Chuyên đề Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng công trình hàng không – ACC

ên người mua hàng : Nguyễn Tiến Ngọ Đơn vị : Công ty xây dựng công trình hàng không – ACC Địa chỉ : 17 8 Trường Chinh – Hà Nội MST: 0100726116-1 Hình thức thanh toán: CK STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Bê tông nhựa hạt trung Tấn 17 419.050 7.123.850 2 Bê tông nhựa hạt mịn Tấn 10 428.570 4.285.700 Cộng tiền hàng 11.409.550 Thuế suất GTGT 570.477,5 Tổng cộng tiền thanh toán 11.980.027,5 Số tiền viết bằng chữ: Mười một triệu chín trăm tám mươi nghìn không trăm hai mươi bảy phẩy năm đồng Người mua hàng (Ký, họ tên) Người bán hàng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ mua vật tư, kế toán công trường tiến hành tập hợp chi phí NVL trực tiếp vào sổ chi tiết TK 621 – “Chi phí NVLtrực tiếp” (Biểu số 2.3) và lập bảng phân bổ NVL, CCDC (Biểu số 2.4). Biểu số 2.3 Sổ chi tiết tài khoản TK: 621 “Chi phí NVL trực tiếp” Đối tượng thanh toán: Công trình sửa chữa nâng cấp sân bay Kiến An Địa chỉ: Sân bay Kiến An – Hải Phòng Đvt: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số Ngày Nợ có Tháng 12/07 Dư đầu kỳ - - 63 05/12 Đ/c Đức thanh toán đá Base A 111 2.093.878 66 25/12 Đ/c Đức thanh toán tiến bê tông nhựa hạt mịn + hạt trung 331 11.409.550 Kết chuyển chi phí 1541 11.703.428 Dư cuối kỳ - - Biểu số 2.4 Bảng phân bổ NVL- CCDC Tháng 12 năm 2007 STT Ghi có TK Ghi nợ TK TK 152 TK 1521 TK 1523 1 TK 621- Chi phí NVL trực tiếp 11.703.428 - Đá Base A 2.093.878 - Bê tông nhựa hạt mịn + hạt trung 11.409.550 …….. ……… Tổng Cộng 230.765.120 Căn cứ vào các chứng từ mà xí nghiệp chuyển lên phòng tài vụ công ty , kế toán ghi Sổ chi tiết TK 621. Đồng thời kế toán căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để tiến hành ghi sổ cái TK 621- Chi phí NVL trực tiếp (biểu số 2.6) phục vụ cho việc theo dõi tổng hợp chi phí NVL cho tất cả các công trình. Biểu số 2.6 Sổ cái Năm : 2007 Tên tài khoản : Chi phí NVL trực tiếp Số hiệu : 621 CT ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú SH NT Nợ Có Sổ dư đầu kỳ 0 Số phát sinh ….. ….. …….. ….. ……. ….... ….. 63 05/12 Đ/c Đức thanh toán đá Base A 111 293.878 66 25/12 Đ/c Đức thanh toán tiền bê tông nhựa hạt mịn + hạt trung 331 11.409.550 Kết chuyển chi phí 1541 11.703.428 …. …… …….. …… …… ……. ….. Tổng phát sinh 6.212.398.343 6.212.398.343 Dư cuối kỳ - - Khi công trình hoàn thành bàn giao, kế toán công trường lập bảng tổng hợp chi phí công trường (biểu số 2.18). Bảng này phản ánh chi phí phát sinh trong tháng theo từng khoản mục chi phí NVL trực tiếp, NC trực tiếp. 2.1.3.2 Kế toán chi phí NC trực tiếp Trong giá thành xây dựng của công ty ACC, chi phí NC chiếm tỷ lệ tuy không lớn, khoảng 6-9% tổng chi phí nhưng việc hạch toán đúng và đầy đủ chi phí NC có ý nghĩa quan trọng trong việc tính, trả lương chính xác cho người lao động, đồng thời góp phần giúp công ty có thông tin chính xác phục vụ cho việc ra quyết định đúng đắn nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. Với cơ cấu tổ chức biên chế gọn nhẹ, chỉ bao gồm cán bộ khung phụ trách về quản lý kỹ thuật