Chuyên đề Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH nhà nước một thành viên đầu tư và phát triển nông nghiệp Hà Nội

ới bộ phận kế toán lao động – tiền lương, bộ phận kế toán chi phí – giá thành sẽ phải đối chiếu hàng thàng tiền lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất và tiền lương nhân viên gián tiếp tại phân xưởng. Chính vì vậy, phòng kế toán đã phát hiện các sai sót một cách kịp thời, tránh được các sai sót trọng yếu ảnh hưởng nghiêm trọng đến hệ thống sổ sách. 1.4.3. Đặc điểm về sổ sách, chứng từ và trình tự ghi sổ kế toán của hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm của Công ty 1.4.3.1. Về chứng từ, sổ sách sử dụng * Chứng từ hạch toán ban đầu về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm - Chứng từ phản ánh hao phí về đối tượng lao động + Phiếu xuất kho Mẫu số 02- VT + Bảng tổng hợp tiêu hao NVL + Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu và CCDC Mẫu số 07-VT - Chứng từ phản ánh hao phí về tư liệu lao động ( CCDC, TSCĐ) + Phiếu xuất kho CCDC Mẫu số 02-VT + Bảng kê xuất CCDC + Bảng phân bổ NVL, CCDC Mẫu số 07-VT - Chứng từ phản ánh hao phí về lao động sống + Bảng thanh toán tiền lương và BHXH Mẫu số 02-LĐTL + Bảng phân bổ tiền lương và BHXH Mẫu số 11-LĐTL - Chứng từ phản ánh các chi phí khác + Phiếu chi Mẫu số 02-TT + Giấy báo nợ + Hóa đơn mua dịch vụ Mẫu số 01GTKT-3LL * Sổ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm - Sổ chi tiết tài khoản 621 “ Chi phí NVL trực tiếp” - Sổ chi tiết tài khoản 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp” - Sổ chi tiết tài khoản 627 “ Chi phí sản xuất chung” - Sổ chi tiết tài khoản 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” * Sổ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Thẻ tính giá thành sản phẩm - Sổ cái tài khoản 621, 622, 627, 154 1.4.3.2. Về trình tự ghi sổ kế toán Sơ đồ 1.5 : Trình tự ghi sổ kế toán phần hành chi phí và tính giá thành sản phẩm Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 621, 622, 627, 154 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc, bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ CPSX kinh doanh của các TK 621, 622, 627, 154... Bảng tổng hợp chi tiết chi phí phát sinh Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Ghi chú : Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng Đối với phần hành kế toán chi phí – giá thành, số liệu để lên báo cáo tài chính gồm hai loại : - Số liệu ở sổ cái các TK 621, 622, 627 sẽ được sử dụng để cho lên báo cáo kết quả kinh doanh đối với các sản phẩm đã tiêu thụ được trong kỳ. - Phần chi phí còn dở dang và thành phẩm hoàn thành chưa tiêu thụ được là thông tin được sử dụng trong bảng cân đối kế toán. 1.5. ĐẶC ĐIỂM ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CỦA CÔNG TY 1.5.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, phân loại chi phí sản xuất và phương pháp kế toán chi phí sản xuất 1.5.1.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Trong các doanh nghiệp, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành chủ yếu để phục vụ cho hoạt động quản lý của Ban giám đốc. Vì vậy cách thức và đối tượng tập hợp chi phí sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến công tác phục vụ này. Yêu cầu quan trọng đặt ra với công tác này là xác định được một cách đúng đắn, chính xác, cụ thể đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trên cơ sở các phương pháp đã xác định và quy trình hạch toán đã quy định. Tại Công ty TNHH Nhà