Chuyên đề Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần cao su Sao Vàng

nh giá thành SP Bảng kê số 4 NKCT số 7 BCTC Sổ cái TK 621, 622, 627, 154 Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Sơ đồ 6 : Qui trình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần cao su Sao Vàng 2.2.2. Kế toán chi phí sản xuất Công ty cổ phần cao su Sao Vàng có sự chuyên môn hoá sản xuất tới từng xí nghiệp . Mỗi xí nghiệp có nhiệm vụ sản xuất các loại sản phẩm khác nhau và có trách nhiệm khác nhau. Trong chuyên đề này em xin phép đi sâu trình bày nội dung hạch toán chi phí sản xuât tại xí nghiệp cao su số 2. 2.2.2.1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nguyên vật liệu trực tiếp là yếu tố chính cấu thành nên sản phẩm . NVL trực tiếp phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm ở Công ty CP cao su Sao Vàng gồm các loại nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ chủ yếu sau: Nguyên vật liệu chính chủ yếu là : cao su các loại , hoá chất, vải mành, tanh, dây thép. Nguyên vật liệu phụ gồm :than đen nhựa thông, bột tan chống dính cao su, van các loại ,… Hàng tháng căn cứ vào sản lượng sản xuất kế hoạch và định mức tiêu hao nguyên vật liệu, theo Phiếu yêu cầu lĩnh vật tư dưới xí nghiệp chuyển lên, kế toán lập Phiếu xuất kho theo hạn mức, xuất nguyên vật liệu dùng cho sản xuất của từng xí nghiệp .Nguyên vật liệu xuất dùng cho nhóm sản phẩm nào thì theo dõi riêng cho nhóm sản phẩm ấy( vật liệu là cao su, hoá chất được theo dõi riêng cho tổ luyện ).Vật liệu được xuất làm nhiều lần trong kỳ và số lượng mỗi lần xuất được theo dõi trong phiếu lĩnh vật tư của từng xí nghiệp . Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ xuất dùng vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán lập Phiếu xuất kho theo nhu cầu sử dụng.Căn cứ vào các phiếu xuất kho, kế toán vật tư theo dõi số lượng và giá trị từng loại NVL xuất dùng, chi tiết cho từng xí nghiệp, kế toán ghi : Nợ TK 621 (chi tiết cho từng đối tượng sử dụng ) Có TK 152 ( chi tiết từng loại ) Trong đó : * Giá của VL xuất dùng trong kỳ được tính theo giá bình quân gia quyền theo công thức : Giá VL xuất dùng trong kỳ = Giá trị VL tồn đầu kỳ + Gía trị VL nhập trong kỳ Số lượng VL tồn đầu kỳ + Số lượng VL nhập trong kỳ * Giá VL nhập trong kỳ được tính theo giá hoá đơn và các chi phí vận chuyển Cuối tháng căn cứ vào Phiếu xuất kho, kế toán phân loại vật liệu theo từng kho, từng đơn vị sử dụng và từng loại vật liệu vật liệu chính, vật liệu phụ để lập Hoá đơn xuất vật liệu . Bên cạnh đó căn cứ vào Báo cáo sử dụng vật tư do xí nghiệp lập , kế toán sẽ tính lại số vật liệu dùng không hết để lập tập Hoá đơn trả lại vật liệu. Thực chất vật liệu trả lại không phải nộp về kho của công ty mà giữ lại kho của xí nghiệp để kỳ sau dùng tiếp. Vật liệu xuất dùng không hết trong kỳ được kế toán ghi như sau : Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu) CóTK 621 (chi tiết đối tượng sử dụng ) Căn cứ vào Hoá đơn xuất vật liệu , Hoá đơn trả lại vật liệu kỳ trước và Hoá đơn trả lại vật liệu kỳ này, kế toán chi phí tính giá trị nguyên vật liệu cần phân bổ cho từng loại sản phẩm để lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ. Trong đó : Giá trị VL cần phân bổ cho loại SP = Giá trị VL xuất trong kỳ + Giá trị VL trả lại kỳ trước - Giá trị VL trả lại kỳ này . Công ty cổ phần cao su Sao Vàng có dây chuyền sản xuất tương đối phức tạp với khối lượng sản phẩm sản xuất lớn .