và một số lao động kỹ thuật lành nghề (chủ yếu là công nhân điều khiển máy thi công). Đối với lao động phổ thông thì tùy theo yêu cầu cụ thể thi công mà công ty tiến hành thuê lao động tại địa phương nơi thi công công trình. Việc thuê NC tại các công trường thường được thực hiện theo hai hình thức: Thuê NC theo công nhật: theo hình thức này chỉ huy công trường sẽ trực tiếp ký hợp đồng với người lao động và công việc của người lao động được theo dõi hàng ngày, chấm công qua bảng chấm công. Hình thức khoán gọn: Được sự ủy quyền của giám đốc công ty ,chỉ huy trưởng công trình tiến hành ký kết hợp đồng giao khoán với chủ thầu. Hợp đồng giao khoán phải ghi rõ việc cần làm, thời gian hoàn thành và đơn giá công việc. Việc tính và trả lương sẽ căn cứ vào hợp đồng giao khoán. Khi công việc hoàn thành, cán bộ kỹ tiến hành nghiệm thu khối lượng công trình hoàn thành, lập Biên bản nghiệm thu chất lượng và Biên bản thanh lý hợp đồng. Với công nhân trong biên chế công ty: Đối với bộ phận lao động gián tiếp được trả lương theo thời gian như tổ văn phòng, tổ bảo vệ, việc tính lương căn cứ vào bảng chấm công do tổ trưởng theo dõi hàng ngày. Căn cứ vào bảng chấm công, kế toán trưởng tiến hành trả lương cho công nhân qua Bảng tổng hợp lương (biểu số 2.6) Như vậy, chi phí NC trực tiếp tại công trình bao gồm: Chi phí tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình. Chi phí tiền lương cho nhân viên gián tiếp như nhân viên kỹ thuật của đội, nhân viên quản lý, bảo vệ…. Cuối tháng căn cứ vào “Bảng tổng hợp lương”, kế toán công trường tiến hành lập sổ chi tiết (biểu số 2.7). Biểu số 2.6 Bảng lương tháng 12 năm 2007 TT Họ và tên Hệ số Nhập ngũ Lương chính PCCV Thâm niên ANPQ Cộng (5+6+7) Lương sản phẩm và hệ số Tổng cộng Các khoản khấu trừ Thực lĩnh Ký nhận KPCĐ (1%) BHXH (5%) BHYT (1%) Thuế TN Cộng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10=8+9 11 12 13 14 15 16=10-15 17 1 Bùi Đình Kiên 2 4,05 696.500 696.500 696.500 2.089.500 696.500 2.786.000 6.965 34.825 6.965 48.755 2.737.245 2 Ng Tiến Dũng 2,3 7,05 819.000 819.000 819.000 2.457.000 819.000 3.276.000 8.190 40.950 8.190 57.330 3.218.670 3 Bùi Văn Đạt 2,6 896.000 896.000 896.000 2.688.000 896.000 3.584.000 8.960 44.800 8.960 62.720 3.521.280 4 Trần Trung Anh 1,8 640.500 640.500 640.500 1.921.500 640.500 2.562.000 6.405 32.025 6.405 44.835 2.517.165 5 Ng Văn Tuấn 2,3 7,05 819.000 819.000 819.000 2.457.000 819.000 6.276.000 8.190 40.950 8.190 57.330 3.218.670 6 Phùng Anh Trung 2,6 896.000 896.000 896.000 2.688.000 896.000 3.584.000 8.960 44.800 8.960 62.720 3.521..280 Cộng 4.767.000 4.767.000 4.767.000 14.301.000 4.767.000 19.068.000 47.670 238.350 47.670 1.166.970 17.901.030 Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Người lập biểu (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Biểu số 2.7 Sổ chi tiết tài khoản Tài khoản: 622- “Chi phí NC trực tiếp” Đối tượng thanh toán: Công trình sân bay Kiến An Địa chỉ: Sân bay Kiến An- Hải Phòng Đvt: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số Ngày Nợ có Dư đầu kỳ 768 31/12 Đ/c Đức thanh toán lương tháng 12/07 111 17.901.030 Kết chuyển chi phí 1541 17.901.030 Dư cuối kỳ - - Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để lập Sổ cái TK 622 (biểu số 2.8). Biểu số 2.8 Sổ cái Năm 2007 Tên tài khoản: Chi phí NC trực tiếp Số hiệu: 622 Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú SH NT Nợ Có Số dư cuối kỳ - - ….. ….. ……… ….. ……. ……. …. 