nước Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất được lựa chọn phụ thuộc vào những đặc điểm riêng của sản phẩm thức ăn chăn nuôi đó là : được sản xuất trên dây truyền công nghệ phức tạp, loại hình sản xuất là hàng loạt, với những tỷ lệ pha trộn NVL đầu vào khác nhau sẽ cho ra những loại sản phẩm thức ăn chăn nuôi khác nhau, với những đặc tính riêng phù hợp với từng loại gia súc khác nhau, ở từng thời kỳ khác nhau. Chính vì vậy, Công ty đã lựa chọn đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là từng loại thức ăn chăn nuôi được sản xuất ra. Điều này là phù hợp với đặc điểm của sản phẩm thức ăn chăn nuôi, tạo điều kiện cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm từng loại thức ăn chăn nuôi được chính xác. 1.5.1.2. Phân loại chi phí sản xuất Sản phẩm thức ăn gia súc trong Công ty được chế biến theo 1 quy trình chế biến liên tục, sản phẩm cuối cùng là các loại thức ăn chăn nuôi cho gà lợn vịt ... với khối lượng, số lượng, kích cỡ đóng bao khác nhau. Mỗi loại sản phẩm đều có các yêu cầu về kỹ thuật khác nhau vì vậy chi phí sản xuất thức ăn gia súc của Công ty bao gồm nhiều loại khác nhau, phát sinh một cách thường xuyên liên tục ở phân xưởng, ca sản xuất. Trong khi đó yêu cầu của quản lý là không chỉ theo dõi tổng hợp tất cả các loại chi phí mà còn cần phải căn cứ vào các số liệu cụ thể của từng loại chi phí riêng biệt để phục vụ cho yêu cầu kiểm tra và phân tích từng loại chi phí để từ đó giúp ban lãnh đạo Công ty đưa ra được những quyết định đúng đắn nhằm tiết kiệm chi phí một cách hiệu quả nhất. Để đáp ứng yêu cầu đó, chi phí sản xuất thức ăn chăn nuôi của Công ty được phân loại như sau : - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ. - Chi phí nhân công trực tiếp : Gồm toàn bộ tiền lương, tiền công và các khoản phục cấp mang tính chất tiền lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các dịch vụ cùng với các khoản trích theo tỷ lệ quy định cho các quỹ kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế ( phần tính vào chi phí ). - Chi phí sản xuất chung : gồm toàn bộ các chi phí còn lại phát sinh trong phạm vi phân xưởng, bộ phận sản xuất sau khi đã loại trừ chi phí nguyên, vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp nói trên ( chi phí điện nước, điện thoại ... ) 1.5.1.3. Phương pháp kế toán chi phí sản xuất Phương pháp kế toán chi phí sản xuất mà Công ty sử dụng là phương pháp kế toán chi phí theo sản phẩm vì hiện nay sản phẩm thức ăn gia súc của Công ty có rất nhiều loại, việc sử dụng phương pháp này sẽ giúp Công ty tập hợp và tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến từng sản phẩm, thuận lợi cho việc ra các quyết định kinh doanh. 1.5.2. Đối tượng và phương pháp tính giá thành 1.5.2.1. Kỳ tính giá thành Các sản phẩm thức ăn chăn nuôi của công ty đều là những sản phẩm có vòng quay ngắn, các sản phẩm được sản xuất liên tục hàng tháng. Chính vì vậy, Công ty đã lựa chọn kỳ tính giá thành theo tháng. 1.5.2.1. Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản xuất Xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác kế toán. Bộ phận công tác giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, loại sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất, cung cấp và sử dụng để từ đó xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm cho thích hợp. Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của Công ty TNHH Nhà nước Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội có độ phức tạp cao và có sự gián đoạn về mặt kỹ thuật, song sản phẩm cuối cùng của Công ty được xuất xưởng là sản phẩm hoàn chỉnh đã được đóng bao. Vì vậy, đối tượng tính giá thành sản phẩm là kg sản phẩm hoàn thành. Tại Công ty TNHH Nhà nước Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội lựa chọn phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp trực tiếp ( hay phương pháp giản đơn ). Phương pháp này là hoàn toàn phù hợp với Công ty vì Công ty có loại hình sản xuất hàng loạt, số lượng mặt hàng ít nhưng có khối lượng sản xuất lớn. 1.5.2.2. Phương pháp tính giá thành sản phẩm dở dang Sản phẩm thức ăn chăn nuôi dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến , còn đang nằm trong quá trình sản xuất vào cuối kỳ hạch toán. Nhưng do đặc thù của ngành sản xuất thức ăn chăn nuôi nên trong quá trình sản xuất không có sản phẩm dở dang, nếu có thì cũng không đáng kể. Do đó toàn bộ chi phí sản xuất khi phát sinh được tính hết cho sản phẩm sản xuất trong kỳ. CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH NHÀ NƯỚC MỘT THÀNH VIÊN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI Hiện nay, Công ty đang tiến hành sản xuất 6 loại sản phẩm thức ăn gia súc chính là : - Thức ăn đậm đặc cho heo nái – ĐĐ 11 - Thức ăn đậm đặc cho heo thịt – ĐĐ 25 - Thức ăn kinh tế cho heo lai – KT 36 - Thức ăn hỗn hợp cho gà thả vườn – HH 15 - Thức ăn hỗn hợp cho gà đẻ - HH 27 - Thức ăn hỗn hợp cho gà thịt – HH 34 Các loại thức ăn này được sản xuất liên tục hàng tháng dựa trên cơ sở các đơn đặt hàng từ các đại lý phân phối của Công ty. Để làm rõ thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm thức ăn chăn nuôi tại Công ty, em xin lấy ví dụ điển hình việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm thức ăn đậm đặc cho heo nái trong tháng 1/2009. 2.1.KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH NHÀ NƯỚC MỘT THÀNH VIÊN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI 2.1.1.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.1.1.1. Đặc điểm nguyên vật liệu của Công ty Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản chi về vật liệu thực tế phát sinh tại nơi sản xuất dùng trực tiếp cho việc chế biến sản phẩm. Mỗi doanh nghiệp sản xuất khác nhau có đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất khác nhau nên nhu cầu về NVL cũng khác nhau. Trong ngành sản xuất thức ăn gia súc do có nhiều chủng loại thức ăn cho nhiều loại gia súc gia cầm khác nhau nên NVL cũng rất đa dạng. NVL chủ yếu chiếm 70 - 80 % trong tổng giá thành sản phẩm, đó là một tỷ lệ lớn đối với các doanh nghiệp sản xuất. Vì vậy việc tập hợp chính xác, đầy đủ, kịp thời chi phí NVL có tầm quan trọng rất lớn trong việc tính giá thành sản phẩm, đồng thời góp phần tìm ra các biện pháp sử dụng hợp lý, tiết kiệm NVL từ đó giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm. Do đặc điểm của ngành chế biến thức ăn gia súc nên nguyên liệu chủ yếu để sản xuất là các sản phẩm nông sản được mua trực tiếp từ người nông dân chính vì vậy Công ty đã thành lập bộ phận vật tư là bộ phận chuyên đi mua NVL. NVL của Công ty đa phần là sản phẩm của ngành nông nghiệp nên hầu hết là mang tính thời vụ và chịu tác động của điều kiện tự nhiên và môi trường. Giá trị NVL thu mua biến động phụ thuộc vào tình hình cung ứng, bị ảnh hưởng trực tiếp từ mùa vụ, có một số loại NVL chỉ có vào một số mùa nhất định trong năm. Nắng nóng, ngập úng, lụt lội ... ảnh hưởng trực tiếp đến NVL, gây nên sự biến động bất thường về giá cả. Một mặt làm sản lượng cung ứng không đủ, mặt khác làm giảm giá trị sử dụng NVL do