Chuyên đề Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Y Dược Bảo Long

2.1.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Đặc điểm và phương pháp tính Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là giá trị các nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,… được xuất dùng cho chế tạo sản phẩm. Tùy vào đặc điểm cụ thể về sản xuất mà mỗi doanh nghiệp có cơ cấu, chủng loại cũng như nhu cầu về nguyên vật liệu là khác nhau. Công ty Cổ phần Tập đoàn Y Dược Bảo Long với đặc trưng là sản xuất các loại thuốc Đông - Nam dược nên nguyên vật liệu chủ yếu là các loại dược liệu thiên nhiên có nguồn gốc thảo dược như: Nhân sâm, Tam thất, Hoàng đằng, Hồng hoa, Bạch chỉ, Hoa hòe, Bạch thược, Kim tiền thảo, Thiên ma, Hoàng cầm,… Nguyên vật liệu phụ chủ yếu là các hóa chất được pha chế theo tỷ lệ quy định có tác dụng cung cấp nhiệt lượng, làm thay đổi mùi vị, màu sắc của sản phẩm. Hoá chất chủ yếu được sử dụng tại Công ty là bột tan. Với đặc điểm là sản xuất ra nhiều loại sản phẩm khác nhau, nên công tác quản lý nhập xuất kho nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất là rất phức tạp, vì vậy Công ty đã áp dụng nguyên tắc giá thực tế để tính giá nguyên vật liệu. Theo đó, giá nguyên vật liệu nhập kho được tính theo công thức sau: Giá trị Giá mua Chi phí Thuế NVL = ghi trên + thu mua, + nhập khẩu (1) Nhập kho Hóa đơn bảo quản ( nếu có) Do Công ty áp dụng tính thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ nên giá mua nguyên vật liệu là giá mua chưa bao gồm thuế Giá trị gia tăng đầu vào. Để tính giá nguyên vật liệu xuất kho, Công ty áp dụng tính giá xuất theo phương pháp đơn giá bình quân: Đơn giá Giá trị NVL tồn đầu kỳ + Giá trị NVL nhập trong kỳ bình quân = (2) cả kỳ dự trữ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ Giá trị Số lượng Đơn giá NVL = NVL xuất dùng x bình quân (3) xuất dùng trong kỳ cả kỳ dự trữ Giá trị NVL xuất dùng trong kỳ phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm chính là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Khoản chi phí này phát sinh đựơc kế toán theo dõi hàng ngày qua phiếu xuất kho NVL và tập hợp cuối tháng phân bổ cho từng sản phẩm hoàn thành. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đựoc tập hợp từ các phân xưởng sản xuất của Công ty. * Quy trình hạch toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phòng kế hoạch sản xuất có nhiệm vụ lên kế hoạch sản xuất, quyết định mức sản xuất cho từng phân xưởng, từng sản phẩm. Khi có lệnh sản xuất, kế toán căn cứ lệnh sản xuất để lập phiếu xuất kho nguyên vật liệu theo nhu cầu của từng phân xưởng sản xuất. Phiếu xuất kho nguyên vật liệu được lập thành 3 liên: Liên 1 do Phòng kế hoạch sản xuất lưu, liên 2 do người xin lĩnh vật tư giữ và liên 3 do thủ kho giữ để cuối tháng tập hợp lại chuyển lên cho kế toán nguyên vật liệu. Biểu 2.1: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km 10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây PHIẾU XUẤT KHO Ngày 02 tháng 01 năm 2008 Người nhận hàng: Nguyễn Thị Liên Số phiếu: 01 Bộ phận: Phân xưởng 1 Nội dung: Xuất NVL cho sản xuất thuốc Mộc Long STT Tên vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Bạch chỉ … Kg 1 200 1 200 18 000 21 600 000 Tổng cộng 1 200 1 200 21 600 000 Ngày tháng năm 2008 Thủ trưởng đơn vị Kế toán Người nhận hàng Thủ kho Biểu 2.2: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km 10 – Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây PHIẾU XUẤT KHO Ngày 02 tháng 01 năm 2008 