768 31/12 Đ/c Đức thanh toán lương tháng 12/07 111 17.901.030 Kết chuyển chi phí 1541 17.901.030 ….. …... ............. ….. ……. …… ….. Tổng số phát sinh 308.077.254 308.077.254 Dư cuối kỳ - - Khi công trình hoàn thành bàn giao, tại công ty sẽ căn cứ vào Sổ chi tiết, Sổ cái TK 622 và Bảng tổng hợp chi phí công trình để hạch toán chi phí NCtrực tiếp. 2.1.3.3 Kế toán chi phí sử dụng MTC Vì được trang bị đầy đủ máy thi công chủ yếu là của công ty. Hiện nay máy thi công của công ty đều có công nghệ tiên tiến, hiện đại được mua sắm của các nước như CHLB Đức, Pháp… Cho nên có thể đáp ứng được nhu cầu xây dựng của công ty. Toàn bộ máy móc thiết bị công ty được giao cho Đội xe MTC cơ giới thuộc phòng kỹ thuật – vật tư quản lý và sử dụng theo yêu cầu thi công của từng công trình. Hoạt động của đội tập hợp thi công cơ giới theo hình thức doanh nghiệp có tổ chức bộ máy thi công riêng nhưng không tổ chức kế toán riêng. Chi phí sử dụng MTC bao gồm: Chi phí nguyên, nhiên liệu sử dụng cho MTC: xăng, dầu Diesel, nhớt mỡ… Lương chính, lương phụ của công nhân điều khiển MTC, phục vụ máy Chi phí khác như: chi phí thuê máy, chi phí bảo dưỡng, sữa chữa MTCvà chi phí bằng tiền khác… Kế toán sử dụng TK 623 để hạch toán chi phí sử dụng MTC. Chi phí sử dụng MTC phát sinh ở các công trình, hạng mục công trình nào được tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó. Quá trình tập hợp chi phí MTC như sau: hàng ngày, khi chi phí sử dụng MTC phát sinh, kế toán công trường căn cứ vào các chứng từ gốc là các hóa đơn GTGT (biểu số 2.9), hóa đơn bán hàng (chi phí nguyên, nhiên liệu vận hành MTC), hợp đồng thuê máy… để vào sổ chi tiết TK 623 – “Chi phí sử dụng MTC” (biểu số 2.10) Biểu số 2.9 Hóa đơn giá trị gia tăng Liên 2 (giao khách hàng) Ngày 25 tháng 12 năm 2007 Mẫu số: 01GTKT – 3 LL NS/2006 B No 0088313 Đơn vị bán : Công ty TNHH XD & vận tải Hoàng Trường Địa chỉ : 14C Cát Bi- Hải An – Hải Phòng MST: 0200496339 Họ và tên người mua hàng : Phùng Anh Trung Đơn vị : Công ty xây dựng công trình hàng không – ACC Địa chỉ: 178 Trường Chinh – Hà Nội MST: 010072616 -1 Hình thức thanh toán : TM STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Dầu Diesel lít 1000 8.500 8.500.000 Mức phí xăng dầu(300 đ/lít) 300.000 Cộng tiền hàng 8.800.000 Thuế suất GTGT 850.000 Cộng tiền thanh toán 9.650.000 Số tiền viết bằng chữ: Chín triệu sáu trăm năm mươi nghìn đồng chẵn Người mua hàng (Ký, họ tên) Người bán hàng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Biểu số 2.10 Sổ chi tiết tài khoản Tài khoản: 623 – “Chi phí sử dụng MTC” Đối tượng thanh toán: Công trình cải tạo nâng cấp sân bay Kiến An Địa chỉ: Sân bay Kiến An thành phố Hải phòng Đvt: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số Ngày Nợ Có Tháng 12/07 Dư đầu kỳ - - 764 15/12 Đ/c Trung thanh toán dầu Diesel 111 8.800.000 765 17/12 Thanh toán tiền thuê máy lu, máy san gạt 111 6.250.000 Kết chuyển chi phí 1541 15.050.000 Dư cuối kỳ - - Từ Chứng từ ghi sổ, kế toán tiến hành lập sổ cái TK 623 (biểu số 2.11) Biểu số 2.11 Sổ cái Năm: 2007 Tên tài khoản: Chi phí sử dụng MTC Số hiệu: 623 Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ - - Số phát sinh trong kỳ …. …. ........ …. ….. ….. …. 764 31/12 Đ/c Trung thanh toán dầu Diesel 111 8.800.000 765 31/12 Đ/c Đức thanh toán tiền thuê máy lu, san gạt 111 6.250.000 Kết chuyển chi phí 1541 15.050.000 …. ….. …… …. ….. ….. …. Tổng số phát sinh 1.015.064.244 1.015.064.244 Dư cuối kỳ - - Khi công trình hoàn thành bàn giao, kế toán công ty sẽ căn cứ vào Sổ chi tiết, Sổ cái TK 623 và Bảng tổng hợp chi phí công trình để hạch toán chi phí sử dụng MTC. 2.1.3.4 Kế toán chi phí SXC Chi phí SCX là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình thi công nhưng không tính vào chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp và chi phí sử dụng MTC. Hiện nay, tại công ty nội dung chi phí SXC bao gồm: Chi phí lán trại tạm thời Chi phí sữa chữa lớn TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài như cước điện thoại, Fax tại công trường, tiền điện nước phục vụ nhu cầu tại công trường, các khoản chi phí về văn phòng phẩm tại công trường, phí chuyển phát nhanh, tiền vé ôtô, tàu hỏa, máy bay phục vụ cho việc đi lại của chỉ huy trưởng công trường và công ty, chi phí tiếp khách,… Do cán bộ quản lý ở công trường còn kiêm cả chức năng ở công ty nên lương của cán bộ quản lý ở công trường không được hạch toán vào chi phí SXC tại công trường. Ngoài ra, các khoản trích theo lương của công nhân điều khiển MTC và cán bộ quản lý ở công trường cũng không được hạch toán vào khoản mục chi phí SXC. Lương của cán bộ quản lý, các khoản trích theo lương của công nhân điều khiển MTC và cán bộ quản lý doanh nghiệp đều thuộc khoản mục chi phí SXC Chi phí khấu hao TSCĐ được phân bổ (gồm chi phí khấu MTC và chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý tổ đội ở công trường) cũng không được hạch toán ở công trường mà hạch toán trên công ty . Kế toán sử dụng TK 627 để hạch toán chi phí SXC. Đối với chi phí SCX ở công trường, chi phí phát sinh trực tiếp ở công trường nào thì kế toán công trường tiến hành tập hợp chi phí ở công trường đó. Quá trình tập hợp chi phí SXC diễn ra như sau: Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc minh chứng cho các nghiệp vụ phát sinh như hóa đơn GTGT, hóa đơn thanh toán tiền điện, nước, hóa đơn cước phí điện thoại.. kế toán công trường sẽ tiến hành hạch toán trên sổ chi tiết TK 627 – “Chi phí SXC” (biểu số 12). Biểu số 2.12 Sổ chi tiết Tài khoản: Chi phí SXC – 627 Đối tượng thanh toán: Công trình sân bay Kiến An Địa chỉ: Sân bay Kiến An – Hải Phòng Đvt: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số Ngày Nợ Có Dư đầu kỳ 767 23/12 Mua văn phòng phẩm 111 532.641 768 24/12 Thanh toán tiếp khách, cước điện thoại tháng 12/07 111 1.134.413 Kết chuyển chi phí 154 1.667.054 Dư cuối kỳ - - Căn