Chuyên đề Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH thương mại Toàn Mỹ

tính ra sản phẩm dở dang cuối kỳ. Giá trị sản phẩm dở dang được tính dựa trên giá trị nguyên vật liệu chính sử dụng cho sản xuất. Cùng với bảng thanh toán tiền lương của các phòng ban, các tổ sản xuất do phòng hành chính lập và chuyển sang, kế toán chi phí và giá thành tập hợp và tiến hành phân bổ chi phí nhân công trực tiếp sản xuất cho từng tổ sản xuất, cho từng loại sản phẩm. Đồng thời tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung theo các tiêu thức đã định. Sau đó kế toán chi phí sản xuất và giá thành thực hiện tập hợp chi phí sản xuất và các tài khoản phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kết chuyển vào tài khoản chí sản xuất kinh doanh dở dang cho từng loại thành phẩm và bán thành phẩm. Cuối cùng kế toán chi phí sản xuất và giá thành thực hiện công việc ghi vào bảng tính giá thành và lên thẻ tính giá thành, báo cáo giá thành. Quy trình các công việc trên được cụ thể hoá qua sơ đồ sau: QUY TRÌNH TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Phiếu xuất NVL, phiếu sản xuất, phiếu nhập kho thành phẩm, nguyên vật liệu thừa, báo cáo sản phẩm dở dang cuối kỳ, các bảng phân bổ tiền lương, bảng tính và phân bổ khấu hao, ... Sổ chi tiết TK 621, 622, 627, 154, 155 Nhật ký chung Báo cáo tài chính Bảng tính giá thành Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái TK 621, 622, 627, 154, 155 Trong đó: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Kế toán viên thực hiện Máy tính thực hiện Sơ đồ : Quy trình tổ chức công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm III. NỘI DUNG VÀ TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ SẢN XUẤT Ở CÔNG TY Hiện nay công ty tuy sản xuất với số lượng lớn sản phẩm, chủng loại không nhiều lắm nhưng do hạn chế về thời gian thực tập cũng như chuyên môn nên em chỉ có thể đưa ra phương pháp tập hợp chi phí và cách tính giá thành một loại sản phẩm chính của công ty đó là sản phẩm Bồn nước. 1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp *Nội dung, đặc điểm và phương pháp tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ những chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo nên sản phẩm. Tuỳ vào đặc điểm cụ thể về sản xuất mà mỗi doanh nghiệp có một cơ cấu, chủng loại cũng như những nhu cầu khác nhau về nguyên vật liệu. Đặc trưng của công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ là chuyên sản xuất các sản phẩm về Inox trong đó sản phẩm chính là Bồn nước. Với mỗi loại khổ Inox riêng lại được sử dụng vào một công việc khác nhau với mục đích là tận dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm và có hiệu quả nhất. Inox được xuất kho cho các tổ hàn để hàn thân, tổ lốc V để tạo hình V và hàn chân đế, số còn lại được đưa đi gia công chụp bồn. Thân bồn sau khi được hàn dọc được đem lốc tạo gân với mục đích tăng độ bền cơ học, sau đó được đưa sang hàn với nắp bồn. Sau khi các mối hàn được kiểm tra về độ bền cũng như chất lượng thẩm mỹ, bồn được đưa sang hoàn thiện, làm vệ sinh và dán nhãn mác. Các sản phẩm hoàn thiện phải được bộ phận Kiểm tra chất lượng (KCS) kiểm tra về kỹ thuật cũng như thẩm mỹ một lần nữa rồi mới được nhập kho và trở thành sản phẩm hoàn thiện. Nguyên vật liệu trực tiếp để tạo ra sản phẩm được chia thành hai nhóm khác nhau đó là nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ. -Nguyên vật liệu chính: là các thân bồn Inox (Inox SusBA304). Quy cách: dày 0.5; 0.6; 0.8; khổ 1220mm; dài 2420, 2975, 3625, 3875, 4495mm. Chân bồn: sử dụng V1.5 hoặc V2.0, nắp bồn (nắp 450, 420), chụp