Chuyên đề Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH phát triển công nghệ và cơ nhiệt thực phẩm

2-DN 16 Thẻ Tài sản cố định S23-DN 17 Sổ chi tiết thanh toán với người mua (người bán) S31-DN 18 Sổ chi tiết tiền vay S34-DN 19 Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh S36-DN 20 Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ S37-DN 21 Sổ chi tiết các tài khoản S38-DN 22 Sổ theo dõi chi tiết nguồn vốn kinh doanh S51-DN 23 Sổ theo dõi thuế GTGT S61-DN 24 Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại S62-DN DANH MỤC HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN CÔNG TY TNHH PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ VÀ CƠ NHIỆT THỰC PHẨM ĐANG SỬ DỤNG Bảng 6: Danh mục hệ thống báo cáo tài chính Số TT Tên báo cáo Ký hiệu 1 Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 – DN 2 Báo cáo kết quả kinh doanh Mẫu số B 02 – DN 3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 – DN 4 Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B 09 – DN Danh mục hệ thống báo cáo kế toán khác Ngoài các báo cáo tài chính bắt buộc công ty còn lập thêm các báo cáo kế toán khác như : Báo cáo quyết toán thuế Báo cáo thực hiện kế hoạch tài chính Báo cáo tổng hợp giá trị sản xuất kinh doanh dở dang Bảng cân đối tài khoản Báo cáo kết quả kinh doanh cho từng công trình 1.3.3.Chính sách kế toán áp dụng tại Doanh nghiệp. Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm là một đơn vị kinh doanh hoạt động theo các quy định của luật Doanh nghiệp. Công ty sử dụng bảng hệ thống tài khoản được ban hành kèm theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20-3-2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. Theo đó bảng hệ thống tài khoản mà Công ty đang sử dụng là bảng hệ thống tài khoản áp dụng cho các Doanh nghiệp vừa và nhỏ. Các quy định về kỳ kế toán áp dụng trong Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm. Trong Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm phẩm kỳ kế toán áp dụng theo năm. Theo năm kế toán tiến hành khóa sổ kế toán, lập các báo cáo tài chinh, các báo cáo thuế cho các cơ quan thuế. Đồng thời, sau mỗi năm hết kỳ kế toán, kế toán tiến hành xác định lợi nhuận và chia lợi tức cho các thành viên góp vốn. Công ty sử dụng đồng Việt Nam (vnđ) làm đơn vị tiền tệ trong hạch toán. Đối với hợp đồng có sử dụng ngoại tệ thì Công ty đều có quy đổi ra VNĐ theo đúng quy định chế độ kế toán hiện hành. Các quy định về hạch toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm Theo Chuẩn mực kế toán số 02- Hàng tồn kho, thì hàng tồn kho của Công ty được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì Công ty phải tính theo gía trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc của hàng tồn kho bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến và các khoản chi phí liên quan trực tiếp khác để có được giá vốn của hàng tồn kho ở thời điểm và trạng thái hiện tai… NVL xuất dùng sản xuất tại Công ty được tính theo phương pháp thực tế đích danh. Do chủng loại NVL sản xuất tại Công ty là ít do đó Công ty có điều kiện bảo quản riêng lẻ từng lô NVL, khi xuất NVL ở lô nào thì tính giá thực tế NVL ở lô đó. Phương pháp này có ưu điểm giúp Công ty có thể nhanh chóng tính giá NVL xuất kho qua đó dễ dàng tính được giá của NVL sản xuất. Phương pháp khấu hao TSCĐ: TSCĐ trong Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm được theo dõi và tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Đây là phương pháp tính khấu hao đơn giản nhưng đáp ứng được nhu cầu theo dõi và tính khấu hao tài sản của Công ty. Định kỳ hoặc theo các đơn hàng, kế toán tiến hành tính và phân bổ khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh. Qua đó, kết chuyển vào giá thành sản phẩm sản xuất. Theo phương pháp này thì nguyên giá của TSCĐ trong Công ty được tính khấu hao đều theo từng năm. Giá trị này được chuyển dần vào giá trị sản phẩm sản xuất. Hệ thống báo cáo kế toán trong Doanh ngiệp: Đối với báo cáo bắt buộc phải lập đối với các Doanh nghiệp. Cuối năm, Công ty tiến hành lập đầy đủ và lập cho các cơ quan quản lý theo đúng luật định. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ CƠ NHIỆT VÀ THỰC PHẨM 2.1. Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất tại Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm. 2.1.1. Đặc điểm chi phí sản xuẩt tại Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm Là một doanh nghiệp sản xuất các mặt hàng công nghiệp, nên chi phí sản xuất chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. Do đó, Công ty hết sức chú trọng tới việc theo dõi các khoản mục trong chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Chi phí sản xuất tại Công ty chủ yếu bao gồm các khoản mục: 2.1.2. Phân loại chi phí sản xuất tại Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Như chúng ta đã biết chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng rất lớn trong tổng số chi phí sản xuất, đặc biệt là đối với doanh nghiệp sản xuất các mặt hàng công nghiệp như Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm. Vì vậy kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một khâu quan trọng trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Hiện nay nguyên vật liệu của Công ty bao gồm: + Nguyên vật liệu chính: Bao gồm Nhôm tấm, dây đồng các loại, một số loại động cơ… Đây là các nguyên vật liệu mà giá trị của nó chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí nguyên vật liệu, đồng thời nó đóng vai trò quan trọng trong việc sản xuất ra sản phẩm. + Nguyên vật liệu phụ: Bao gồm các loại như: Van chịu nhiệt, van cao áp, một số loại đồng hồ đo nhiệt độ của nồi hơi, các loại ốc vít que hàn…. Đây là các nguyên vật liệu mà giá trị của chúng chiểm một tỷ lệ nhỏ trong các khoản mục chi phí nguyên vật liệu của doanh nghiệp. + Nhiên liệu: Nhiên liệu chủ yếu mà công ty sử dụng là điện phục vụ cho việc sản xuất. Khác với một số nguyên liệu sản xuất khác, tại Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm hầu hết tất cả nguồn nhiên liệu phục vụ cho quá trình sản xuất được cung cấp từ nguồn điện. Do đó điện năng là nguồn nhiên liệu chủ yếu phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty - Chi phí nhân công trực tiếp. Lao động là yếu tố cơ bản để cho quá trình sản xuất kinh doanh được diễn ra liên tục và hiệu quả, do đó chi phí nhân công trực tiếp là một khoản mục chi phí chiếm một tỷ trọng khá lớn trong các khoản mục chi phí của doanh nghiệp. Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Tiền lương, các khoản trích theo lương, các khoản phụ cấp cho công nhân sản xuất trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung. Đây là chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, các bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Bao gồm các khoản mục: + Chi phí nhân viên phân xưởng. Đây là chi phí về tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp theo lương phải trả cho nhân viên phân xưởng (Giám đốc, phó giám đốc phân xưởng…), các khoản đóng góp cho các quỹ xã hội trích theo lương. + Chi phí vật liệu. Bao gồm: các khoản chi phí như sửa chữa bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà cửa kho tàng…. + Chi phí