cứ vào sổ chi tiết TK 627, kế toán tiến hành lập sổ cái TK 627 (biểu số 13) Biểu số 2.13 Sổ cái Năm: 2007 Tên tài khoản: Chi phí SXC Số hiệu: 627 Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ …. ….. ….. …. …. …. … 767 23/12 Mua văn phòng phẩm 111 532.641 768 24/12 Thanh toán tiếp khách, cước điện thoại 111 1.134.413 Kết chuyển chi phí 1541 1.667.054 …. …. ….. …. …. …. … Tổng số phát sinh 267.362.580 267.362.580 Số dư cuối kỳ - - 2.1.3.5 Tổng hợp chi phí xây lắp Cuối tháng, các khoản mục chi phí sau khi đã được tập hợp trên các tài khoản 621, 622, 623, 627 sẽ được chuyển tới tài khoản 154 – Sổ chi tiết TK 154 (biểu số 2.14). Khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành, kế toán công trường sẽ lập các Bảng tổng hợp chi phí công trình và gửi về công ty cùng các chứng từ, sổ kế toán liên quan để công ty hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành công trình. Ta có mẫu Bảng tổng hợp chi phí công trình lần 1 (biểu số 2.15). Khi công trình hoàn thành bàn giao, căn cứ vào Bảng tổng hợp chi phí công trình, kế toán tổng hợp tiến hành lập Phê duyệt quyết toán cho từng Bảng tổng hợp chi phí công trình. Ta có mẫu Phê duyệt quyết toán lần 1 năm 2007 (biểu số 2.16). Biểu số 2.14 Sổ chi tiết Năm: 2007 Tài khoản: 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Đối tượng thanh toán: Công trình sân bay Kiến An Địa chỉ: Sân bay Kiến An – Hải Phòng Ngày, tháng, năm Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Ghi chú SH NT Nợ Có Nợ Có Tháng 12 năm 2007 4.241.359 Dư đầu kỳ Kết chuyển CP NVL trực tiếp 621 11.703.428 Kết chuyên chi phí NC trực tiếp 622 17.901.030 Kết chuyển chi phí MTC 623 15.050.000 Kết chuyển chi phí SXC 627 1.667.054 31/12/07 775 31/12/07 Phê duyệt CP công trình lần I 336 50.562.871 Phát sinh trong tháng 46.321.512 50.562.871 Dư cuối kỳ - - Biểu số 2.15 Quân chủng phòng không - không quân Công ty xây dựng công trình hàng không - ACC Tổng hợp chi phí công trình lần 1 Công trình : Cải tạo nâng cấp sân bay Kiến An – Hải Phòng Cán bộ chủ trì : Nguyễn Văn Đức Đăng ký kê khai thuế GTGT đầu vào tại Cục thuế thành phố Hà Nội Từ ngày 01/10 đến ngày 31/12 năm 2007 Đvt: VNĐ TT Diễn giải Giá thành sản xuất Thuế GTGT đầu vào Trong đó Tổng số Chi phí NVL Chi phí NC Chi phí MTC Chi phí SXC A B 1=2+3+4+5 2 3 4 5 6 1 Tổng hợp CP tháng 11/07 4.241.359 4.241.359 0 0 0 2 Tổng hợp CP tháng 12/07 46.321.512 11.703.428 17.901.030 15.050.000 1.667.054 Tổng cộng 50.562.871 15.944.787 17.901.030 15.050.000 1.667.054 Biểu số 2.16 Công ty xây dựng công trình hàng không – ACC Công trình sân bay Kiến An Phê duyệt quyết toán lần 1 Công trình : Cải tạo nâng cấp sân bay Kiến An Địa điểm : Kiến An – Hải Phòng Cán bộ chủ trì : Đ/ c Nguyễn Văn Đức ( Hợp đồng Số: …..ngày….tháng….năm….) A/ Chi phí tại công trường : I/ Giá thành sản xuất : 50.562.871 đ Nguyên vật liệu : 15.944.787đ Nhân công : 17.901.030 đ Máy thi công : 15.050.000 đ Chi phí sản xuất chung : 1.667.054 đ II/ Thuế GTGT đầu vào : B/ Chi phí tại công ty, thuế Tổng số : Trong đó : Thuế GTGT : Đầu vào : Đầu ra : Số còn phải nộp : Chi phí quản lý và khấu