bồn (chụp 1150, 1230, 1420...), cổ bồn (cổ 270, 420), tay nắm Inox (loại lớn và nhỏ), Thau răng Inox (các loại #34, #49, #60, ...). Tất cả là thành phần cơ bản cấu thành nên sản phẩm Bồn của công ty. Loại Inox mà công ty sử dụng phần lớn đều được nhập mua ngoài sau đó mới xuất cho tổ Bồn tự gia công ra các sản phẩm là thân bồn hoặc nhập khẩu V về công ty tự chế phần chân bồn. Do kinh phí của công ty hiện nay còn hạn hẹp nên chưa thể nhập khẩu các loại máy móc hiện đại để có thể tự gia công tất cả công đoạn cho sản phẩm hoàn thành nên bên cạnh các công đoạn tự làm còn phần chụp, nắp, cổ bồn được công ty đưa đi gia công với các đối tác bên ngoài. -Nguyên vật liệu phụ là các thành phần phụ cấu thành nên sản phẩm như: phụ kiện bồn, nút răng nhựa, băng dính giấy, đá mài, que hàn, hợp chất tẩy rửa mối hàn, chốt khoá, sơn, mỡ bò, khí Argon, các loại tem, Decal... và chi phí điện, hơi nước phục vụ cho quá trình sản xuất ra sản phẩm. Về phương pháp tính giá thành nguyên vật liệu: công ty sử dụng nguyên tắc giá thực tế để tính giá nguyên vật liệu. Do đó, giá nguyên vật liệu nhập kho được tính theo công thức sau: Giá nguyên vật liệu nhập kho = Giá mua + Chi phí thu mua, vận chuyển + Thuế nhập khẩu (1) Vì công ty thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá mua không bao gồm thuế GTGT đầu vào. Giá nguyên vật liệu xuất kho được tính theo phương pháp đơn giá bình quân trên cơ sở giá thực tế nhập kho: Giá NVL xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân (2) Trong đó: Đơn giá thực tế bình quân Giá trị nguyên vật liệu (tồn đầu kỳ+nhập trong kỳ) = (3) Số lượng nguyên vật liệu (tồn đầu kỳ+nhập trong kỳ) Cuối kỳ giá trị nguyên vật liệu tồn kho được tính bằng cách: Giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ = Giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ + Giá trị nguyên vật liệu nhập trong kỳ - Giá trị nguyên vật liệu xuất trong kỳ Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ phục vụ trực tiếp trong sản xuất chính là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh được Bộ phận phòng kế hoạch vật tư theo dõi hàng ngày. *Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty sử dụng TK 621-chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này phản ánh toàn bộ chi phí nguyên vật liệu thực tế xuất dùng để sản xuất sản phẩm. Khi sử dụng tài khoản này được mở chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu cụ thể và mở chung cho tất cả các loại nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng. Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản có liên quan như TK152, TK111, TK331, TK154... Kết cấu TK621: -Bên Nợ: phản ánh các chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong kỳ -Bên Có: phản ánh chi phí nguyên vật liệu thừa nhập trở lại kho và kết chuyển vào TK154-chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản 621 không có số dư cuối tháng. *Quy trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đầu tháng phòng kế hoạch có nhiệm vụ nhận các đơn đặt hàng từ khách hàng Bảng 1: ĐƠN ĐẶT HÀNG Ngày 02 tháng 05 năm 2006 Tên khách hàng: Toàn Mỹ Hải Phòng Số:..215/HP....... Điện Thoại : 031.732.566 Thời gian giao hàng................ Địa chỉ : Số 38 Hoàng Văn Thụ-TP Hải Phòng Số TT Tên hàng Quy cách Số lượng Đơn giá % giảm giá Thành tiền 1 Bồn 2000 đứng Chụp 1420 20 Cộng Xưởng SX Phòng bán hàng Nhân viên BH Khách hàng Sau khi kiểm tra xem xét đơn đặt hàng về số lượng, quy cách và thời gian phải giao hàng, Phòng kế hoạch sẽ lên kế hoạch sản xuất hàng rồi chuyển sang Phòng sản xuất. Trưởng phòng sản xuất sẽ xem xét kế hoạch đề ra của Phòng kế hoạch, nếu có kiến nghị thì sẽ cùng phòng kế hoạch xem xét lại, còn không sẽ phát lệnh sản xuất. Lệnh sản xuất được chuyển cho từng tổ sản xuất để thực hiện, đảm bảo đúng thời gian giao hàng. Bảng 2: Công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ LỆNH SẢN XUẤT Ngày 02 tháng 05 năm 2006 Số:......... Bộ phận được yêu cầu: Tổ Bồn Bộ phận yêu cầu : Phòng sản xuất Thời gian hoàn thành : ......................... Số TT Đơn hàng Tên hàng ĐVT Số lượng Ghi chú 1 215/HP Bồn 2000Đ 1420 cái 20 Cộng Người lập Bộ phận yêu cầu Bộ phận được yêu cầu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sau khi nhận được lệnh sản xuất từ phòng sản xuất, tổ trưởng tổ Bồn sẽ lên kế hoạch sản xuất, tính toán số lượng nguyên vật liệu cần thiết cho đơn đặt hàng. Từ đó viết Phiếu nhu cầu vật tư có phê duyệt của quản đốc phân xưởng Bảng 3: Công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ Đơn vị: Tổ Bồn PHIẾU NHU CẦU VẬT TƯ Số:................. Ngày 03 tháng 05 năm 2006 Số TT Tên vật tư ĐVT Số lượng đề nghị Số lượng nhận Ghi chú 1 2.0 2B304 x 50 x C kg 226,5 226,5 ĐH215/HP 2 Thân Bồn - Tole 0.8x1220x4495 BA tấm 20 20 3 Chụp Bồn (0.9,1525,1525,1420) tấm 40 40 4 Nắp Bồn (0.5,520,540,450) - 2B tấm 20 20 5 Xà bông kem kg 0,3 0,3 6 Đá cắt Norton 35cm/32000 miếng 0,1 0,1 7 Đá mài nhám cái 0,1 0,1 8 Đá cắt #100 viên 0,1 0,1 9 Đá mài #100 viên 0,1 0,1 10 Bao tay cao su mỏng đôi 0,8 0,8 11 Bao tay len cao su đôi 1 1 12 Khẩu trang cái 0,5 0,5 13 Chốt khoá nắp bồn cái 60 60 14 Tay nắm Inox bồn lớn - 50/kg cái 37 37 15 Bas chân bồn - 100c/kg cái 100 100 16 Nút răng nhựa #27 cái 60 60 17 Răng ngoài PVC #34 cái 20 20 18 Răng ngoài PVC #49 cái 20 20 19 PK bồn 1000\(phao,van,răng) hộp 20 20 20 Băng keo giấy trắng 4,8cm cuộn 13 13 21 Decal chữ bồn đứng ( lớn ) bộ 40 40 22 Decal số 0 số 60 60 23 Decal số 2 số 20 20 24 Decal chữ L chữ 20 20 25 Decal logo bộ 20 20 26 Tem bồn các loại tờ 20 20 27 Tem trong bồn - 12 x 16 cái 20 20 28 Bulong bắt chân bồn #8x30 con 100 100 29 Tán Bulon bắt chân bồn con 200 200 30 Thau răng Inox #34 cái 20 20 31 Thau răng Inox #49 cái 26 26 32 Sơn Expo bạc (18kg/thùng) kg 1 1 33 Nước pha sơn ( 4.5 lit/ Th ) lít 0,8 0,8 34 Acetol pha keo lít 0,8 0,8 35 Dymascal tẩy Inox chai 0,5 0,5 36 Xăng thơm lít 1,5 1,5 37 Hợp chất tẩy mối hàn lít 0,2 0,2 38 Que hàn Inox #3.2mm(G308) kg 4 4 39 Vải khăn lông lau bồn kg 0,6 0,6 40 Sơn xanh NK ( 18L/ thùng ) kg 4,5 4,5 Người đề nghị Duyệt cấp Ký nhận Ký giao Phiếu nhu cầu vật tư được chuyển cho kế toán vật tư để lập Phiếu xuất nguyên vật liệu PX201TB. Phiếu xuất kho nguyên vật liệu được lập thành 03 liên, một liên giao cho kế toán chi phí sản xuất và giá thành, một liên giao cho thủ kho, còn một liên để lưu. Phiếu xuất kho phải ghi đầy đủ cả số lượng vật tư xuất và đơn giá. Bảng 4: Đơn vị: Công ty TNHH TM Toàn Mỹ Hà Nội Mẫu số: 02-VT Địa chỉ: Ba Hàng -Lĩnh Nam-Thanh Trì-Hà Nội QĐ số: 1141TC/QĐ/CĐKT Ngày 1-11-1995 Bộ Tài Chính PHIẾU XUẤT KHO Ngày 03 tháng 05 năm 2006 Số: PX201TB Nợ:........ Có:......... Họ tên người nhận: Phạm Như Vinh Bộ phận Lý do xuất: xuất vật tư cho SX Bồn theo HĐ215/HP Xuất tại kho: Tổng kho NVL, CCDC SốTT Tên, quy cách hàng hoá-vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 2.0 2B304 x 50 x C kg 227 23.369 5.293.006 2 Thân Bồn - Tole 0.8x1220x4495 BA tấm 20 1.568.997 31.379.941 3 Chụp Bồn (0.9,1525,1525,1420) tấm 40 751.038 30.041.520 4 Nắp Bồn (0.5,520,540,450) - 2B tấm 20 44.730 894.600 5 Xà bông kem kg 0,3 6.000 1.800 6 Đá cắt Norton 35cm/32000 miếng 0,1 18.130 1.813 7 Đá mài nhám cái 0,01 9.370 937 8 Đá cắt #100 viên 