Chuyên đề Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Nhà nước MTV Cơ khí Đông Anh

qua các hợp đồng, do đó trong một tháng hoặc một quý số chi phí sản xuất bỏ ra nhiều hay ít phụ thuộc một phần vào số lượng đơn đặt hàng. Chi phí sản xuất ở Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh được biểu hiện bằng tiền về NVL, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ, tiền lương phải trả cho cán bộ công nhân viên trong công ty và các chi phí khác mà công ty phải bỏ ra trong kỳ hạch toán để phục vụ cho hoạt động sản xuất. Hiện nay, sản phẩm chính của công ty là : bi đạn, đúc thép phụ tùng (PT), gia công cơ khí….Những sản phẩm này có giá trị lớn nên chi phí bỏ ra sản xuất theo kiểu gối đầu và chi phí sản phẩm dở dang ở cuối mỗi kỳ hạch toán thường lớn, các chi phí này được bù đắp lại khi sản phẩm hoàn thành đã bàn giao cho khách hàng. Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên và đặc biệt quan trọng trong toàn bộ công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh. Do đặc điểm sản xuất của công ty là sản xuất hàng loạt theo đơn đặt hàng cho từng loại sản phẩm. Dựa vào đó kế toán công ty xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là hàng loạt sản phẩm cho từng đơn đặt hàng. Tuy nhiên để quản lý tốt chi phí sản xuất trong toàn công ty thì công ty cũng chủ trương quản lý tốt chi phí sản xuất ở từng phân xưởng, chi phí sản xuất đồng thời được theo dõi theo từng sản phẩm cũng như từng phân xưởng. Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để tập hợp chi phí sản xuất. Hiện nay, công ty tập hợp chi phí sản xuất theo 3 khoản mục chi phí sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí sản xuất chung. Công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm trong đó cùng một loại sản phẩm nhưng có nhiều kích cỡ khác nhau, như nhóm sản phẩm bi đạn có đạn Ф40, đạn Ф70, đạn Ф90…, nhóm sản phẩm đúc có hàng trăm loại khác nhau.Do đó đối tượng tính giá thành sản phẩm là nhóm sản phẩm chứ không tính cho từng loại sản phẩm cụ thể. 1.3.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh là một doanh nghiệp công nghiệp do đó nhiệm vụ trung tâm ở tất cả các khâu từ khi mua về đến khi đưa vào sản xuất là tiết kiệm nguyên vật liệu. Ở đây nguyên vật liệu đưa vào sản xuất đều được quản lý theo định mức do bộ phận phòng kỹ thuật lập. Mỗi loại sản phẩm đều có bảng dự toán chi phí và đưa xuống các phân xưởng, các quản đốc phân xưởng sẽ thực hiện phân công, phân phối nguyên vật liệu đến từng đối tượng lao động theo định mức kỹ thuật đã lập sẵn. Và hàng tháng các phân xưởng sản xuất quyết toán nguyên vật liệu sử dụng với phòng vật tư trên cơ sở định mức và số lượng sản phẩm sản xuất. Hệ thống định mức vật tư được quy định trong tiêu chuẩn nội bộ lưu hành trong công ty. Do sản phẩm của công ty rất nhiều nên em xin trích định mức chi phí sản xuất sản phẩm bi đạn trong hệ thống định mức sản xuất sản phẩm của công ty làm minh họa. Bảng 1.4: Định mức vật tư đúc cho 1 tấn thành phẩm bi Ф < 40 và đạn (nhóm tiêu chuẩn). Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh Mã số: LK/TCNB/22 ĐỊNH MỨC VẬT TƯ ĐÚC CHO 1 TẤN THÀNH PHẨM BI Ф < 40 VÀ ĐẠN NHÓM TIÊU CHUẨN (Theo LK/TCNB/01) Nấu ở lò cảm ứng trung tần(C = 2,7-3,0%; Cr = 11-14%; Mn = 0,5-0,8; Si ≤1.0) Định mức vật tư chính. STT Tên gọi và quy cách Ký hiệu Đơn vị Tiêu hao Ghi chú 1 Sắt thép vụn hợp cách STV Kg 733 2 FeroCrom C loại II (nội) FeCrC-II Kg 235 54%Cr 3 FeroCrom C loại I (ngoại) FeCrC-I Kg 53 62%Cr 4 FeroMangan C cao FeMnC Kg 9 60%Mn 5 Than đá tăng các bon C Kg 10 6 Hồi liệu cùng mác Kg 746 Tự có ... ........... 2. Định mức vật tư phụ STT Tên gọi và quy cách Ký hiệu Đơn vị Tiêu hao Ghi chú 1 Vảy rèn Kg 6,8 2 Cát tuyển VICOSIMEX Kg 220 3 Đất sét Ben tô nit (Di Linh) Kg 145 4 Nước thuỷ tinh Kg 4,2 5 Than nghiền DISA Kg 11 6 Than rèn sấy nồi rót Kg 10 7 Ôxi Chai 0,12 8 Amiăng δ = 5 mm Kg 1,1 9 Que cắt Ф4 Kg 0,5 10 Nhôm Kg 1,4 11 Thép Ф14÷16 Kg 0,2 12 Axit Boric Kg 0,12 13 Than bột cốc Kg 4,9 14 Sạn và bột đầm lò, vá lò Kg 21,4 Gạch nghiền, không dùng mục 18, 19 15 Dầu Diezen làm khuôn Lít 0,4 16 Đất sét địa chất đắp nồi rót Kg 1,9 ….. ……………………. ……… …….. ……….. ……….. Người soạn thảo Người thẩm xét Người phê duyệt Trần Lê Minh Nguyễn Đình Hoá Chu Văn Toàn ( Nguồn phòng kỹ thuật Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh ) Chi phí NVL đưa vào sản xuất chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất mà công ty phải bỏ ra, chiếm hơn 60% tổng chi phí sản xuất đối với mỗi sản phẩm. Việc sản xuất các sản phẩm phải mất nhiều thời gian, nhiều loại chi tiết, nhiều loại vật liệu và phải qua nhiều kỳ hạch toán. Với số lượng nguyên vật liệu có trên 3000 loại khác nhau, do đó việc quản lý nguyên vật liệu để phục vụ cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm của công ty được tập trung ở 7 kho và thành lập mã vật tư nội bộ cho các mặt hàng của công ty: Kho NVL chính: Tôn các loại, sắt thép, Crom, Fero…. Kho vật liệu phụ: nước thủy tinh, sơn, que hàn, gạch crom, than điện cực….. Kho phụ tùng thay thế: Pistong, bạc đệm….. Kho nhiên liệu: Ôxi, xăng dầu……. Kho CCDC : Đá mài, tarô….. Kho Bulông, ecu Kho phụ tùng KOMATSU Kho văn phòng phẩm : bút các loại, giấy…. Các vật liệu này khi đưa vào sản xuất được bảo quản ở kho của từng phân xưởng: K001: Kho phân xưởng cơ khí. K002: Kho phân xưởng đúc bi đạn K003: Kho phân xưởng đúc thép K004: Kho phân xưởng nhiệt luyện. K005: Kho phân xưởng kết cấu K006: Kho phân xưởng CNC K007: Kho phân xưởng cơ điện VT : Kho vật tư DL1: Kho trạm xăng quốc lộ 3 Ở tại các kho này các nghiệp vụ nhập - xuất diễn ra một cách thường xuyên phục vụ cho quá trình sản xuất khi có đơn đặt hàng. Trước hết phòng vật tư căn cứ vào tình hình và nhu cầu sản xuất của sản phẩm lên kế hoạch mua vật liệu và cử người đi mua vật liệu về. Dựa vào các hoá đơn mua vật liệu, phòng vật tư sẽ viết phiếu nhập kho (phiếu nhập kho được viết thành 4 liên : 1liên lưu tại phòng vật tư, 1 liên lưu tại kho, 1 liên kèm với hóa đơn để thanh toán, 1 liên lưu tại kế toán kho). Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu sản xuất thực tế và định mức tiêu hao NVL cán bộ phòng kỹ thuật sẽ lập định mức về số lượng qui cách phẩm chất vật tư cho các sản phẩm. Để tập hợp chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, công ty sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2: TK 6211 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp. TK 6212 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu thuê gia công. * Tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (TK 6211). Khi có lệnh sản xuất, cần phải xuất kho NVL phục vụ quá trình sản xuất, phòng vật tư sẽ căn cứ vào định mức đã lập viết phiếu xuất kho cho từng bộ phận sản xuất (Phiếu xuất kho được lập thành 4 liên : 1 liên người nhận vật tư giữ, 1 liên thủ kho giữ, 1 liên phòng vật tư giữ, 1 liên lưu tại kế toán kho). Căn cứ vào phiếu xuất kho thủ kho ghi thẻ kho. Định kỳ 10 – 15 ngày kế toán xuống kho kiểm tra việc ghi chép trên thẻ kho của thủ kho và kí xác nhận vào thẻ kho rồi mang toàn bộ phiếu nhập - xuất về phòng kế toán. Khi các phiếu nhập - xuất được đưa về phòng kế toán, kế toán nhập các phiếu nhập kho vào máy tính và tiến hành phân loại các phiếu xuất kho theo từng sản phẩm. Phiếu xuất kho được tập hợp lại theo từng tập chi tiết theo từng sản phẩm. Đến cuối tháng sau khi đã tập hợp được tất cả phiếu xuất kho trong tháng, kế toán tổng hợp tất cả các phiếu xuất thành một phiếu xuất cho từng loại sản phẩm. Sau đó kế toán vào phiếu xuất cho từng loại sản phẩm. Ngày chứng từ tất cả các phiếu xuất là ngày cuối tháng, trên ô “số chứng từ” của phiếu xuất kho không vào số của phiếu xuất kho mà nhập mã chứng từ quy định cho phiếu xuất kho xuất nguyên vật liệu để sản xuất một loại sản phẩm cụ thể (Ví dụ: VTNB01 – với VTNB: vật tư nội bộ, 01: mã quy định cho sản phẩm sản xuất là Bi đạn). Biểu 1.1. Phiếu xuất kho nguyên vật liệu Kế toán chỉ vào chi tiết phiếu xuất kho cho ô vật tư, tên vật tư, đvt, Tk Nợ, Tk Có, sản phẩm, kho, trọng lượng còn ô đơn giá và ô thành tiền để trống chưa vào. Khi tất cả các phiếu xuất kho được vào hết, kế toán tính giá vốn vật tư xuất dùng trong tháng Biểu1.2 : Tính giá vốn hàng xuất Khi máy tính tính ra giá vật tư xuất dùng trong tháng, chương trình sẽ tự động chuyển số liệu vào đơn giá của phiếu xuất kho để tính ra giá trị vật tư xuất dùng trong tháng cho từng phiếu xuất. Đơn giá được chuyển vào phiếu xuất kho vật liệu cho sản xuất bi đạn như sau: Biểu 1.3 : Phiếu xuất kho nguyên vật liệu cho sản xuất bi đạn Sau khi tính được giá vốn hàng xuất máy tính tổng hợp và lên bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ như sau: Bảng 1.5: Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh Khối 2A - Thị trấn Đông Anh BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ Tháng 12 năm 2008 Ghi Có các TK Ghi Nợ các TK 1521 1522 1523 1524 1525 1527 Tổng 152 153 Tổng cộng 136 Phải thu nội bộ 8 777 270 624 297 749 996 1 343 882 15 792 9 076 380 294 65 619 219 9 141 999 513 241 Xây dựng cơ bản dở dang 3 897 000 1 170 000 15 364 036 20 431 036 20 431 036 621 Chi phí NVL trực tiếp 7 288 369 154 667 325 778 153 600 243 33 917 381 8 143 212 556 163 746 515 8 306 959 071 B0001 Bi, đạn 5 625 375 603 343 215 171 117 595 097 6 086 185 871 159 150 000 6 245 335 871 G0098 GKG NTN ĐH