Chuyên đề Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần đào tạo và tư vấn đầu tư xây dựng Hà Nội

í nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung . Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ : Giá đích danh. Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên với giá trị được xác định như sau: Nguyên vật liệu, hàng hoá: Giá vốn thực tế theo phương pháp bình quân gia quyền Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang: Được xác định theo sản phẩm tương đương Thành phẩm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung có liên quan được phân bổ dựa trên mức độ hoạt động bình thường Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Do đặc thù mô hình kinh doanh của Công ty và do giá cả nguyên vật liệu không ổn định nên Công ty không tổ chức thu mua vật tư dự trữ tại kho nên không tổ chức hạch toán dự trữ giảm giá hàng tồn. 3. Ghi nhận và khấu hao TSCĐ Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình: Giá gốc Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình: Khấu hao đường thẳng. Khấu hao tài sản cố định hữu hình và tài sản vô hình được trích lập theo phương pháp khấu hao đường thẳng trong suốt thời gian hữu dụng ước tính của các tài sản tuân thủ theo quy định 206/QĐ/BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003. 4. Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính Các khoản đầu tư vào Công ty con, Công ty liên kết: Theo biên bản bàn giao. Các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn: Theo giá gốc. 5. Nguyên tắc ghi nhận và vốn hoá các khoản chi phí đi vay. Nguyên tắc ghi nhận chi phí đi vay: Chi phí đi vay được hạch toán đầy đủ, chính xác, đúng kỳ vào chi phí hàng năm. Tỷ lệ vốn hoá chi phí đi vay được sử dụng để xác định chi phí đi vay được vốn hoá trong kỳ. 6. Nguyên tắc ghi nhận vốn Chủ sở hữu: Nguyên tắc ghi nhận vốn Chủ sở hữu : Theo vốn thực góp. Nguyên tắc ghi nhận lợi nhuận chưa phân phối: Sau thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán. 7. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu: Doanh thu cung cấp dịch vụ: Ghi nhận theo thực tế phát sinh. Doanh thu hoạt động tài chính : Ghi nhận theo thực tế phát sinh Doanh thu hợp đồng xây dựng : Chuẩn mực số 14 8. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí tài chính: Ghi nhận lãi vay theo khế ước với Ngân hàng. 9. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Theo chuẩn mực kế toán số 17 10. Các nguyên tắc và phương pháp kế toán khác. 2.4. Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại đơn vị 2.4.1. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành. Đối với doanh nghiệp xây dựng nói chung, tại Công ty nói riêng, đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình hay từng đơn đặt hàng. Đối tượng tính giá thành của Công ty là các công trình hoàn thành. Khi công trình hoàn thành, tổng chi phí tập hợp được cho công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành công trình. 2.4.2. Khoản mục hạch toán Theo quy định của nhà nước, cơ cấu chi phí trong tổng dự toán công trình xây lắp bao gồm: - Chi phí Nguyên vật liệu - Chi phí nhân công - Chi phí máy thi công - Chi phí sản xuất chung - Thu nhập chịu thuế tính trước - Thuế GTGT Tổng dự toán Trong đó giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu - Chi phí nhân công - Chi phí máy thi công - Chi phí sản xuất chung Trong phạm vi khuôn khổ của bài chuyên đề này, em xin được trích dẫn số liệu tại công trình: Hạ tầng Khu Thăng Long II trong quý I/2010 để minh chứng cho bài viết của mình. Công trình được mã hoá trong máy là CT-0803. Đối tượng