Chuyên đề Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng và Chuyển giao công nghệ Thuỷ Lợi

n (Ký, họ tên) Xác nhận của chính quyền xã T/M UBND (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Căn cứ vào giấy biên nhận tiền, kế toán đội viết giấy thanh toán tiền tạm ứng. Đơn vị: Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Địa chỉ: Ngõ 95 Chùa Bộc - Đống Đa – Hà Nội Mẫu số 04 - TT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) GIẤY THANH TOÁN TIỀN TẠM ỨNG Ngày 25 tháng 11 năm 2009 Nợ TK 621: 70.050.000đ Có TK 141: 70.050.000đ Họ tên người thanh toán: Lê Thị Thu Địa chỉ: xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang. Số tiền tạm ứng được thanh toán theo bảng dưới đây: Diễn giải Số tiền I. Số tiền tạm ứng 1. Tạm ứng các đợt chưa chi hết 2. Số tiền tạm ứng kỳ này… 0 Phiếu chi số: 11342 ngày 12 tháng 11 năm 2009 70.050.000 II. Số tiền đã chi: 70.050.000 1. Giấy biên nhận tiền ngày 19/11/2009 18.991.000 2. Giấy biên nhận tiền ngày 25/11/2009 14.580.000 3. Giấy biên nhận tiền ngày 28/11/2009 36.479.000 Cộng: 70.050.000 III. Chênh lệch 1. Số tạm ứng không chi hết 2. Chi quá số tiền tạm ứng Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu ghi rõ họ tên Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Phụ trách kế toán (Ký, ghi rõ họ tên) Người thanh toán (Ký, ghi rõ họ tên) - Tương tự, căn cứ vào giấy thanh toán tiền tạm ứng, kế toán thanh toán viết phiếu chi tiền mặt. - Dựa vào giấy thanh toán tiền tạm ứng, kế toán tổng hợp lập Bảng kê chứng từ hoàn sau mỗi giấy thanh toán tiền tạm ứng. Bảng số: 02 BẢNG KÊ CHỨNG TỪ HOÀN NỢ Công trình: xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang. CT Ngày TK … TK 621 TK… Tổng GBN ngày 19/11/2009 18.991.000 18.991.000 GBN ngày 25/11/2009 14.580.000 14.580.000 GBN ngày 28/11/2009 36.479.000 36.479.000 Tổng 70.050.000 70.050.000 Giấy xin thanh toán tiền tạm ứng, phiếu chi là cơ sở để kế toán tổng hợp của Công ty kê chi tiết vào bảng kê chứng từ phát sinh bên Nợ TK 141, Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ, Sổ cái TK 141 - Tạm ứng. Bảng số: 03 BẢNG KÊ CHỨNG TỪ Quý IV/2009 Công trình: xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang. Đơn vị tính: đồng Chứng từ Nội dung Có 111 Nợ 141 Số Ngày 11240 9/10/09 Thu tạm ứng chi phí VT 300.000.000 11342 12/11/09 Thu tạm ứng chi phí VT 70.050.000 11422 10/12/09 Thu tạm ứng chi phí VT 299.706.000 Tổng 669.756.000 2.1.1.4. Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp Cuối mỗi quý, số liệu trên sổ Cái tài khoản 621 được làm căn cứ vào sổ tổng hợp chi phí sản xuất. Với mục đích kinh doanh có hiệu quả, tự hạch toán kinh tế độc lập thì càng hạch toán chính xác các khoản mục chi phí bao nhiêu thì càng tạo điều kiện cho việc quản lý. Đặc biệt là khoản mục chi phí vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh, kế toán chính xác cùng với tiết kiệm vật liệu không những góp phần giảm giá thành và tăng lợi nhuận, đồng thời đảm bảo đầy đủ các chứng từ gốc hợp lệ, đối chiếu và trình lên cơ quan khi cần thiết. Vật liệu mua ngoài thường là nhân tố khách quan và chịu ảnh hưởng của giá cả thị trường. Do đó việc tiết kiệm chi phí trong công việc này là tương đối khó khăn. Công ty chỉ có tìm bạn hàng cung cấp với giá rẻ hơn mà vẫn đảm bảo được chất lượng, trong khi đó chi phí vận chuyển là nhân tố chủ quan chịu sự tác động của công ty. Vì vậy tìm cách tiết