0,01 4.380 438 9 Đá mài #100 viên 0,01 4.380 438 10 Bao tay cao su mỏng đôi 1 4.500 3.600 11 Bao tay len cao su đôi 1 13.000 13.000 12 Khẩu trang cái 1 960 480 13 Chốt khoá nắp bồn cái 60 2.564 153.840 14 Tay nắm Inox bồn lớn - 50/kg cái 37 614 22.720 15 Bas chân bồn - 100c/kg cái 100 900 90.000 16 Nút răng nhựa #27 cái 60 2.659 159.541 17 Răng ngoàiPVC #34 cái 20 525 10.501 18 Răng ngoàiPVC #49 cái 20 1.680 33.600 19 PK bồn 1000 \( phao,van, răng) hộp 20 33.183 663.661 20 Băng keo giấy trắng 4,8cm cuộn 13 8.500 110.501 21 Decal chữ bồn đứng (lớn ) bộ 40 6.030 241.200 22 Decal số 0 số 60 105 6.301 23 Decal số 2 số 20 105 2.101 24 Decal chữ L chữ 20 105 2.101 25 Decal logo bộ 20 476 9.520 26 Tem bồn các loại tờ 20 460 9.200 27 Tem trong bồn- 12 x 16 cái 20 450 9.000 28 Bulon bắt chân bồn #8 x 30 con 100 1.005 100.501 29 Tán bulon bắt chân bồn con 200 1.005 201.000 30 Thau răng Inox #34 cái 20 10.207 204.141 31 Thau răng Inox #49 cái 26 11.757 305.680 32 Sơn Expo bạc (18kg/thùng) kg 1 34.653 34.653 33 Nước pha sơn ( 4.5 lit/ Th ) lít 1 28.621 22.897 34 Acetol pha keo lít 1 .986 15.989 35 Dymascal tẩy Inox chai 1 6.558 3.279 36 Xăng thơm lít 2 20.000 30.000 37 Hợp chất tẩy mối hàn lít 0,2 175.330 35.066 38 Que hàn Inox # 3.2mm (G308) kg 4 91.995 367.981 39 Vải khăn lông lau bồn kg 1 10.000 6.000 40 Sơn xanh NK ( 18L/ thïng ) kg 5 136.968 616.357 Cộng 71.098.904 Xuất, ngày.....tháng.....năm 200... Người nhận Chủ quản đơn vị Thủ kho Người lập phiếu (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng kế toán tập hợp tất cả các phiếu xuất kho, phiếu sản xuất, bảng kê phiếu xuất trong tháng rồi ghi chép vào các loại sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Trong đó: Sổ chi tiết TK 621: phản ánh từng nghiệp vụ kinh tế liên quan đến các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất kho cho sản xuất sản phẩm. Căn cứ vào các phiếu xuất kho để phản ánh vào tài khoản này và cuối tháng thực hiện các bút toán kết chuyển. Các số liệu trên sổ chi tiết này cung cấp thông tin cho các nhà quản lý biết tình hình xuất và sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp trong tháng. Bảng 5: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản: 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ ngày 03/05/2006 đến ngày 20/05/2006 Công ty TNHH TM Toàn Mỹ (Đơn hàng số 215/HP) Số dư đầu kỳ: 0 Chứng từ Diễn giải TK Đ/Ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 1 2 3 4 5 6 03/05 PX201TB Xuất VT cho TB theo ĐH 215/HP 1521 71.098.904 20/05 PKT Kết chuyển chi phí NVL chính 621 sang TK1541 1541 71.098.904 Tổng phát sinh Nợ: 71.098.904 Tổng phát sinh Có: 71.098.904 Số dư cuối kỳ: 0 Ngày …..tháng……năm 2006 Người lập (Ký, họ tên) Cuối tháng kế toán tiến hành ghi sổ cái TK 621 (sổ tổng hợp), tập hợp được tất cả các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của sản phẩm. Dựa trên các quy định của công ty về nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ, kế toán tính ra tổng nguyên vật liệu chính, và nguyên vật liệu phụ đã xuất dùng cho ĐH 215/HP. Sau đó kế toán chi phí giá thành tiến hành kết chuyển vào TK154-chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và thực hiện phân bổ chi tiết cho từng sản phẩm hoàn thành Các bút toán cuối kỳ được ghi vào nhật ký chung. Bảng 6: SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN Tài khoản: 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ ngày 03/05/2006 đến ngày 20/05/2006 Công ty TNHH TM Toàn Mỹ (Đơn hàng số 215/HP) Số dư đầu kỳ:0 TK Đ/Ư Tên Tài Khoản Số phát sinh Nợ Có 1 2 3 4 Số phát sinh trong kỳ: 152 Nguyên liệu, vật