Đặc trưng sản xuất của các xí nghiệp sản xuất chính ở công ty là mỗi xí nghiệp đều có tổ luyện với nhiệm vụ hỗn luyện cao su, cán tráng vải mành,cắt, dập tanh, tạo ra các loại bán thành phẩm phục vụ cho công đoạn cuối cùng.Bán thành phẩm dùng cho loại sản phẩm nào sẽ được tập hợp riêng cho loại sản phẩm đó. Nguyên vật liệu để sản xuất ra bán thành phẩm là cao su và hoá chất. Để sản xuất các loại bán thành phẩm trên cần phải có nguyên vật liệu, máy móc, nhân công.Tuy nhiên , để qua trình hạch toán chi phí được đơn giản công ty chỉ tính chi phí nguyên vật liệu nằm trong giá trị các bán thành phẩm, còn các chi phí chế biến được tính vào giá thành của sản phẩm hoàn thành nhập kho.Do đó, bán thành phẩm được coi như là NVL chính.Vì vậy chi phí NVL chính bao gồm : chi phí bán thành phẩm( mà thực chất là chi phí của cao su và hoá chất) được theo dõi trên TK 1521 và chi phí vật liệu chính là tanh, vải mành... được theo dõi trên TK6212. Công việc phân bổ chi phí NVL trực tiếp bao gồm việc phân bổ chi phí bán thành phẩm ( TK 1521 ) , chi phí NVL chính khác (TK 6212 ) và chi phí NVL phụ ( TK 6213 ). Việc phân bổ nguyên vật liệu chính dựa trên tiêu thức sản lượng sản xuất trong kỳ và đơn giá định mức về vật liệu chính.Chi phí vật liệu phụ được phân bổ theo sản lượng sản xuất và giá thành kế hoạch về khoản mục chi phí vật liệu phụ.Các khoản mục chi phí còn lại cũng được phân bổ theo giá thành kế hoạch. Sở dĩ có sự khác nhau như vậy là do nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành và giá mua vật liệu chính được tính theo giá cả thị trường nên mức biến động chi phí là rất lớn, còn các khoản mục chi phí khác đơn giá ít biến động và chiếm tỷ lệ nhỏ . Phân bổ chi phí bán thành phẩm Tuỳ theo loại sản phẩm được sản xuất ở từng xí nghiệp mà mỗi xí nghiệp cần sản xuất các bán thành phẩm khác nhau. Xí nghiệp cao su số 2 là xí nghiệp có nhiệm vụ sản xuất các loại BTP như cao su L1 , cao su L11 , cốt hơi Xphin , cốt hơi Butyl , … Hàng tháng , kế toán căn cứ vào Báo cáo bán thành phẩm từ các xí nghiệp gửi lên để xác định tổng giá thành thực tế bán thành phẩm và xác định giá thành từng loại BTP theo phương pháp giá thành tỷ lệ dựa trên giá thành BTP kế hoạch , đồng thời tập hợp chi phí bán thành phẩm. Cụ thể : * Bước 1: Tính tổng giá thành kế hoạch BTP Tổng giá thành BTP theo kế hoạch =å Số lượng BTP i * Đơn giá kế hoạch cho BTPi * Bước 2: Tính hệ số phân bổ chi phí BTP Hệ số phân bổ = Tổng giá thành BTP thực tế Tổng giá thành BTP định mức * Bước 3: Tính giá thành thực tế cho BTPi Gía thành thực tế BTPi = Gía thành kế hoạch BTPi * Hệ số phân bổ Kế toán phản ánh giá trị bán thành phẩm sử dụng để sản xuất sản phẩm trong kì như sau : Nợ TK 154(Chi tiết cho từng loại sản phẩm ) Có TK 1521 ( Chi tiết bán thành phẩm đã phân bổ ) Đơn vị tính : đồng Bán thành phẩm ĐGKH Luyện mới SL Kế hoạch Thực tế XNCS 2 Cao su L1 (mặt lốp) 7.604 150.002 1.140.615.208 938.385.566 Cao su L11 (thân lốp) 8.354 107.346 896.768.484 788.845.975 Cao su X phin 5.405 9.763 52.769.015 27.450.047 Cốt hơi butyl 6.002 304 4.825.608 2.149.399 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng XNCS 2 . . . . . . 