dụng cụ sản xuất là những chi phí về công cụ, dụng cụ sản xuất dùng trong phân xưởng như: Máy hàn, máy nắn khung…. + Chi phí khấu hao tài sản cố định: Đây là chi phí phản ánh khấu hao tài sản cố định trong các phân xưởng sản xuất kinh doanh chính và phụ như: Nhà xưởng, máy móc thiết bị, kho tàng… + Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là khoản chi phí phát sinh khi doanh nghiệp thuê các công ty khác tới sửa chữa và tư vấn sản xuất cho các phân xưởng, chi phí về dịch vụ như điện nước, điện thoại, Internet phục vụ cho quá trình sản xuất của doanh nghiệp. + Chi phí bằng tiền khác: Là những chi phí như chi phí về hội nghị, lễ tân, tiếp khách, giao dịch của các phân xưởng, các bộ phận sản xuất của Công ty. 2.1.3. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm. Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được kịp thời thì công việc đầu tiên của kế toán là phải xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất. Đối với Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm cũng không nằm ngoài quy luật chung đó. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí, mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí. Do đặc điểm về quy trình sản xuất sản phẩm của công ty bao gồm nhiều khâu và giai đoạn phức tạp kế tiếp nhau, mặt khác sản phẩm sản xuất của công ty thường có giá trị lớn và thời gian sản xuất của từng sản phẩm thường kéo dài. Do đó đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là từng sản phẩm riêng biệt 2.2. Nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm. 2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ và nhiên liệu được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo ra sản phẩm - Trình tự kế toán nguyên vật liệu trực tiếp. Do đặc điểm nguyên vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn trong chi phí giá thành sản phẩm, nên việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đòi hỏi chính xác, kịp thời. Căn cứ vào nhu cầu về nguyên vật liệu sản xuất, phòng kế hoạch lập phiếu yêu cầu về nguyên vật liệu trình giám đốc ký duyệt. Sau khi giám đốc ký duyệt phòng kế toán lập phiếu chi tiền mua nguyên vật liệu. Kế toán ghi định khoản: Nợ TK: 141 (Chi tiết cho từng đối tượng) Có TK: 1111 (tiền mặt) Thủ kho căn cứ vào hoá đơn mua hàng lập phiếu nhập kho các nguyên vật liệu (đối với các nguyên vật liệu được nhập kho khi mua về). Khi nguyên vật liệu được nhập kho, căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán định khoản: Nợ TK: 155 (Chi tiết cho từng nguyên vật liệu) Có TK: 141 (Chi tiết cho từng đối tượng) Đối với các nguyên vật liệu được xuất dùng thẳng cho các phân xưởng, kế toán căn cứ vào hoá đơn mua hàng và phiếu xuất thẳng nguyên vật liệu định khoản Nợ TK: 152 Nợ TK: 1331 Có TK: 331 (Phải trả người bán) Và Nợ TK: 621 Có TK: 152 + Phương pháp tính giá nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm. Công ty tính giá nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng theo phương pháp thực tế đích danh. Nguyên vật liệu sau khi nhập vào kho được bảo quản riêng ở từng lô. Khi dùng nguyên vật liệu ở lô nào thì giá xuất nguyên vật liệu được tính là giá nhập nguyên vật liệu của lô đó. Công ty tính VAT theo phương pháp khấu trừ. Theo đó số thuế giá trị gia tăng mà doanh nghiệp phải nộp được tính theo công thức: VAT phải nộp = VAT đầu ra – VAT đầu vào Do đó giá trị nguyên vật liệu nhập trong kỳ là giá không có VAT. Khi mua nguyên vật liệu phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh kế toán định khoản: Nợ TK: 152 (Giá trị thực tế của nguyên vật liệu) Nợ TK: 1331 (Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ) Có TK: 331 (Tổng giá thanh toán) Thuế giá trị gia tăng đầu vào là tổng số thuế được phản ánh trên TK:1331 Thuế giá trị gia tăng đầu ra được tính theo thuế suất thuế giá trị gia tăng x số lượng sản phẩm bán ra của Công ty. Ở kho : thủ kho sử dụng thẻ kho để phán ánh hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng thứ, loại vật liệu. Thẻ kho do kế toán lập, mỗi loại vật liệu được ghi trên một thẻ kho. Hàng ngày khi nhận được chứng từ kế toán nhập, xuất nguyên vật liệu, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ, đối chiếu với số liệu và ghi thực nhập, xuất vào thẻ kho. Cuối ngày thủ kho căn cứ vào số nhập, số tồn kho để ghi vào cột số tồn của thẻ kho. Mẫu 1 PHIẾU NHẬP KHO Mẫu số 01 - TT Ban hành theo QĐ số 1141/TC/CĐkế toán - Họ và tên người giao hàng: Chị Nhung - Nhập vào kho: Kho vật tư Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm - Theo số.........ngày..........tháng.........năm STT Tên hàng Đơn vị tính Số lượng Giá đơn vị Thành tiền Ghi chú Xin nhập Thực nhập A B C 1 2 3 4 5 1 Nhôm chuyên dụng m2 240 240 110.000 26.400.000 2 Dây đồng m 1.400 1.400 14.500 20.300.000 3 Lõi mô tơ chiếc 20 20 1.040.000 20.800.000 4 Van thuỷ lực chiếc 20 20 900.000 18.000.000 5 Đồng hồ nhiệt chiếc 20 20 575.000 11.500.000 6 Van xả chiếc 20 20 400.000 8.000.000 7 Giá đỡ nồi chiếc 20 20 390.000 7.800.000 8 Các linh kiện khác bộ 20 20 475.000 9.500.000 Cộng 122.300.000 Nhập ngày......... tháng.......... năm........... Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Thủ kho Người nhập Phiếu nhập kho được lập thành 2 liên, 1 liên thủ kho giữ để theo dõi và ghi thẻ kho, một liên gửi lên phòng kế toán kèm theo hoá đơn của người bán và phiếu đề nghị thanh toán. Việc xuất dùng nguyên vật liệu được tiến hành theo đúng thủ tục cấp phát. Trên cơ sở vật tư, nguyên liệu do công ty cung ứng, các tổ sản xuất phải quản lý chặt chẽ, sử dụng có hiệu quả, đúng mục đích. Mẫu 02: PHIẾU XUẤT KHO Mẫu số 02 - TT Ban hành theo QĐ 1141/TC/HĐkế toán Họ tên người giao hàng: anh Bình Lý do xuất: Phục vụ sản xuất. Xuất tại kho: Kho vật tư. STT Tên hàng Đơn vị tính Số lượng Giá đơn vị Thành tiền Ghi chú Xin nhập Thực nhập A B C 1 2 3 4 5 1 Nhôm chuyên dụng m2 240 240 110.000 26.400.000 2 Dây đồng m 1.400 1.400 14.500 20.300.000 3 Lõi mô tơ chiếc 20 20 1.040.000 20.800.000 4 Van thuỷ lực chiếc 20 20 900.000 18.000.000 5 Đồng hồ nhiệt chiếc 20 20 575.000 11.500.000 6 Van xả chiếc 20 20 400.000 8.000.000 7 Giá đỡ nồi chiếc 20 20 390.000 7.800.000 8 Linh kiện đi kèm Bộ 20 20 475.000 9.500.000 Cộng 122.300.000 Xuất ngày ... tháng ... năm ... Thủ trưởng đơn vị Phụ trách bộ phận sử dụng Thủ kho Tại phòng kế toán: Định kỳ 5 ngày 1 lần kế toán nguyên vật liệu xuống kho lấy phiếu nhập, phiếu xuất kho, sau đó kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các phiếu xuất kho rồi nhập dữ liệu vào máy tính, ghi vào sổ Nhật ký chung. Mẫu 3: TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG (Từ 01/12/2008 đến 31/12/2007) Số CT Ngày CT Nội dung Tài khoản đối ứng Số tiền nợ Số tiền có 01 2/12/2007 xuất nguyên vật liệu dung cho sản xuất 621 152 46.700.000 46.700.000 02 2/12/2007 xuất công cụ, dụng cụ cho sản xuất 627 153 1.450.000 1.450.000 03 2/12/2007 xuất kho công cụ cho suất 627 331 300.000 300.000 04 4/12/2007 xuất kho nguyên liệu cho sản xuất 621 152 38.800.000 38.800.000 05 9/12/2007 Xuất kho vật tư cho sản xuất. 621 152 6.800.000 6.800.000 ….. ……. ………. …… ……. …… 16 20/12/2007 Nợ tiền nước 6278 133 331 270.000 30.000 300.000 17 25/12/2007 Nợ tiền điện thọai phải