Chuyên đề Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Xây dựng - Dịch vụ và Thương mại 68

u trực tiếp. 2.6.2 Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp a. Nội dung chi phớ Trong giỏ thành xõy dựng, chi phớ nhõn cụng trực tiếp chiếm tỉ lệ khỏ lớn, khoảng 10-12% tổng chi phớ, nhất là trong điều kiện thi cụng bằng mỏy cũn hạn chế do vậy hạch toỏn đỳng, đủ chi phớ nhõn cụng trực tiếp rất quan trọng trong việc tớnh lương và trả lương chớnh xỏc cho người lao động và nú gúp phần vào việc hạ thấp giỏ thành sản phẩm xõy lắp. Hiện nay tại cụng ty, cụng nhõn kỹ thuật lành nghề,cụng nhõn dài hạn là thuộc biờn chế cụng ty. Cũn số lao động phổ thụng hầu hết là ngắn hạn với số lao động thuờ ngoài (thường là 3 thỏng). Số lao động này khi đó hết thời hạn ký hợp đồng nếu cụng việc cũn cần thỡ cụng ty ký hợp đồng tiếp. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm toàn bộ chi phớ chia ra để trả cho cụng nhõn sản xuất trực tiếp, cỏc khoản phụ cấp theo lương,cỏc khoản trớch theo lươngtrong kỳ. Hỡnh thức trả lương cho người lao động trực tiếp mà cụng ty ỏp dụng là giao khoỏn, từng khối lượng cụng việc hoàn thành là khoỏn gọn cụng việc. b. Tài khoản sử dụng Tiến hành hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp,kế toỏn sử dụng TK 622 “chi phớ nhõn cụng trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. - TK 62201 : Cụng trỡnh thi cụng gúi thầu S3 - TK62202 : Cụng trỡnh tho cụng bờ trỏi sụng Tụ lịch - .. TK 62206 : cụng trỡnh thi cụng Thủy điện Tà niết. c. Chứng từ sử dụng: Cụng ty sử dụng một số chứng từ: bảng chấm cụng , bảng thanh toỏn,bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương.. d. Phương phỏp hạch toỏn: Cụng ty trả lương dưới hai hỡnh thức: d.1 Trả lương theo khối lượng cụng việc:ỏp dụng với cụng nhõn trực tiếp thi cụng d.1 Đối với lao động thuờ ngoài Cụng ty tiến hành trớch BHXH, BHYT, KPCĐ mà tớnh toỏn hợp lý vào đơn giỏ cụng ty trả trực tiếp cho người lao động. Đơn giỏ này là đơn giỏ nội bộ của cụng ty . Sau khi lập hợp đồng cho thuờ nhõn cụng làm hợp đồng giao khoỏn khối lượng cụng việc thuờ ngoài. Cuối thỏng khi khối lượng cụng việc hoàn thành đội trưởng kỹ thuật cụng trỡnh cựng tổ trưởng nghiệm thu qua biờn bản nghiệm thu . Biờn bản này là bảng thanh toỏn khối lượng thuờ ngoài Biểu 2.6.1: B ảng thanh toỏn khối lượng thuờ ngoài th ỏng 10 – 2007 BẢNG THANH TOÁN KHỐI LƯỢNG THUấ NGOÀI THÁNG 10-2007 Cụng trỡnh : gúi thầu S3 Theo hợp đồng số 05 ngày 01/10/2007 Giữa chủ nhiệm cụng trỡnh với tổ nề: ễng Nguyễn Văn Hũa Căn cứ vào khối lượng cụng việc đạt được trong thỏng: ĐVT: đồng SST Nội dung Đơn vị tớnh Khối lượng Đơn giỏ Thành tiền 1 Xõy bờ kố đường 160 45.000 7.200.000 2 Đổ bờ tụng 130 30.000 3.900.000 Cộng 11.100.000 Chủ nhiệm cụng trỡnh Cỏn bộ kỹ thuật Kế toỏn Tổ trưởng (ký, họ tờn) (ký, họ tờn) (ký,họ tờn) (ký, họ tờn) Dựa vào bảng thanh toỏn khối lượng thuờ ngoài, chủ nhiệm cụng trỡnh sẽ lập phiếu đề nghị thanh toỏn lờn phũng kế toỏn xin thanh toỏn. Sau khi hoàn thành cỏc thủ tục cần thiết, kế toỏn tiền lương lập phiếu chi và thanh toỏn cho chủ nhiệm cụng trỡnh, khoản thanh toỏn sẽ được ghi vào sổ chi tiết chi phớ tiền lương, chứng