2.986.704.021 2.001.324.103 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng toàn công ty 4.095.978.316 3.757.128.897 Hệ số phân bổ: = 0.917 Bảng 2 : Bảng tính giá thành bán thành phẩm ( Tháng 10 năm 2007 ) Căn cứ vào tổng số bán thành phẩm sử dụng cho mỗi nhóm sản phẩm ở từng xí nghiệp và đơn giá bán thành phẩm tương ứng, kế toán lập báo cáo bán thành phẩm sử dụng và tiến hành phân bổ chi phí bán thành phẩm cho từng sản phẩm theo tiêu thức là số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ và định mức bán thành phẩm. Đơn vị tính: đồng Tên sản phẩm SLSX Giá thành KH Chi phí KH Chi phí thực tế XNCS 2 Lốp XĐ 37-584 (650 đen) 15.586 6.898,74 107.523.762 85.121.283 Lốp XĐ 37-584 (650 đỏ) 346.585 6.180,35 2.142.016.605 1.005.232.200 Lốp XĐ 37-584 (650 Đ/V) 42.580 7.006,57 298.339.750 105.375.096 Lốp XĐ 37-590 (660 đen) 90.465 6.104,87 552.277.065 233.087.665 Lốp XĐ 37-630 (đen) 40.750 6.621,58 269.829.385 132.899.011 Lốp XĐ 400-104 PR 35.620 6.621,58 235.860.680 155.989.900 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng XNCS 2 . . . . . . 4.514.318.700 3.986.399 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng toàn công ty 10.452.986.567 9.576.328.705 Bảng 3: Bảng phân bổ chi phí bán thành phẩm (Tháng 10 năm 2007) Tổng chi phí thực tế : 9.576.328.705 Tổng chi phí kế hoạch : 10.452.986.567 Hệ số phân bổ : 0,916 Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí bán thành phẩm , kế toán phản ánh vào Bảng kê số 4-TK 154 . Phân bổ chi phí nguyên vật liệu chính khác Kế toán theo dõi chi phí vật liệu chính (cao su , hoá chất dùng để chế tạo BTP) và nguyên vật liệu chính khác ( vải mành , dây thép tanh ) trên TK 6212( chi tiết từng XN). Kế toán ghi định khoản phát sinh chi phí nguyên vật liệu khác phục vụ cho sản xuất sản phẩm như sau : Nợ TK 6212( Chi phí NVL chính khác ) Có TK 5122 ( NVL chính ) Cũng như chi phí bán thành phẩm, chi phí nguyên vật liệu chính khác được phân bổ theo sản lượng sản xuất và định mức nguyên vật liệu chính tiêu hao , cách phân bổ giống như phân bổ chi phí bán thành phẩm . Sau khi phân bổ chi phí NVL chính khác , kế toán tiến hành ghi vào bảng kê số 4 – TK 154 Nợ TK 154 ( Chi tiết cho từng sản phẩm ) Có TK 6212 ( Chi tiết NVL chính khác đã phân bổ ) Tên sản phẩm SLSX Đơn giá kế hoạch Tổng CP kế hoạch Tổng CP thực tế XNCS 2 Lốp XĐ 37-584 (650 đen) 15.586 6.898,74 107.523.762 70.023.018 Lốp XĐ 37-584 (650 đỏ) 346.585 6.180,35 2.142.016.605 997.605.323 Lốp XĐ 37-584 (650 Đ/V) 42.580 7.006,57 298.339.750 157.234.577 Lốp XĐ 37-590 (660 đen) 90.465 3.104,87 552.277.065 345.6169.940 Lốp XĐ 37-630 (đen) 40.750 6.621,58 269.829.385 172.183.443 Lốp XĐ 400-104 PR 35.620 6.621,58 235.860.680 200.277.633 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng XNCS 2 . . . . . . 