kiệm khoản chi phí này luôn là mục tiêu chính của công ty để giảm bớt chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Mẫu số 2a – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 1165 Ngày 31/12/2009 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D Chi tiền mặt quý 4/09 phiếu chi Số (11240, 11342, 11422) 141 111 669.756.000 Cộng 669.756.000 Kèm theo:…….. bộ chứng từ gốc Lập, ngày 31 tháng12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Căn cứ vào bảng kê trên các chứng từ gốc, kế toán công ty lập chứng từ ghi sổ rồi chuyển cho kế toán trưởng duyệt và vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ. Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Mẫu số 2a – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 1166 Ngày 31/12/2009 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Mua vật tư quý 4/2009 công 621 608.869.091 trình xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang. 133 141 60.886.909 Cộng 669.756.000 Kèm theo 01. bộ chứng từ gốc Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Mẫu số 2a – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:1167 Ngày 31/12/2009 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu quý 4/2009 vào công trình xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang 154 621 608.869.091 Cộng 608.869.091 Kèm theo 01. bộ chứng từ gốc Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Bảng số 04 Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Mẫu số 2b – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Quý IV/2009 Công trình: xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang. Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày, tháng 1167 31/12/2009 608.869.091 Cộng 608.869.091 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Bảng số 05 Đơn vị báo cáo: Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Địa chỉ: Ngõ 95 Chùa Bộc Mẫu số: 2c1-DN(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Quý IV/2009 Tên tài khoản: CPNVLTT Số hiệu: 621 Công trình: xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang. Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diến giải Số hiệu TK đ/ư Số tiền Số hiệu Ngày tháng PS Nợ PS Có 31/12/09 1166 31/12/09 Mua vật tư công trình XD hệ thống cấp nước trường CĐ Nông Lâm Bắc Giang 141 608.869.091 31/12/09 1167 31/12/09 Kết chuyển chi phí NVL 154 608.869.091 Cộng 608.869.091 608.869.091 Tổng phát sinh Nợ: Tổng phát sinh Có: Số dư Nợ cuối kỳ: Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.1.2.1. Nội dung Chi phí nhân công trực tiếp trong xây lắp là toàn bộ chi phí về tiền lương chính, các khoản phụ cấp lương và lương phụ có tính chất ổn định của công nhân trực tiếp xây lắp thuộc đơn vị và số tiền lao động thuê ngoài trực tiếp xây lắp, để hoàn thành sản phẩm xây lắp theo đơn giá xây dựng cơ bản. Nó không bao gồm các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích trên tiền lương của công nhân xây lắp tiền lương phải trả của cán bộ quản lý, cán bộ kỹ thuật, nhân viên quản lý đội công trình và tiền lương của công nhân điều khiển máy thi công. Chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp riêng theo từng đối tượng (công trình, hạng mục công trình) Chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng giá thành sản phẩm. Do vậy việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp chính xác và hợp lý được công ty đặc biệt chú