làm biến đổi đặc tính. Bên cạnh đó, NVL của Công ty hầu hết đều có thời gian sử dụng ngắn, có tính chất lý hóa học khác nhau, lại mang tính thời vụ và phụ thuộc rất nhiều vào điều kiện xung quanh. Chính vì vậy khâu bảo quản nguyên vật liệu đòi hỏi yêu cầu rất cao. Do NVL của Công ty rất phong phú đa dạng, có nhiều chủng loại, mỗi loại với đặc tính và công dụng khác nhau. Vì thế Công ty tiến hành phân loại NVL theo vai trò và tác dụng như sau : - Nguyên vật liệu chính : là những loại NVL mà sau quá trình gia công, chế biến sẽ cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm. NVL chính của Công ty bao gồm : Ngô ( ngô hạt, ngô màu ), sắn, cám ( cám mỳ, cám mỳ viên, cám gạo ), khô dầu đậu nành, bột thịt, bột huyết, bột cá. - Nguyên vật liệu phụ : là những loại NVL cấu thành nên sản phẩm nhưng chúng có giá trị làm tăng thêm chất lượng sản phẩm, mẫu mã, tạo điều kiện cho quá trình bảo quản và sử dụng sản phẩm an toàn. Phải kể đến các loại NVL như : cá con nhạt, bột đá, muối, mix PP4, mix 404, mix BS 113, mix BS.01, mix BS.03, cuS04, men TN, mỡ, rỉ mật, khô cọ, tái SX N2002 kho... - Nhiên liệu : bao gồm điện, xăng, dầu máy chạy, than đốt ... cung cấp cho sản xuất cũng như hoạt động khác trong Công ty. - Phụ tùng thay thế và sửa chữa : là những chi tiết phụ tùng máy móc mà Công ty mua sắm, dự trữ phục vụ cho việc sữa chữa các phương tiện máy móc như bi, dây curoa, phanh đĩa, phin dập khuôn, bulong, bánh răng ... - Phế liệu thu hồi : là những loại NVL loại ra trong quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty, chủ yếu là những NVL không đúng quy cách, một số đã qua sử dụng như thùng cactong, bao, thùng ... 2.1.1.2. Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK : TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Bên nợ : tập hợp giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ Bên có : - Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết. - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. TK này được mở chi tiết theo loại sản phẩm cụ thể : TK 621.1 : Chi phí NVL trực tiếp thức ăn đậm đặc cho heo nái TK 621.2 : Chi phí NVL trực tiếp thức ăn đậm đặc cho heo thịt TK 621.3 : Chi phí NVL trực tiếp thức ăn kinh tế cho heo lai TK 621-1 : Chi phí NVL trực tiếp thức ăn hỗn hợp cho gà thả vườn TK 621-2 : Chi phí NVL trực tiếp thức ăn hỗn hợp cho gà đẻ TK 621-3 : Chi phí NVL trực tiếp thức ăn hỗn hợp cho gà thịt TK này cuối kỳ không có số dư. Và các TK khác có liên quan như : TK 152, TK133, TK 331 ... 2.1.1.3. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khi mua NVL nhập kho, thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng loại vật tư. Khi nhận chứng từ vật tư, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của các chứng từ để ghi chép số thực nhận vào thẻ kho, cuối ngày tính ra số tồn kho trên thẻ kho. Do NVL mua từ nhiều nguồn khác nhau nên kế toán có thể lập bảng kê thu mua (nếu không có hóa đơn GTGT), bảng kê thu mua và các hóa đơn GTGT là căn cứ để nhập kho vật tư. Hàng ngày căn cứ vào nhu cầu thị trường và các đơn đặt hàng của các đại lý ... tiến hành lập các lệnh sản xuất. Lệnh sản xuất được lập thành 3 liên : 01 liên giao cho thủ kho 01 liên giao cho trưởng ca sản xuất 01 liên lưu ở phòng kỹ thuật Căn cứ vào lệnh sản xuất trưởng ca sản xuất cử công nhân đến các kho để lĩnh vật tư, thủ kho cấp các NVL theo lệnh sản xuất. Cuối mỗi ngày thủ kho chuyển lệnh sản xuất lên phòng kế toán, kế toán vật tư vào sổ kế toán. Căn cứ vào các lệnh sản