từ ghi số vào sổ cỏi theo định khoản: Nợ TK : 11.100.000 Cú TK : 11.100.000 - Đối với lao động trong danh sỏch Cụng ty tiến hành trớch BHXH,BHYT, KPCĐ theo đỳng quy định hiện hành. Kế toỏn căn cứ vào hợp đồng giao khoỏn từng phần việc, khối lượng thực tế cụng tỏc xõy lắp hoàn thành thời bàn giao,chất lượng kỹ thuật cụng việc và đơn giỏ ban hành tớnh số tiền cần phải thanh toỏn cho tổ lao động này. Đồng thời kế toỏn phải căn cứ vào bảng chấm cụng để tiến hành chia lương cho từng thành viờn trong tổ. Căn cứ vào tổng số nhõn cụng trong bảng chấm cụng do đội xõy dựng gửi lờn kế toỏn tớnh đơn giỏ một cụng, tiền lương thực nhận của cụng ty xõy dựng theo trỡnh tự sau: - Đơn giỏ một cụng = Tổng giỏ trị khối lượng cụng việc (thỏng) Tổng số cụng (thỏng) - Tiền lương của từng người = đơn giỏ 1cụng x ụng thực tế của từng người. + VD:Hạng mục cụng việc “đổ đỏ, xan đỏ” cụng trỡnh S3với tổng giỏ trị cụng việc là 206.160.000 đồng, tổng số cụng thực hiện là 1.500 Đơn giỏ 1 cụng = 206.160.000 1.500 = 137.440 (đồng/cụng) ễng Nguyễn Văn Vinh là một nhõn cụng trong đội thi cụng cụng việc này, ụng làm được 15 cụng. Tiền lương của ụng Vinh là: 137.400 x 15 = 2.061.600 đồng d.2 Trả lương theo lương thời gian: Cụng ty trả lương thỏa thuận với người lao động với chế độ là 26 ngày Mức lương ngày = Mức lương thỏng ngày cụng thỏng Ngoài ra hàng thỏng cụng ty cũn trợ cấp cho nhõn viờn cỏc khoản phụ cấp như: - Tiền ăn : 7000đ/ 1 người/ 1 ngày. - Tiền điện thoại, xăng xe. Phụ cấp tựy vào tớnh chất cụng việc Cỏc khoản tớnh theo lương:BHXH, BHYT, KPCĐ cụng ty trớch theo quy định của nhà nước, trong đú tớnh 19% vào chi phớ ; 15%vào BHXH ; 2% BHYT ; 2% KPCĐ kế toỏn sẽ định khoản: Nợ TK 62201 : ( thi cụng gúi thầu S3) Cú TK 3382 : (KPCĐ0 Cú TK 3383 : (BHXH) Cú TK 3384 : (BHYT) Vd: ễng Nguyễn Văn Thành lỏi xe cú mức lương thỏa thuận là:1.500.000 đ/ 1 thỏng. Trong thỏng 10 ễng làm được 22 cụng. Mức lương ngày = 1.500.000 26 = 57.692(đồng/1 ngày) Tiền lương thỏng 10 của ễng thành là:57.692 x 22 = 1.269.224 đồng Tiền ăn của ễng là:7000 x 22 = 154.000 đồng Tổng tiền lương ễng Thành thỏng 10 là: 1.269.224 + 154.000 = 1.423.224 Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ: - KPCĐ = 2% x tiền lương = 2%x1.423.224 = 28.464 đồng - BHXH =15% x tiền lương = 15%x1.423.224 = 213.181 đ - BHYT =2% x tiền lương = 2% x 1.423.224 = 28.464 đồng - Cộng: 270.412 đồng Kế toỏn hạch toỏn: Nợ TK 62201(thi cụng gúi thầu S3) : 270.412 Cú TK 3382 (KPCĐ) : 28.464 Cú TK 3383 (BHXH) : 213.484 Cú TK 3384 (BHYT) : 28.464 Trờn cơ sở cỏc khoản tiền lương, tiền thưởng cụng nhõn được hưởng trong thỏng kế toỏn tiến hành lập bảng thanh toỏn lương cho từng tổ xõy dựng và tiến hành lập bảng phõn bố chi phớ nhõn cụng cho đối tượng chịu chi phớ liờn quan. Nợ TK 622 : 16.152,44 Cú TK 334 : 16.152,44 Ta cú bảng tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp theo số lao động: Biểu 2.6.4: Bảng T ổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp theo số lao động BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CễNG TRỰC TIẾP THEO SỐ LAO ĐỘNG Thỏng 10 năm 2007 STT Lao động Số người Số cụng thực tế Thành tiền 1 Cụng nhõn phổ thụng 