4.001.320.211 2.987.899.200 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng toàn công ty 5.759.989.577 3.975.189.828 Bảng 4: Bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu chính khác (Tháng 10 năm 2007 ) Tổng chi phí thực tế : 3.975.189.828 Tổng chi phí kế hoạch : 5.759.989.577 Hệ số phân bổ : 0,69 Phân bổ chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp Kế toán theo dõi NVL phụ trực tiếp trên TK 6213 (chi tiết từng xí nghiệp ). Nguyên vật liệu phụ gồm có than đen , nhựa bông , xà phòng , vải lót,….Nguyên vật liệu phụ sử dụng cho nhóm sản phẩm nào thì được kế toán theo dõi riêng cho nhóm sản phẩm đó . Khi NVL phụ được dùng để xuất dùng cho sản xuất , kế toán hạch toán như sau : Nợ TK 621 ( Chi phí NVL trực tiếp ) Có TK 1523 ( NVL phụ ) Chi phí NVL phụ được phân bổ theo tiêu thức là sản xuất trong kì và giá thành kế hoạch về khoản mục chi phí NVL phụ. Đơn vị tính : đồng TT Tên sản phẩm SLSX Đơn giá kế hoạch Tổng CP kế hoạch Tổng CP thực tế XNCS 2 1 Lốp XĐ 37-584 (650 đen) 15.586 282,47 4.402.577 3.354.224 2 Lốp XĐ 37-584 (650 đỏ) 346.585 282,47 97.899.865 80.614.177 3 Lốp XĐ 37-584 (650 Đ/V) 42.580 282,47 12.027.572 10.208.882 4 Lốp XĐ 37-590 (660 đen) 90.465 268,28 24.269.951 25.741.982 5 Lốp XĐ 37-630 (đen) 40.750 274,62 11.190.765 9.615.454 6 Lốp XĐ 400-104 PR 35.620 268.28 9.556.133 8.471.200 . . . . . . . . . . . . . . . . . Cộng XNCS 2 230.764.278 200.713.680 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng toàn công ty 500.890.631 329.514.725 Hệ số phân bổ : 0,658 Bảng 5 : Bảng phân bổ nguyên vật liệu phụ trực tiếp (Tháng 10 năm 2007 ) Dựa vào Bảng phân bổ NVL phụ trực tiếp , kế toán ghi vào Bảng kê số 4-TK 154 theo định khoản sau: Nợ TK 154 ( Chi tiết cho từng sản phẩm ) Có TK 621 ( Chi phí NVL phụ phân bổ ) Phân bổ chi phí van Van là NVL để chế tạo các loại săm , là nguyên vật liệu trực tiếp của các XNCS số 1 và số 3 .Chi phí van được phân bổ cho các loại sản phẩm dựa trên tiêu thức sản lượng sản phẩm sản xuất và đơn giá KH của van.Chi phí này không có trong giá thành sản phẩm của XNCS số 2 vì xí nghiệp này không sử dụng loại NVL này. Căn cứ dòng cộng Nợ của Bảng kê số 4-TK 154 kế toán ghi vào Nhật ký chứng từ số 7. Nhật ký chứng từ số 7 được dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của toàn công ty, phản ánh số phát sinh bên Có của các tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm .Cuối cùng, kế toán cộng số liệu trên Nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ cái TK 621. Số dư đầu năm Nợ Có Ghi có TK các TK đối ứng với các TK sau Tháng 1 … Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 1521 9.576.328.705 1522 3.975.189.828 1523 329.514.725 1527 640.584.346 Cộng PS Nợ 14.521.617.604 Có 14.521.617.604 Số dư cuối tháng Nợ Có Bảng 6 : Sổ Cái TK 621 (Năm 2007) 2.2.2.2. Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm toàn bộ tiền lương của công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất và các khoản được trích theo lương như BHXH, BHYT , KPCĐ với tỷ lệ quy định. Chi phí này trong kỳ được tập hợp vào TK 622. TK này được mở chi tiết như sau: TK 6221 : Chi phí nhân công trực tiếp giai đoạn 1 TK 6622 : Chi phí nhân công trực tiếp giai đoạn 2 TK 6223 : Chi phí nhân công trực tiếp giai đoạn 3 Đây là khoản mục chiếm một phần khá lớn trong giá thành sản phẩm sản xuất ra. Hàng tháng, các xí nghiệp trong công ty gửi Báo cáo sản lượng cùng Bảng chấm công của cán bộ công nhân viên trong xí nghiệp về phòng hành chính để duyệt chi lương . Khi lưong được duyệt chi , kế toán lập Bảng thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương .Công ty không trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất mà khi nào có phát sinh thực tế kế toán sẽ hạch toán thẳng vào chi phí trong kì phát sinh. Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương tháng, kế toán tổng hợp tiền lương phải trả cho từng xí nghiệp : Nợ TK 622 ( chi tiết theo đối tượng ) Có TK 334 : tổng số lương phải trả công nhân trực tiếp Trích BHXH , BHYT , KPCĐ Nợ TK 622 ( chi tiết theo đối tượng ) Có TK 338 ( 3382, 3383 , 3384 ) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành. Nợ TK 154 ( chi tiết theo đối tượng ) Có TK 622 ( chi tiết theo đối tượng ) Tại bộ phận sản xuất , công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm cuối cùng nhập kho . Theo phương pháp này, căn cứ vào số lượng sản phẩm nhập kho ( bán thành phẩm , thành phẩm ) và đơn giá lương sản phẩm, kế toán tính ra tổng số tiền lương phải trả cho từng bộ phận sản xuất. Đơn giá lương sản phẩm được xác định trên cơ sở mức lao động kết hợp với mức lươngngày công cấp bậc của công nhân trực tiếp sản xuất . Công thức tính lương: Quỹ tiền lương = å Đơn giá tiền lương SP * Số lượng SP nhập kho. Sau khi xác định được tổng số tiền lương công nhân trực tiếp, kế toán tiến hành phân bổ chi phí nhân công trực tiếp. Phân bổ tiền lương luyện và lương trực tiếp khác Tại mỗi xí nghiệp sản xuất chính của công ty đều gồm các bộ phận sau : tổ luyện , tổ cán tráng , thành hình , lưu hoá và tổ tanh. Trong đó , tổ luyện có nhiệm vụ hỗn luyện , nhiệt luyện cao su sống và hoá chất để tạo ra các bán thành phẩm dùng trong giai đoạn chế biến tiếp theo để sản xuất ra sản phẩm . Chi phí nhân công trực tiếp của tổ luyện tại mối xí nghiệp được theo dõi trên tài khoản 622 (Chi tiết lương luyện ) . Cuối kì , tổng số phát sinh Nợ của TK này được kết chuyển sang TK 154 để tiến hành tính giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kì . Tiền lương trực tiếp khác là lương của công nhân cán tráng hình và lưu hoá lốp. Lương công nhân sản xuất trực tiếp và lương luyện được tập hợp chung cho tất cả các sản phẩm sản xuất trong xí nghiệp và được phân bổ cho từng sản phẩm hoàn thành theo tiêu thức số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho và đơn giá tiền lương luyện , lương khác cho một sản phẩm từng loại. Cách phân bổ như sau : *Bước 1 : Xác định quỹ lương kế hoạch Quỹ lương KH = å Số lượng SPi nhập kho * Đơn giá tiền lương KH SPi *Bước 2 : Tính tỉ lệ phân bổ Hệ số phân bổ = Tổng quĩ lương thực tế : Tổng quĩ lương kế hoạch * Bước 3 : Phân bổ lương cho từng sản phẩm Tiền lương thực tế cho SPi = Tiền lương kế hoạch cho SPi * Hệ số phân bổ Đơn vị tính : đồng Tên sản phẩm SLNK ĐGKH Lương theo KH Tổng lương thực tế XNCS 2 Lốp XĐ 37-584 (650 đen) 15.586 1.023 15.944.478 20.234.325 Lốp XĐ 37-584 (650 đỏ) 346.585 1.023 354.556.455 400.250.155 Lốp XĐ 37-584 (650 Đ/V) 42.580 1.023 43.559.340 55.234.800 Lốp XĐ 37-590 (660 đen) 90.465 1.023 92.545.695 100.120.508 Lốp XĐ 37-630 (đen) 40.750 1.023 41.687.250 58.877.061 Lốp XĐ 400-104 PR 35.620 1.023 36.439.260 32.577.164 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng XNCS 2 . . . . . . 