xuất, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí NVL trực tiếp cho từng loại sản phẩm, từ đó tiến hành tập hợp chi phí NVL trực tiếp cho từng loại sản phẩm. Bảng 2.1 : Lệnh sản xuất kiêm phiếu xuất kho LỆNH SẢN XUẤT KIÊM PHIẾU XUẤT KHO Ngày 05 tháng 01 năm 2009 Số : 20 Họ và tên người nhận : Nguyễn Văn Nam Địa chỉ : Phân xưởng số 1 Lý do xuất : Phục vụ sản xuất thức ăn đậm đặc cho heo nái Xuất tại kho : số 1 Đơn vị tính : Kg TT Nguyên liệu ĐĐ 11 1 mẻ Tổng cộng 5 mẻ 1 Ngô hạt 228 1140 2 Ngô màu 0 0 3 Sắn 48 240 4 Cám mỳ 30 150 5 Cám mỳ viên 30 150 6 Cám gạo 60 300 7 Khô đậu CL 96 480 8 Bột thịt 6 30 9 Bột huyết 6 30 10 Bột cá 9 45 11 Muối 2 10 12 Mix 404 0,2 1 13 Salinomycin 0,4 2 14 Rỉ mật 0,5 2,5 15 Mỡ 2 10 16 Mật cục 0 0 Số lượng đóng bao loại 25 kg 104 (Nguồn: Phòng tài chính kế toán ) Bảng 2.2 : Bảng tổng hợp chi phí NVL – sản phẩm ĐĐ 11 Tháng 1/2009 STT Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Đơn giá (Đ) Thành tiền (Đ) 1 Bao 25kg Cái 1116 3,300 3,682,800 2 Bột cá Kg 465 13,400 6,231,000 3 Bột huyết Kg 359 10,300 3,697,700 4 Bột thịt Kg 430 5,600 2,408,000 5 Cám mỳ Kg 1795 3,400 6,103,000 6 Cám mỳ viên Kg 1200 2,916 3,499,200 7 Cám gạo Kg 700 2,548 1,783,600 8 Khô đậu CL Kg 5030 5,050 25,401,500 9 Mật cục Kg 21 9,002 189,042 10 Mix 404 Kg 916 14,278 13,078,648 11 Mỡ ĐV Kg 119 7,423 883,337 12 Muối Kg 122 1,373 167,506 13 Ngô hạt Kg 14006 3,679 51,528,074 14 Nilon 25kg Cái 1116 618 689,688 15 Rỉ mật Kg 41 2,296 94,136 16 Salinomycin Kg 18 59,523 1,071,414 17 Sắn Kg 2580 2,672 6,893,760 Tổng cộng 127,402,405 (Nguồn: Phòng tài chính kế toán ) Sau đó, căn cứ vào dòng tổng cộng tại các bảng tổng hợp chi phí NVL tiêu hao cho từng loại sản phẩm, kế toán lập bảng tiêu hao NVL tổng hợp cho tất cả các loại sản phẩm thức ăn chăn nuôi được sản xuất trong tháng của Công ty. Bảng 2.3 : Bảng tổng hợp tiêu hao NVL Tháng 1/2009 STT Tên sản phẩm Mã SP Số lượng ( kg ) Chi phí ( Đ ) 1 Thức ăn đậm đặc cho heo nái ĐĐ 11 27,900 127,402,405 2 Thức ăn đậm đặc cho heo thịt ĐĐ 25 35,288 144,412,418 3 Thức ăn kinh tế cho heo lai KT 36 35,288 137,926,732 4 Thức ăn hỗn hợp cho gà thả vườn HH 15 18,716 138,485,248 5 Thức ăn hỗn hợp cho gà đẻ HH 27 16,800 89,322,046 6 Thức ăn hỗn hợp cho gà thịt HH 34 111,825 497,444,318 Tổng cộng 1,134,993,167 (Nguồn: Phòng tài chính kế toán ) Các lệnh sản xuất kiêm phiếu xuất kho được dùng làm chứng từ gốc để ghi vào sổ chi tiết chi phí NVL trực tiếp. Công việc này được kế toán thực hiện hàng ngày. Các lệnh sản xuất kiêm phiếu xuất kho cũng được dùng làm căn cứ để lập chứng từ ghi sổ. Thông thường cứ sau khoảng 5 -7 ngày kế toán sẽ tập hợp các lệnh sản xuất kiêm phiếu xuất kho phục vụ cho sản xuất từng loại sản phẩm để lập các chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ, sau đó được dùng để ghi vào sổ cái TK 621. Bảng 2.4 : Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh TK 621.1 Đơn vị : Công ty TNHH Nhà nước Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội Mẫu số S36 – DN Địa chỉ : Từ Liêm – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUÂT, KINH DOANH Tài khoản : 621.1 Tên phân xưởng : Phân xưởng số 1 Tên sản phẩm, dịch vụ : Thức ăn đậm đặc cho heo nái Đơn vị tính : Đồng Chứng từ Diễn giải TK đ/ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có ... ... ... ... ... LSX20 5/1 Xuất NVL sản xuất thức ăn đậm đặc cho heo nái 152 12,458,123 ... ... ... ... ... LSX42 20/1 Xuất NVL sản xuất thức ăn đậm đặc cho heo nái 152 18,254,967 ... ... ... ... ... Cộng số PS trong kỳ 