Người nhận hàng: Nguyễn Thị Liên Số phiếu: 02 Bộ phận: Phân xưởng 1 Nội dung: Xuất NVL cho sản xuất thuốc Mộc Long STT Tên vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Hoa hòe … Kg 2 600 2 600 18 000 46 800 000 Tổng cộng 2 600 2 600 18 000 46 800 000 Ngày tháng năm 2008 Thủ trưởng đơn vị Kế toán Người nhận hàng Thủ kho Các phiếu xuất kho trên là cơ sở để ghi đồng thời vào Sổ chi tiết TK 621 và Chứng từ ghi sổ. Cuối tháng, kế toán tập hợp tất cả các phiếu xuất kho đã được lập trong tháng để lên Bảng kê phiếu xuất kho, liệt kê tất cả các sản phẩm mà Công ty sản xuất trong tháng cùng với chi phí nguyên vật liệu tiêu hao tương ứng. Bảng kê phiếu xuất có tác dụng theo dõi tình hình xuất kho nguyên vật liệu cho sản xuất và đối chiếu Nhập - Xuất - Tồn nguyên vật liệu. Biểu 2.3: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km 10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây BẢNG KÊ PHIẾU XUẤT VẬT TƯ Tháng 01 năm 2008 Chứng từ Diễn giải Số lượng (Kg) Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) NT SH 02/01 PX01 Xuất Bạch chỉ cho sx Mộc long 1 200 18000 21 600 000 02/01 PX02 Xuất Hoa hòe cho sx Mộc Long 2 600 18 000 46 800 000 … Tổng cộng xxx Ngày tháng năm 2008 Kế toán lập biểu Kế toán trưởng Khi lập phiếu xuất kho, trên phiếu xuất kho chỉ ghi số lượng vật tư xuất dùng, cột Đơn gía và Thành tiền được tính vào cuối kỳ, sau khi đã tính được đơn giá thực tế bình quân của NVL thực tế xuất kho trong tháng theo công thức (2). Đến cuối tháng, sau khi đã tính được giá xuất NVL, căn cứ phiếu xuất kho, kế toán hạch toán vào Sổ chi tiết TK 621 và lên Sổ cái TK 621. Nợ 621: Giá trị NVL xuất kho cho sản xuất sản phẩm Có 152: Giá trị NVL xuất kho Để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tập hợp số liệu ngoài các phiếu xuất kho, bảng kê phiếu xuất, Công ty còn sử dụng các loại sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Trong đó: Sổ chi tiết TK 621: phản ánh từng nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất căn cứ vào các phiếu xuất kho và và các bút toán kết chuyên cuối kỳ. Số liệu trên sổ chi tiết cung cấp thông tin cho quản lý tình hình xuất nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm. Mặc dù Sổ chi phí sản xuất đựơc tập hợp cho từng sản phẩm nhưng sổ chi tiết TK 621 lại phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho toàn bộ các phân xưởng, cuối kỳ mới phân bổ cho từng sản phẩm chứ không có sổ chi tiết cho từng sản phẩm hay từng phân xưởng, các chi phí phát sinh của từng sản phẩm cụ thể được theo dõi trên các bảng kê cũng như bảng tính giá thành. Sổ cái TK 621: phản ánh số liệu tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế dã diễn ra. Thông qua sổ cái ta biết được tổng giá trị nguyện vật liệu, công cụ dụng cụ đã xuất sử dụng cho sản xuất sản phẩm, đồng thời là cơ sở để lên bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính. Cuối tháng, sau khi đã tính được tổng chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, căn cứ vào chi phí nguyên vật liệu thực tế phát sinh để phân bổ CP NVLTT cho sản phẩm hoàn thành. Bút toán kết chuyển này được thực hiện theo cơ chế tự kết chuyền trên máy tính. Biểu 2.4: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Số hiệu: 01 NT Trích yếu (Trích SP thuốc Mộc Long) TK đối ứng Số tiền Nợ Có 02/01 Xuất kho NVL cho sx sp 621-ML 621-ML 152-BC 152-HH 21 600 000 46 800 000 Cộng (Kèm theo chứng từ gốc) 68 400 000 Ngày tháng năm 2008 Người lập Kế toán trưởng Biểu 2.5: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ đông – Sơn Tây – Hà Tây CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Số hiệu: 02 NT Trích yếu ( Trích SP thuốc Mộc Long) TK đối ứng Số tiền Nợ Có 31/01 K/c CP NVL TT 154-ML 621-ML 68 400 000 Cộng 68 400 000 Biểu 2.6: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2008 Chứng từ ghi sổ Số tiền SH NT 01 02 … 02/1 02/1 68 400 000 68 400 000 Cộng Ngày tháng năm 2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc Biểu 2.7: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tháng 01 năm 2008 TK Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - SP thuốc Mộc Long Số hiệu: TK 621 - ML NT Chứng từ Diễn giải ( Trích sx thuốc Mộc Long) TK đối ứng Tổng số tiền Nợ Số tiền ghi Có TK 621 SH NT PX01 PX02 02/1 02/1 Số dư đầu kỳ -Xuất Bạch chỉ sx sp Xuất Hoa hòe sx sp … 152-BC 152-HH 0 21 600 000 46 800 000 0 Cộng số phát sinh Nợ K/c CP NVLTT Số dư cuối kỳ xxx 0 xxx 0 Ngày tháng năm 2008 KT lập biểu Kế toán trưởng Biểu 2.8: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km 10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây SỔ CÁI Năm 2008 Tên TK: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: 621 - ML NT Chứng từ ghi sổ Diễn giải (Trích tháng 01/2008) TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có 01 02 31/1 31/1 Số dư đầu năm -Xuất kho NVL cho sx thuốc Mộc Long - K/c CP NVLTT sx thuốc Mộc Long 152-BC 152-HH 154-ML 0 21 600 000 46 800 000 0 68 400 000 Cộng số phát sinh tháng 1 Số dư cuối năm 68 400 000 0 68 400 000 0 Ngày tháng năm 2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc 2.1.2.2 Kế toán Chi phí nhân công trực tiếp * Đối tượng và phương pháp xác định Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản chi phí mà Công ty phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm, bao gồm tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương. Hiện nay công ty xác định chi phí nhân công trực tiếp bao gồm lương sản phẩm, cá khoản trích theo lương như Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định và các khoản phụ cấp ăn ca, phụ cấp thâm niên. - Tiền lương sản phẩm trả trực tiếp cho công nhân trên cơ sở đơn giá định mức tiền lương trên một ngày công. - Phụ cấp ăn ca: Khoản phụ cấp này được xác định theo số giờ công làm thêm. Phụ cấp ăn ca = Số giờ công làm thêm x 6000đ/h - Phụ cấp thâm niên: Chỉ áp dụng với các tổ trưởng cử các bộ phận sản xuất và được xác định theo công thức: Phụ cấp thâm niên = Lương sản phẩm x 0,1 - BHXH, BHYT, KPCĐ: trích theo lương 25 % * Quy trình hạch toán Chi phí nhân công trực tiếp Để theo dõi và tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, Công ty sử dụng tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp và các loại sổ như sổ chi tiết TK 622, Sổ tổng hợp TK 622. Về cơ bản, 2 loại sổ này có kết cấu và tác dụng giống như Sổ chi tiết và Sổ tổng hợp của TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ được tập hợp vào bên Nợ TK622, sau đó cuối kỳ được kết chuyển về TK154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Ở mỗi bộ phận sản xuất thì có một tổ trưởng có nhiệm vụ đôn đốc, theo dõi tình hình lao động sản xuất của từng người lao động để làm căn cứ cho thống kê phân xưởng lập bảng chấm công. Cuối tháng, bảng chấm công được tập hợp lại gửi lên phòng Tổ chức hành chính xét duyệt và làm cơ sở để tính lương và lập bảng thanh toán lương và BHXH cho các phòng ban, phân xưởng. Biểu2.9: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông - Sơn Tây – Hà Tây BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng 01 năm 2008 Bộ phận: Phân xưởng 1 STT Họ và tên Chức danh Lương sản phẩm Phụ cấp ăn ca Tổng số lương Các khoản trừ Còn được Số ngày Tiền BHXH Khác 1 Nguyễn Thị Liên TT 24 1 200 000 240 000 1 440 000 273 600 1 166 400 2 Trần Thái Sơn CN 26 1 530 000 260 000 1 790 000 340 100 1 449 900 3 Ngô thị Xuân CN 26 1 530 000 260 000 1 790 000 340 100 1 449 900 4 Lê Văn Cương CN 26 1 530 000 260 000 1 790 000 340 100 1 449 900 5 Bùi Thị Lan CN 26 1 530 000 260 000 1 790 000 340 100 1 449 900 6 Đinh Văn Giáp CN 20 930 000 200 000 1 130 000 214 700 915 300 7 Lê Thị Mai CN 25 1 250 000 250 000 1 500 000 285 000 1 215 000 8 Trần Thị Ngọc CN 26 1 300 000 260 000 1 560 000 296 400 1 263 600 9 Đặng Thị Loan CN 26 1 300 000 260 000 1 560 000 296 400 1 263 600 Cộng 225 12 100 000 2 250 000 14 350 000 2 726 500 11 623 500 Từ bảng thanh toán lương của từng phân xưởng sản xuất, kế toán tập hợp lại và lập bảng tổng hợp tiền lương của bộ phận sản xuất. Biểu 2.10: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây BẢNG TÔNG HỢP TIỀN LƯƠNG BỘ PHẬN SẢN XUẤT Tháng 01 năm 2008 STT Bộ phận Tiền lương 1 Phân xưởng 1 14 350 000 2 Phận xưởng 2 21 100 000 3 Phân xưởng 3 13 402 100 Cộng 48 852 100 Ngày tháng năm 2008 Người lập Kế toán trưởng Biểu 2.11: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH Tháng 01 năm 2008 STT TK ghi Có TK ghi Nợ TK 334 TK 338 1 TK 622 – CP NCTT - SP thuốc Mộc Long 48 852 100 9 281 899 - Phân xưởng 1 14 350 000 2 726 500 - Phân xưởng 2 20 100 000 3 819 000 - Phân xưởng 3 14 402 100 2 736 399 2 TK 627 – CP SXC - ML … … 3 TK 641 – CP BH - ML … … 4 TK 642 – CP QLDN - ML … … Cộng xxx xxx Ngày tháng năm 2008 Người lập bảng Kế toán trưởng Căn cứ vào Bảng tổng hợp tiền lương của bộ phận sản xuất và Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kế toán lập Chứng từ ghi sổ sau: Biểu 2.12: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Số hiệu: 03 NT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có 31/1 -Tính ra lương phải trả CNTTSX -Trích BHXH 622-ML 622-ML 334 338 48 852 100 9 281899 Cộng (Kèm theo chứng từ gốc) 58 133 999 Ngày tháng năm 2008 Người lập Kế toán trưởng Biểu 2.13: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Số hiệu: 04 NT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có 31/1 K/c CPNCTT 154-ML 622-ML 58 133 999 Cộng 58 133 999 Biểu 2.14: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2008 Chứng từ ghi sổ Số tiền SH NT 01 02 03 04 … 02/1 02/1 31/1 31/1 68 400 000 68 400 000 58 133 999 58 133 999 Cộng xxx Ngày tháng năm 2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành căn cứ vào các tài liệu như Bảng tổng hợp tiền lương, bảng tính tiền phụ cấp ăn ca, phụ cấp thâm niên, căn cứ hệ số lương của từng cán bộ công nhân viên để tính và trích BHXH, BHYT, KPCĐ, phân bổ hợp lý tiền lương và các khoản trích theo lương vào khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty. Kết quả của quá trình trên được biểu hiện trên Bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Trên cơ sở đó để hạch toán vào Sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp. Biểu 2.15: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây SỔ CÁI Năm 2008 Tên TK: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: 622 - ML Chứng từ ghi sổ Diền giải (Trích tháng 01/2008) TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có 03 04 31/1 31/1 Số dư đầu năm -Tính ra lương phải trả CNTTSX -Trích BHXH theo tỷ lệ quy định -K/c CPNCTT 334 338 154-ML 0 48 