Chuyên đề Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Tổng Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu và Xây dựng Việt Nam

5/09 7/09 8/09 10/09 11/09 …… Chi tiền mặt mua NVL trực tiếp Dùng tiền gửi NH mua NVL Tạm ứng cho các đội mua Xuất kho NVL trực tiếp Phải trả nhà cung cấp NVL ……… 111 112 1412 152 331 …. 375.890.230 2.780.000.000 467.890.000 4.450.000.000 750.000.000 ……… Cộng X 444.373.780.230 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Người lập Kế toán trưởng Phó Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Số liệu trên sổ cái trước khi lập Báo cáo tài chính sẽ được kiểm tra bằng cách đối chiếu với dòng tiền xuất trên sổ đối chiếu luân chuyển. Vật tư cần đến đâu mua đến đó nên không có vật tư tồn. Tất cả số liệu tập hợp trên sổ chi tiết TK 621 theo từng công trình sau đó ghi vào “biểu theo dõi giá thành công trình” theo tháng. Tổng hợp chi phí phát sinh trong tháng, trong quý, của các công trình được ghi ở bảng tổng hợp giá thành các công trình vào cuối quý. Công ty sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để kết chuyển chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho công trình. TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” dùng để kết chuyển các chi phí dùng cho việc quản lý tại TCT và chi phí sử dụng cho xây dựng cơ bản được kết chuyển thẳng vào TK 154 “Xây dựng dở dang”. Xuất kho nguyên vật liệu, tạm ứng, ghi phiếu xuất. 2.1.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.1.3.1- Nội dung chi phí và chứng từ sử dụng Chi phí nhân công trực tiếp tại Tổng Công ty VINACONEX bao gồm: Tiền lương công nhân viên trực tiếp trong danh sách và tiền lương công nhân viên trực tiếp ngoài danh sách. Quá trình Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp công trình nào thì được hạch toán vào công trình đó. Trong hợp đồng giao khoán với nhân công thuê ngoài phải ghi rõ số lượng thực tế phải hoàn thành, số tiền lương được hưởng theo công việc đã làm, đơn giá lương cho một công việc và thời gian hoàn thành. Sau đó dựa vào khối lượng giao khoán đôn đốc lao động thi công phần việc được giao, đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật hợp đồng. Chi phí nhân công trực tiếp tại TCT trdong thời điểm hiện nay đang chiếm khoảng 15 -20 % giá trị công trình của các công trình TCT đang thực hiện . Đồng thời nó còn có ảnh hưởng lớn đến quyền lợi và trách nhiệm của người lao động, do đó việc hạch toán đúng , đủ, hợp lý khoản mục này là yêu cầu rất quan trọng không những góp phần giúp tính toán đúng giá thành mà còn giúp thanh toán trả lương đúng, kịp thời, đầy đủ đảm bảo đời sống người lao động. Hiện nay, TCT đang áp dụng quản lý trả lương theo các đội để đảm bảo tính chính xác và thuận tiện trong quản lý. Hiện công ty áp dụng hai hình thức trả lương : Lương theo thời gian và lương khoán + Lương theo thời gian : áp dụng cho bộ máy chỉ đạo sản xuất, thi công và bộ máy quản lý DN .Tiền lương của từng người , từng tổ đội công trình được tính dụă theo bảng chấm công. Lương thời gian = Mức lương cơ bản x Số ngày làm việc trong tháng x Hệ số năng suất theo tháng (quý) 26 + Lương khoán : được áp dụng cho bộ phận trực tiếp thi công xây dựng công trình. Lương tính theo khối lượng hoàn thành nhân với đơn giá công khoán. Công khoán và tiền lương tính khác nhau cho bộ phận công nhân trong danh sách và công nhân thuê ngoài. Chứng từ sử dụng bao gồm phiếu thu, phiếu chi và phiếu khác. 2.1.3.2- Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622: chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này phản