Nông Lâm/ 2008 1 532 860 1 532 860 1 532 860 G0101 GKG NTĐ TP Vinh /2008 3 735 800 6 801 501 10 537 301 10 537 301 …… 627 Chi phí sản xuất chung 32 137 221 30 567 085 96 346 675 46 588 516 10 727 221 4 923 017 221 289 735 129 699 196 350 988 931 6272 Chi phí vật liệu 32 137 221 30 567 085 95 496 675 46 588 516 10 727 221 4 923 017 220 439 735 220 439 735 6273 Chi phí dụng cụ sản xuất 850 000 850 000 129 699 196 130 549 196 63211 Giá vốn hàng bán 725 723 054 725 723 054 725 723 054 642 Chi phí QLDN 3 301 318 5 810 268 19 708 791 28 820 377 10 621 804 39 442 181 ……. Tổng cộng 16 827 397 053 35 038 403 1 082 596 753 201 532 641 44 660 394 24 631 808 18 215 857 052 369 686 734 18 585 543 786 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Cuối tháng, từ tất cả các phiếu nhập xuất vật tư, máy tính sẽ tự động lên bảng kê phiếu nhập, bảng kê phiếu xuất vật tư và tổng hợp nhập xuất tồn. Bảng tổng hợp xuất vật tư cho sản xuất sản phẩm được dựa trên cơ sở số lượng vật tư xuất kho và đơn giá vật tư bình quân tháng. Nguyên vật liệu xuất sử dụng cho sản phẩm nào được hạch toán trực tiếp cho sản phẩm đó. * Tập hợp chi phí nguyên liệu vật liệu thuê gia công (TK 6212) Đây là khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc thuê ngoài gia công nguyên liệu, vật liệu chủ yếu đối với các loại sản phẩm giàn không gian, bi đạn…Ví dụ như: Chi phí thuê ngoài mạ cầu giàn không gian, chi phí thuê ngoài gia công thanh giằng, chi phí thuê ngoài chế tạo xà gồ, máng nước giàn không gian, chi phí vận chuyển bi đạn... Cách tập hợp chi phí nguyên liệu vật liệu thuê gia công như sau: Khi cần gia công một loại sản phẩm, kế toán sẽ lập một bản hợp đồng gia công cho bên nhận gia công. Khi hoàn thành, bên nhận gia công sẽ đưa hóa đơn để bên gia công thanh toán. Quá trình nhập hóa đơn vào máy tính như sau: Từ giao diện chính của phần mềm, vào phân hệ “Kế toán tổng hợp” sau đó chọn “Phiếu kế toán khác”, chương trình sẽ hiện màn hình giao diện của phiếu kế toán khác như sau: Biểu 1.4: Phiếu kế toán khác  Sau đó nhập các thông tin trên hóa đơn vào phiếu kế toán: Ví dụ: Hóa đơn chi phí vận chuyển 149 tấn Bi đạn đi Hải Phòng của công ty TNHH dịch vụ vận tải và thương mại Anh Đức : Ô “Ngày chứng từ”: ngày ghi trên hóa đơn thanh toán: 24/12/2008 Ô “Số chứng từ”: số ghi trên hóa đơn: L5795 Ô “Đối tượng”: nhập mã đối tượng: 3663 Ô “Diễn giải”: nội dung của nghiệp vụ: Ông Hùng thuê ngoài vận chuyển 149 tấn bi từ Đông Anh đến cảng Hải Phòng. Cột “TK Nợ” điền TK 6212 Cột “TK Có” điền TK 3311 Cột “Tiền VNĐ” điền số tiền: 27 428 568 Cột “Sản phẩm” nhập mã sản phẩm: B0001 Tùy từng nghiệp vụ phát sinh, nếu có thuế GTGT thì sẽ nhập thuế GTGT Sau khi nhập xong dữ liệu nhấn nút “Chấp nhận” để lưu. Từ bảng phân bổ vật liệu và công cụ dụng cụ, các phiếu kế toán máy tính đồng thời ghi sổ sổ chi tiết, sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản liên quan theo trình tự phát sinh các nghiệp vụ ở công ty. Biểu 1.5: Sổ chi tiết tài khoản 621 – Bi đạn Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh Khối 2A - Thị trấn Đông Anh SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621 – BI ĐẠN Tháng 12 năm 2008 CT Ngày Số Diễn giải PS Nợ PS Có TK ĐƯ Mã ĐT Tên ĐT PC 05/12 1965 Ô Trường thanh tóan tiền gia công hàng cho XM Hà Tiên II 199 422 000 1111 2011 Nguyễn Hữu Trường PK 19/12 L3763 Ô Trường thuê ngoài vận chuyển bi, phụ tùng HĐơn 73763, HĐồng 1109/2008/CKĐA 70 000 000 3311 3583 Cty TNHH ĐT-PTVT Thanh Bình PK 24/12 L5795 Ô Hùng thuê ngoài vận chuyển 149 tấn bi từ Đông Anh đến cảng Hải Phòng 27 428 568 3311 3663 Cty TNHH DV vận tải và TM Anh Đức PK 25/12 L6068 Ô Dũng thuê ngoài cẩu hàng bi Hạ Long HĐơn 56068 90 000 000 3311 3596 Xí nghiệp tập thể Đông Đô PC 26/12 2112 Ô Quân thanh tóan tiền thử nghiệm bi phiếu thu 2320 5 750 000 1111 2073 Nguyễn Anh Quân PC 26/12 2113 Ô Dư thanh toán tiền thuê cân bi XM Hạ Long HĐơn 0832 636 364 1111 2013 Tô Văn Dư PC 26/12 2115 Ô Dư thanh tóan tiền vận chuyển bi XM Hạ Long HĐơn 2384 4 830 000 1111 2013 Tô Văn Dư PK 28/12 L6122 Ô Dũng thuê ngoài cẩu hàng bi Hạ Long HĐơn 56122 139 500 000 3311 3596 Xí nghiệp tập thể Đông Đô PK 29/12 L2278 Ô Hùng nộp phí bảo hiểm lô hàng nhập Billet, xuất bi đi HQ HĐơn 22278, 22276 11 839 051 3311 3502 Cty CP bảo hiểm NH Nno CN Hà Nội PK 29/12 L3751 Ô Hùng thanh tóan phí THC, phí vận đơn cước biển cho lô hàng 149 tấn bi đi HQ 66 554 981 3311 3666 CN Cty CP giao nhận vận tải Con Ong PK 30/12 L2631 Ô Trường thuê ngoài gia công hàng HĐơn 32631 42 000 000 3311 3545 Cty kết cấu thép và XD Trần Sơn PK 30/12 L7091 Ô Dũng thuê ngoài vận chuyển bi nghiền đi Hoàng Thạch HĐơn 67091 23 502 000 3311 3655 Cty CP TM vận tải Phúc Hưng Thịnh PK 30/12 L7092 O Dũng thuê ngoài vận chuyển 391.93 tấn bi XM Hạ Long HĐơn 67092 93 316 573 3311 3655 Cty CP TM vận tải Phúc Hưng Thịnh PX 31/12 VTNB01 Chi phí NVL trực tiếp cho sản phẩm bi đạn 5 517 434 739 1521 02 PX Đúc I PX 31/12 VTNB01 Chi phí NVL trực tiếp cho sản phẩm bi đạn 292 735 868 1523 02 PX Đúc I PX 31/12 VTNB01 Chi phí NVL trực tiếp cho sản phẩm bi đạn 63 668 657 1524 02 PX Đúc I PX 31/12 VTNB05 Chi phí NVL trực tiếp cho sản phẩm bi đạn 107 941 224 1521 02 PX Đúc I PX 31/12 VTNB05 Chi phí NVL trực tiếp cho sản phẩm bi đạn 47 438 938 1523 02 PX Đúc I PX 31/12 VTNB05 Chi phí NVL trực tiếp cho sản phẩm bi đạn 4 393 440 1524 02 PX Đúc I PX 31/12 ĐPB2 Chi phí NVL trực tiếp cho sản phẩm bi đạn 3 040 365 1523 03 PX Đúc II PX 31/12 ĐPB2 Chi phí NVL trực tiếp cho sản phẩm bi đạn 49 533 000 1524 04 PX Nhiệt luyện PX 31/12 ĐPB3 Xuất CCDC làm NVL cho sản phẩm bi đạn 159 150 000 1531 04 PX Nhiệt luyện TD 31/12 10 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 6211 ---› 154 6 245 335 871 154 TD 31/12 11 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp (đích danh) 6212 ---› 154 1 034 769 061 154 PK 31/12 L7563 Ô Dư thuê ngoài vận chuyển bi từ Đông Anh đi Chinfong HĐơn 97563 28 500 000 3311 3372 Cty TNHH Kinh doanh Mai Phương PK 31/12 L8720 Ô Trường thuê ngoài vận chuyển bi Hạ Long đợt II HĐơn 58720 231 489 524 3311 3291 DN tư nhân Hoàng Thanh Cộng phát sinh trong kỳ 7 280 104 932 7 280 104 932 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Biểu 1.6: Sổ nhật ký