30 750 50.410.000 2 Kỹ sư cầu đường 5 120 7.800.000 3 Kỹ thật 4 95 5.700.000 4 Lỏi xe, lỏi mỏy 12 296 16.180.000 5 Bảo vệ , thủ kho 3 70 3.150.000 6 Lao động khỏc Cộng 88.660.000 Như vậy chi phớ nhõn cụng trực tiếp thi cụng cụng trỡnh gúi thầu S3 thỏng 10/2007. Nợ TK 622 : 88.660.000 Cú TK 334 : 88.660.000 Cuối kỳ, kết chuyển sang tài khoản 154 để tập hợp chi phớ sản xuất: Nợ TK 154 : 88.660.000 Cú TK 662 : 88.660.000 Từ bảng thanh toỏn lương và bảng tổng hợp lương ta cú bảng lương phõn bố: Biểu 2.6.5: Bảng phõn bổ l ương thỏng 10 năm 2007 BẢNG PHÂN BỐ LƯƠNG THÁNG 10 NĂM 2007 Cụng trỡnh: gúi thầu S3 Nội dung Tài khoản Lương cụng nhõn Trong chế biến Lương cụng nhõn thuờ ngoài Cộng TK 622.1 18.802.000 45.148.000 63.950.000 Tk 622.2 16.280.000 16.280.000 TK 622.3 8.430.000 8.430.000 Tổng cộng 43.512.000 45.148.000 88.660.000 Người lập phiếu Kế toỏn xớ nghiệp Giỏm đốc xớ nghiệp Trong đú : 622.1 – chi phớ nhõn cụng trực tiếp thi cụng. 622.2 – chi phớ nhõn cụng sử dụng mỏy thi cụng 622.3 – chi phớ nhõn cụng sản xuất chung Với cỏc nhõn viờn thuộc biờn chế cụng ty cú trớch BHXH, BHYT, KPCĐ. Cuối thỏng kế toỏn tổng hợp số liệu, tiến hành phõn bố tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương: Từ số liệu trờn bảng phõn bố tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương, kế toỏn chuyển vào sổ ghi chi phớ sản xuất kinh doanh cho TK 621.1 – cụng nhõn viờn trong biờn chế cụng ty. Nợ TK 622.1 : 22.374.380 Cú TK 334 : 18.802.000 Cú TK 338 : 3.572.380 338.2 : 376.040 338.3 : 2.820.300 338.4 : 376.040 Biểu 2.6.7: S ổ chi phớ s ản xuất kinh doanh Cụng ty CPXD – DV & TM 68 5-1E – Khu đụ thị Nam Trung Yờn SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản : 622.1 Cụng trỡnh gúi thầu S3 ĐVT: đồng Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ỳng Ghi nợ TK622.1 SH NT A B C D E 1 31/10/2007 62 31/10/2007 Lương 334 18.802.000 31/10/2007 62 31/10/2007 Trớch kinh phớ cụng đoàn 3382 376.040 31/10/2007 62 31/10/2007 Trớch bảo hiểm xó hội 3383 2.820.300 31/10/2007 62 31/10/2007 Trớch bảo hiểm y tế 3384 376.040 Cộng số phỏt sinh: ghi cú TK 622.1 154 22.374.380 Cuối thỏng, kết chuyển sang TK 154 để tập hợp chi phớ sản xuất: Nợ TK 154 : 22.374.380 Cú TK 622.1 : 22.374.380 Biểu 2.6.8: Ch ứng t ừ Ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 65 Ngày 31/10/2007 ĐVT : đồng Chứng từ Trớch yếu SH tài khoản Số tiền SH NT Nợ Cú A B C D D 1 62 31/10/2007 Tiền lương 622.1 334 18.802.000 62 31/10/2007 Trớch kinh phớ cụng đoàn 622.1 3382 376.040 62 31/10/2007 Trớch bảo hiểm xó hội 622.1 3383 2.820.300 62 31/10/2007 Trớch bảo hiểm y tế 622.1 3384 376.040 Cộng 22.374.380 Biểu 2.6.9: S ổ c ỏi t ài khoản SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tờn tài khoản: chi phớ nhõn cụng trực tiếp Số hiệu tài khoản: 622.1 Chứng từ Trớch yếu TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Cú A B C D 1 2 62 31/10/2007 Tiền lương 334 18.802.000 62 31/10/2007 Trớch kinh phớ cụng đoàn 3382 376.040 62 31/10/2007 Trớch Bảo hiểm xó hội 3383 2.820.300 62 31/10/2007 Trớch bảo hiểm y tế Kết chuyển sang tài khoản 154 3384 154 376.040 22.374.380 Cộng 22.374.380 22.374.380 Với chi phớ nhõn