ánh các khoản thù lao mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động trực tiếp xây lắp các công trình, công nhân phục vụ thi công. Tài khoản này cũng được mở chi tiết theo từng công trình, HMCT, giai đoạn công việc... Kết Cấu của TK 622 - Bên nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm xây lắp, cung cấp dịch vụ trong kỳ -Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành. - Tài khoản này không có số dư cuối kỳ. 2.1.3.3- Kế toán chi tiết TCT thực hiện việc giao khoán theo từng hạng mục công trình hoặc những điểm dừng kỹ thuật quan trọng. Và theo mẫu hợp đồng giao khoán sau. Bảng 2.8: HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN Tháng 09 năm 2010. Công trình: Đường cao tốc Láng Hòa Lạc Họ và tên Tổ trưởng: Hoàng Thành Công STT Nội dung công việc ĐV Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 2 San ủi mặt nền Trải thảm mặt nền Tấn Tấn 120.000 140.000 337.360 223.652 40.483.200.000 31.311.280.000 Cộng 71.794.480.000 Đại diện bên nhận khoán Đại diện bên giao khoán (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Khi công trình đã hoàn thành đội trưởng và kỹ thuật kiểm tra nghiệm thu công trình giao khoán đã hoàn thành. Sau đó gửi về phòng tài vụ bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành, bảng chấm công, hợp đồng giao khoán, để phòng kế toán lập bảng thanh toán lương cho công nhân. Bảng 2.9: CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc BIÊN BẢN NGHIỆM THU KHỐI LƯỢNG Công trình: Đường cao tốc Láng - Hòa Lạc Căn cứ vào hợp đồng số …. ngày ... /…./2010 lao động thuê khoán ngoài Bên A: Ông Vũ Hoàng Minh - Chức vụ: Đội trưởng Địa chỉ: ………… Bên B: Ông Hoàng Thành Công - Chức vụ: Tổ truởng Địa chỉ: ……. Hôm nay ngày 15/09/2010, hai bên tiến hành nghiệm thu khối lượng đã thi công từ ngày 1/09/2010 đến ngày 15/09/2010. Với nội dung công việc như sau: STT Nội dung công việc ĐVT Khối lượng Ghi chú 1 San ủi mặt nền Tấn 120.000 2 Trải thảm mặt nền Tấn 140.000 Bên B thi công đúng quy trình kỹ thuật, đúng thiết kế, đảm bảo chất lượng yêu cầu. Hai bên thống nhất nghiệm thu khối lượng trên và thanh toán ngay 100%. Tổng giá trị thanh toán là: 71.794.480.000 (Bảy mươi mốt tỷ, bảy trăm chin mươi tư triệu bốn trăm tám mươi nghìn chẵn). Đại diện bên A Kỹ thuật Đại diện bên B (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành kế toán lập bảng tính lương cho công nhân. Dựa vào bảng chấm công và biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành. Bảng 2.10: Bảng thanh toán lương tháng 09 năm 2010 Tổng công ty cố phần xuất nhập khâủ và xây dựng Việt Nam VIANACONEX BẢNG THANH TOÁN KHỐI LƯỢNG THI CÔNG T09/2010 Tổ phụ trách : Lê Anh Minh TT Hạng mục công việc ĐVT KL Công ĐM Công TH ĐG Thành tiền 1 San ủi mặt nền Tấn 120.000 0.3 3.75 337.360 40.480.200.000 2 Trải thảm mặt nền Tấn 140.000 0.2 2.8 223.652 31.311.280.000 3 Lắp đặt hệ thống đèn đường Công 6 39 234.000.500 …… 92 Tiền cấp dưỡng Công 900.000.000 93 Tiền trợ cấp trách nhiệm Công 750.000.000 Tổng cộng 88.678.930.000 Từ bảng thanh toán khối lượng hoàn thành này cộng với bảng chấm công tháng của tổ, đơn giá nhân công và khối lượng quyết toán kế toán tính lương cho các thành viên trong tổ , lên bảng thanh toán tiền lương cho tổ như sau: Bảng 2.11: Đơn vị: TCT VINACONEX Địa chỉ: 34 Láng Hạ, Đống Đa, Hà Nội Mẫu số S02a – DN theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC SỔ CHI TIẾT TK 622 Quý III năm 2010 Công trình: Đường cao tốc Láng - Hòa Lạc Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có BPBTL 30/9 Thanh toán tiền lương công nhân thuê