chung Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh Khối 2A - Thị trấn Đông Anh SỔ NHẬT KÝ CHUNG (Trích) Tháng 12 năm 2008 CT Ngày Số Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có … ……………… PK 30/12 L7092 Ô Dũng thuê ngoài vận chuyển 391.93 tấn bi XM Hạ Long HĐơn 67092 Chi phí NVL thuê gia công 6212 93 316 573 Phải trả cho người bán 3311 93 316 573 PX 31/12 VTNB01 Chi phí NVL trực tiếp 6211 5 873 838 904 Nguyên liệu chính 1521 5 517 434 379 Vật liệu phụ 1523 292 735 868 Xăng dầu 1524 63 668 657 PX 31/12 VTNB02 Chi phí NVL trực tiếp 6211 236 666 009 Nguyên liệu chính 1521 199 439 328 Vật liệu phụ 1523 34 044 497 Xăng dầu 1524 3 182 184 …. ………………. TD 31/12 10 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 6211 ---› 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 154 8 313 539 551 Chi phí NVL trực tiếp 6211 8 313 539 551 TD 31/12 11 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp (đích danh) 6212 ---› 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 154 4 961 872 570 Chi phí nguyên liệu, vật liệu thuê gia công 6212 4 961 872 570 Tổng cộng 441 631 166 759 441 631 166 759 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Biểu 1.7: Sổ cái tài khoản 621 Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh Khối 2A - Thị trấn Đông Anh SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621 Tháng 12 năm 2008 CT Ngày Số Diễn giải PS Nợ PS Có TK ĐƯ Mã ĐT Tên ĐT …. PK 30/12 L7092 Ông Dũng thuê ngoài vận chuyển 391.93 tấn bi XM Hạ Long HĐơn 67092 93 316 573 3311 Cty CP TM vận tải Phúc Hưng PX 31/12 VTNB01 Chi phí NVL cho sản phẩm bi đạn 5 517 434 379 1521 02 PX Đúc I PX 31/12 VTNB01 Chi phí NVL cho sản phẩm bi đạn 292 735 868 1523 02 PX Đúc I PX 31/12 VTNB01 Chi phí NVL cho sản phẩm bi đạn 63 668 657 1524 02 PX Đúc I PX 31/12 VTNB02 Chi phí NVL cho sản phẩm tấm lót các loại 199 439 328 1521 02 PX Đúc I PX 31/12 VTNB02 Chi phí NVL cho sản phẩm tấm lót các loại 34 044 497 1523 02 PX Đúc I PX 31/12 VTNB02 Chi phí NVL cho sản phẩm tấm lót các loại 3 182 184 1524 02 PX Đúc I PX 31/12 VTNB03 Chi phí NVL cho sản phẩm đầu búa, quả búa các loại 463 667 097 1521 02 PX Đúc I PX 31/12 VTNB03 Chi phí NVL cho sản phẩm đầu búa, quả búa các loại 94 625 251 1523 02 PX Đúc I …. TD 31/12 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 6211 ---› 154 8 313 539 551 154 TD 31/12 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp (đích danh) 6212 ---› 154 4 961 872 570 154 Cộng phát sinh trong kỳ 13 275 635 121 13 275 635 121 Ngày 31 tháng 12.năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Tổng số chi phí ghi trong sổ chi tiết bên Nợ TK 621 sẽ được kế toán kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm như sau: Nợ TK 154: 7 280 104 932 (Chi tiết : Bi đạn) Có TK 6211: 6 245 335 871 Có TK 6212: 1 034 769 061 (Chi tiết : Bi đạn) Việc hạch toán chi phí NVL trực tiếp đối với các loại sản phẩm khác cũng được tiến hành tương tự như vậy. 1.3.