cụng trờn TK 622.2 và TK 622.3 hạch toỏn vào sổ tương tự như tài khoản 622.1: - Nợ TK 622.2 : 19.373.200 Cú TK 334 : 16.280.000 Cú TK 338 : 3.093.200 : 325.600 : 2.442.000 : 325.600 + Kết chuyển: Nợ TK 154 :19.373.200 Cú TK 622.2 : 19.373.200 - Nợ TK 622.3 : 10.031.700 Cú TK 334 : 8.430.000 : 168.600 : 1.264.500 : 168.600 + Kết chuyển: Nợ TK 154 : 10.031.700 Cú TK 622.3 : 10.031.700 TRèNH TỰ HẠCH TOÁN CHI PHÍ NHÂN CễNG TRỰC TIẾP TK 111 TK 141 TK 334 TK 622 TK 154 (1) (2) (3) (5) TK 338 (4) Chỳ thớch : (1) - Tạm ứng lương (hoặc tiền) (2) - Thanh toỏn lương cho cụng nhõn viờn (3) - Tiền lương phải trả cho người lao động (4) - Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ (5) - Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp. 2.6.3 Kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng. a. Nội dung chi phớ: Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng là loại chi phớ đặc thự trong lĩnh vực sản xuất xõy lắp. Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng là những chi phớ sử dụng xe mỏy thi cụng sử dụng trực tiếp cho hoạt động xõy lắp của đơn vị. b. Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, kế toỏn sử dụng TK 623 - Kết cấu và nội dung của TK 623: + Bờn nợ: cỏc chi phớ liờn quan đến thi cụng + Bờn cú: kết chuyển chi phớ sử dụng mỏy ti cụng vào bờn nợ TK154 TK623 khụng cú số dư cuối kỳ. - Tài khoản 623 được mở chi tiết như sau: TK 623.4 : chi phớ khấu hao mỏy thi cụng TK 623.7 : chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 623.8 : chi phớ khỏc bằng tiền. c. Chứng từ sử dụng: Hợp đồng thỏa thuận thuờ ca mỏy thi cụng; phiếu chi ; bảng thanh toỏn lương; bảng tớnh và phõn bổ khấu hao. d. Phương phỏp hạch toỏn: Hiện nay mỏy múc thiết bị tại cụng ty bao gồm hai loại: Một loại đi thuờ và một loại thuộc quyền quản lý của cụng ty. d.1 - Trường hợp mỏy thi cụng thuộc quyền cụng ty quản lý sử dụng: Đối với loại mỏy thi cụng thuộc quyền cụng ty sử dụng, hàng thỏng trớch khấu hao cho từng loại mỏy. Phương phỏp khấu hao là phương phỏp đường thẳng mức tớnh khấu hao hàng thỏng đối với tài sản cố định được xỏc định như sau: Mức khấu hao năm = Nguyờn giỏ TSCĐ Thời gian sử dụng Mức khấu hao thỏng = Mức khấu hao năm 12 Việc tớnh khấu hao sử dụng trờn cơ sổ theo dừi khấu hao mỏy thi cụng. Hàng thỏng, cụng ty sẽ ghi sổ theo đội mỏy thi cụng mức trớch khấu hao của những tài sản đơn vị mỡnh quản lý. Mỏy thi cụng sử dụng cho cụng trỡnh nào tập hợp chi phớ riờng cho từng cụng trỡnh đú. Biểu 2.6.10: Sổ theo dừi trớch khấu hao mỏy thi cụng SỔ THEO DếI TRÍCH KHẤU HAO MÁY THI CễNG Thỏng 10/2007 Cụng trỡnh: gúi thầu S3 ĐVT : đồng STT Diễn giải Nguyờn giỏ Thời gian sử dụng Khấu hao thỏng A B 1 2 3 1 Mỏy trộn bờ tụng 250 lớt siezel 10.500.000 5 175.000 2 Mỏy ủi D31 132.600.000 10 1.105.000 3 Mỏy ủi KOMATSLI D41 411.300.000 12 2.856.250 4 Mỏy lu rung KOMATSU TV1000 456.156.000 10 3.801.300 Cộng 10.937.550 Từ số liệu trờn , kộ toỏn hạch toỏn và vào cỏc sổ chi tiết, sổ cỏi chứng từ ghi sổ: Nợ TK 6239 (cụng trỡnh gúi thầu S3) : 10.937.550 Cú TK 214 :10.937.550 Đồng thời ghi nợ TK 009 : 10.937.550 Đối với nhõn công sử dụng mỏy, cụng ty hạch toỏn vào tài tài khoản 