tập hợp chi phí là các giai đoạn quy ước của công trình có giá trị dự toán riêng. Chi phí sản xuất được tập hợp vào cuối tháng, kỳ tính giá thành là hàng quý và được thực hiện vào cuối quý. 2.4.3. Các bước tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành. Nguyên tắc kế toán chi phí sản xuất tại Công ty: Mỗi công trình, hạng mục công trình đều được mã hoá trên máy tính theo nguyên tắc: BCH-0601, BCH-0602…XN1-0601, XN1-0602… Do đặc điểm hoạt động SXKD của Công ty là khoán gọn các công trình, hạng mục công trình cho các xí nghiệp nên hầu hết chi phí phát sinh liên quan đến một công trình, hạng mục công trình đều thông qua TK 136. Khi có Giấy đề nghị ứng vốn của các xí nghiệp gửi Ban lãnh đạo Công ty, nếu được phê duyệt, thủ quỹ sẽ xuất quỹ ứng vốn. Khi đó căn cứ các chứng từ là Giấy đề nghị ứng vốn và Phiếu chi ứng vốn, kế toán định khoản: Nợ TK 136 - Có TK 111 Khi kế toán từ các xí nghiệp gửi các chứng từ gốc làm căn cứ cho quá trình hoàn ứng thì kế toán Công ty sẽ kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ đó và tiến hành lập Giấy thanh toán ứng vốn. Cuối tháng, căn cứ vào Giấy thanh toán ứng vốn, kế toán lập Chứng từ ghi sổ và Phiếu phân tích TK (kèm theo từng Chứng từ ghi sổ) cho từng công trình. Sau đó nhập số liệu vào máy. Máy sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào các sổ tổng hợp, sổ chi tiết…tương ứng. Tại Công ty, Chứng từ ghi sổ được lập cho cả bên Có và bên Nợ các TK tuỳ từng bút toán cụ thể. Phương pháp tập hợp chi phí. Víi Công ty là phương pháp trực tiếp. Vì sản phẩm xây lắp thường mang tính đơn chiếc do vậy đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thường phù hợp với đối tượng tính giá thành. Theo phương pháp tính giá thành trực tiếp: tập hợp tất cả chi phí phát sinh trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục đó. Các bước tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm: Bước 1: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Bước 2: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp. Bước 3: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công. Bước 4: Tập hợp chi phí sản xuất chung. Bước 5: Tổng hợp chi phí sản xuất, xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. Bước 6: Tính giá thành sản phẩm. Chứng từ, sổ sách dùng để phản ánh chi phí sản xuất: - Chứng từ: + Bảng thanh toán lương, bảng phân bổ lương và BHXH + Hoá đơn mua vật liệu, chi phí, thuê máy ... + Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ + Chứng từ về tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, chứng từ khác... - Sổ sách: + Sổ chi tiết các TK621, TK622, TK623, TK627, TK154... + Sổ cái các TK621, TK622, TK623, TK627, TK154... + Bảng tổng hợp chi tiết CPSX và tính giá thành sản phẩm Quy trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty có thể khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ 2.1: Quy trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Tự động cập nhật trên máy Chứng từ gốc về CPSX, các bảng tổng hợp… Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 621, 622, 623, 627, 154, 632 … In các báo cáo, sổ tổng hợp, chi tiết… Báo cáo tài chính, báo cáo quản trị Bảng cân đối số phát sinh Làm thủ công Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Sổ chi tiết SX SP, DV Bảng tổng hợp chi tiết CPSX, tính giá thành sản phẩm Sổ đăng ký CTGS 2.5. Thực trạng hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho việc thi công các công trình của Công ty thường là các loại nguyên vật liệu như: + NVL chính: Gạch, cát, đá, sỏi, các loại cấu kiện đúc sẵn, xi măng, sắt, thép, phụ kiện cấp