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Khoản tiền đó bao gồm : tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ và các khoản phụ cấp (Nếu có). Bộ phận chi phí nhân công trực tiếp này chiếm khoảng 5-10% chi phí sản xuất sản phẩm trong giá thành sản phẩm. Do đó, việc hạch toán đúng đủ chi phí này có quyết định rất lớn đến việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành sản phẩm. Sử dụng hợp lý lao động là tiết kiệm chi phí lao động sống, góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng doanh lợi cho doanh nghiệp và nâng cao đời sống cho người lao động trong doanh nghiệp. Tiền lương là một bộ phận quan trọng cấu thành nên giá thành sản phẩm. Tiền lương là số tiền thù lao lao động phải trả cho người lao động theo số lượng và chất lượng lao động mà họ đóng góp để tái sản xuất sức lao động bù đắp hao phí lao động của họ trong quá trình sản xuất. Ngoài tiền lương, người lao động còn được hưởng các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được tính vào chi phí sản xuất. Như vậy, các khoản tiền lương cùng với các khoản trích theo lương hợp lại thành chi phí về lao động sống trong giá thành sản phẩm của công ty. Việc tính toán chi phí về lao động sống được thực hiện trên cơ sở quản lý và theo dõi quá trình huy động sử dụng lao động trong quá trình sản xuất. Chứng từ ban đầu để hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp là bảng chấm công, hợp đồng làm khoán, giấy xác nhận làm thêm giờ, phiếu nghỉ ốm và các chứng từ liên quan khác. Hiện nay, Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh sử dụng hai hình thức trả lương là hình thức thời gian và hình thức lương khoán sản phẩm. Lương thời gian = Thời gian làm việc × Đơn giá tiền lương thời gian theo cấp bậc - Lương thời gian là hình thức lương tính theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật và thang lương của người lao động. Theo hình thức này tiền lương thời gian được xác định như sau: Đơn giá tiền lương thời gian Lương cơ bản = Số ngày làm việc bình quân trong tháng Trong đó: Lương cơ bản = Hệ số lương × Mức lương tối thiểu Hệ số lương tuỳ thuộc vào trình độ, cấp bậc lương và cấp bậc chức vụ do nhà nước quy định. Hình thức lương thời gian được áp dụng cho người lao động thuộc khối văn phòng, bộ phận lao động gián tiếp. - Lương sản phẩm là hình thức lương tính theo khối lượng công việc đã hoàn thành,đã đảm bảo đầy đủ yêu cầu chất lượng, quy cách và đơn giá tiền lương tính cho một đơn vị công việc. Theo hình thức trả lương này, lương sản phẩm được xác định như sau: Lương sản phẩm = Khối lượng công việc hoàn thành Đơn giá tiền lương khoán cho công đoạn sản phẩm × Hình thức lương sản phẩm được áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Các phân xưởng tiến hành làm khoán theo các hợp đồng khoán. Căn cứ vào hợp đồng làm khoán mà phòng kinh tế kế hoạch đã giao, hàng ngày công việc của mỗi công nhân được theo dõi trên bảng chấm công do nhân viên quản lý phân xưởng theo dõi và ghi chép. Sau khi công việc hoàn thành, nhân viên quản lý phân xưởng tiến hành kiểm tra về mặt chất lượng, số lượng xem có đúng yêu cầu của hợp đồng đề ra hay không. Khối lượng thực tế làm sẽ được ghi vào phần thực hiện của hợp đồng làm khoán. Cuối tháng thống kê phân xưởng căn cứ vào vào thực tế sản