hao TSCĐ : C/ Phần thanh toán Quyết toán A phê duyệt là : Đã cấp ứng cho đội thi công : Chủ trì công trình (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Tại công ty, để hạch toán chi phí sản xuất, kế toán công ty sử dụng các tài khoản sau: TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp TK 622 – Chi phí NC trực tiếp TK 623 – Chi phí sử dụng MTC TK 627 – Chi phí SXC Nhưng đối với công trình lớn, xa trụ sở công ty, mỗi công trường có bộ máy kế toán riêng như công trình “Cải tạo, nâng cấp sân bay Kiến An” tại văn phòng công ty không tiến hành theo dõi sản xuất trên hệ thống sổ chi tiết và các sổ cái các TK 621, 622, 623, 627 mà hạch toán tập hợp chi phí sản xuất trên sổ chi tiết và sổ cái TK 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” qua TK 141. Việc tổng hợp chi phí sản xuất có thể khái quát thành sơ đồ sau: TK 111,112 TK 141 TK 154 TK 632 Tạm ứng Phê duyệt chi phí K/c giá thành xây lắp hoàn thành bàn giao Sơ đồ 2.2: Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty ACC Tính đến tháng 12 năm 2007, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của công trình “Cải tạo, nâng cấp sân bay Kiến An” được phản ánh trên số dư TK 154.051 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang- Công trình sân bay Kiến An thể hiện trên sổ “Số dư của một tài khoản” (biểu số 2.17). Biểu số 2.17 Quân chủng phòng không - không quân Công ty xây dựng công trình hàng không Số dư của một tài khoản Ngày 30 tháng 11 năm 2007 Tài khoản Tên tài khoản Số dư 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 55.809.591.215 154.045 Chi phí SXKD DD: Dự án đỗ A1, A2 Nội bài 574.971.643 154.045 Chi phí SXKD DD: Dự án A3 nội bài 1.093.054.641 154.045 Chi phí SXKD DD: Dự án cải tạo nâng cấp SB Kiến An 4.590.691.324,2 ……… …………………………. ……….. Sổ sách kế toán sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất tại công ty bao gồm: Chứng từ ghi sổ (biểu số 2.18) Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (biểu số 2.19) Sổ chi tiết tài khoản 154 (biểu số 2.20 Sổ cái tài khoản 154 (biểu số 2.21) Quá trình ghi sổ diễn ra như sau: Căn cứ vào bảng phê duyệt chi phí, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ: Biểu số 2.18 Quân chủng phòng không - không quân Công ty xây dựng công trình hàng không Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2007 Kèm theo: Bảng phê duyệt chi phí chứng từ gốc Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có Phê duyệt chi phí lần 2 công trình cải tạo nâng cấp sân bay Kiến An 632 154 39.178.841 Tổng cộng 39.178.841 Người lập biểu ( Ký, họ tên ) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Tương tự kế toán lập chứng từ ghi sổ 010, 011, 012, 013, 014. từ Chứng từ ghi sổ, kế toán công ty lập Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (biểu số 2.19) ghi Sổ cái TK 154 ( biểu số 2.20). Biểu số 2.19 Quân chủng phòng không - không quân Công ty xây dựng công trình hàng không Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Từ ngày 01/12/2007 đến ngày 31/12/2007 Đvt: VNĐ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số tiền SH NT …. …. …. …. 