nước ... + NVL phụ (Vật liệu khác): đinh, bao tải, phụ gia, dây buộc ... + Nhiên liệu: Xăng, dầu ... + Phụ tùng thay thế: các loại vòng bi, các loại côn ... dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thi công của Công ty Chi phí Nguyên vật liệu thường chiếm từ 55% đến 65% giá trị công trình nên công tác tập hợp chi phí NVL có ý nghĩa rất quan trọng trong hạch toán chi phí, có tác động lớn đến kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty và góp phần giám sát, phân tích giá thành thực tế của công trình (từ đó giúp Công ty đề ra biện pháp quản lý NVL, hạn chế thất thoát, giảm chi phí NVL ... tăng cường hiệu quả kinh doanh. Hiện nay, Công ty phải mua ngoài hầu hết các loại vật liệu theo giá thị trường. Nguyên vật liệu được phản ánh theo giá trị thực tế và sử dụng TK 621 – “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để tập hợp và kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và được chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình. Vật tư mà Công ty sử dụng thi công các công trình thường được các xí nghiệp chủ động tìm mua và được các nhà sản xuất cung ứng tại chân công trình. Công ty hạn chế mua vật tư nhập kho để tiết kiệm chi phí vận chuyển và chi phí bốc dỡ. Vì vậy nguyên vật liệu trong kho của Công ty rất ít chủng loại và chiếm tỷ trọng nhỏ. Khi các đơn vị thi công công trình có nhu cầu mua vật tư sử dụng cho thi công thì phải gửi Giấy đề nghị ứng vốn cùng Hợp đồng mua bán, Bảng báo giá về ban lãnh đạo Công ty. Nếu được phê duyệt, kế toán thanh toán sẽ lập Phiếu chi (Biểu số 1) và Thủ quỹ sẽ xuất quỹ ứng vốn cho các xí nghiệp đi mua vật tư. Khi đó, kế toán Công ty định khoản: Nợ TK 136 - Có TK 111 Sau đó, kế toán xí nghiệp phải chuyển Hoá đơn GTGT về phòng Tài vụ để kế toán lập Phiếu Nhập kho, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. Căn cứ các chứng từ này, kế toán sẽ lập Giấy thanh toán ứng vốn. Khi đó giá vật tư thực tế xuất dùng được hạch toán là giá mua ghi trên Hoá đơn (trong một số trường hợp giá này đã bao gồm cả chi phí vận chuyển theo thoả thuận). Đối với vật tư được xuất từ kho của Công ty thì giá thực tế vật liệu xuất dùng được tính theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập. Chứng từ sử dụng là Phiếu xuất kho. Tuy nhiên, trường hợp sử dụng vật tư xuất từ kho của Công ty không phổ biến. Trong một số trường hợp, đối với các loại NVL phát sinh chi phí lớn, để quản lý chặt chẽ, Công ty không trực tiếp ứng vốn tiền mặt cho các đơn vị đi mua vật tư mà thanh toán bằng chuyển khoản thẳng cho nhà cung cấp thông qua TK 331. Khi có Hoá đơn GTGT được tập hợp về Công ty, kế toán định khoản: Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK 331 Khi thanh toán qua ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 331 Có TK 112 Có TK 311 Cụ thể ở công trình Hạ tầng Khu Thăng Long II, 100% NVL sử dụng là vật tư mua ngoài chuyển thẳng đến công trình, các chứng từ kế toán được tập hợp gửi về phòng Tài vụ để hoàn ứng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm: Hoá đơn GTGT, Phiếu Nhập kho, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Giấy thanh toán ứng vốn Biểu số 1 Công ty cổ phần đào tạo và tư vấn ĐT XD HN Liên 1 Địa chỉ: Kim Lũ - Đại Kim - Hoàng Mai - HN Số PC: 03/31 PHIẾU CHI Ngày 19 tháng 03 năm 2010 TK Nợ: 1361 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Bích Ngọc. Địa chỉ: Xí nghiệp Xây lắp 1. Lý do chi: Ứng vốn mua vật tư Hạ tầng Khu Thăng Long II Số tiền: 95.000.000 đ Bằng chữ: Chín mươi lăm triệu đồng chẵn./. Kèm theo: Giấy đề nghị ứng vốn, Hợp đồng mua bán, Bảng báo giá. Ngày 19 