trọng, bởi vì nó không những ảnh hưởng đến sự chính xác của giá thành sản phẩm mà còn ảnh hưởng đến thu nhập của người lao động (tính lương và trả lương cho công nhân). Số công nhân này được tổ chức thành các tổ sản xuất phục vụ cho từng yêu cầu thi công, mỗi tổ sản xuất do một tổ trưởng phụ trách. Tổ trưởng chịu trách nhiệm quản lý lao động và chịu trách nhiệm trước đội, công trình. Hiện nay. Công ty áp dụng hình thức trả lương cho người lao động trực tiếp là hình thức giao khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc. Đội trưởng căn cứ vào yêu cầu và tiến độ thi công của công việc thực tế để tiến hành giao khoán cho các tổ đội sản xuất. Từng tổ đội sản xuất trực tiếp sử dụng công nhân của tổ mình hoặc thuê công nhân bên ngoài để tiến hành thi công. Khối lượng công việc hoàn thành được giao khoán cho từng tổ, khi khối lượng giao đã hoàn thành, tổ trưởng sản xuất cùng với chỉ huy trưởng công trình, kỹ thuật công trình tiến hành kiểm tra và nghiệm thu khối lượng hoàn thành. Đơn giá nhân công thuê ngoài là đơn giá nội bộ do phòng quản lý kỹ thuật công trình lập trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nước và điều kiện thi công cụ thể nên lao động trực tiếp ở công trình thuộc diện ngắn hạn. Do vậy BHXH và BHYT không trích cho công nhân theo từng tháng mà đã tính toán hợp lý trong đơn giá nhân công trực tiếp cho người lao động dựa trên “Biên bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng”. Do đó khoản mục chi phí nhân công trực tiếp gồm: - Tiền lương của tổ sản xuất Công ty. - Tiền lương công nhân xây dựng thuê ngoài. + Đối với công nhân xây dựng thuê ngoài: Chủ nhiệm công trình ký kết hợp đồng giao khoán công việc với dân công địa phương. 2.1.2.2. Tài khoản sử dụng Tài khoản 622: “Chi phí nhân công trực tiếp” - Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp. Kết cấu: Bên Nợ: Chi phí NCTT tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm. Bên Có: Kết chuyển chi phí NCTT vào tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ 2.1.2.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết Đơn vị: Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Địa chỉ: Ngõ 95 Chùa Bộc - Đống Đa Mẫu số: 08-LĐTL (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN Ngày 05 tháng 10 năm 2009 Số:………… A. Đại diện bên giao khoán: Họ và tên: Đỗ Hùng Sơn Chức vụ: Chủ nhiệm công trình Địa chỉ: Công ty Xây dựng và chuyển giao công nghệ Thuỷ lợi B. Đại diện bên nhận khoán: Họ và tên: Hoàng Văn Hưng Chức vụ: Tổ trưởng Địa chỉ: Huyện Việt Yên – Bắc Giang Cùng nhau ký kết hợp đồng giao khoán như sau: - Điều kiện thực hiện hợp đồng:…………………………… - Thời gian thực hiện hợp đồng:…………………………… I. Nội dung công việc giao khoán: Bên nhận khoán nhận đào, đắp đất theo yêu cầu kỹ thuật của bên giao khoán. + Đơn giá đào đất: 65.000đ/m3 + Đơn giá đắp đất: 42.000đ/m3 + Khối lượng nghiệm thu: Theo thực tế II. Trách nhiệm và quyền lợi của bên nhận khoán: Bên nhận khoán phải đảm bảo chất lượng và tiến độ thực hiện cho bên giao khoán. III. Trách nhiệm và quyền lợi của bên giao khoán: Bên giao khoán có trách nhiệm thanh toán đầy đủ kinh phí thực hiện cho bên nhận khoán khi hoàn thành công việc. Đại diện bên nhận khoán (Ký, họ tên) Người lập (Ký, họ tên) Đại diện bên giao khoán (Ký, họ tên) Ngày 05 tháng 10 năm 2009 Kế toán trưởng bên giao khoán (ký, họ tên) Đơn vị: Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Địa