3.219.553.217 2.994.874.569 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng toàn công ty 9.014.156.992 8.235.394.600 Hệ số phân bổ : 0.913 Bảng 7 : Bảng phân bổ tiền lương trực tiếp (Tháng 10 năm 2007) Phân bổ các khoản trích theo lương Từ tổng số tiền lương cơ bản của từng xí nghiệp do phòng tổ chức báo cáo, có thể tính ra chi phí BHXH, BHYT , KPCĐ . Các khoản trên được trích theo đúng qui định của Nhà nước : - BHXH : Trích 20% trên lương cơ bản ( trong đó 15 % tính vào chi phí sản xuất kinh doanh , 5% trừ vào lương công nhân viên ) - BHYT : Trích 3% trên lương cơ bản ( trong đó 2% đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh ) - KPCĐ : Trích 2% trên lương thực tế Tiêu thức phân bổ các khoản trích theo lương là tổng chi phí tiền lương cơ bản và tổng chi phí tiền lương thực tế . Hệ số phân bổ = Chi phí BHXH , BHYT , KPCĐ thực tế Tổng tiền lương trực tiếp Đơn vị tính : đồng Tên sản phẩm Tiền lương thực tế Tiền lương cơ bản KPCĐ BHXH BHYT XNCS 2 Lốp XĐ 37-584 (650 đen) 20.234.325 5.476.753 404.687 821.513 109.535 Lốp XĐ 37-584 (650 đỏ) 400.250.155 96.860.400 8.005.003 14.529.060 1.937.208 Lốp XĐ 37-584 (650 Đ/V) 55.234.800 19.113.940 1.104.696 2.867.091 382.279 Lốp XĐ 37-590 (660 đen) 100.120.508 33.972.767 2.002.410 5.095.915 679.455 Lốp XĐ 37-630 (đen) 58.877.061 20.445.700 1.177.541 3.066.855 408.914 Lốp XĐ 400-104 PR 32.577.164 25.622.164 651.543 3.843.325 512.442 . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cộng XNCS 2 2.994.874.569 2.014.774.511 59.897.491 302.216.177 40.295.490 . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cộng 8.235.394.600 761.747.174 164.707.892 114.262.076 15.234.943 Bảng 8 : Bảng phân bổ các khoản trích theo lương (Tháng 10 năm 2007) Từ các bảng phân bổ trên, kế toán chi phí tập hợp số liệu vào bảng kê số 4 ( dòng TK 622). Căn cứ vào dòng cộng của Bảng kê số 4 , kế toán ghi vào Nhật ký chứng từ số 7 (dòng TK 622 ). Sau đó , kế toán vào Sổ Cái TK 622. Số dư đầu năm Nợ Có Ghi có TK các TK đối ứng với các TK sau Tháng 1 … Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 3382 164.707.892 3383 114.262.076 3384 15.234.943 334 8.235.394.600 Cộng PS Nợ 8.529.599.511 Có 8.529.599.511 Số dư cuối tháng Nợ Có Bảng 9 : Sổ Cái TK 622 Năm 2007 2.2.2.3. Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí sản xuất chung chính ở các xí nghiệp sản xuất chính và chi phí sản xuất chung phụ ở các xí nghiệp sản xuất bổ trợ . Chi phí sản xuất chung tại công ty gồm có các khoản mục sau đây : - Chi phí nhân viên phân xưởng ( TK 6271) - Chi phí vật liệu ( TK 6272 ) - Chi phí công cụ dụng cụ ( TK 6273) - Chi phí khấu hao TSCĐ ( TK 6274) - Chi phí dịch vụ mua ngoài ( TK 6277) - Chi phí bằng tiền khác ( TK 6278) Chi phí sản xuất chung được phân bổ dựa trên các Báo cáo sản lượng nhập – xuất – tồn , Bảng gía thành kế hoạch từng yếu tố chi phí sản xuất chung và các báo cáo khác có liên quan như Báo cáo về điện năng tiêu thụ , Báo cáo giá trị tổng sản lượng ,…. Hạch toán chi phí sản xuất chung tại các xí nghiệp sản xuất chính Tại công ty cổ phần cao su Sao Vàng , chi phí sản xuất chung chính là những khoản chi phí dùng chung phát sinh trong phạm vi các xí nghiệp sản xuất chính. Chi phí này được chia thành 3 khoản mục chủ yếu : chi phí điện năng, chi phí khấu hao TSCĐ và các chi phí khác . * Chi phí điện năng Chi phí điện năng được xác định theo sản lượng điện sử dụng (theo chỉ số của công tơ ) của từng xí nghiệp do xí nghiệp cơ điện báo cáo qua Báo cáo sử dụng điện năng và đơn giá 1KW điện theo qui định của nhà nước . Chi phí điện năng từng xí nghiệp = Số KW sử dụng từng xí nghiệp ´ Đơn giá 1KW Đơn vị tính : đồng Tên sản phẩm SLSX Đơn giá KH CP điện KH CP điện thực tế XNCS 2 Lốp XĐ 37-584 (650 đen) 15.586 357 5.564.202 5.134.122 Lốp XĐ 37-584 (650 đỏ) 346.585 357 89.072.345 90.902.107 Lốp XĐ 37-584 (650 Đ/V) 42.580 357 15.201.060 17.361.900 Lốp XĐ 37-590 (660 đen) 90.465 309 27.953.685 25.192.510 Lốp XĐ 37-630 (đen) 40.750 328 13.366.000 12.101.812 Lốp XĐ 400-104 PR 35.620 328 11.683.360 10.272.310 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng XNCS 2 . . . . . . 299.175.310 200.601.227 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng toàn công ty 452.956.237 300.571.821 Hệ số phân bổ : 0,664 Bảng 10 : Bảng phân bổ chi phí điện năng (Tháng 10 năm 2007) Chi phí điện năng của từng xí nghiệp được phản ánh vào sổ chi tiết chi phí sản xuất chung chính chi tiết cho từng xí nghiệp và được hạch toán là : Nợ TK 627 ( Chi tiết từng xí nghiệp ) Có TK 331 ( Phải trả nhà cung cấp ) Chi phí điện năng từng xí nghiệp lại được phân bổ cho từng loại sản phẩm dựa trên tiêu thức sản lượng sản xuất và chi phí điện năng kế hoạch * Chi phí khâú hao TSCĐ Công ty cổ phần cao su Sao Vàng là một công ty lớn với lượng TSCĐ đa dạng và phong phú , được hình thành từ 2 nguồn chủ yếu là nguồn vốn tự có và nguồn vốn vay. Công ty sử dụng sổ theo dõi TSCĐ để theo dõi chi tiết từng loại TSCĐ . Tỷ lệ khấu hao bình quân là 15% đối với máy sản xuất chính, 10% với máy phụ trợ và 5% đối với nhà cửa đất đai. Chi phí khấu hao được tính đối với những TSCĐ tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm và được tính cho từng xí nghiệp .Khấu hao máy móc thiết bị gồm khấu hao cơ bản và khấu hao sửa chữa lớn. Hiện nay , công ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng theo công thức : Mức khấu hao hàng tháng = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao 12 tháng Mức khấu hao hàng tháng của từng xí nghiệp được phản ánh vào chi phí sản xuất chung và chi tiết cho từng xí nghiệp : Nợ TK 6274 ( Chi tiết cho từng xí nghiệp ) Có TK 214 ( Hao mòn TSCĐ ) Trong kỳ, kế toán tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất theo kế hoạch theo tỷ lệ nhất định đối với từng loại tài sản và tập hợp vào bên Có TK 335 : Nợ TK 6274 ( Chi tiết cho từng xí nghiệp ) Có TK 3352 ( Trích trước chi phí sửa chữa lớn ) Cuối kì , căn cứ vào bảng phân bổ TSCĐ theo đơn vị , kế toán tiến hành phân bổ khấu hao cho từng sản phẩm của đơn vị theo tiêu thức phân bổ là số sản phẩm hoàn thành nhập kho và chi phí kế hoạch về khoản mục chi phí khấu hao và sửa chữa lớn cho từng loại sản phẩm. Đơn vị tính : đồng Tên sản phẩm SLSX Đơn giá KH CPKH và SCLKH Chi phí KHTT Chi phí SCTT XNCS 2 Lốp XĐ 37-584 (650 đen) 15.586 266,71 4.156.942 3.042.352 700.514 Lốp XĐ 37-584 (650 đỏ) 346.585 266,71 92.437.685 49.282.654 12.562.215 Lốp XĐ 37-584 (650 Đ/V) 42.580 266,71 11.356.512 5.614.767 1.703.415 Lốp XĐ 37-590 (660 đen) 90.465 266,71 20.871.180 15.800.035 3.627.685 Lốp XĐ 37-630 (đen) 40.750 245,1 9.987.825 5.515.762 1.702.806 Lốp XĐ 400-104 PR 35.620 245,1 8.730.460 5.277.100 2.001.200 . . . . . . . . . . . . . .. . . . Cộng XNCS 2 . . . . . . 205.375.111 99.172.300 37.975.999 . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cộng toàn công ty 385.401.524 105.051.502 54.897.027 Bảng 11 : Bảng phân bổ chi phí khấu hao và trích trước chi phí sửa chữa lớn (Tháng 10 năm 2007 ) * Chi phí sản xuất chung khác Chi phí sản xuất chung khác bao gồm chi phí nhân viên xí nghiệp , chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác . + Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí này do xí nghiệp tự tính toán, căn cứ vào bảng chấm công để lập Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương,cuối tháng gửi về phòng kế toán của Công ty . Khoản mục này bao gồm : tiền lương và các khoản trích theo lương của quản lí xí nghiệp , bộ phận kĩ thuật , bảo vệ , bộ phận thị trường. Tiền lương nhân viên xí nghiệp được tính theo công thức : Tiền lương thực lĩnh = Mức lương cơ bản´ hệ số lương x Số ngày làm việc thực tế + Lương phép, quản lí 26 Các khoản trích theo lương ( BHXH , BHYT , KPCĐ ) của nhân viên quản lý xí nghiệp được tính theo tỉ lệ tiền lương do phòng tổ chức qui định. Khi phát sinh chi phí nhân viên phân xưởng , kế toán tập hợp vào chi phí sản xuất chung Nợ TK 627 (chi tiết đối tượng sử dụng ) Có TK 334, 338 . + Chi phí vật liệu gián tiếp Chi phí này bao gồm : vật liệu phụ , nhiên liệu và phụ tùng thay thế.Căn cứ vào Bảng phân bổ vật liệu , chi tiết vật liệu sử dụng cho quản lí xí nghiệp sản xuất , kế toán tiến hành lập Sổ chi phí sản xuất chung chính. Nợ TK 6272 ( Chi tiết xí nghiệp ) Có TK 152 ( 1522 , 1523 , 1524 ,…) Chi phí này được tập hợp ở bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ của toàn công ty dòng TK 627 (chi tiết cho từng xí nghiệp ) . + Chi phí công cụ , dụng cụ Công cụ , dụng cụ dùng trong các xí nghiệp sản xuất chính bao gồm : CCDC mua ngoài và CCDC do xí nghiệp cơ điện sản xuất . Hàng tháng , căn cứ vào báo cáo của xí nghiệp cơ điện gửi lên và Bảng phân bổ vật liệu , CCDC , kế toán ghi vào Sổ chi phí sản xuất chung chính Nợ TK 6273 ( Chi tiết từng xí nghiệp ) Có TK 142 : Phân bổ 50 % CCDC có giá trị lớn Có TK 153 : Phân bổ CCDC giá trị nhỏ Có TK 627 : Phân bổ CCDC do xí nghiệp cơ điện cung cấp + Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác Chi p