trả 6278 133 331 3.000.000 300.000 3.300.000 18 27/12/2007 Nợ tiền điện 6278 133 331 5.145.000 514.500 5659.500 19 30/12/2007 Rút tiền Ngân hàng 111 112 45.000.000 45.000.000 20 30/12/2007 Trả tiền nước ,tiền điện và tiền điện thoại cho người cung cấp. 331 111 9.259.500 9.259.500 K\C 30/12/2007 K/c chi phí NVL cho sản xuất. 154 621 137.496.000 137.496.000 ... … … ... …. …. Đồng thời với việc ghi vào sổ Nhật ký chung, kế toán ghi vào sổ cái TK 621 Mẫu 4: Trích sổ cái TK 621 (01/12/2007 đến 30/12/2007) Số CT Ngày CT Nội dung TK dư Phát sinh nợ Phát sinh có Dư Nợ Dư Có XK1 2/12/2007 Xuất kho vật liệu cho tổ cơ khí. 152 46.700.000 XK2 04/12/2007 Xuất vật liệu tổ gia công 152 28.800.000 XK3 07/12/2007 Xuất kho vật liệu tổ cuộn dây 152 10.000.000 XK4 09/12/2007 Xuất vật liệu,thiết bị cho bộ phận lắp ráp 152 6.800.000 XK5 10/12/07 Xuất kho NVL cho bộ phận lắp ráp 152 25.459.000 XK6 11/12/07 xuất kho nguyên liệu cho bộ phận gia công 152 46.437.000 XK7 18/12/07 xuất kho nguyên liệu cho tổ cuộn dây 152 20.000.000 KC 30/12/07 K/c chi phí NVL trực tiếp cho sản xuất. 154 137.496.000 Số liệu chi phí vật liệu 137.496.000 trong tháng 12/2007 được chuyển ghi vào sổ theo dõi chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành của sản phẩm trong tháng. 2.2.2. Chi phí nhân công trực tiếp. - Đặc điểm công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp. Có thể nói chi phí nhân công trực tiếp là một trong ba yếu tố cơ bản hình thành nên giá thành sản xuất sản phẩm. Việc kế toán chi phí nhân công trực tiếp không những giúp nhà quản lý có thể nắm bắt và quản lý chặt chẽ số lượng lao động của Công ty, mà còn giúp cho Công ty có thể chủ động trong vấn đề chi trả các khoản chi phí về tiền lương và các khoản phụ cấp cho người lao động, chủ động trong vấn đề nhân sự của Công ty. Do yêu cầu kỹ thuật của quy trình sản xuất sản phẩm, trong mỗi khâu, mỗi giai đoạn của quá trình sản xuất đòi hỏi trình độ kỹ thuật cũng như tay nghề khác nhau của người lao động, bởi vậy tiền lương của người lao động trong công ty cũng được phân chia theo thang bậc và hệ số. Theo đó mức lương của doanh nghiệp trả cho người lao động được tính như sau: Tiền lương phải trả cho công nhân viên trong tháng Mức lương cơ bản Hệ số lương theo cấp bậc, chức vụ * = 26 ngày Số ngày làm việc trong tháng * TK 334 TK 111 Nhân công Chi phí CN Trả lương cho TK 154 TK 622 Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán lương phải trả cho lao động trực tiếp Ngoài tiền lương trực tiếp phải trả cho người lao động, hàng tháng Công ty tiến hành trích các khoản phải nộp theo lương. Cụ thể là: Bảo hiểm xã hội: 20% lương cơ bản. Trong đó Công ty chịu 15%, người lao động phải nộp 5%. Bảo hiểm y tế: 2% lương cơ bản do doanh nghiệp phải nộp Kinh phí công đoàn 3%. Doanh nghiệp nộp 2%, người lao động nộp 1%. Cuối tháng kế toán tiến hành lập bảng tính lương cho người lao động. Bảng 7: BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng 12/2007 STT Họ và tên Lương tháng Tạm ứng trong tháng Trừ BHXH, BHYT, KPCĐ Tiền thưởng Còn lĩnh trong tháng. 