tháng 03 năm 2010 Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Người nhận tiền Thủ quỹ Biểu số 2 HÓA ĐƠN GTGT Mẫu số: 01 GTKT-3LL Liên 2: Giao khách hàng Số 0086878 Ngày 17 tháng 03 năm 2010 Công ty TNHH Hà Anh 61 E2- Phương Mai – Hà Nội MST 0101345949 Đơn vị bán hàng: Địa chỉ: Số TK: Điện thoại: Họ tên người mua hàng: Hoàng Thúy Hạnh Tên đơn vị: Công ty cổ phần Đào tạo và tư vấn đầu tư XD HN Địa chỉ: Kim Lũ - Đại Kim - Hoàng Mai – Hà Nội Số TK:…. Hình thức thanh toán:…Tiền mặt MS: 0100105172 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 1 Đá 1*2 M3 145 168.473 24.428.530 2 Cát vàng M3 190 133.334 25.333.460 3 Cát đen M3 450 90.476 40.714.200 Cộng tiền hàng 90.476.190 Thuế suất thuế GTGT:5% Tiền thuế GTGT: 4.523.810 Tổng cộng tiền thanh toán: 95.000.000 Số tiền viết bằng chữ: Chín mươi lăm triệu đồng chẵn. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị Biểu số 3 Đơn vị: Công ty cổ phần ĐT & TV ĐT XD HN PHIẾU NHẬP KHO Số :831 Ngày 17 tháng 03 năm 2010 Nợ TK 621 Họ, tên người giao hàng: Hoàng Thúy Hạnh Theo hóa đơn số 0086878 ngày 17 tháng 03 năm 2010 của Công ty TNHH Hà Anh, kèm theo đề nghị nhập vật tư ngày 17/03/2010. Nhập tại kho: Công ty cổ phần ĐT & TV ĐT XD HN TT Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư (SP, HH..) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Đá 1*2 M3 145 168.473 24.428.530 2 Cát vàng M3 190 133.334 25.333.460 3 Cát đen M3 450 90.476 40.714.200 ... Thuế GTGT 4.523.810 Cộng 95.000.000 Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Chín mươi lăm triệu đồng chẵn. Nhập, ngày 17 tháng 03 năm 2010 Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng Biểu số 4 Đơn vị: Công ty cổ phần ĐT & TV ĐT XD HN PHIẾU XUẤT KHO KIÊM VẬN CHUYỂN NỘI BỘ Liên 2: Dùng để vận chuyển hàng Số 0047431 Ngày 17 tháng 03 năm 2010 Căn cứ: Phiếu nhập số 831 ngày 17 tháng 03 năm 2010 Họ tên người vận chuyển: Hoàng Thúy Hạnh Tên công trình nhận vật tư: Hạ tầng Khu Thăng Long II Xuất tại kho: Nhập tại kho: TT Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư (SP, HH..) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Đá 1*2 M3 145 168.473 24.428.530 2 Cát vàng M3 190 133.334 25.333.460 3 Cát đen M3 450 90.476 40.714.200 ... Cộng 90.476.190 Hà Nội, ngày 17 tháng 03 năm 2010 Người lập phiếu Thủ kho xuất Người vận chuyển Thủ kho nhập Biểu số 5 Công ty cổ phần ĐT & TV ĐT XD HN Địa chỉ: Kim Lũ - Đại Kim - Hoàng Mai - Hà Nội GIẤY THANH TOÁN ỨNG VỐN Ngày 19 tháng 03 năm 2010 Họ tên người thanh toán: Nguyễn Bích Ngọc Bộ phận công tác: Xí nghiệp 1 Nội dung thanh toán ứng vốn: Công trình Khu Thăng Long II. Số tiền ứng vốn: 95.000.000 Số tiền đã chi: 95.000.000 STT Diễn giải Số tiền Ghi Nợ TK 1 Chi phí NVL cho thi công 90.476.190 621 2 Thuế GTGT được khấu trừ 4.523.810 1331 Cộng 95.000.000 Số tiền bằng chữ: Chín mươi lăm triệu đồng chẵn. Kèm theo các chứng từ gốc: 01 Hoá đơn GTGT. Chênh lệch: Số ứng vốn chi không hết: Chi quá số ứng vốn: Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Người đề nghị thanh toán Căn cứ vào giấy thanh toán ứng vốn , kế toán ghi: Nợ TK 621: 90.476.190 Nợ TK 133: 4.523.810 Có TK 136: 95.000.000 Căn cứ các chứng từ trên, kế toán tiến hành tập hợp số liệu để lập Chứng từ ghi sổ cho bên Có TK 136 và Phiếu phân tích TK kèm theo: Biểu số 6 Công ty cổ phần ĐT & TV ĐT XD HN CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Số CTGS: 03/27 Công trình Khu Thăng Long II Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có Phải thu nội bộ - XN1 1361 610.714.000 Chi phí NVL trực tiếp 621 391.304.348 ... ... Cộng 610.714.000 610.714.000 Kèm