chỉ: Ngõ 95 Chùa Bộc - Đống Đa Mẫu số: 09-LĐTL (Ban hành kèm theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Số:…… BIÊN BẢN NGHIỆM THU VÀ THANH TOÁN HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN Ngày 25 tháng 10 năm 2009 A. Đại diện bên giao khoán: Họ và tên: Đỗ Hùng Sơn Chức vụ: Chủ nhiệm công trình Địa chỉ: Công ty Xây dựng và chuyển giao công nghệ Thuỷ lợi B. Đại diện bên nhận khoán: Họ và tên: Hoàng Văn Hưng Chức vụ: Tổ trưởng Địa chỉ: Huyện Việt Yên – Bắc Giang Sau khi xem xét thực tế thực hiện hợp đồng giao khoán ngày 05/10/2009 hai bên nhất trí đánh giá như sau: 1. Khối lượng và chất lượng hoàn thành so với nội dung trong hợp đồng. + Đào đất: 165m3 x 65.000đ/m3 = 10.775.000đ + Đắp đất: 150m3 x 42.000đ/m3 = 6.300.000đ Thành tiền: 17.075.000đ Bằng chữ: (Mười bảy triệu, không trăm bảy mươi lăm ngàn đồng chẵn) 2. Các phát sinh so với hợp đồng đã ký: Không 3. Tồn tại và kiến nghị: Không 4. Về kinh phí: Tổng giá trị hợp đồng: 17.075.000đ Bên giao khoán đã thanh toán đầy đủ tổng số tiền giá trị hợp đồng cho bên nhận khoán. Hai bên thống nhất thanh lý hợp đồng giao khoán đã ký ngày……… Đại diện bên giao khoán (Ký, họ tên) Đại diện bên nhận khoán (Ký, họ tên) Đơn vị: Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Địa chỉ: Ngõ 95 Chùa bộc - Đống Đa Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự do - Hạnh phúc GIẤY BIÊN NHẬN TIỀN Công trình: xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang. Họ và tên: Hoàng Văn Hưng Số CMT:………………. Địa chỉ: Huyện Việt Yên – Bắc Giang Nhận làm thuê cho Ông: Đỗ Hùng Sơn Địa chỉ: Công ty Xây dựng và Chuyển giao công nghệ Thuỷ lợi Nội dung công việc gồm: 1. Đào đất: 165m3 x 65.000đ/m3 = 10.775.000đ 2. Đắp đất: 150m3 x 42.000đ/m3 = 6.300.000đ Thời gian thực hiện: Bắt đầu từ ngày 05/10/2009 đến ngày 25/10/2009 Tiền công thanh toán theo giá thoả thuận là: 17.075.000đ Bằng chữ: (Mười bảy triệu, không trăm bảy mươi lăm ngàn đồng chẵn) Số tiền trên tôi đã nhận đủ khi hoàn thành công việc được giao. Vậy tôi làm giấy biên nhận này để kế toán đội tiện thanh toán với cơ quan. Ngày 25 tháng 10 năm 2009 Đại diện bên giao khoán (Ký, họ tên) Đại diện bên nhận khoán (Ký, họ tên) Đối với kỹ sư, công nhân của Công ty thì có các hình thức trả lương theo sản phẩm, lương khoán và trả lương theo thời gian. Bảng số 06 Đơn vị: Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Bộ phận: Đội Xây lắp số 07 Mẫu số: 01a-LĐTL (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Số:……… BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 10 năm 2009 TT Họ và tên Ngày trong tháng Cộng 1 2 3 4 … 29 30 1 Nguyễn Bá Hòa x x x x … x x 30 2 Lê văn Mai x x x x … x x 30 3 Đặng việt Dũng x x x KL … x x 29 4 Mai Chiến Thắng x x x x … x x 30 5 Nguyễn Văn Dũng x x x KL … x x 29 . … … … … … … … … … Ngày31. Tháng10. năm 2009 Người chấm công (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Người duyệt (Ký, họ tên) Dựa vào bảng chấm công, kế toán đội xây lắp số 7 tính ra bảng thanh toán lương. Bảng số 07 Đơn vị: Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Bộ phận: Đội xây lắp số 7 Mẫu số: 02-LĐTL (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Số:……… BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Công trình: xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang. Tháng 10 năm 2009 Đơn vị tính: đồng TT Họ và tên Số ngày công Mức