1 Ngô Văn Long 2.100.000 500.000 126.000 1.474.000 2 Vũ Tiến Đại 2.500.000 750.000 150.000 1.600.000 3 Trần Văn Nhâm 2.340.000 600.000 140.400 1.599.600 4 Trần Hồng Nhung 2.000.000 800.000 120.000 1.080.000 .... ... .... .... Cộng 32.400.000 5.650.000 1.944.000 24.806.000 Kế toán phân loại, tổng hợp theo từng tổ sản xuất và ghi vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi vào sổ cái tài khoản 622. Đến cuối tháng kết chuyển chi phí nhân công vào TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Mẫu 5: Số cái TK 622 - chi phí nhân công trực tiếp (từ ngày 01/012/2007đến ngày 30/12/2007) CT Ngày CT Nội dung TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Dư Nợ Dư Có TL 30/12 Tiền lương công nhân tổ cơ khí 334 5.540.000 TL 30/12 Tiền lương công nhân tổ gia công 334 7.220.000 TL 30/12 Tiền lương công nhân tổ cuộn dây 334 7.220.000 TL 30/12 Tiền lương tổ lắp ráp 334 12.420.000 KCL 30/12 K/c chi phí nhân công trực tiếp. 154 32.400.000 Trích BHYT,BHXH,KHCĐ theo lương =32.400.000*19% =6.156.000 Như vậy, tổng số tiền mà công ty phải trả cho công nhân công trực tiếp sản xuất là 38.556.000 sẽ được ghi vào sổ theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành của sản phẩm. 2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung tại Công ty. - Kế toán chi phí nhân viên phân xưởng. Bao gồm: Chi phí về lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp phải tính theo lương mà Công ty phải trả cho quản đốc, nhân viên hạch toán phân xưởng, thủ kho, bảo vệ… Hằng ngày kế toán theo dõi và chấm công cho các đối tượng trên vào bảng chấm công của doanh nghiệp. Từ đó lấy số liệu tính ra số tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xưởng. Bảng thanh toán lương nhân viên phân xưởng Bảng 08: BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG Bộ phận quản lý xưởng sản xuất. Tháng 12/2007 STT Họ Và Tên Chức vụ Tổng lương Tạm ứng Trừ BHXH Còn lĩnh trong tháng 1 2 3 4 5 Ngô Việt HÀ Trần Văn Thịnh Bùi Văn Công Lê Thị Bé Vũ Hồng Minh Quản đốc CB kỹ thuật CB kỹ thuật CB kỹ thuật CB kỹ thuật 3.000.000 2.500.000 2.500.000 2.500.000 2.500.000 500.000 500.000 200.000 800.000 150.000 125.000 125.000 125.000 125.000 1.500.000 1.750.000 2.175.000 1.575.000 2.375.000 Cộng 13.000.000 2.000.000 650.000 10.350.000 Cuối tháng kế toán cộng dồn số tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng và tiến hành định khoản: Nợ TK 627 : 13.000.000 Có TK: 334 : 13.000.000 Như vậy tổng số tiền lương phải tra cho nhân viên quản lý phân xưởng là:13.000.000 Các Khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được trích trên tổng lương của bộ phận quản lý xưởng sản xuất với tỷ 19% Từ các bảng kê tính lương của công nhân viên: - Lương bộ phận quản lý xưởng sản xuất 13.000.000 Vậy tổng số BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích vào chi phí sản xuất: 13.000.000 x 19% = 2.470.000 đ Cuối tháng tập hợp vào bảng kê số 4 theo định khoản Nợ TK 627: 2.470.000 Có TK 338: 2.470.000 Như vậy tổng số tiền lương mà Công ty phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng là: 13.000.000 + 2.470.000 =15.470.000 đ - Kế toán chi phí vật liệu sản xuất. Đây là khoản mục chi phí để theo dõi về vật liệu sản xuất chung cho phân xưởng như sản xuất, bảo dưỡng máy móc, thiết bị kho tàng, nhà cửa vật kiến trúc, các chi phí dùng cho quản lý phân xưởng. - Chi phí khấu hao tài sản cố định. Phản ánh khấu hao tài sản cố định trong các phân xưởng sản xuất như: Thiết bị nhà cửa, kho tàng. Yếu tố này được phản ánh vào chi phí sản xuất chung chỉ bao gồm chi phí khấu hao các loại máy móc sử dụng trong các tổ sản xuất sản phẩm và được theo dõi chi tiết tới từng tổ trên TK 627. Sau đó, được tổng hợp trên TK 627 của cả xưởng sản xuất. Hàng tháng , căn cứ vào số khấu hao đã trích tháng trước và tình hình tăng , giảm khấu hao TSCĐ trong tháng , kế toán xác định số khấu hao phải trích tháng này theo công thức : Số khấu hao Số khấu hao Số khấu khao Số khấu phải phải trích = đã trích + TSCĐ tăng - TSCĐ giảm tháng này tháng trước trong tháng trong tháng Cụ thể trong tháng 12 năm 2007, chi phí khấu hao TSCĐ ở các