852 100 9 281899 0 58 133 999 Cộng số phát sinh tháng 1 Số dư cuối năm 58 133 999 0 58 133 999 0 2.1.2.3 Kế toán Chi phí sản xuất chung * Đặc điểm và phương pháp xác định Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến phục vụ sản xuất trong phạm vi các phân xưởng sản xuất. Thuộc loại chi phí này gồm: chi phí về tiền lương và các khoản phải trả khác cho nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí về vật liệu, công cụ dụng cụ dùng chung tại phân xưởng sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ,… Tại Công ty CP Tập đoàn Y Dược Bảo Long, khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản sau: - Chi phí nhân viên phân xưởng( TK 6271): bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương( BHXH, BHYT, KPCĐ) - Chi phí Công cụ dụng cụ(TK 6273): bao gồm chi phí công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng sản xuất như găng tay, khẩu trang, giày, mũ, áo bảo hộ lao động,…và các dụng cụ khác. - Chi phí khấu hao TSCĐ(TK6274): bao gồm chi phí khấu hao của toàn bộ các TSCĐ trong Công ty như các tài sản đang được sử dụng trực tiếp tại các phân xưởng, nhà xưởng, máy móc thiết bị và TSCĐ dùng cho quản lý chung tóan doanh nghiệp như máy vi tính, máy photo, máy in,… - Chi phí dịch vụ mua ngoài: như điện, nước phục vụ cho quá trình sản xuất. - Chi phí bằng tiền khác: bao gồm các chi phí như: chi phí tiếp khách, giao dịch, chi phí lãi vay ngân hàng,… * Quy trình hạch toán Chi phí sản xuất chung *Kế toán chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng. Chi phí nhân viên phân xưởng được tập hợp vào TK 6271. Cuối tháng kế toán tổng hợp các bảng thanh toán lương của nhân viên quản lý phân xưởng, lập bảng tổng hợp phân bổ lương và trích bảo hiểm xã hội, sau đó lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 627. Biểu 2.14: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Số hiệu: 05 NT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có 31/1 -Tiền lương phải trả nhân viên quản lý phân xưởng -Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định 6271-ML 6271-ML 334 338 15 826 356 3 007 007 Cộng (Kèm theo chứng từ gốc) 18 833 363 Ngày tháng năm 2008 Người lập Kế toán trưởng *Kế toán chi phí công cụ dụng cụ. Công cụ dụng cụ của Công ty bao gồm: quần áo bảo hộ lao động, giày, mũ, găng tay,… Giá trị công cụ dụng cụ xuất kho để phục vụ cho sản xuất sản phẩm tại phân xưởng được tập hợp vào TK 6273, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho CCDC để tập hợp giá trị đã xuất dùng. Giá trị CCDC xuất dùng trong tháng được thể hiện trên Sổ chi tiết vật tư và các Chứng từ ghi sổ. Tại Công ty, giá trị CCDC xuất dùng trong tháng nào thì được tập hợp hết vào chi phí xuất chung của kỳ đó để đưa vào tính giá thành sản phẩm của kỳ đó. Biểu 2.15: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Số hiệu: 06 NT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có 05/1 -Xuất kho CCDC phục vụ sản xuất 6273-ML 153 6 120 000 Cộng 6 120 000 Ngày tháng năm 2008 Người lập Kế toán trưởng *Kế toán chi phí khấu hao TSCĐ. Công ty tiến hành trích khấu hao cho TSCĐ hàng tháng theo tỷ lệ khấu hao và nguyên giá của TSCĐ. Những TSCĐ tăng trong tháng này thì tháng sau thì tháng sau mới tiến hành trích khấu hao, còn những TSCĐ giảm trong tháng này thì tháng sau mới thôi trích khấu hao. Tại Công ty, khoản chi phí khấu hao TSCĐ được tính vào chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí khấu hao của toàn bộ những TSCĐ đang được sử dụng trực tiếp tại các phân xưởng sản