622 Cỏc chi phớ khỏc, vật liệu được tập hợp,hạch toỏn như chi phớ nguyờn liệu trực tiếp với chi phớ bằng tiền được hạc toỏn vào TK 623.8 để tiện cho việc vào sổ chi tiết chi phớ, kế toỏn lập bảng tổng hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng Biểu 2.6.11: B ảng t ổng h ợp chi ph ớ s ử dụng mỏy thi cụng BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CễNG Thỏng 10 năm 2007 Cụng trỡnh : gúi thầu S3 STT Loại chi phớ Số tiền 1 Chi phớ khấu hao mỏy 10.937.550 2 Chi phớ bằng tiền 3.505.000 Cộng 14.502.550 Kế toỏn định khoản : Nợ TK 623 : 14.502.550 Cú TK 214 : 10.937.550 Cú TK 111 : 3.565.000 d.2 Trường hợp đi thuờ mỏy: Trường hợp đi thuờ mỏy ngoài chứng từ trước tiờn lấy làm cơ sở xỏc định chi phớ thuờ mỏy là hợp đồng thuờ mỏy, trong hợp đồng nờu rừ nội dung khối lượng cụng việc, đơn giỏ thuờ. Khi cụng việc hoàn thành đội trưởng thi cụng tập hợp những chứng từ gốc biờn bản thanh lý gửi lờn phũng kế toỏn, phần lớn mỏy múc thi cụng đều do cụng nhõn của đội sử dụng do đú chi phớ nhõn cụng ở đõy hạch toỏn như chi phớ nhõn cụng trực tiếp Từ cỏc bảng tổng hợp chi phớ mỏy thi cụng, kế toỏn tớnh toỏn hạch toỏn và vào bảng chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết sổ cỏi TK 623 Trong thỏng 10/2007 cụng ty sẽ phải thuờ mỏy xỳc của cụng ty Hoàng Long với giỏ 350.000đ/ngày trong 12 ngày. Chi phớ thuờ mỏy = 350.000 x 12 = 4.200.000 Kế toỏn hạch toỏn : Nợ TK 623 : 4.200.000 Cú TK 111 : 4.200.000 Bảng tổng hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng Cụng trỡnh: Gúi thầu S3 Thỏng 10 năm 2007 ĐVT: Đồng STT Loại chi phớ Số tiền 1 Chi phớ thuờ mỏy xỳc DS của Cụng ty Hoàng Long 4.200.000 Cộng 4.200.000 Sau đú từ cỏc bảng tổng hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng vừa đó lập kế toỏn vào cỏc chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết và sổ cỏi TK 623. Biểu 2.6.12: Ch ứng t ừ Ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ 79 Ngày 31 thỏng 10 năm 2007 Chứng từ trớch yếu SH tài khoản Số tiền SH NT Nợ Cỳ A B C D D 1 55 31/10/07 Chi phớ khấu hao mỏy 623 214 10.937.550 56 31/10/07 Chi phớ bằng tiền 623 111 3.565.000 59 31/10/07 Chi phớ thuờ mỏy 623 111 4.200.000 Cộng 18.702.550 Biểu 2.6.13: S ổ chi phớ sản xu ất kinh doanh Sổ chi phớ sản xuất kinh doanh Tài khoản 623 - Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng Cụng trỡnh: Tỉnh lộ 56 - Gúi thầu S3 - NĐ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Ghi nợ TK623 SH NT Tổng tiền Chia ra CPKH mỏy CP bằng tiền CP thuờ ngoài A B C D 1 2 3 4 Phỏt sinh trong quý 55 31/10/07 Chi phớ khấu hao mỏy 214 10.937.550 10.937.550 56 31/10/07 Chi phớ bằng tiền 111 3.565.000 3.565.0000 59 31/10/07 Chi phớ thuờ ngoài 111 4.200.000 4.2000.000 Cộng phỏt sinh 18.702.550 10.937.550 3.565.000 4.200.000 Ghi cú TK 623 154 18.702.550 10.937.550 3.565.000 4.200.000 Từ Sổ chi phớ sản xuất kinh doanh ta thấy: - Tổng chi phớ sản xuất kinh doanh để hoàn thành cụng trỡnh trong kỳ: Nợ TK 623: 18.702.550 Cú TK 214: 10.937.550 Cú TK 111: 3.565.000 Cú TK 111: 4.200.000 Cuối thỏng căn cứ vào chứng từ ghi sổ liờn quan đến TK 623 kế toỏn tổng hợp và kết chuyển vào TK 154 để tớnh giỏ thành sản phẩm. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ cú liờn quan, tổng chi phớ sử dụng mỏy thi cụng tổng hợp được trong thỏng 10 là: 18.702.550 VNĐ, kế toỏn kết chuyển vào TK 154 và lập sổ cỏi TK 623. Nợ TK 154: 18.702.550 Cú TK 623: 18.702.550 Biểu 2.6.14: Sổ cỏi tài khoản SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tờn tài khoản: chi phớ sử dụng mỏy thi cụng Số hiệu tài khoản: 623 Chứng từ Trớch yếu TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Cú A B C D 1 2 55 31/10 Chi phớ khấu hao mỏy sử dụng cho cụng trỡnh 214 10.937.550 56 31/10 Chi phớ bằng tiền 111 3.565.000 59 31/10 Chi phớ thuờ ngoài 111 4.200.000 Cộng số phỏt sinh 18.702.550 154 18.702.550 Qua đú ta cú thể hạch toỏn được tập hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng theo sơ đồ sau: TK 214 TK 623 TK 154 (1) (3) TK111, 153 (2) Chỳ thớch: (1) - Chi phớ khấu hao sử dụng mỏy của doanh nghiệp (2) - Chi phớ thuờ ngoài, bằng tiền hoặc chi phớ CCDC phục vụ mỏy thi cụng (3) - Kết chuyển chi phớ sử dụng mỏy thi cụng sang TK 154 2.6.4 Kế toỏn chi phớ sản xuất chung a. Nội dung của chi phớ Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phớ NVL trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng và chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Tại Cụng ty Cổ phần Xõy dựng - Dịch vụ và Thương mại 68 thỡ chi phớ sản xuất chung được tớnh là cỏc khoản mục mang tớnh chất phục vụ và được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Chi phớ sản xuất chung bao gồm toàn bộ chi phớ chi ra để trả cho nhõn viờn quản lý đội trưởng, đội phú, kế toỏn đội, thủ kho. Cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trờn tiền lương chớnh của cỏc nhõn viờn trong kỳ. b. Tài khoản sử dụng Tiến hành hạch toỏn chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sử dụng TK 627 - "Chi phớ sản xuất chung". Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh. - Để tiện cho việc tập hợp và theo dừi chi phớ sản xuất chung phỏt sinh tại Cụng ty tổ chức chi tiết tài khoản như sau: TK 627.1 - Chi phớ lương phõn xưởng TK 627.2 - Chi phớ vật liệu TK 627.3 - Chi phớ cụng cụ TK 627.4 - Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 627.7 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 627.8 - Chi phớ bằng tiền khỏc c. Chứng từ sử dụng Cụng ty sử dụng một số loại chứng từ sau: bảng tớnh lương, bảng phõn bổ lương và cỏc khoản trớch, phiếu xuất kho, hoỏ đơn, bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ... d. Phương phỏp hạch toỏn Kế toỏn tiến hành tập hợp chi phớ sản xuất chung theo cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh sau đú kết chuyển sang TK 154 để tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành. Đối với nhõn cụng, nguyờn vật liệu sản xuất chung Cụng ty đó hạch toỏn trong TK 621 và TK 622. 