theo 22 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng Biểu số 7 Công ty cổ phần ĐT & TV ĐT XD HN PHIẾU PHÂN TÍCH TÀI KHOẢN Tài khoản 1361 – Phải thu nội bộ - XN1 Từ ngày 01/03/2010 đến ngày 31/03/2010 Công trình Khu Thăng Long II Chứng từ Trích yếu Số tiền ghi Có TK 1361 Các TK ghi Nợ Ngày Số 621 133 … … … … 03/03 0046321 CP cát, đá 204.705.000 194.957.143 9.747.857 03/15 0055790 CP thép 91.143.000 82.857.273 8.285.727 03/27 0086878 CP cát, đá 95.000.000 90.476.190 4.523.810 … … … Tổng cộng 610.714.000 391.304.348 … … Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Căn cứ vào các chứng từ kế toán nhập số liệu vào máy. Số liệu đã nhập vào máy sẽ được phần mềm ghi vào các sổ: Sổ chi tiết TK136, TK 621, sổ cái TK136, TK 621 và các sổ liên quan khác. Biểu số 8 SỔ CHI TIẾT TK 621 – CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Quý I/2010 Công trình Khu Thăng Long II Trích: Tháng 03/2010 Chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH Ngày Nợ Có … … … … … … 03/27 31/03 31/03 Chi phí NVL tháng 03/2010 136 391.304.348 KC 31/03 31/03 K/c CP NVL QI/2010 154 1.240.809.524 Cộng phát sinh 1.240.809.524 1.240.809.524 Biểu số 9 SỔ CÁI TK 621 – CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Quý I/2010 Trích: Tháng 03/2010 Chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH Ngày Nợ Có … … … … … … 03/25 31/03 31/03 Chi phí NVL Đê hữa sông Cầu T03/10 136 318.818.818 03/26 31/03 31/03 Chi phí NVL Khu TT3 T03/2010 136 115.000.000 03/27 31/03 31/03 Chi phí NVL Khu Thăng Long II T03/2010 136 391.304.348 … … … … … … KC 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí NVL Khu Thăng Long II QI/2010 154 1.240.809.524 … … … … … … Cộng phát sinh 23.781.457.972 23.781.457.972 2.6. Thực trạng hạch toán chi phí nhân công trực tiếp. Hiện nay, lực lượng lao động trực tiếp ở Công ty hầu hết là được thuê ngoài theo thời vụ, trong danh sách cán bộ công nhân viên thuộc biên chế chính thức của Công ty hầu như không có công nhân trực tiếp thi công. Khi khởi công công trình, giám đốc các xí nghiệp sẽ tiến hành ký kết các Hợp đồng thuê ngoài với các lao động đi thuê, trong đó nêu rõ khối lượng và chất lượng công việc phải hoàn thành, thời gian thuê, tiền công rồi mới tiến hành ký. Công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ cho lực lượng lao động thuê ngoài. Như vậy, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty Cổ phần ĐT & TV ĐT XD HN bao gồm : Chi phí tiền lương, tiền công của công nhân trực tiếp xây dựng Các khoản phụ cấp trách nhiệm. Trong điều kiện thi công hỗn hợp thủ công kết hợp máy móc, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty Cổ phần ĐT & TV ĐT XD HN còn chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp (khoảng 12% - 15%); do đó việc hạch toán đúng, đủ khoản chi phí này không chỉ có ý nghĩa quan trọng trong công tác tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình, hạng mục công trình mà còn giúp thanh toán, chi trả lương, tiền công kịp thời, khuyến khích, động viên người lao động. Hiện nay, Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương cho công nhân trực tiếp thi công trong đó yếu tố khoán đóng vai trò chủ đạo vì mang lại hiệu quả lao động cao. Đó là hình thức lương khoán đơn thuần và hình thức trả lương khoán kết hợp theo thời gian. Đối với hình thức trả lương khoán kết hợp theo thời gian: Hình thức này được áp dụng trong những trường hợp có những công việc phải tiến hành làm công nhật. Nhân viên kế toán của xí nghiệp hoặc các tổ trưởng sẽ lập Bảng chấm công theo dõi tình hình lao động hàng ngày của công nhân, đây