lương ngày công Thành tiền Ký nhận 1 Nguyễn Bá Hòa 30 90.000 2.700.000 2 Lê văn Mai 30 90.000 2.700.000 3 Đặng việt Dũng 29 90.000 2.610.000 4 Mai Chiến Thắng 30 90.000 2.700.000 5 Nguyễn Văn Dũng 29 90.000 2.610.000 . … … … … Cộng: 82.000.000 Ngày31 Tháng 10 năm 2009 Người chấm công (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Người duyệt (Ký, họ tên) Từ giấy biên nhận tiền, bảng thanh toán lương kế toán đội xây lắp số 7 viết giấy thanh toán tiền tạm ứng. Đơn vị: Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Địa chỉ: Ngõ 95 Chùa Bộc - Đống Đa – Hà Nội Mẫu số 04 - TT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) GIẤY THANH TOÁN TIỀN TẠM ỨNG Ngày 30 tháng 11 năm 2009 Nợ TK 622: 211.655.000đ Có TK 141: 211.655.000 đ Họ tên người thanh toán: Lê Thị Thu Địa chỉ: xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang. Số tiền tạm ứng được thanh toán theo bảng dưới đây: Diễn giải Số tiền I. Số tiền tạm ứng 1. Tạm ứng các đợt chưa chi hết 2. Số tiền tạm ứng kỳ này 211.655.000 Phiếu chi số: 11232 ngày 05/10/2009 45.000.000 Phiếu chi số: 11252 ngày 09/11/2009 40.000.000 … … II. Số tiền đã chi: 211.655.000 1. Bảng thanh toán lương tháng 10/2009 82.000.000 2. Giấy biên nhận tiền ngày 25/10/2009 17.075.000 3. Bảng thanh toán lương tháng 11/2009 78.000.000 4. Giấy biên nhận tiền ngày 25/11/2009 14.580.000 … III. Chênh lệch 1. Số tạm ứng không chi hết 2. Chi quá số tiền tạm ứng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Kế toán thanh toán (Ký, họ tên) Người thanh toán (Ký, họ tên) - Dựa vào giấy thanh toán tiền tạm ứng, kế toán tổng hợp lập Bảng kê chứng từ hoàn. Bảng kê số 8 BẢNG KÊ CHỨNG TỪ HOÀN NỢ Công trình: xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang. Đơn vị tính: đồng TT Nội dung TK 622 TK… Tổng 1 Bảng thanh toán lương tháng 10 82.000.000 … 82.000.000 2 Giấy biên nhận tiền ngày 25/10 17.075.000 … 17.075.000 3 Bảng thanh toán lương tháng 11 78.000.000 … 78.000.000 4 Giấy biên nhận tiền ngày 25/11 14.580.000 … 14.580.000 … … … … … Cộng 245.000.000 … 245.000.000 Mặt khác, kế toán Công ty căn cứ vào các hợp đồng làm khoán trong quý để tập hợp số liệu đưa vào “Bảng kê chứng từ phát sinh bên Có TK 334 - phải trả công nhân trực tiếp thi công. Bảng kê số 09 BẢNG KÊ CHỨNG TỪ Quý IV/2009 Công trình: xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang Đơn vị tính: đồng Chứng từ Nội dung Nợ 622 Có 334 Số Ngày 1 10/09 Chi phí trả lương nhân viên và thanh toán tiền vận chuyển vật liệu… 211.655.000 2 25/12/09 Giấy biên nhận tiền ngày 25/12/09 23.860.000 … … … … Cộng 245.000.000 245.000.000 Kế toán Công ty căn cứ vào các phiếu chi trong Quý IV để tập hợp số liệu đưa vào “Bảng kê chứng từ phát sinh bên Có TK 141” Bảng kê số 10 BẢNG KÊ CHỨNG TỪ Quý IV/2009 Công trình: xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang Đơn vị tính: đồng Chứng từ Nội dung Nợ 334 Có 141 Số Ngày 31/10/09 Trả lương nhân viên tháng 10 82.000.000 30/11/09 Trả lương nhân viên tháng 11 78.000.000 31/12/09 Trả lương nhân viên tháng 12 85.000.000 Cộng: 245.000.000 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Kế toán căn cứ vào “Bảng kê chứng từ phát sinh bên Có TK 334; 141” để lập chứng từ ghi sổ. 2.1.2.4. Quy trình ghi sổ tổng hợp Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Mẫu số 2a – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31/12/2009 Số:1168 