tổ sản xuất được kế toán TSCĐ ghi theo định khoản : Nợ TK 627 11.239.605 ( Chi tiết từng đối tượng ) Có TK 214 11.239.605 Số liệu này được theo dõi trên “ Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ “. Cuối tháng , căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ theo từng phân xưởng , kế toán ghi vào bảng kê số 4. Hàng tháng kế toán tiến hành tính khấu hao của các loại tài sản cố định, sau đó định khoản và ghi sổ kế toán: Nợ TK 154 Có TK 6274 (Chi phí khấu hao tài sản cố định) - Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài. Bao gồm các chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ cho sản xuất của phân xưởng như sửa chữa tài sản cố định, nước, điện thoại… Bảng 09: TRÍCH SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN Tháng 12/2007. STT Chứng từ Diễn giải Tổng số tiền Ghi nợ các TK Số NT 133 627 ... 1 12 30/12 Trả tiền nước phục vụ phân xưởng 300.000 30.000 270.000 2 13 30/12 Thanh toán tiền điện thoại 3.300.000 300.000 3.000.000 3 31 30/12 Thanh toán tiền điện 5.659.500 514.500 5.145.000 Cộng 9.259.500 844.500 8.415.500 Kế toán tiến hành định khoản và ghi sổ kế toán: Nợ TK 6278 : 8.415.500 Nợ TK 133 : 844.500 Có TK 331 : 9.259.500 Đối với các khoản chi bằng tiền mặt như: Chi tiền họp, in ấn tài liệu, chi đi lại, ... Hàng tháng, căn cứ vào các phiếu chi tiền mặt phục vụ phân xưởng để phản ánh vào báo cáo quỹ tiền mặt, tháng 01 có chi tiền mặt phát sinh: Nợ TK 627(6278): 1.235.000 Có TK 111: 1.235.000 - Kế toán chi phí dụng cụ sản xuất. Đây là những chi phí về công cụ, dụng cụ sản xuất được xuất dùng cho các phân xưởng sản xuất Bảng 10: BẢNG PHÂN BỔ CÔNG CỤ, DỤNG CỤ (3012/02007) Tên tổ sản xuất TK 153- Công cụ, dụng cụ Tổ gia công 456.200 Tổ cơ khí 1.369.600 Tổ cuộn dây 789.253 Tổ lắp ráp 2.235.265 Tổng 4.850.318 Kế toán định khoản Nợ TK 6273: 4.850.318 Có TK 153: 4.850.318 Căn cứ vào các chứng từ trên, kế toán lập sổ chi tiết TK 627: Bảng 11: SỔ CHI TIẾT TK 627 12/2007 Số dư: Nợ: Có: Ghi có TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 12 111 1.235.000 214 11.239.605 331 8.415.500 334 13.000.000 338 2.470.000 153 4.850.318 Số phát sinh trong kỳ Nợ 41.209.923 Có Số dư Nợ Có Căn cứ vào các Bảng phân bổ công cụ dụng cụ; Bảng phân bổ tiền lương và BHXH; Bảng phân bổ khấu hao và các chứng từ khác có liên quan, kế toán lập "Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung” cho từng phân xưởng sản xuất theo yếu tố chi phí. Bảng số 12: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung. ( Tháng 12 năm 2007.) Yếu tố Số tiền Chi phí nhân viên phân xưởng 13.000.000 Chi phí công cụ, dụng cụ 4.850.318 Chi phí khấu hao 11.239.605 Chi phí khác bằng tiền 9.650.000 Trích BHXH,BHYT,KPCĐ 2.470.000 Cộng 41.209.923 2.2.3 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tại Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm. Do đặc điểm sản xuất và kế hoạch của Công ty đề ra nên vào cuối tháng các lò hơi và nồi áp suất đều được lắp hoàn thiện, không có sản phẩm dở dang. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành căn cứ vào các số liệu và chứng từ liên quan, tiến hành việc tính giá thành cho từng sản phẩm nhập kho. 2.2.4.Tổng hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty TNHH phát triển công nghệ cơ nhiệt và thực phẩm là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong phân xưởng sản xuất tại Công ty. Vì vậy, các chi phí sản xuất phát sinh trong tháng 12 đều được theo dõi và tập hợp cho từng tổ sản xuất sau đó tổng hợp cho toàn phân xưởng sản xuất. Trong hình thức kế toán nhật ký chung mà Công ty áp dụng thì v