xuất sản phẩm trong tháng của từng tổ đã được xác nhận của phòng KCS. Thống kê duyệt lương khoán cho bộ phận mình tại phòng điều độ, quỹ lương của từng phân xưởng trong tháng và ký xác nhận vào hợp đồng làm khoán. Sau đó chuyển về cho các tổ trong phân xưởng để tiến hành tính lương cho từng người. Thống kê phân xưởng căn cứ vào quỹ lương khoán, số lượng sản phẩm sản xuất trong tổ để chia lương cho từng công nhân. Trên cơ sở bảng thanh toán lương, bảng phân tích công của từng loại sản phẩm kế toán tiền lương tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương và trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo chế độ quy định. + BHXH: Trích 20% trên tổng số tiền lương cơ bản phải trả cho công nhân viên. Trong đó: 15% tính vào chi phí sản xuất, 5% khấu trừ vào lương của người lao động. + BHYT: Trích 3% trên tổng số tiền lương cơ bản phải trả cho người lao động. Trong đó: 2% tính vào chi phí sản xuất, 1% khấu trừ vào lương của người lao động. + KPCĐ: Trích 2% tính vào chi phí sản xuất, số chi phí này được tính trên số tiền lương thực tế phải trả cho người lao động. Phòng kỹ thuật lập định mức nhân công cho từng việc sản xuất từng sản phẩm, từ đó đề ra quỹ lương khoán. Sau đây là bảng định mức nhân công cho sản xuất sản phẩm của công ty: Bảng 1.6: Bảng định mức nhân công Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh Mã số: LK/TCNB/40 BẢNG ĐỊNH MỨC NHÂN CÔNG (Trích) STT SẢN PHẨM SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ NHÂN CÔNG (VND) 1 Bi đạn 1 Kg 490 Trong đó: Đúc 360 Nhiệt luyện 130 2 Hàng thép chịu nhiệt + răng cầu 1 Kg 1320 3 Sản phẩm đúc phụ tùng 13 (tấm lót) 1 Kg 1801 Trong đó: Đúc 1200 Gia công cơ khí 305 Nhiệt luyện 296 4 Hàng phục vụ công ty thép thường 1 Kg 1263 5 Thép hợp kim + thép Mn 13 1 Kg 968 … …………. …….. ………. Người soạn thảo Người thẩm xét Người phê duyệt Trần Lê Minh Nguyễn Đình Hoá Chu Văn Toàn ( Nguồn phòng kỹ thuật Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh ) Trên cơ sở bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán tiền thưởng và ăn ca, chế độ trích lập các khoản theo lương, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương như sau: Bảng 1.7: Bảng phân bổ tiền lương Công ty TNHH NN MTV Cơ khí Đông Anh Khối 2A - Thị trấn Đông Anh BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG Tháng 12 năm 2008 Mã SP Tên SP Tiền 334 Tiền 3383 Tiền 3384 Tiền 3382 Tổng cộng 1388 Phải thu khác 4 940 000 4 940 000 2412 Xây dựng cơ bản dở dang 101 731 802 101 731 802 3341 Phải trả công nhân viên 48 696 572 9 463 810 58 160 382 6221: 1 253 345 800 64 820 706 13 333 111 12 051 203 1 343 550 820 B0001 Bi đạn 506 575 000 27 967 600 7 190 910 4 019 103 545 752 613 G0104 GKG nhà máy Z176/2008 2 338 800 88 912 28 343 45 200 2 501 255 G0105 GKG sảnh ngân hàng công thương/2008 2 868 000 92 348 33 471 42 900 3 036 719 G0106 Kết cấu lát hầm trường bắn Bộ công an/2008 29 118 000 29 118 000 ….. 6271 Lương, BHXH…- CP nhân viên phân xưởng 318 376 000 14 251 183 1 498 850 1 683 000 335 809 033 6411 Lương, BHXH…- CP nhân viên bán hàng 57 067 000 3 488 181 464 389 1 141 000 62