2.6.4.1 Về chi phớ khấu hao TSCĐ Chi phớ khấu hao TSCĐ là việc đưa một phần giỏ trị của tài sản vào (được tớnh) chi phớ sản xuất chung. Và trong quỏ trỡnh sử dụng cỏc TSCĐ bị hao mũn nờn phải tiến hành trớch khấu hao theo đỳng yờu cầu quản lý. Do đú TSCĐ của Cụng ty là TSCĐ tổng hợp toàn bộ ca mỏy hoạt động, tớnh toỏn và phõn bố chi phớ khấu hao cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Cụng thức phõn bổ: Số ca làm Tổng chi phớ khấu hao mỏy thi cụng việc thực Mỏy thi cụng = tổng số ca mỏy sử dụng cho cỏc hạng x tế cụng Cụng trỡnh cụng trỡnh trỡnh Trong thỏng 10/2007 xe ụ tụ này đó thực hiện - Xe 29M 3676 : 38 ca + trong đú cụng trỡnh S3 : 22ca - Xe 29L 1011 : 45 ca + trong đú cụng trỡnh S3 : 27 ca Ta cú: 4.564.236,11 Chi phớ khấu hao cho = 38 + 45 x (22+27) = 2.694.549,029đ Cụng trỡnh S3 Kế toỏn hạch toỏn, vào sổ chi tiết TK 627.4 và tiến hành phõn bổ, trớch khấu hao TSCĐ sử dụng. (trớch sổ chi tiết TK 627.4 thỏng 10/2007) TSCĐ tổng hợp toàn bộ số ca mỏy hoạt động, tớnh toỏn và phõn bổ chi phớ khấu hao cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Cụng thức phõn bổ như sau: Chi phớ khấu hao tổng chi phớ khấu hao mỏy x số ca làm mỏy thi cụng cho từng = tổng số ca mỏy sử dụng việc 1 cụng cụng trỡnh trỡnh Trong thỏng 10/2007 : 2 xe ụ tụ này đó thực hiện: - Xe 29M 3676 : 38 ca- trong đú cụng trỡnh S3 : 22 ca - Xe 29L 1011 : 45 ca- trong đú cụng trỡnh S3 : 27 ca Ta cú : 4.564.236,11 Chi phớ khấu hao = 38 + 45 x (22+27) = 2.694.549,029đ Cụng trỡnh S3 Kế toỏn hạch toỏn, vào sổ chi tiết TK 627.4 và tiến hành phõn bổ, trớch khấu hao TSCĐ sử dụng: Biểu 2.6.15: S ổ chi ti ết SỔ CHI TIẾT TK : 627401 – thi cụng gúi thầu S3 Thỏng 10/2007 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh SH NT Nợ Cú A B C D 1 2 Số dư đầu kỳ 25 31/10/2007 Trớch khấu hao TSCĐ T10/2007 2141 32.275.243 32 31/10/2007 Kết chuyển chi phớ khấu hao thi cụng gúi thầu S3 . 154 32.275.243 Tổng phỏt sinh 32.275.243 32.275.243 Số dư cuối kỳ Biểu 2.6.16: Bảng phõn bổ v à trớch khấu hao TSC Đ BẢNG PHÂN BỐ VÀ TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ Thỏng 10- 2007 ĐVT : đồng Tài sản Tài khoản ghi nợ và đối tượng sử dụng Tài khoản ghi cú Tờn Số hiệu 2142 2142 2143 A B C 1 2 3 ễ tụ chở vật liệu 3676-1011 627401-thi cụng gúi thầu S3 2.694.549,029 Mỏy xỳc 420 21102 627401-thi cụng gúi thầu S3 8.524.261 Mỏy ủi D-6H 21103 627401-thi cụng gúi thầu S3 5.310.242 Tổng 32.275.243 Mỏy khoan Furakwa 21104 627402-thi cụng bờ trỏi sụng tụ lịch 2.601.710 Mỏy ộp khớ DK9 21105 627402-thi cụng bờ trỏi sụng tụ lịch 3.411.202 Mỏy xỳc 420 21102 627402-thi cụng bờ trỏi sụng tụ lịch . 11.825.411 Tổng cộng 35.601.710 .. 2.6.4.2 Về chi phớ dịch vụ mua ngoài: Chi phớ dịch vụ mua ngoài của cụng ty bao gồm: chi phớ sửa chữa mỏy thi cụng chi phớ vận chuyển bốc dỡ NVL, chi phớ thuờ ngoài mỏy thi cụng. Cỏc chi phớ trờn được hạch toỏn vào TK 6277. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Khi phỏt sinh chi phớ thuờ ngoài mỏy thi cụng căn cứ vào hợp đồng thuờ mỏy giữa cụng ty và bờn cho thuờ biờn bản bàn giao mỏy thi cụng đi thuờ giữa cụng ty và đội trưởng đội xõy dựng, kế toỏn hạch toỏn: Nợ TK 6277 – Chi phớ sản xuất chung Nợ TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ Cú TK liờn quan : 111,141,331.. Đầu thỏng 10, căn cứ vào hợp đồng thuờ mỏy ủi giữa cụng ty và cụng ty Hũa Bỡnh, phục vụ thi cụng gúi thầu S3. Kế toỏn tớnh được tổng số tiền phải trả cho người cho thuờ là 5.000.000đồng thuế GTGT 10%, định khoản: Nợ TK 6277.01 (thi cụng gúi thầu S3) : 