009/07 31/12/2007 Phê duyệt CP lần 1: Nâng cấp và cải tạo sân bay Kiến An 50.562.871 010/07 31/12/2007 Phê duyệt CP lần 2: Nâng cấp và cải tạo sân bay Kiến An 27.176.984 011/07 31/12/2007 Phê duyệt CP lần 3: Nâng cấp và cải tạo sân bay Kiến An 187.767.718 012/07 31/12/2007 Phê duyệt CP lần 4: Nâng cấp và cải tạo sân bay Kiến An 471.349.826 013/07 31/12/2007 Phê duyệt CP lần 5: Nâng cấp và cải tạo sân bay Kiến An 608.315.826 …. …. …. …. 055/07 31/12/2007 Kết chuyển giá vốn sân bay Kiến An 7.802.902.421 Người lập biểu ( Ký, họ tên ) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Biểu số 2.20 Quân chủng phòng không - không quân Công ty xây dựng công trình hàng không Sổ cái Năm :2007 Tên tài khoản : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu : 154 Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số dư SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 55.809.591.215 ….. ….. …… …. …… …… 009/07 31/12/07 PD CP lần 1: Cải tạo nâng cấp sân bay Kiến An 141 50.562.871 010/07 31/12/07 PD CP lần 2: Vệ sinh sơn kẻ tín hiệu SB Kiến An 141 27.176.948 011/07 31/12/07 PD CP lần 3: CP phụ trợ SB Kiến An 141 187.767.718 012/07 31/12/07 PD CP lần 4: Các công trình phụ trợ SB Kiến An 141 471.359.826 013/07 31/12/07 PD CP lần 5: SB Kiến An 141 608.315.080 …. …. ….. …. …. …. 055/07 31/12/07 Kết chuyển giá vốn CT: cải tạo nâng cấp SB Kiến An 632 7.802.902.421 Tổng số phát sinh 60.510.333.112 7.802.902.421 Số dư cuối kỳ 52.707.430.691 2.2 Thực trạng tính giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng công trình hàng không ACC 2.2.1 Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành Như nhiều doanh nghiệp xây lắp khác, đối tượng tính giá thành của công ty là các công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao. Do đối tượng tính giá thành sản phẩm là các công trình, hạng mục công trình có thời gian thi công dài nên kỳ tính giá thành không cố định theo tháng, quý, năm mà tùy thuộc vào thời gian thi công công trình, bắt đầu từ khi công trình khởi công cho tới khi công trình hoàn thành bàn giao. 2.2.2 Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang tại Công ty ACC Do đặc thù kinh doanh sản phẩm của ngành xây lắp là sản phẩm có tính đơn chiếc, thời gian thi công kéo dài, chỉ khi nào công trình hoàn thành bàn giao, kế toán công ty mới tiến hành tính giá thành công trình nên công ty không đánh giá sản phẩm dở dang. Nhưng để theo dõi tiến độ thi công, kết thúc quý, năm tài chính công ty mới tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang. Lúc đó công ty mới áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo công trình, hạng mục công trình hoàn thành toàn bộ. Nếu công trình hạng mục công trình chưa hoàn thành bàn giao thì chưa được coi là sản phẩm dở dang, toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh của công trình, hạng mục công trình đó đều là chi phí dở dang. 2.2.