127,402,405 TH 35 31/01 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 154.1 127,402,405 Số dư cuối tháng - Ngày 31 tháng 01 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên ) (Nguồn: Phòng tài chính kế toán )  Bảng 2.5 : Chứng từ ghi sổ số 088 Đơn vị : Công ty TNHH Nhà nước Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội Mẫu số S02a – DN Địa chỉ : Từ Liêm – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 088 Ngày 15 tháng 01 năm 2009 Đơn vị tính : Đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Nợ Có Xuất NVL cho SX thức ăn ĐĐ cho heo nái 621.1 152 17,253,975 Xuất NVL cho SX thức ăn ĐĐ cho heo thịt 621.2 152 28,856,152 Xuất NVL cho SX thức ăn HH cho gà thả vườn 621-1 152 14,274,463 Xuất NVL cho SX thức ăn HH cho gà đẻ 621-2 152 9,922,475 Tổng cộng 70,307,065 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngày 20/01/2009 Người lập sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng tài chính kế toán ) Bảng 2.6 : Sổ cái tài khoản 621 Đơn vị : Công ty TNHH Nhà nước Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội Mẫu số S02c1 – DN Địa chỉ : Từ Liêm – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm : 2009 Tên tài khoản : Chi phí NVL trực tiếp sản xuất thức ăn chăn nuôi Số hiệu : TK 621 Đơn vị tính : Đồng Chứng từ GS Diễn giải TK ĐƯ Số tiến SH NT Nợ Có ... ... ... ... ... ... 088 15/01 Xuất NVL cho SX thức ăn ĐĐ cho heo nái 152 17,253,975 088 15/01 Xuất NVL cho SX thức ăn đậm đặc cho heo thịt 152 28,856,152 ... ... ... ... ... ... 101 25/01 Xuất NVL cho SX thức ăn HH cho gà đẻ 152 14,362,926 ... ... ... ... ... ... TH 35 31/01 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 154 1,134,993,167 Cộng phát sinh 1,134,993,167 1,134,993,167 Số này có ... trang, đánh số từ trang số 01 đến trang ... Ngày mở sổ : 01/01/2009 Ngày 31/01/2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) (Nguồn: Phòng tài chính kế toán ) 2.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.1.2.1. Nội dung Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất như : lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương, BHXH, BHYT, KPCĐ. Khoản mục chi phí này có liên quan trực tiếp đến người lao động, đối tượng trực tiếp tạo ra sản phẩm, do đó vấn đề đặt ra là doanh nghiệp cần sử dụng sao cho có hiệu quả vừa tiết kiệm chi phí giảm giá thành vừa có thể sử dụng nó như một công cụ để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, thúc đẩy tăng năng suất lao động. Chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp theo từng giai đoạn và chi tiết theo từng loại sản phẩm. Đặc điểm về lương thời gian và lương theo sản phẩm đang áp dụng tại Công ty : - Lương thời gian : áp dụng cho các công nhân trong trường hợp không có đủ điều kiện trả lương theo sản phẩm như : bốc dỡ vật tư, hàng hóa tại xưởng ... - Lương theo sản phẩm : áp dụng cho công nhân sản xuất các loại thức ăn chăn nuôi. 2.1.2.2. Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK: TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Bên nợ : Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh Bên có : Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp. TK này được mở chi tiết theo loại sản phẩm cụ thể : TK 622.1 : Chi phí nhân công trực tiếp thức ăn đậm đặc cho heo nái TK 622.2 : Chi phí nhân công trực tiếp thức ăn đậm đặc cho heo thịt TK 622.3 : Chi phí nhân công trực tiếp thức ăn kinh tế cho heo lai TK 622-1 : Chi phí nhân công trực tiếp thức ăn hỗn hợp cho gà thả vườn TK 622-2 : Chi phí nhân công trực tiếp thức ăn hỗn hợp cho gà đẻ TK 622-3 : Chi phí nhân công trực tiếp thức ăn hỗn hợp cho gà thịt TK này cuối kỳ không có số dư. Và các TK khác có liên quan như : TK 334, TK338 ... 