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Chi phí lương phải trả công nhân (tháng 10, 11, 12/2009) 622 334 245.000.000 Cộng 245.000.000 Kèm theo……… bộ chứng từ gốc Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Mẫu số 2a – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31/12/2009 Số:1169 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có Bảng thanh toán lương công nhân (tháng 10,11, 12/2009) Công trình xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang. 334 141 245.000.000 Cộng 245.000.000 Kèm theo……. bộ chứng từ gốc Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Mẫu số 2a – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31/12/2009 Số: 1170 Đơn vị tính: đồng Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 622 154 245.000.000 Cộng 245.000.000 Kèm theo…… bộ chứng từ gốc Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toan trưởng (Ký, họ tên) Sau khi có chứng từ ghi sổ được kế toán trưởng duyệt lúc này kế toán tổng hợp vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản 622. Bảng số 11: SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Quý IV/2009 Công trình: XD hệ thống cấp nước trường CĐ Nông Lâm Bắc Giang Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày, tháng 1168 31/12/2009 245.000.000 1169 31/12/2009 245.000.000 1170 31/12/2009 245.000.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Bảng số 12: Đơn vị báo cáo: Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Địa chỉ: Ngõ 95 Chùa Bộc Mẫu số: 2c1-DN(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Quý: IV/2009 Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: 622 Công trình: xây dựng hệ thống cấp nước cho trường cao đẳng Nông Lâm Bắc Giang. Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu tài khoản đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 31/12 1169 31/12 Phân bổ lương 334 245.000.000 NC công trình 31/12 1170 31/12 Kết chuyển CP 154 245.000.000 NCTT vào công trình (Q IV/2009) Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Như vậy, quá trình kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty là chặt chẽ và hợp lý. Cách khoán công việc tới từng tổ sản xuất thông qua “Hợp đồng giao khoán công việc” đảm bảo gắn chặt chi phí tiền lương cho công nhân sản xuất mà Công ty phải bỏ ra tương ứng với khối lượng xây lắp. Điều này có ý nghĩa rất to lớn đối với DN xây lắp có phạm vi hoạt động rộng diễn ra chủ yếu ở ngoài trời. 2.1.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công 2.1.3.1. Nội dung Chi phí sử dụng máy thi công là một khoản mục đặc trưng của hoạt động xây dựng cơ bản. Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng máy thi công để thực hiện sản phẩm xây lắp. Trong quá trình chi phí sản phẩm (Thi công) máy thi công trợ lực rất nhiều cho người lao động và chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp. Máy thi công gồm: Máy trộn bê tông, máy phát điện, ô tô vân chuyển, máy cẩu, máy xúc, máy đào… Chi phí sử dụng máy thi công: + Chi phí nhiên liệu, động lực, dầu mỡ dùng cho máy thi công. + Chi phí khấu hao máy thi công. + Tiền thuê máy thi công phải trả. + Chi phí sử dụng máy thi công. Là Công ty xây lắp nên phương tiện, máy móc, thiết bị giữ một phần đáng kể trong tổng số tài sản của Công ty. Đồng thời là nhân tố quan trọng giúp công ty tăng năng suất lao động, đẩy nhanh tiến độ thi công, hạ giá thành sản phẩm và nâng cao chất lượng công trình. Máy thi công ở công trình không thuê ngoài mà được công ty phân cho sử dụng. Kế toán chi phí máy thi công ở công ty sử dụng TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công. Hàng năm kế toán tài sản cố định của công ty căn cứ vào sổ chi tiết tài sản cố định để tính khấu hao của từng máy thi công, từ kết quả tính được, kế toán lập bảng tính khấu hao tài sản cố định cho từng máy. Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công được đơn vị hạch toán vào TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công và phản ánh các nghiệp vụ kế toán vào bảng “Bảng kê chứng từ ghi sổ và đăng ký chứng từ”. 2.1.3.2. Tài khoản sử dụng Tài khoản 623: “Chi phí sử dụng máy thi công” - Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình. Kết cấu: Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến máy thi công như chi phí NVL cho máy, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa máy thi công... Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên nợ tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ, và có 6 tài khoản cấp 2. + Tài khoản 6231: Chi phí nhân công + Tài khoản 6232: Chi phí vật liệu + Tài khoản 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất + Tài khoản 6234: Chi phí khấu hao máy thi công + Tài khoản 6237: Chi phí dụng cụ mua ngoài + TK 6238: Chi phí bằng tiền khác * Kế toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công. Công ty Xây dựng và Chuyển giao công nghệ thủy lợi sử dụng phương thức sử dụng máy thi công theo hình thức cung cấp lao vụ lẫn nhau giữa các bộ phận của doanh nghiệp. Nợ TK 623 (6238): Chi tiết công trình, hạng mục công trình Có TK 154: Chi phí sử dụng máy thi công. 2.1.3.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết Bảng số 13: Đơn vị: Công ty XD & CGCN Thuỷ lợi Bộ phận: Đội xây lắp số 07 Mẫu số: 06-TSCĐ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Số:……… BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHTSCĐ Quý IV/2009 TT Tên TSCĐ Nguyên giá T/g KH (tháng) Tỷ lệ (%) Mức KH Giá trị còn lại 1 Máy đầm Cóc 25.000.000 03 30 1.875.000 23.125.000 2 Máy khoan đá 20.000.000 03 30 1.500.000 18.500.000 3 Máy bơm 27.000.000 03 30 2.025.000 24.975.000 4 Xe Lu 200.000.000 03 30 15.000.000 185.000.000 Cộng 272.000.000 20.400.000 251.600.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập bảng (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Căn cứ vào bảng tính khấu hao tài sản cố định, kế toán công ty lập chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ, vào sổ cái TK 623. Còn các chi phí khác đến việc sử dụng máy thi công như chi phí nhiên liệu, dầu mỡ… thì kế toán dựa vào hoá đơn (GTGT) hay hoá đơn bán hàng lập giấy thanh toán tiền tạm ứng gửi lên kế toán công ty. Kế toán lập phiếu chi. HOÁ ĐƠN Giá trị gia tăng Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 22 tháng 10 năm 2009 Mẫu số: 01GTKT- 3LL PV/2009N 00195245 Đơn vị bán hàng: Công ty xăng dầu Phú Linh Địa chỉ: Huyện Việt Yên – Bắc Giang Điện thoại………………………MST: 4200109251 Tên người mua hàng: Đỗ Hùng Sơn Đơn vị mua: Công ty Xây dựng và chuyển giao công nghệ Thuỷ lợi Địa chỉ: Ngõ 95 Chùa Bộc - Đống Đa – Hà Nội Số tài khoản: 2110000006388 Hình thức thanh toán: Tiền mặt. MST: 0100881841 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 1 Xăng Moga 92 Lít 75 16.800 1.260.000 2 Dầu DIEZEN Lít 55 14.500 797.500 Cộng tiền hàng 2.0