Chuyên đề Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần bê tông Readymix Việt Nam

trực tiếp” (chi tiết cho từng trạm trộn). Đồng thời, số liệu sẽ được cập nhật vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK “chi phí NVL trực tiếp”. Sau khi đối chiếu số liệu, máy tính thực hiện việc kết chuyển tổng số chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã tập hợp được trong tháng từ TK “chi phí NVL trực tiếp” (chi tiết theo từng trạm trộn) sang TK “chi phí sản xuất kinh doanh” (chi tiết theo từng đơn đặt hàng). Biểu 2: Phiếu xuất kho Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam Địa chỉ: P420 – 421, CT5, Mỹ Đình – Từ Liêm – Hà Nội PHIẾU XUẤT KHO Ngày 14/12/2009 Họ và tên người nhận: Trần Văn Lưu Lý do xuất kho: thực hiện hợp đồng RC05-09/ HĐMB Xuất tại kho: Trạm P08 ( lần 1) STT Loại vật liệu Đơn vị Số lượng 1 Xi măng Tam Điệp PCB 40 Tấn 48 2 Xi măng Hải Phòng PCB 40 Tấn 36.5 Người yêu cầu (đã ký) Thủ kho (đã ký) Phụ trách bơm (đã ký) Trưởng trạm (đã ký) Cột đơn giá và thành tiền do kế toán vật tư ghi. Sau khi tính được giá xuất kho của các loại nguyên vật liệu trong tháng, kế toán tiến hành lập bảng kê phiếu xuất kho để xác định chi phí nguyên vật liệu xuất cho từng đơn đặt hàng và các đối tượng sử dụng khác. Bảng 1: Bảng kê phiếu xuất kho Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam Địa chỉ: P420 – 421, CT5, Mỹ Đình – Từ Liêm – Hà Nội BẢNG KÊ PHIẾU XUẤT KHO (Trích tháng 12/2009) Đơn vị tính :1.000đ Khoản mục chi phí Phiếu xuất Giá trị xuất SH NT I. Chi phí NVL trực tiếp 11.215.900 … … … … 4. Hợp đồng RC04-09 P09 11/12 728.361,91 Cộng 728.361,91 5. Hợp đồng RC05-09 P08 14/12 373.173,45 Cộng 373.173,45 6. Hợp đồng RC08-09 P09 14/12 297.447,51 P16 16/12 461.925,42 Cộng 759.372,93 … … … … II. Chi phí sản xuất chung 20.872,047 Chi phí NVL, CCDC 20.872,047 Tổng cộng 11.236.772,05 Người lập bảng (đã ký) Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng (đã ký) 2.2.1.5. Hệ thống sổ chi tiết và sổ tổng hợp của tài khoản “chi phí NVL trực tiếp”: Bảng 2: Sổ chi tiết tài khoản “chi phí NVL trực tiếp” Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam MST: 0100978949 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Chi phí NVL trực tiếp HĐ 05-09 Tháng 12 năm 2009 Đơn vị tính: 1.000đ Số CT Ngày CT Ngày ghi sổ Diễn giải TKĐƯ Ghi nợ TK chi phí NVL trực tiếp Tổng số tiền NVL chính NVL phụ NVL HĐ04 14/12 14/12 Xuất NVL chính cho SXSP NVL chính 331.648,23 331.648,23 NVL HĐ04 14/12 14/12 Xuất NVL phụ cho SXSP NVL phụ 41.525,22 41.525,22 Cộng phát sinh 373.173,45 331.648,23 41.525,22 Người lập biểu Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng Bảng 3: Sổ cái tài khoản “chi phí NVL trực tiếp” Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam MST: 0100978949 SỔ CÁI TÀI KHOẢN Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Trích tháng 12/2009) ĐVT: 1.000đ NT Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TKĐƯ Số tiền SH NT Trang Dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 … … … … … … … … … 11/12 NVL HĐ04 11/12 Xuất NVL chính cho SXSP HĐ 04-09 NVL 654.068,98 11/12 NVL HĐ04 11/12 Xuất NVL phụ cho SXSP HĐ 04-09 NVL 74.429,93 14/12 NVL HĐ05 14/12 Xuất NVL chính cho SXSP HĐ 05-09 NVL 331.648,23 14/12 NVL HĐ05 14/12 Xuất NVL phụ cho SXSP HĐ 05-09 NVL 41.525,22 … … … … … … … … … Giao bê tông cho khách hàng theo HĐ 04, 05 Chi phí SXKD 1.101.535,36 Số dư cuối tháng 0 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) 2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp la các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, gồm