chính là cơ sở để lập bảng thanh toán lương và tiến hành trả lương: Tiền lương thực tế = Đơn giá công x Số công Trong đó: Đơn giá công = Tổng lương khoán của cả tổ cho một khối lượng công việc Tổng số công thực tế của cả tổ, đội Đối với hình thức trả lương khoán đơn thuần: Lương khoán đơn thuần thường được áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng các công trình theo từng khối lượng công việc hoàn thành mà không phụ thuộc vào việc có tiến hành công nhật hay không. Tiền lương trả theo hình thức này tuỳ theo khối lượng công việc hoàn thành mà có thể trả cho một người hay một nhóm người, có thể trả cho công nhân khi khối lượng công việc đã hoàn thành, không nhất thiết phải trả theo tháng. Cơ sở để tính lương là các Hợp đồng làm khoán. Hợp đồng này được lập thành 2 bản: một bản giao cho bên nhận khoán, một bản bên giao khoán giữ lại để theo dõi tình hình thực hiện công việc. Tổ trưởng tổ nhận khoán có trách nhiệm giữ hợp đồng này và chỉ đạo thực hiện đúng tiến độ thi công, chất lượng công việc. Để kiểm nghiệm việc thực hiện hợp đồng làm khoán có Biên bản xác nhận khối lượng hoàn thành. Tiền lương được tính như sau: Lương khoán sản phẩm = Đơn giá tiền công x Khối lượng công việc giao khoán Cuối tháng, nhân viên kế toán xí nghiệp tập hợp các chứng từ về tiền lương như: Bảng chấm công, Hợp đồng làm khoán, Bảng thanh toán lương, Bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài,... gửi về phòng Tài vụ của Công ty làm căn cứ thanh toán lương. Kế toán tiền lương và thanh toán sẽ lập Giấy thanh toán lương và chi trả nốt số tiền lương còn lại trong tháng (lương kỳ II). Căn cứ các chứng từ trên, kế toán lập bảng Phân bổ lương tháng cho các công trình và lên Chứng từ ghi sổ cho bên Có TK 334, cuối cùng nhập dữ liệu vào máy. Cụ thể, ở công trình Khu Thăng Long II, lực lượng lao động trực tiếp thi công công trình 100% là thuê ngoài, trong đó bộ phận được hưởng lương khoán kết hợp theo thời gian là Tổ thợ Xây (chuyên xây lắp hố ga đặt cống, trát cống, hè vỉa...). Giám đốc xí nghiệp sẽ ký các Hợp đồng thuê ngoài và Hợp đồng làm khoán với tổ thợ nhận khoán. Các tổ trưởng có trách nhiệm đôn đốc, giám sát thi công khối lượng công việc được giao, đảm bảo đúng tiến độ thi công và chất lượng kỹ thuật, đồng thời lập một Bảng chấm công riêng của Tổ mình để theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong Tổ, làm căn cứ chia lương sau này: Bảng thanh toán lương. Trên bảng này, đơn giá công của tổ thợ Xây được tính như sau: Đơn giá công = 53.580.000 Đ = 95.000Đ/công 564 công Khi công việc hoàn thành, Giám đốc xí nghiệp cùng nhân viên kỹ thuật của xí nghiệp cùng nhân viên phòng Kế hoạch – Kỹ thuật của Công ty sẽ tiến hành nghiệm thu khối lượng giao khoán đã hoàn thành, và lập Biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành. Để thi công công trình, xí nghiệp còn thuê ngoài tổ thợ làm đường… bộ phận này hưởng lương khoán đơn thuần; chứng từ làm căn cứ hạch toán tiền công là Bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài. Biểu số 10 12/193 Đơn vị: Tổ thợ Xây - Xí nghiệp 1. Bộ phận: Công trình Khu Thăng Long II. BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng 03/2010 TT HỌ VÀ TÊN Lương cơ bản Lương sản phẩm Lương thời gian và nghỉ việc ngừng việc hưởng 100% lương Trách nhiệm Tổng số ứng vốn (kỳ I) Thanh toán (kỳ II) số sp số tiền số công số tiền Số tiền Ký nhận Số tiền Ký nhận 1 Đặng Văn Hà 26 95.000 95.000 2.565.000 1.500.000 1.065.000 2 Phí Minh Tuấn 25 95.000 2.375.000 1.500.000 875.000 3 Hồ Chí Dũng 25 95.000 2.375.000 1.500.000 875.000 … … … … … … … Cộng 564 95.000 