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm tại Công ty Do sản phẩm của công ty có tính chất đơn chiếc, giá trị lớn, quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, thời gian thi công kéo dài, đối tượng tính giá thành là các công trình, hạng mục công trình hoàn thành nên phương pháp tính giá thành sản phẩm công ty áp dụng là phương pháp tình giá thành trực tiếp theo đơn đặt hàng. Theo đó, chi phí sản xuất phát sinh sẽ được lập trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình đó. Việc đánh giá khối lượng công việc hoàn thành được tiến hành theo một quy trình chặt chẽ bao gồm các bước sau: Bước 1: Nghiệm thu nội bộ Ban kỹ thuật xây dựng, đội xây dựng, tổ nghiệm thu khối lượng thực tế đã hoàn thành làm cơ sở để thanh toán tiền công xây dựng cho công nhân đồng thời làm căn cứ để lập báo báo nghiệm thu bước 2 Bước 2: Nghiệm thu cơ sở Thường do cán bộ giám sát của ban quản lý dự án (chủ đầu tư) với công ty thực hiện. Số liệu này dùng làm căn cứ để lập báo cáo. Bước 3: Nghiệm thu thanh toán Nghiệm thu thanh toán thường được dùng nghiệm thu theo hạng mục hoàn thành. Thành phần tham gia bao gồm các cán bộ giám sát kỹ thuật của ban quản lý dự án, cán bộ giám sát thiết kế và phía công ty. Căn cứ vào số liệu nghiệm thu này, công ty lập hồ sơ thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành. Bước 4: Nghiệm thu công trình hoàn thành Thường được thực hiện khi công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng. Thành phần tham gia nghiệm thu như bước 3, ngoài ra có mời một số cơ quan cấp trên và một số cơ quan có liên quan. Đại diện bên A (chủ đầu tư) cùng bên B (công ty ACC) tiến hành nghiệm thu khối lượng xây lắp, đánh giá chất lượng làm cơ sở thanh quyết toán công trình. 2.2.3.1 Giá thành sản xuất Căn cứ vào Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành,Bảng tổng hợp chi phí của từng công trình cũng như bản Phê duyệt quyết toán, kế toán công ty lập Bảng tổng hợp chi phí công trình hoàn thành bàn giao. Ta có mẫu Bảng tổng hợp chi phí công trình (biểu 2.21) văn bản Phê duyệt quyết toán (biểu số 2.22) như sau: Biểu số 2.21 Quân chủng phòng không - không quân Công ty xây dựng công trình hàng không Tổng hợp chi phí công trình Công trình : Cải tạo nâng cấp sân bay Kiến An – Hải Phòng Cán bộ chủ trì : Nguyễn Văn Đức Đăng ký kê khai thuế GTGT đầu vào tại Cục thuế thành phố Hà Nội Từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm 2007 TT Diễn giải Giá thành sản xuất Thuế GTGT đầu vào Trong đó Tổng số Chi phí NVL Chi phí NC Chi phí MTC Chi phí SXC A B 1=2+3+4+5 2 3 4 5 6 1 Tổng hợp chi phí lần I (T3/07) 1.441.841.844 9.260.972.813 92.602.500 330.892.317 91.374.214 2 Tổng hợp chi phí lần II (T6/07) 2.730.520.506 2.151.171.979 84.855.599 419.769.811 74.693.117 3 Tổng hợp chi phí lần III (T9/07) 1.742.832.458 1.260.000.527 125.133.459 264.402.116 93.296.356 4 Tổng hợp chi phí lần IV (T12/07) 1.887.707.613 1.874.253.020 5.455.696 0 7.998.893 Tổng cộng 7.802.902.421 6.212.398.343 308.077.254 1.015.064.244 267.362.580 Biểu số 2.22 Công ty xây dựng công trình hàng không – ACC Công trình sân bay Kiến An Phê duyệt quyết toán Công trình : Cải tạo nâng cấp sân bay Kiến An Địa điểm : Kiến An – Hải Phòng Cán bộ chủ trì : Đ/ c Nguyễn Văn Đức ( Hợp đồng Số: …..ngày….tháng….năm….) A/ Chi phí tạ