lương chính, lương phụ, thưởng, các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định của Nhà nước. Tại RCV, chi phí này chiếm khoảng 20% trên tổng chi phí sản xuất. Về hình thức tính lương: Công ty áp dụng 2 hình thức trả lương là lương theo thời gian và lương theo sản phẩm. Việc tính lương cho cán bộ công nhân viên trong công ty do nhân viên phòng nhân sự thực hiện dựa vào thang bảng lương, hợp đồng lao động và kết quả sản xuất kinh doanh thực tế trong kỳ. * Hình thức lương theo thời gian: Áp dụng cho bộ phận gián tiếp sản xuất (nhân viên các phòng ban chức năng), có thời gian làm việc như các cơ quan hành chính khác. Hàng tháng, căn cứ vào tiền lương bình quân khu vực sản xuất để tính lương cho khu vực hành chính, và tính theo mức 80% tổng lương công nhân sản xuất. Căn cứ vào số người làm việc thực tế trong tháng của các bộ phận, phòng ban để tính lương của cả bộ phận văn phòng: Tổng quỹ lương = Lương bình quân KVHC x Số người thực tế làm việc Điểm cho từng đơn vị = Hệ số lương x Hệ số điểm thưởng x Hệ số trách nhiệm Lương bình quân 1 điểm = Tổng quỹ lương Tổng điểm Quỹ lương của đơn vị = Lương bình quân 1 điểm x Tổng số điểm của đơn vị Trên cơ sở quỹ lương hàng tháng, các phòng ban phân phân phối tiền lương cho từng cá nhân. Hầu hết các đơn vị thường áp dụng chia lương trên cơ sở: số ngày công hệ số lương, hệ số trách nhiệm cán bộ và hệ số điểm thưởng. Có thể khái quát công thức tính lương cho KVHC như sau: Lương NV KVHC = Lương theo thời gian + Phụ cấp trách nhiệm + Các khoản thưởng Trong đó: Tiền thưởng = Tiền điểm x Số ngày công thực tế x Hệ số thi đua x Hệ số trách nhiệm 22 Tiền điểm được tính trên cơ sở tiền thưởng bình quân 1 người 1 tháng của năm trước liền kề, hệ số tăng, hệ số trách nhiệm của công ty do tổng giám đốc quyết định trên cơ sở kết quả kinh doanh của công ty. * Hình thức lương theo sản phẩm: Áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất tại các trạm trộn của công ty. Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất được tính như sau: Tổng tiền lương phải trả CNSX trực tiếp = Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong tháng của các trạm trộn x Đơn giá lương theo sản phẩm Trong đó khối lượng sản phẩm tính theo m3, đơn giá lương phụ thuộc vào lương cấp bậc của từng công nhân. Tiền lương CNSX = Tiền công sản phẩm + Tiền phụ cấp + Tiền ăn ca + Các khoản thưởng Trong tiền lương sản phẩm và tiền lương thời gian đã có tính lương phép. Tiền phụ cấp có tính chất lương, là một khoản trong tiền lương chính của công nhân sản xuất được xác định dựa vào hệ số phụ cấp đối với từng bậc thợ và quỹ tiền lương sản phẩm của công ty. Hệ số phụ cấp phụ thuộc vào hệ số chức vụ, hệ số lương và ngày công thực tế làm việc trong tháng. Tiền phụ cấp = Quỹ lương sản phẩm Tổng hệ số phụ cấp Công ty tiến hành trích trước lương nghỉ phép dựa theo số ngày nghỉ thực tế của công nhân trong tháng. Tiền lương nghỉ phép = Số ngày nghỉ thực tế x Tiền lương cơ bản Ngày công theo chế độ Các khoản trích theo lương được thực hiện theo chế độ hiện hành như sau: KPCĐ trích 2% quỹ lương thực tế của công ty. BHXH trích 20% trên tổng quỹ lương của công ty, trong đó 15% tính vào chi phí của doanh nghiệp, 5% khấu trừ vào lương của công nhân viên. BHYT trích 3% tổng quỹ lương, trong đó 2% tính vào chi phí của công ty, 1% khấu trừ lương của công nhân viên. 2.2.2.1. Tài khoản sử dụng: Toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp vào TK “chi phí nhân công trực tiếp”, và chi tiết cho từng hợp đồng. Các khoản trích theo lương được tập hợp vào các TK: “BHXH”, “BHYT”, “KPCĐ” và cũng được chi tiết cho từng hợp đồng. 2.2.2.2. Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng: Kế toán sử dụng bảng chấm công, phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm hoàn thành, bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội. Ngoài ra, công ty còn sử dụng bảng chấm công làm thêm giờ, bảng thanh toán tiền làm thêm giờ, bảng tính tiền ăn ca, bảng thanh toán tiền ăn ca. Kế toán sử dụng sổ chi tiết TK “chi phí nhân công trực tiếp”, nhật ký chung, sổ cái TK “chi phí nhân công trực tiếp” để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp sản xuất. 2.2.2.3. Quy trình hạch toán: Căn cứ vào các chứng từ, kế toán tiền lương sẽ lập bảng thanh toán tiền lương, thưởng trên máy. Trên cơ sở đó, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương và bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ, rồi lập bảng kê trích nộp các khoản theo lương. Dựa vào bảng phân bổ tiền lương, kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy tính. Từ đó, máy tính sẽ cập nhật số liệu vào sổ chi tiết TK “chi phí nhân công trực tiếp” (chi tiết cho từng phân xưởng). Đồng thời, số liệu được chuyển vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK “chi phí nhân công trực tiếp”. Cuối tháng, sau khi đối chiếu số liệu, kế toán thực hiện việc kết chuyển tổng chi phí nhân công trực tiếp đã tập hợp được trong tháng từ TK “chi phí nhân công trực tiếp” (chi tiết cho từng trạm trộn) sang TK “chi phí sản xuất kinh doanh”. 2.2.2.4. Quy trình nhập dữ liệu: Tất cả các chứng từ nhập thống nhất trên “cửa sổ” nhập chứng từ theo trình tự thời gian của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Sau khi nhập xong, kế toán kích chuột vào nút “ghi” trên màn hình để lưu lại. Phần mềm sẽ tự động chuyển số liệu đến sổ chi tiêt TK “chi phí nhân công trực tiếp”, nhật ký chung, sổ cái TK “chi phí nhân công trực tiếp”. 2.2.2.5. Hệ thống sổ chi tiết và sổ tổng hợp của TK “chi phí nhân công trực tiếp”: Bảng 4: Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam MST: 0100978949 BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Tháng 12/2009 Đơn vị tính: 1000 VNĐ Đối tượng Tiền lương cấp bậc Lương thực tế + PCTN KPCĐ BHXH BHYT Cộng các khoản trích theo lương Tổng CP tiền lương (1) (2) (3) (4) = (3)x2% (5) = (2)x15% 6 = (2)x2% (7) = (4) + (5) + (6) (8) = (3) + (7) 1. Chi phí NCSX trực tiếp 801.988,25 1.281.581,3 25.631,626 120.298,24 16.039,765 161.969,63 1.443.550,93 - Trạm P08 113.396,22 278.501,12 5.570,022 17.009,433 2.267,924 24.847,38 303.348,5 - Trạm P09 106.968,58 241.367,47 4.827,35 16.045,287 2.139,3716 23.012 273.379,47 - Trạm P16 97.680,07 198.846,59 3.976,932 14.652,01 1.953,6 20.582,542 219.429,132 … … … … … … … … 2. Chi phí nhân viên trạm trộn 126.077,81 302.395,64 6.047,913 18.911,67 2.521,556 27.481,14 329.876,78 - Trạm P08 20.892,08 62.679,12 1.253,58 3.133,81 417,84 4.805,23 67.484,35 - Trạm P09 18.499,05 58.429,42 1.168,588 2.774,86 369,98 4.313,428 62.742,85 - Trạm P16 12.518,52 49.573,34 991,467 1.877,778 250,37 3119,615 52.692,955 … … … … … … … … Tổng cộng 1.039.885,3 1.801.977 36.039,54 155.982,795 20.797,7 212.820,035 2.014.797,035 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Bảng 5: Sổ chi tiết tài khoản “chi phí nhân công trực tiếp” Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam MST: 0100978949 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Chi phí nhân công trực tiếp HĐ 05-09 Tháng 12/2009 ĐVT: 1.000đ NT Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi nợ TK CPNC trực tiếp SH NT Tổng số tiền