53.675.000 31.500.000 22.175.000 13/193 Biểu số 11 Công ty Cổ phần Đào tạo và tư vấn ĐT XD HN Xí nghiệp 1 BẢNG THANH TOÁN KHỐI LƯỢNG THUÊ NGOÀI (HOÀN THÀNH) Tên công trình: Khu Thăng Long II. Họ tên người thuê: Nguyễn Văn Thành Bộ phận: Giám đốc xí nghiệp 1. Đã thuê ông: Nguyễn Đức Dũng những công việc và thanh toán tiền thuê theo bảng dưới đây: TT Nội dung công việc Đơn vị tính Khối lượng Đơn giá Thành tiền Ký nhận 1 Lắp đặt cống D600 m 158 90.000 14.220.000 2 Lắp đặt đế D600 cái 316 40.000 12.640.000 Cộng 26.860.000 Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Đại diện bên thuê Đại diện bên nhận Kỹ thuật Căn cứ vào chứng từ trên kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy. Số liệu đã nhập vào máy sẽ được phần mềm ghi vào các sổ: Sổ chi tiết TK 622, TK 334; sổ cái TK 622, TK 334 và các sổ liên quan khác. Biểu số 12 BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG THÁNG 03/2010 Đơn vị: Xí nghiệp 1 Công trình Kỳ I Kỳ II Cộng Ghi chú Hạ tầng Khu Thăng Long II 45.000.000 35.440.000 80.440.000 Đê hữu sông Cầu 40.000.000 37.281.000 77.281.000 Khu TT3 40.000.000 30.545.000 70.545.000 Cộng 125.000.000 103.266.000 228.266.000 Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng Biểu số 13 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Số CTGS: 03/40 Lương phải trả Xí nghiệp 1 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có Lương phải trả Xí nghiệp 1 3341 228.266.000 Chi phí nhân công trực tiếp 622 228.266.000 Cộng 228.266.000 228.266.000 Kèm theo ....... chứng từ gốc Ngày 31 tháng 03 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng Biểu số 14 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622 – CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Quý I/2010 Công trình: Hạ tầng Khu Thăng Long II Trích: Tháng 03/2010 Chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH Ngày Nợ Có … … … … … … … 03/40 31/03 31/03 CP nhân công Khu Thăng Long II T03/2010 3341 80.440.000 … … … … … … … … … … … … … … KC 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí nhân công Khu Thăng Long II Quý I/2010 154 279.649.000 Cộng phát sinh 279.649.000 279.649.000 Biểu số 15 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622 – CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Quý I/2010 Trích: Tháng 03/2010 Chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH Ngày Nợ Có … … … … … … 03/40 31/03 31/03 CP nhân công Khu Thăng Long II T03/2010 3341 80.440.000 03/40 31/03 31/03 CP nhân công Đê hữu sông Cầu 3341 77.281.000 03/40 31/03 31/03 CP nhân công Khu TT3 3341 70.545.000 … … … … … … KC 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí nhân công Khu Thăng Long II Quý I/2010 154 279.649.000 … … … … … … Cộng phát sinh 2.703.568.000 2.703.568.000 2.7. Thực trạng hạch toán chi phí sử dụng máy thi công. Khoản mục chi phí này ở Công ty bao gồm các khoản tiền công công nhân điều khiển xe máy thi công, khấu hao máy thi công, nhiên liệu, phụ tùng thay thế và các chi phí khác phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công. Công ty tổ chức đội máy thi công riêng, các xí nghiệp có nhu cầu sử dụng máy sẽ lập kế hoạch sử dụng thông qua phòng Kế hoạch - Kỹ thuật và được Giám đốc duyệt. Ở các xí nghiệp đều có một số máy thi công riêng, đó là các máy loại vừa và nhỏ, Công ty chỉ quản lý các máy có giá trị lớn và điều động đến các công trình khi cần. Tuy nhiên thời gian gần đây, các xí nghiệp có xu hướng thuê ngoài một số máy thi công cho thuận tiện, đảm bảo kịp tiến độ thi công. Để xây dựng công trình Khu Thăng Long II, đơn vị thi công là xí nghiệp số 1 có