xuất như: máy móc thiết bị sản xuất, nhà xưởng, nhà xe, nhà ăn,… và những TSCĐ sử dụng chung cho toàn doanh nghiệp như: máy điều hòa, máy photo, máy in, điện thoại, nhà văn phòng,… Phương pháp tính khấu hao TSCĐ tại Công ty là phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng(tuyến tính): Mức trích KH TSCĐ năm = NG TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm (4) Mức trích KH TSCĐ tháng = Mức trích KH TSCĐ năm / 12 tháng (5) Tỷ lệ khấu hao của TSCĐ được căn cứ vào tỷ lệ khấu hao của từng loại tài sản được ghi trực tiếp trên TSCĐ hoặc khung thời gian sử dụng TSCĐ kèm theo. Hàng tháng chi phí khấu hao TSCĐ được thể hiện cụ thể trên bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. Cuối tháng, căn cứ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Biểu 2.16: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km 10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Số hiệu: 07 NT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có 31/1 -Trích khấu hao TSCĐ 6274-ML 214 8 451 000 Cộng 8 451 000 Ngày tháng năm 2008 Người lập Kế toán trưởng *Kế toán dịch vụ mua ngoài Căn cứ vào các Chứng từ ghi sổ trong tháng như Chứng từ ghi sổ TK 111, 112, 331,… kế toán tiến hành tập hợp và lập Chứng từ ghi sổ cho TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. Biểu 2.17: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Số hiệu: 08 NT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có 16/1 31/1 -Thanh toán tiền quảng cáo sp -Tiền điện thoại phải trả 6277-ML 6277-ML 111 331 1 000 000 1 520 000 Cộng 2 520 000 Ngày tháng năm 2008 Người lập Kế toán trưởng *Kế toán chi phí bằng tiền khác Các khoản chi phí bằng tiền khác tại Công ty bao gồm: Chi phí sửa chữa xe, bảo dưỡng máy vi tính, tiền lãi vay ngân hàng,… Cuối tháng, kế toán căn cứ chứng từ gốc là các phiếu chi để tổng hợp lại trên bảng kê chi phí bằng tiền khác phát sinh trong tháng để lập Chứng từ ghi sổ và vào sổ chi tiết và Sổ cái TK 627. Biểu 2.18: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây BẢNG KÊ CHI PHÍ BẰNG TIỀN KHÁC Tháng 1 năm 2008 Chứng từ Diến giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có PC01 05/1 A.Dũng thanh toán tiền sửa ôtô 338 5 315 000 PC02 16/1 C.Hà thanh toán tiền in tài liệu 338 170 000 PC03 16/1 A.Tiến thanh toán tiền sửa máy vi tính 338 570 000 PC04 17/1 C.Tâm thanh toán tiền lãi vay ngân hàng 311 4 560 000 Cộng 10 615 000 Ngày tháng năm 2008 Người lập Kế toán trưởng Biểu 2.19: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Số hiệu: 09 NT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có -Thanh toán các khoản chi phí bằng tiền khác trong tháng 6278-ML 111 10 615 000 Cộng 10 615 000 Ngày tháng năm 2008 Người lập Kế toán trưởng Biểu 2.20: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 01 năm 2008 Số hiệu: 10 NT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có -K/c CP SXC 154-ML 627-ML 46 539 363 Cộng 46 539 363 Ngày tháng năm 2008 Người lập Kế toán trưởng Cuối tháng, căn cứ vào Chứng từ ghi sổ của từng khoản mục phí trong chi phí sản xuất chung đê vào Số cái TK627 và kết chuyển sang TK154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đề tiến hành tính giá thành sản phẩm hoàn thành. Biểu 2.21: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây SỔ CÁI Năm 2008 Tên TK: Chi phí sản xuất chung Số hiệu: 627 - ML Chứng từ ghi sổ Diễn giải (Trích tháng 1/2008) TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có 05 06 07 08 09 10 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 