Lương phải trả Trích theo lương Số dư đầu kỳ 14/12 BPBTL 14/12 CP lương trả CNSX Phải trả CN 44.095,46 44.095,46 14/12 BPBTL 14/12 Khoản trích theo lương Phải trả, phải nộp 3.934,12 3.934,12 Cộng phát sinh 48.029,58 44.095,46 3.934,12 Người ghi sổ (đã ký) Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng (đã ký) Bảng 6: Sổ cái tài khoản “chi phí nhân công trực tiếp” Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam MST: 0100978949 SỔ CÁI TÀI KHOẢN Chi phí nhân công trực tiếp (Trích tháng 12/2009) Đơn vị tính:1.000đ NT Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TKĐƯ Số tiền SH NT Trang Dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 … … … … … … … … … 11/12 BPBTL 11/12 Chi phí CNSX trực tiếp HĐ04 Phải trả CN 86.065,75 11/12 BPBTL 11/12 Các khoản trích theo lương của CNSX trực tiếp HĐ04 Phải trả, phải nộp 7.678,64 14/12 BPBTL 14/12 Chi phí CNSX trực tiếp HĐ05 Phải trả CN 44.095,46 14/12 BPBTL 14/12 Các khoản trích theo lương của CNSX trực tiếp HĐ05 Phải trả, phải nộp 3.934,12 CP NCTT phân bổ cho HĐ04, 05 Chi phí SXKD 141.773,97 … … … … … … … … … Tổng phát sinh 1.443.550,93 1.443.550,93 Phát sinh lũy kế 10.083.203,25 10.083.203,25 Số dư cuối tháng 0 Người ghi sổ (đã ký) Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng (đã ký) 2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung là chi phí phát sinh nhằm phục vụ công tác quản lý sản xuất trong phạm vi các trạm trộn. Chi phí sản xuất chung của công ty bao gồm các chi phí sau: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. 2.2.3.1. Tài khoản sử dụng: Tài khoản “chi phí sản xuất chung” được công ty sử dụng để hạch toán chi phí sản xuất chung. Trong các trạm trộn, tài khoản này được chi tiết thành các tiểu khoản sau: - Chi phí nhân viên phân xưởng - Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác 2.2.3.2. Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng: Để làm căn cứ hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng các chứng từ, sổ sách sau: * Chứng từ sử dụng: - Phiếu xuất kho - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ - Bảng chấm công - Bảng thanh toán lương - Bảng phân bổ tiền lương và BHXH - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ - Phiếu chi - Hóa đơn tiền điện, tiền nước * Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết TK “chi phí sản xuất chung”, bảng tổng hợp chi tiết TK “chi phí sản xuất chung”, sổ nhật ký chung và sổ cái TK “chi phí sản xuất chung”. 2.2.3.3. Trình tự hạch toán: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ có liên quan như: phiếu xuất kho CCDC, bảng thanh toán tiền lương của nhân viên phân xưởng, các phiếu chi,..., kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán, máy tự động tự động cập nhật số liệu vào các sổ chi tiết có liên quan. Cuối tháng, các số liệu này được cập nhật vào các sổ tổng hợp và các báo cáo tài chính. * Kế toán chi phí nhân viên trạm trộn: Chi phí nhân viên trạm trộn bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý phân xưởng, nhân viên kỹ thuật và các nhân viên phục vụ sản xuất. Lương của nhân viên phân xưởng là lương theo thời gian đã trình bày ở trên. Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) được trích tương tự như đối với nhân viên trực tiếp sản xuất. Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương, kế toán tính tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng và từ đó tính ra chi phí nhân viên phân xưởng. Toàn bộ chi phí này cũng được cập nhật vào máy tương tự như chi phí nhân công trực tiếp, máy sẽ tự động luân chuyển sang sổ nhật ký chung và sổ chi tiết, sổ cái TK “chi phí nhân viên phân xưởng”. Khi in ra sổ cái TK “chi phí nhân viên phân xưởng” có mẫu như sau: Bảng 7: Sổ chi tiết tài khoản “chi phí nhân viên trạm trộn” Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam MST: 0100978949 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Chi phí nhân viên trạm trộn HĐ 05-09 Tháng 12/2009 Đơn vị tính:1.000đ NT Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi nợ TK CPNC trực tiếp SH NT Tổng số tiền Lương phải trả Trích theo lương Số dư đầu kỳ 0 14/12 BPBTL 14/12 CP lương trả NV trạm trộn Phải trả CN 10.061,25 10.061,25 14/12 BPBTL 14/12 Khoản trích theo lương Phải trả, phải nộp 914,35 914,35 Cộng phát sinh 10.975,6 10.061,25 914,35 Người ghi sổ (đã ký) Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng (đã ký) Bảng 8: Sổ cái tài khoản “chi phí nhân viên trạm trộn” Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam MST: 0100978949 SỔ CÁI TÀI KHOẢN Chi phí nhân viên trạm trộn (Trích tháng 12/2009) Đơn vị tính:1.000đ NT Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TKĐƯ Số tiền SH NT Trang Dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 … … … … … … … … … 11/12 BPBTL 11/12 Chi phí lương NVPX HĐ04 Phải trả CN 19.637,6 11/12 BPBTL 11/12 Trích theo lương NVPX HĐ04 Phải trả, phải nộp 1.784,63 14/12 BPBTL 14/12 Chi phí lương NVPX HĐ05 Phải trả CN 10.061,25 14/12 BPBTL 14/12 Trích theo lương NVPX HĐ05 Phải trả, phải nộp 914,35 CP NVPX phân bổ cho HĐ 04, 05 Chi phí SXKD 32.397,83 … … … … … … … … … Tổng phát sinh 329.876,779 329.876,779 Phát sinh lũy kế 3.479.210,388 3.479.210,388 Số dư cuối tháng 0 Người ghi sổ (đã ký) Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng (đã ký) * Kế toán chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ: Khoản mục chi phí này bao gồm các khoản chi phí về nguyên vật liệu, CCDC như dầu mỡ bảo trì máy móc thiết bị, dầu diezen chạy động cơ, phụ tùng thay thế, sửa chữa nhỏ…, chi phí này chiếm một tỷ lệ nhỏ trong tổng chi phí sản xuất của công ty. Máy sẽ tự động chuyển đến sổ chi tiết TK “Chi phí vật liệu” nếu đó là chi phí NVL và TK “Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất” nếu là chi phí CCDC, sổ nhật ký chung, sổ cái TK “chi phí sản xuất chung”. Bảng 9: Sổ cái tài khoản “chi phí NVL, CCDC” Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam MST: 0100978949 SỔ CÁI TÀI KHOẢN Chi phí NVL, CCDC (Trích tháng 12/2009) Đơn vị tính: đồng NT Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TKĐƯ Số tiền SH NT Trang Dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 … … … … … … … … … 11/12 VT HĐ 04-09 11/12 Chi phí NVL, CCDC cho HĐ04 NVL, CCDC 110,24 14/12 VT HĐ 05-09 14/12 Chi phí NVL, CCDC cho HĐ05 NVL, CCDC 56,48 16/12 VT HĐ 06-09 16/12 Chi phí NVL, CCDC cho HĐ06 NVL, CCDC 114,93 … … … … … … … … … 11/12 KCCP HĐ04 11/12 Kết chuyển CP SXC HĐ04 Chi phí SXKD 110,24 14/12 KCCP HĐ05 14/12 Kết chuyển CP SXC HĐ05 Chi phí SXKD 56,48 16/12 KCCP HĐ06 16/12 Kết chuyển CP SXC HĐ06 Chi phí SXKD 114,93 … … … … … … … … … Phát sinh trong kỳ 6.957.349 6.957.349 Lũy kế phát sinh 52.660.174 52.660.174 Số dư cuối tháng 0 Người ghi sổ (đã ký) Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng (đã ký) * Kế toán chi phí khấu hao TSCĐ: Chi phí này gồm toàn bộ chi phí khấu hao của các tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất ở các trạm trộn, như: máy móc, dây chuyền công nghệ sản xuất, nhà kho, phương tiện vận tải phục vụ phân xưởng sản xuất…. Hiện nay công ty tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Mức trích khấu hao trong tháng = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng x 12 tháng Vào đầu mỗi năm tài chính, công ty sẽ lập dự toán sửa chữa lớn TSCĐ và trích hàng tháng khi thực hiện. Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, kế toán tổng hợp sẽ tiến hành trích vào giá thành, nếu thiếu sẽ trích thêm, nếu thừa sẽ ghi giảm giá thành. - Tài khoản sử dụng: TK “chi phí khấu hao TSCĐ” - Chứng từ sử dụng: Các chứng từ liên quan đến hạch toán tăng giảm TSCĐ như: Hóa đơn mua TSCĐ, biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. - Quy trình hạch toán: Để tiến hành trích khấu hao hàng tháng, đầu năm tài chính, kế toán phải khai báo cáo các tài sản đã có. Hàng tháng, kế toán tiến hành trích khấu hao TSCĐ. Sau khi kế toán nhập chứng từ, máy tính sẽ cập nhật số liệu vào sổ chi tiết TK “Chi phí khấu hao TSCĐ”, nhật ký chung, sổ cái TK “Chi phí khấu hao TSCĐ”. Bảng 10: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam MST: 0100978949 BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Tháng 12/2009 Đơn vị tính: 1.000đ STT Chỉ tiêu Số năm KH Nơi sử dụng Toàn doanh nghiệp Chi phí sản xuất chung Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Nguyên giá Số khấu hao I – KH trích tháng trước 75.778.688,8 517.534,948 408.216,753 69.365,6 39.952,595 1 Thiết bị sản xuất P08 10 152.380,952 1.269,841 1.269,841 2 Thiết bị văn phòng P14 3,6 9.160 211,54 211,54 … … … … … … … … 89 Máy bơm nước P18 5 88.000 1.466,667 1.466,667 … … … … … … … … 158 Ô tô Ford 10 597.500,27 4.979,169 4.979,169 159 Xe tải HYUNDAI P08 15 857.257,271 4.762,444 4.762,444 … … … … … … … … II – số KH tăng trong tháng 0 0 0 0 0 II – số KH tăng trong tháng 0 0 0 0 0 II – số KH tăng trong tháng 75.778.688,8 517.534,948 408.216,753 69.365,6 39.952,595 Người ghi sổ (đã ký) Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng (đã ký) * Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho phân xưởng chủ yếu là chi phí về điện, nước sử dụng cho hoạt động của máy móc phục vụ cho việc sản xuất. Ngoài ra còn có chi phí về điện thoại, chi phí sửa chữa nhỏ tài sản cố định, chi phí vận chuyển bốc dỡ và các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho nhu cầu quản lý sản xuất. - Tài khoản sử dụng là TK “chi phí dịch vụ mua ngoài”, tài khoản này được mở chi tiết cho các trạm trộn và cho từng loại dịch vụ mua ngoài cụ thể. - Chứng từ sử dụng: Giấy đề nghị thanh toán, bảng kê thanh toán tiền điện, hóa đơn tiền điện, bảng chứng từ hạch toán tiền điện, biên bản đối chiếu tiền điện, hợp đồng vận chuyển vật liệu…. - Quy trình hạch toán: Kế toán mở “cửa sổ” nhập chứng từ ® chọn mục “tổng hợp” ® nhập các thông tin: ngày, tháng chứng từ, ngày ghi sổ, số hiệu, diễn giải ® kế toán tiến hành hạch toán các bút toán vào dòng cuối cùng. Sau khi nhập xong, kế toán kích chuột vào nút “ghi” trên màn hình để lưu lại. Phần mềm sẽ tự động chuyển số liệu đến sổ chi tiêt TK “chi phí dịch vụ mua ngoài”, nhật ký chung, sổ cái TK “chi phí dịch vụ mua ngoài”. Bảng 11: Sổ cái tài khoản “chi phí dịch vụ mua ngoài” Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam MST: 0100978949 SỔ CÁI TÀI KHOẢN Chi phí dịch vụ mua ngoài (Trích tháng 12/2009) Đơn vị tính: 1.000đ NT Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TKĐƯ Số tiền SH NT Trang Dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 … … … … … … … … … 11/12 DV HĐ 04-09 11/12 Chi phí tiền điện HĐ04 Tiền mặt 21.785 14/12 DV HĐ 05-09 14/12 Chi phí tiền điện HĐ05 Tiền mặt 11.161,3 16/12 DV HĐ 06-09 16/12 Chi phí tiền điện HĐ06 Tiền mặt 22.711,9 … … … … … … … … … 11/12 KCCP HĐ04 11/12 Kết chuyển