỢP NHẬP-XUẤT-TỒN Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Kho: Kho thành phẩm của Công ty Đơn vị: Nghìn đồng Mã Tên Đơn vị tính Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ SL TT SL TT SL TT SL TT 01 Tủ kệ chiếc 97 58.321 894 459.321 950 562.310 56 25.254 .... .... .... .... .... .... .... ..... .... .... .... 11 Bàn phẳng chiếc 51 25.315 796 356.1230 851 456.259 41 20.342 ..... .... ..... .... ..... .... ..... ..... ..... ..... ..... Tổng cộng 735.268 2.325.124 2.925.789 352.642 Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Tõ sæ chi tiết cuèi th¸ng kÕ to¸n ghi Sæ c¸i TK 632. Gi¸ vèn hµng b¸n trong kú lµ tæng céng gi¸ vèn hµng b¸n C«ng ty, gi¸ vèn hµng b¸n kinh doanh vµ gi¸ vèn hµng b¸n ®¹i lý. Biểu 15: Sổ cái TK 632 Công ty TNHH 4 P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CÁI Tài khoản 632-Giá vốn hàng bán Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Số dư đầu kỳ Nợ Có 0 Tháng Ghi nợ Tk 632 Ghi có các TK Tháng 1 Tháng 2 Tháng ... Tháng 12 Cộng 1.TK155 2.287.456 2.TK 157 740.342 3.TK 1366 Cộng PS Nợ 2.925.789 Tổng PS Có 2.925.789 Số dư cuối kỳ Nợ 0 Có Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) 2.7.Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và xác định kết quả tiêu thụ 2.7.1.Hạch toán chi phí bán hàng Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí liên quan đến việc tiêu thụ thành phẩm. Tài khoản sử dụng: -TK 641: Dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2: +TK 6411: Chi phí sản xuất mẫu +TK 6412: Chi phí hoa hồng đại lý +TK 6413: Chi phí xuất khẩu Việc chi tiết TK 641 thành 3 tài khoản cấp 2 là Tk6411, TK6412, TK 6413 là chưa phù hợp với chế độ kế toán vì theo Chế độ kế toán tài khoản này được chi tiết thành 7 tài khoản cấp 2. Do vậy Công ty cần có sự thay đổi để đáp ứng nhu cầu của mình vừa tuân thủ pháp luật. Hạch toán chi phí bán hàng: Công ty TNHH 4P, chi phí bán hàng gồm chi phí sản xuất mẫu, chi phí hoa hồng đại lí và chi phí xuất khẩu. +Chi phí sản xuất mẫu là toàn bộ chi phí để sản xuất hàng mẫu do trung tâm kỹ thuật mẫu thực hiện. Chi phí này gồm cả chi phí nguyên vật liệu, nhân công... và được hạch toán chung vào TK 6411. TK 6411 còn dùng để tập hợp các chi phí bán hàng bằng tiền khác, ghi nhận chi phí quảng cáo, khuyến mại. Chứng từ để ghi nhận chi phí sản xuất mẫu là Phiếu xuất kho NVL, công cụ, dụng cụ cho sản xuất, Bảng chấm công, Phiếu báo sản phẩm hoàn thành, các phiếu chi, Hoá đơn GTGT... Ví dụ: Căn cứ Quyết định số 12 về hoạt động khuyến mại, căn cứ Phiếu xuất kho số 15, kế toán ghi chi phí bán hàng phát sinh như sau: Nợ TK 641: 3.264.897 Có TK 155: 3.264.897 Việc ghi nhận chi phí quảng cáo, khuyến mại như trên là không đúng với quy định của chế độ kế toán nên Công ty cần có sự thay đổi cho phù hợp hơn. Theo chế độ, kế toán phải ghi nhận đây là một khoản doanh thu nội bộ nhưng không phải nộp thuế GTGT và phải kết chuyển giá vốn hàng bán như hoạt động bán hàng bình thường. +Chi phí hoa hồng đại lý được tính 10% trên giá trị lô hàng và được hạch toán vào TK 6412. Khi đại lý bán hàng sẽ báo lại cho Công ty, Công ty sẽ viết Hoá đơn GTGT cho đại lý, kế toán sẽ tiến hành ghi nhận doanh thu, chi phí hoa hồng đại lý, thuế GTGT đồng thời ghi kết chuyển giá vốn hàng bán. Ví dụ: Theo hoá đơn GTGT số 002196, phiếu chi số 18 kế toán thực hiện tính chi phí hoa hồng cho đại lý và ghi sổ kế toán như sau: Nợ TK 641: 331.256 Nợ TK 133: 33.126 Có TK 111: 344.382 +Chi phí xuất khẩu gồm chi phí lệ phí hải quan, chi phí vận chuyển, bốc xếp từ kho đến cảng... và được hạch toán trên tài khoản TK6413. Lệ phí hải quan được tính dựa trên số lượng tủ xuất khẩu và đơn giá từng loại tủ khác nhau. Ví dụ: Lệ phí hải quan cho một tủ thường là 100.000 đồng, tủ đặc biệt là 150.000 đồng. Chứng từ ghi nhận chi phí xuất khẩu là Hoá đơn GTGT vận chuyển, Biên lai nộp lệ phí.  Biểu 16 : Sổ chi tiết TK 641 Công ty TNHH 4 P Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CHI TIẾT Tài khoản 641-Chi phí bán hàng Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Đơn vị: Nghìn đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Ngày Số hiệu Nợ Có Dư đầu kỳ 0 01/01 PC001 Hoa hồng đại lý 111 10.325