Số dư đầu năm -TL phải trả NV QL phân xưởng -Trích BHXH, BHYT, KPCĐ -Xuất kho CCDC phục vụ sx chung ở phân xưởng -Trích khấu hao TSCĐ -Chi phí dịch vụ mua ngoài -Chi phí bằng tiền khác -K/c CP SXC 334 338 153 214 111,331 111 154 0 15 826 356 3 007007 6 120 000 8 451 000 2 520 000 10 615 000 0 46 539 363 Cộng số phát sinh Tháng 1 Số dư cuối năm 46 539 363 0 46 539 363 0 2.1.2.4 Tổng hợp Chi phí sản xuất tại Công ty Cuối tháng, các khoản mục phí sau khi được tập hợp sẽ được kết chuyển sang TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm. Căn cứ Chứng từ ghi sổ và Sổ cái các TK 621, 622, 627 để tập hợp chi phí sản xuất và lên Sổ cái TK 154. Biểu 2.22: CÔNG TY CP TẬP ĐOÀN Y DƯỢC BẢO LONG Km10 - Cổ Đông – Sơn Tây – Hà Tây SỔ CÁI Năm 2008 Tên TK: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: 154 - ML NT Chứng từ ghi sổ Diễn giải (Trích tháng 01/2008 – SP Mộc Long) TK đối ứng Số tiền NT SH Nợ Có 02 04 10 31/1 31/1 31/1 Số dư đầu năm -K/c CP NVLTT -K/c CP NCTT -K/c CP SXC K/c Nhập kho thành phẩm 621-ML 622-ML 627-ML 155-ML 68 400 000 58 133 999 46 539 363 173 073 362 Cộng số phát sinh Tháng 1 Số dư cuối năm 173 073 362 0 173 073 362 0 Ngày tháng năm 2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc 2.2 Thực trạng tính giá thành sản phẩm 2.2.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Sản phẩm dở dang là những sản phẩm còn đang trong quá trình chế biến sản xuất, vẫn còn phải trải qua một số giai đoạn chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm. Tuy nhiên tại Công ty CP Tập đoàn y dược Bảo Long, với đặc điểm công nghệ sản xuất liên tục, mỗi phân xưởng là một giai đoạn trong một quy trình sản xuất khép kín: Phân xưởng 1 sơ chế, Phân xưởng 2 gia công, chế biến và Phân xưởng 3 là bao viên, đóng gói. Khi đó mới hoàn thành một quy trình sản xuất và tạo thành thành phẩm. Mỗi sản phẩm sản xuất ra đều phải tuân thủ một quy trình công nghệ nghiêm ngặt như vậy. Với đặc điểm sản xuất liên tục, khối lượng sản phẩm sản xuất ra mỗi đợt là rất lớn, do vậy nên Công ty không tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang. 2.2.2 Tính giá thành sản phẩm 2.2.2.1 Đối tượng và phương pháp tính giá thành Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như trình độ quản lý tài chính của doanh nghiệp, do đó công tác tính giá thành có ý nghĩa đặc biệt to lớn trong sản xuất kinh doanh. Để tính được giá thành, trước tiên ta phải xác định được đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, tính chất của sản phẩm và quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp. Công ty Cổ phần Tập đoàn Y Dược Bảo Long có quy trình công nghệ sản xuất khá phức tạp, chế biến liên tục, khối lượng sản phẩm lớn. Đối tượng tính giá thành là các sản phẩm, phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty. Đơn vị để tính giá thành là viên, lọ, hộp. Kỳ tính giá thành của Công ty được xác định là hàng tháng. Cuối mỗi tháng, kế toán chi phí và tính giá thành sẽ tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất cho từng sản phẩm hoàn thành, phục vụ cho công tác quản lý, điều chỉnh định mức, lập kế hoạch sản xuất cũng như hạch toán chi phí tiêu thụ thành phẩm. 2.2.2.2 Quy trình tính giá thành sản phẩm Xuất phát từ yêu cầu, trình độ quản lý công tác kế toán của Công ty và chủng loại sản phẩm sản xuất ra, hiện nay Công ty đang áp dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm theo phương pháp giản đơn. Chi phí sản xuất kinh doanh được tập hợp cho tất cả các sản phẩ