5.250.000 Nợ TK 1331 :525.000 Cú TK 11- tiền mặt :5.775.000 Kế toỏn vào sổ “ chứng từ ghi sổ” sổ chi tiết TK 627701. Sổ cỏi TK 6277 Biểu 2.6.17: S ổ chi ti ết SỔ CHI TIẾT TK 627701 – thi cụng gúi thầu S3 Thỏng 10/2007 VĐT : đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phỏt sinh Số dư SH NT Nợ Cú A B C D 1 2 3 25 06/10/2007 Thuờ ngoài mỏy thi cụng 111 5.250.000 5.250.000 45 12/10/2007 Thanh toỏn tiền gia cụng 111 1.510.000 6.760.000 48 20/10/2007 Hạch toỏn chi phớ sửa chữa thi cụng .. 3311 5.215.000 11.975.000 132 30/10/2007 Hạch toỏn chi phớ sửa chữa mỏy thi cụng 3311 4.250.000 18.520.000 142 31/10/2007 Kết quả chi phớ thi cụng gúi thầu S3 154 18.520.000 Tổng phỏt sinh 18.520.000 18.520.000 Biểu 2.6.18: Chứng t ừ Ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ : 120 Ngày 12/10/2007 Chứng từ Trớch yếu Số tài khoản Số tiền SH NT Nợ Cú 42 12/10/2007 Thuờ mỏy thi cụng 6277.01 111 2.550.000 45 12/10/2007 . . Thanh toỏn tiền gia cụng 6277.01 111 1.510.000 Cộng 60250.000 Biểu 2.6.19: Sổ c ỏi SỔ CÁI Tài khoản : 6277 – chi phớ dịch vụ mua ngoài Thỏng 10/2007 Chứng từ Diễn giải TK ứng đối Số phỏt sinh SH NT Nợ Cú A B C D 1 2 Số dư đầu kỳ 22 02/10/2007 Trần văn Hoàng tạm ứng 141 836.000 25 06/10/2007 Thuờ ngoài mỏy thi cụng Hồ Yờn Sở 111 5.250.000 42 12/10/2007 Thuờ ngoài mỏy thi cụng 111 2.550.000 45 12/10/2007 Thanh toỏn tiền gia cụng – thi cụng gúi thầu S3 .. 111 1.510.000 120 31/10/2007 Kk chi phớ thi cụng gúi thầu S3-T10 154 18.520.000 122 31/10/2007 Kk chi phớ thi cụng cụng trỡnh bờ trai sụng Tụ Lịch . 154 26.300.000 Tổng phỏt sinh 55.756.000 55.756.000 2.6.4.3 Về chi phớ bằng tiền khỏc: Ngoài cỏc chi phớ trờn cỏc chi phớ cũn lại tại đội xõy dựng và cụng trỡnh đều hạch toỏn vào tai khoản; chi phớ tiếp thị, tiếp khỏch..TK 6278 được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh hạng mục cụng trỡnh. VD: hạch toỏn chi phớ vận chuyển và bốc dỡ nguyờn vật liệu. Ngày/10/2007. Cụng ty mua vật tư phục vụ thi cụng gúi thầu S3 theo húa đơn vận chuyển số 136-cụng ty vận tải Thành Hưng – chi phớ vận chuyển 650.000vnđ. Thuế GTGT 10% kế toỏn hạch toỏn. Nợ TK 627801 (thi cụng gúi thầu S3) : 650.000 Nợ Tk 1331 : 65.000 Cú TK 111 : 715.000 Hay là húa đơn tiền điện thoại thỏng 10/2007, thi cụng gúi thầu S3 Nợ TK 627801 : 1.200.500 Nợ TK 1331 :120.050 Cú TK 111 :1.320.550 Từ đú, kế toỏn vào cỏc sổ chi tiết, sổ cỏi cỏc tài khoản, chứng từ ghi sổ: Biểu 2.6.20: Chứng t ừ Ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 120 Ngày 12/10/2007 Chứng từ Trớch yếu SH tài khoản Số tiền SH NT Nợ cú A B C D E 1 136 21/10/2007 .. Phớ vận chuyển vật tư 627801 111 650.000 137 21/10/2007 Mua vào văn phũng phẩm 627801 111 400.500 Cộng 1.050.000 Biểu 2.6.21: Sổ Ghi tiết SỔ CHI TIẾT TK 627801 – Thi cụng gúi thầu S3 Thỏng 10/2007 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh Số dư SH NT Nợ cú A B C D 1 2 3 105 07/10/2007 Lờ thị Hạnh thanh toỏn tiền tiếp khỏch 111 750.000 750.000 115 12/10/2007 Bựi văn Thành thanh toỏn tiền sử chữa xe 111 953.000 1.703.000 136 21/10/2007 Chi phớ vận chuyển vật tư 111 650.000 2.353.000 165 25/10/2007 .. Thanh toỏn tiền điện thoại thỏng 10 . 111 1.200.000