CP SXC HĐ04 Chi phí SXKD 21.785 14/12 KCCP HĐ05 14/12 Kết chuyển CP SXC HĐ05 Chi phí SXKD 11.161,3 16/12 KCCP HĐ06 16/12 Kết chuyển CP SXC HĐ06 Chi phí SXKD 22.711,9 … … … … … … … … … Phát sinh trong kỳ 351.458,231 351.458,231 Lũy kế phát sinh 2.759.548,647 2.759.548,647 Số dư cuối tháng 0 Người ghi sổ (đã ký) Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng (đã ký) * Kế toán chi phí bằng tiền khác: Là những chi phí phát sinh ngoài những chi phí trên như: chi phí hội nghị, tiếp khách,… của trạm trộn. - Tài khoản sử dụng: TK “chi phí bằng tiền khác”, tài khoản này được chi tiết cho từng trạm trộn. - Chứng từ sử dụng: Hóa đơn mua hàng, hóa đơn tiếp khách, hợp đồng giao khoán sửa chữa nhỏ, phiếu chi, ủy nhiệm chi…. - Quy trình hạch toán: Căn cứ vào giấy đề nghị thanh toán kèm theo các chứng từ gốc (hóa đơn mua hàng, hóa đơn tiếp khách,…) dưới các trạm gửi lên, kế toán thanh toán sẽ kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ rồi tiến hành lập phiếu chi (nếu trả bằng tiền mặt) hoặc giấy ủy nhiệm chi (nếu trả bằng chuyển khoản). Phiếu chi hoặc giấy ủy nhiệm chi này sẽ được kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt. Kế toán sẽ nhập dữ liệu sau khi hoàn thiện chứng từ. - Quy trình nhập dữ liệu: Kế toán mở “cửa sổ” nhập chứng từ ® chọn mục “tổng hợp” ® nhập các thông tin: ngày, tháng chứng từ, ngày ghi sổ, số hiệu, diễn giải ® kế toán tiến hành hạch toán các bút toán vào dòng cuối cùng. Sau khi nhập xong, kế toán kích chuột vào nút “ghi” trên màn hình để lưu lại. Phần mềm sẽ tự động chuyển số liệu đến sổ chi tiêt TK “Chi phí bằng tiền khác”, nhật ký chung, sổ cái TK “Chi phí bằng tiền khác”. 2.2.4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang. * Đánh giá sản phẩm dở dang: Với loại hình sản xuất bê tông thương phẩm, công ty sản xuất và tiêu thụ theo đơn đặt hàng của khách hàng, nên sản phẩm dở dang của công ty là không có, việc kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang không được thực hiện. Do đó, CPSXDD đầu kỳ = CPSXDD cuối kỳ = 0 * Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất: Trong kỳ, để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp, công ty sử dụng TK “chi phí sản xuất kinh doanh”. Tài khoản này phản ánh chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, giá trị sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Để tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ, kế toán tiến hành các bút toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung bằng cách chọn mục “kết chuyển”, máy tính sẽ tự động kết chuyển các khoản mục chi phí này sang tài khoản “chi phí sản xuất kinh doanh”, sau đó ấn nút “kết thúc”. Phần mềm cũng tự động tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh trong tháng theo từng khoản mục chi phí cho từng trạm trộn. Báo cáo này phục vụ cho mục đích quản trị chi phí theo từng phân xưởng. Bảng 12: Sổ cái tài khoản “chi phí sản xuất kinh doanh” Đơn vị: Công ty cổ phân bê tông Readymix Việt Nam MST: 0100978949 SỔ CÁI TÀI KHOẢN Chi phí sản xuất kinh doanh (Trích tháng 12/2009) Đơn vị tính:1.000 đ NT Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TKĐƯ Số tiền SH NT Trang Dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 … … … … … … … … … 11/12 NVL HĐ04 11/12 Kết chuyển CP NVLTT HĐ 04-09 CP NVL TT 728.498,91 14/12 NVL HĐ05 14/12 Kết chuyển CP NVLTT HĐ 05-09 CP NVL TT 373.173,45 … … … … … … … … … 11/12 BPBTL 11/12 Chi phí lương CN TTSX HĐ04 CP NCTT 86.065,75 11/12 BPBTL 11/12 Trích theo lương CN TTSX HĐ04 CP NCTT 7.678,64 14/12 BPBTL 14/12 Chi phí lương CN TTSX HĐ05 C