2.1.2.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công, khối lượng sản phẩm hoàn thành kế toán tính ra ngày công thực tế và lương sản phẩm hoàn thành cuối tháng, kế toán phân xưởng gửi các bảng thanh toán lương lên phòng kế hoạch tổng hợp, kế toán theo dõi tổng hợp lại và lập bảng tổng hợp lương cho từng sản phẩm đồng thời cũng làm căn cứ để vào bảng phân bổ số 1 “ Bảng phân bổ tiền lương và BHXH “ cho toàn công ty. Tỷ lệ trích các khoản theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ thực hiện theo chế độ nhà nước quy định : BHXH 15%, BHYT 2%, KPCĐ 2%. Những khoản này do Công ty chịu và phải nộp cho các cơ quan nhà nước theo đúng quy định. Bảng 2.7 : Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương tháng 1/2009 Đơn vị : Công ty TNHH Nhà nước Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội Mẫu số : 11 – LĐTL Địa chỉ : Từ Liêm – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI Tháng 01 năm 2009 Đơn vị tính : Đồng STT Ghi có TK Ghi nợ TK TK 334-Phải trả CBCNV TK 338 – Phải trả, phải nộp khác Tổng cộng KPCĐ (3382) – 2% BHXH (3383) – 15% BHYT (3384) – 2% Cộng có TK 338 1 TK 622.1 18,602,105 372,042 2,790,316 372,042 3,534,400 22,136,505 2 TK 6271.1 4,675,670 93,513 701,350 93,513 888,376 5,564,046 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 205,298,760 4,105,975 30,794,814 4,105,975 39,006,764 244,305,524 Ngày 31 tháng 01 năm 2009 Người lập bảng Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng tài chính kế toán ) -Kế toán tổng hợp chi phí NCTT : Căn cứ vào các bảng chấm công và bảng phân bổ số 1 kế toán lập chứng từ ghi sổ, căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào sổ cái TK 622. - Kế toán chi tiết chi phí NCTT : Cũng trên cơ sở bảng chấm công và bảng phân bổ số 1 kế toán sẽ lập sổ chi phí sản xuất, kinh doanh đối với TK 622. Bảng 2.8 : Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh TK 622.1 Đơn vị : Công ty TNHH Nhà nước Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội Mẫu số S36 – DN Địa chỉ : Từ Liêm – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUÂT, KINH DOANH Tài khoản : 622.1 Tên phân xưởng : Phân xưởng số 1 Tên sản phẩm, dịch vụ : Thức ăn đậm đặc cho heo nái Đơn vị tính : Đồng Chứng từ Diễn giải TK đ/ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có Số dư đầu tháng - BPB01 25/01 Phải trả CNTT sản xuất 334 18,602,105 338 3,534,400 Cộng số PS trong kỳ 22,136,505 TH 35 31/01 Kết chuyển chi phí CNTT trực tiếp SX 154.1 22,136,505 Số dư cuối tháng - Ngày 31 tháng 01 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên ) (Nguồn: Phòng tài chính kế toán ) Bảng 2.9 : Chứng từ ghi sổ số 110 Đơn vị : Công ty TNHH Nhà nước Một thành viên Đầu tư và Phát triển Nông nghiệp Hà Nội Mẫu số S02a – DN Địa chỉ : Từ Liêm – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 110 Ngày 25 tháng 01 năm 2009 Đơn vị tính : Đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có Lương CNTT phân xưởng SX 1 622.1 334 18,602,105 Trích KPCĐ 2% 622.1 3382 372,042 Trích BHXH 15% 622.1 3383 2,790,316 Trích BHYT 2% 622.1 3384 372,042 Cộng 22,136,505 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngày 25/01/2009 Người lập sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng tài chính kế toán ) Bảng 2.10 : Sổ cái tài khoản 622 Đơn vị : Công ty TNHH Nhà nước Mộ