liệu 71.098.904 1521 Nguyên liệu, vật liệu chính 67.609.065 1522 Nguyên liệu, vật liệu phụ 3.489.839 Kết chuyển 71.098.904 Tổng phát sinh Nợ : 71.098.904 Tổng phát sinh Có: 71.098.904 Số dư cuối kỳ: 0 Ngày …tháng…năm 2006 Người lập (Ký, họ tên) 2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp *Đối tượng và phương pháp xác định chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí mà công ty phải trả cho những công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm hoàn thành bào gồm lương, cấp, các khoản trích lập theo lương, ... Tại công ty, hiện nay xác định chi phí nhân công trực tiếp sản xuất bao gồm lương, các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định. Các khoản mục trong chi phí nhân công trực tiếp được xác định và tính như sau: - Tiền lương: Theo quy định của công ty, lương công nhân trực tiếp sản xuất được tính theo hình thức lương khoán sản phẩm. Đây là bộ phận chính được tính theo số lượng sản phẩm hoàn thành và định mức tiền lương. Lương sản phẩm i = Số lượng sản phẩm i hoàn thành trong kỳ x Đơn giá tiền lương khoán của sản phẩm i (5) *Tài khoản sử dụng Để theo dõi và tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, công ty sử dụng tài khoản 622-chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này còn được mở chi tiết cho từng tổ khác nhau. Về cơ bản hai sổ chi tiết và tổng hợp của TK 621 có kết cấu và tác dụng giống như với hai loại sổ của TK 621 mà đã được trình bày ở phần trên. Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ được tập hợp vào bên Nợ TK 622 vào cuối kỳ, sau đó được kết chuyển hết về TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Cụ thể như sau: -Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành căn cứ vào tài liệu như Bảng chấm công của phòng Hành chính để lên Bảng tổng hợp tiền lương và trích BHXH, BHYT, KPCĐ, phân bổ hợp lý tiền lương và các khoản trích theo lương và thực hiện các bút toán vào sổ các khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh của công ty. -Kết quả của quá trình trên được thể hiện trên ”Bảng phân bổ tiền lương” và ”Trích BHXH, BHYT, KPCĐ”. Trên cơ sở đó để hạch toán vào sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp. Đơn hàng 215 phải sản xuất 20 sản phẩm hoàn thành cho công ty Toàn Mỹ Hải Phòng. Lương Phân xưởng sản xuất được tính như sau: Sản phẩm hoàn thành: 20 (cái) Định mức lao động để SX một sản phẩm bồn 2000 đứng là: 427.530đ Từ số liệu trên kế toán xác định chi phí tiền lương cho đơn hàng 215 này là: 20*427.530=8.550.600đ Ta có Bảng phân bổ tiền lương và Bảng trích BHXH, BHYT, KPCĐ như sau: Bảng 7: BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG THÁNG 5 NĂM 2006 Công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ (ĐH 215/HP ) TT Đơn vị 622 627 641 642 Tổng số 1 PXSX 8.550.600 8.550.600 2 Phòng BH ....... ......... 3 Bộ phận QL ...... ......... 4 5 Tổng cộng ............. Bảng 8: TRÍCH BHXH, BHYT, KPCĐ THÁNG 05 NĂM 2006 Công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ (ĐH 215/HP ) T KHOẢN MỤC 15% BHXH 2% BHYT 2% KPCĐ TỔNG SỐ 1 622 1.282.590 171.012 171.012 1.624.614 2 641 …… ….. ….. ….. 3 642 …… …… ….. …… Tổng cộng ............... Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334: Lương công nhân viên Có TK 338: Các khoản phải nộp Qua bảng tính lương sản phẩm hoặc bảng tính giá thành ta có chi phí nhân công trực tiếp cho sản phẩm hoàn thành là 10.175.214đ. Điều đó được biểu hiện cụ thể qua bảng phân bổ tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, BHXH, BHYT, KPCĐ ta ghi được 4 dòng đầu trong sổ chi tiết TK 622. Bảng 9: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản: 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Từ ngày: 03/05/2006 đến ngày 20/05/2006 Công ty TNHH TM Toàn Mỹ (Đơn hàng số 215/HP) Số dư đầu kỳ: 0 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK Đ/Ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 20/5 PKT 3 Công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ PBL T5/06 334 8.550.600 20/5 PKT 4 Công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ BHXH T5/2006 3383 1.282.590 20/5 PKT 5 Công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ BHYT T5/06 3384 171.012 20/5 PKT 6 Công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ KPCĐ T5/06 3382 171.012 20/5 PKT Phân bổ CP tiền lương 622 ->1541 1541 10.175.214 Tổng phát sinh Nợ : 10.175.214 Tổng phát sinh Có : 10.175.214 Số dư cuối kỳ : 0 Ngày … tháng… năm… Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập biểu (Ký, họ tên) Cuối tháng, dựa vào sổ chi tiết TK 622 và sổ tổng hợp của các tài khoản liên quan kế toán tiến hành lên sổ cái TK 622. Bảng 10: SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN Tài khoản: 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Từ ngày 03/05/2006 đến ngày 20/05/2006 Công ty TNHH TM Toàn Mỹ (Đơn hàng số 215/HP) Số dư đầu kỳ: 0 TK Đ/Ư Tên tài khoản Số phát sinh Nợ Có 1 2 3 4 Số phát sinh trong kỳ 10.175.214 10.175.214 154 Chi phí SXKD dở dang 10.175.214 1541 Chi phí SXKD dở dang sản phẩm 10.175.214 334 Phải trả công nhân viên 8.550.600 338 Phải trả, phải nộp khác 1.624.614 3382 Kinh phí công đoàn 171.012 3383 Bảo hiểm xã hội 1.282.590 3384 Bảo hiểm y tế 171.012 Tổng phát sinh nợ : 10.175.214 Tổng phát sinh có : 10.175.214 Số dư cuối kỳ : 0 Ngày …tháng…năm… Người lập biểu (Ký, họ tên) Nếu trong tháng mà công nhân nào nghỉ hay bị phạt thì cũng bị trừ trên bảng lương và bảng tính BHXH, BHYT, KPCĐ. 3. Kế toán chi phí sản xuất chung *Đối tượng và phương pháp xác định chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là tất cả những chi phí ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp phát sinh tại các phân xưởng phục vụ cho sản xuất sản phẩm. Nếu thực hiện công việc tập hợp chi phí sản xuất chung một cách chính xác sẽ giúp cho công tác quản lý và công tác tính giá thành sản phẩm sản xuất sẽ dễ dàng và thuận lợi hơn. Kế toán công ty phải tính toán sao cho chi phí sản xuất chung phát sinh phải chính xác, hợp lý, tiết kiệm và được sử dụng một cách có hiệu quả nhất. *Tài khoản sử dụng Để theo dõi và quản lý phần chi phí này, kế toán sử dụng TK627-Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này cũng có kết cấu và chức năng giống như hai tài khoản 621 và 622. Chi phí sản xuất chung bao gồm: +Chi phí tiền lương và các khoản mang tính chất lương khác +Chi phí vật liệu +Chi phí dụng cụ sản xuất +Chi phí khấu hao tài sản cố định: biểu hiện qua giá trị hao mòn của tài sản cố định phục vụ sản xuất của các phân xưởng. Với mỗi loại chi phí khác nhau, chi phí sản xuất chung trong tháng được tập hợp chi tiết cho từng khoản mục chi phí. *Kế toán chi phí sản xuất chung Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 154 –Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang- để tập hợp chi phí sản xuất. Đối với TSCĐ công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, mức khấu hao trích hàng tháng được xác định qua công thức sau: Mức khấu hao trích trong tháng = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao (6) 12 Công ty thực hiện phân loại, chia nhóm tài sản cố định, thực hiện tính và trích khấu hao tài sản cố định theo QĐ 203/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài chính về thời gian sử dụng và tỉ lệ trích khấu hao tương ứng với từng loại tài sản . Tài sản cố định của công ty được theo dõi trên “Sổ theo dõi tài sản cố định“. Tài sản cố định tăng, giảm trong tháng được tính bắt đầu từ ngày tài sản tăng, giảm hoặc ngường không tham gia vào hoạt động kinh doanh nữa. Số khấu hao phải trích trong tháng được xác định như sau: Số KH phải trích trong tháng = Số KH đã trích tháng trước + Số KH tăng trong tháng - Số KH giảm trong tháng (7) Mỗi tài sản được quy định một mã số nhất định chi tiết cho từng nơi sử dụng tài sản, chi tiết tài khoản tính khấu hao tương ứng với từng phân xưởng. Cuối tháng, kế toán phụ trách phần tài sản cố định dựa vào Báo cáo chi tiết tài sản cố định để tính toán, lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ của tháng này. Chi phí khấu hao được kế toán chi phí giá thành tập hợp và phân bổ cho từng tổ. Chi phí khấu hao của ĐH 215/HP được tính như sau: Bảng : 11 BÁO CÁO CHI TIẾT TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tháng 06 năm 2006 Công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ (Đơn hàng số 215/HP) Stt Mã Tên tài sản Ngày tính KH Tài sản cố định đầu kỳ Số tháng KH Giá trị KH trong kỳ Tài sản cố định cuối kỳ Nguyên giá Hao mòn lũy kế Giá trị còn lại Nguyên giá Hao mòn lũy kế Giá trị còn lại 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 … … … … … … … … … … … … 1 6034 Máy hàn điểm thân bồn 2/1/2004 25.458.000 19.800.676 5.657.324 36 707.167 25.458.000 20.507.843 4.950.157 2 6035 Máy uốn gân thân bồn 2/1/2003 94.443.497 78.702.920 15.740.577 48 1.967.573 94.443.497 80.670.493 13.773.004 3 6036 Máy uốn V 25 2/1/2004 32.450.000 25.238.892 7.211.108 36 901.389 32.450.000 26.140.281 6.309.719 4 6037 Máy Compaq 2/1/2004 22.856.220 10.666.236 12.189.984 60 380.937 22.856.220 11.047.173 11.809.047 5 6038 Máy hàn lăn số 2 2/1/2002 297.586.000 257.907.884 39.678.116 60 4.959.767 297.586.000 262.867.651 34.718.349 6 6039 Máy chủ ABM+ hệ thống nối mạng 2/1/2003 29.870.000 24.891.680 4.978.320 48 622.292 29.870.000 25.513.972 4.356.028 … … … … … … … … … … Tổng cộng: 502.663.717 417.208.288 85.455.429 288 9.539.125 502.663.717 426.747.413 75.916.304 Ngày … tháng …năm 2006 Người lập bảng (Ký, họ tên) Ta có bảng phân bổ khấu hao như sau: Bảng 12: BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tháng 05 năm 2006 Công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ (ĐH 215/HP ) STT TK khấu hao Tên TK khấu hao Tài khoản chi phí Tên tài khoản chi phí Giá trị phân bổ 1 2141 Hao mòn TSCĐ 6274 Chi phí KH TSCĐ-Phân xưởng SX 9.539.124 Tổng cộng: 9.539.124 Ngày 30 tháng 06 năm 2006 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập biểu (Ký, họ tên) Các khoản chi phí sau cùng được phân loại theo từng khoản mục chi phí phục vụ cho công tác hạch toán cũng như quản lý dễ dàng hơn. +Chi phí dịch vụ mua ngoài +Chi phí khác bằng tiền +Chi phí phải trả Sau khi đã tính được chi phí sản xuất chung của các tổ ta phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm theo khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ. CPSXC cho đơn hàng A = Tổng chi phí trong kỳ Tổng khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ x Khối lượng hoàn thành của đơn hàng A (8) Các tài khoản sau cũng được theo dõi chi tiết đến cấp 3 theo từng tổ, bộ phận. TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272: Chi phí vật liệu TK 6273: Chi phí công cụ, dụng cụ TK 6274: Chi phí KH TSCĐ TK 6275: Chi phí sửa chữa nhỏ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278: Chi phí bằng tiền khác Hàng ngày,