ngoài 334 14.358.896.245 San ủi mặt nền Trải thảm mặt nền BPBTC 30/9 Thanh toán lương công nhân xây lắp thuộc danh sách Công ty 111 21.190.194.685 Cộng 35.549.090.920 Kèm theo.... chứng từ gốc Ngày lập 30/9/2010 Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Bảng 2.12: BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Công trình đường cao tốc Láng Hòa Lạc Ngày 30 tháng 9 năm 2010 TT Ghi Có Ghi Nợ Lương CBCNV Các khoản khác Cộng có TK334 TK 338 - phải trả phải nộp khác Cộng có TK338 Tổng cộng TK3382 (BHXH2%) TK3383 (BHYT15%) TK3384 CPCĐ2% 1 TK 622 (CP NCTT) -Lương CN trong danh sách Công ty (TK 6221) - Lương công nhân thuê ngoài (TK 6222) 20.452.500 15.122.728 - - 20.452.500 15.122.728 409.050 3.067.875 409.050 3.885.975 24.338.475 15.122.728 Cộng 35.575.228 - 35.575.228 409.050 3.067.875 409.050 3.885.975 39.461..203 2 TK 623(1) : Lương CN sử dụng máy 25.520.500 - 25.520.500 25.520.500 3 TK627(1) : Chi phí SXC 65..254.250 - 65.254.25 0 1.305.085 9.788.138 1.305.085 12.398.308 77.652.558 4 TK642 : Lương quản lý Công ty …….. …… …….. …….. ……… …… ……. Cộng ……. ….. …… …….. ……. ……. ……. Người lập bảng Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Từ các bảng phân bổ tiền lương kế toán ghi vào bảng kê ghi Có TK334 và TK338. 2.1.3.4- Kế toán tổng hợp Bảng kê ghi Có TK334, kế toán lập chứng từ ghi sổ.Từ các chứng từ ghi sổ kế toán trình lên kế toán trưởng duyệt và ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ trước khi kế toán tổng hợp tiến hành ghi sổ cái TK 622 cho toàn TCT. Bảng 2.13: Đơn vị: TCT VINACONEX Địa chỉ: 34 Láng Hạ, Đống Đa, Hà Nội Mẫu số S02a – DN theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 146 Ngày 30 Tháng 09 năm 2010 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có Nợ Có -Lương nhân viên trực tiếp xây lắp. - Lương nhân viên điều khiển máy thi công - Lương nhân viên quản lý đội Tiền lương phải trả cho cán bộ CNV T12/2007 622 623 627 334 150.562.500 58.326.300 22.653.200 231.542.000 Kèm Theo bảng kê ghi TK334 Cộng X X 231.542.000 231.542.000 Kèm theo các chứng từ gốc Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Bảng 2.14: Đơn vị: TCT VINACONEX Địa chỉ: 34 Láng Hạ, Đống Đa, Hà Nội Mẫu số S02a – DN theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền SH NT SH NT ... ... 146 30/09 231.542.000 … Kế toán trưởng Người lập biểu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Bảng 2.15: Đơn vị: TCT VINACONEX Địa chỉ: 34 Láng Hạ, Đống Đa, Hà Nội Mẫu số S02a – DN theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC SỔ CÁI Tháng 09 năm 2010 Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu tài khoản: TK 622 NT GS Chứng từ ghi sổ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có 146 31/12 Thanh toán tiền lương công nhân trực tiếp xây lắp 334 150.562.500769. Cộng X 150.562.500.769 Kèm theo các chứng từ gốc Ngày lập 30 tháng09 năm 2010 Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.1.4. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công 2.1.4.1- Nội dung chi phí và các chứng từ sử dụng Trong khi thi công công trình các đội sử dụng máy thi công dưới 2 hình thức: Máy thi công của TCT giao: chi phí sử dụng máy thi công tại công trình là toàn bộ các chi phí nhiên vật liệu, nhân công và các chi phí khác như: kế hoạch thiết bị máy móc…liên quan đến quá trình sử dụng máy cho các công trình. Máy thi công thuê ngoài: có những máy móc mà TCT không có, hoặc việc vận chuyển rất phức tạp thì tổ đội thi công sẽ thuê ngoài hoặc thuê của các công ty con và các công ty mà TCT có vốn góp. Trong trường hợp này TCT sẽ tiến hành tạm ứng chi phí máy thi công cho tổ đội thi công và mức độ tạm ứng được căn cứ vào mức dự toán. 2.1.4.2- Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công công ty sử dụng tài khoản 623: chi phí sử dụng máy thi công. Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa bằng máy. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng tài khoản 623 mà kế toán phản ánh trực tiếp vào tài khoản 621, 622 và 627. Kết cấu của TK 623: - Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công .Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụ cho xe, máy thi công không bao gồm thuế GTGT hoặc gồm cả thuế GTGT. - Bên Có: Các khoản giảm chi phí sử dụng máy thi công - Kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí sử dụng máy thi công cho các công trình, HMCT vào bên Nợ TK 154 Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 623 chia làm 6 tài khoản cấp hai khác. 2.1.4.3- Kế toán chi tiết chi phí sử dụng máy thi công a. Chi phí nhân công máy thi công: chi phí nhân công máy thi công tại TCT dùng phản ánh lương chính, lương phụ, phục vụ máy thi công không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ. Trên các bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương mỗi công trình kế toán ghi vào bảng kê ghi Có TK334 và TK 338 tương ứng. Khi kết thúc tháng, kế toán tập hợp toàn bộ chi phí nhân công sử dụng máy tương tự như khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. Từ các chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ cái TK 623 “Chi phí sử dụng máy thi công” toàn TCT. Nợ TK 623 (1) : Chi phí nhân viên sử dụng máy thi công Có TK 334 : Lương nhân viên sử dụng máy TC Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung Có TK 338 : Các khoản trích theo lương Và trong tháng kế toán dựa trên các bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương mở sổ chi tiết TK 623 “Chi phí sử dụng máy thi công” tại tiểu khoản TK6231 “Chi phí nhân công” cho từng công trình, hạng mục công trình. b. Chi phí khấu hao máy thi công Chi phí khấu hao máy thi công phản ánh khấu hao máy móc, thiết bị thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình. Khoản chi phí này hạch toán vào TK 623 điều khoản cụ thể TK6234 “Chi phí khấu hao máy thi công”. Hiện nay TCT đang thực hiện khấu hao tài sản cố định theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Theo quyết định này thời gian sử dụng tài sản cố định phải được TCT đăng ký với cục quản lý vốn và tài sản Nhà nước tại doanh nghiệp căn cứ vào tuổi thọ, kỹ thuật của tài sản cố định theo thiết kế hiện trạng, mục đích, hiệu suất sử dụng ước tính của từng tài sản cố định. TSCĐ Công ty được trích khấu hao theo phương pháp khấu hao thẳng: Mức KH trung bình tháng = Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng x 12 Hàng tháng kế toán căn cứ vào sổ chi tiết tài sản cố định để tính ra khấu hao của từng tài sản cố định. Từ đó tính toán phân bổ cho từng công trình và lập bảng tổng hợp trích kế hoạch tài sản cố định tháng, quý, và toàn tổng công ty. Căn cứ vào phiếu theo dõi hoạt động xe, máy, kế toán tiến hành phân bổ chi phí khấu hao trong tháng của từng máy cho từng công trình theo số ca làm việc công trình đó. Công thức tính: Máy phục vụ Công trình Đường cao tốc Láng – Hòa Latt = Đơn giá ca máy i x Số ca máy làm việc tại công trình Sau đó kế toán tổng hợp chi phí khấu hao máy thi công cho từng công trình và lập bảng phân bổ khấu hao máy thi công riêng để theo dõi. Từ chứng từ ghi sổ sau khi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ kế toán phản ánh vào sổ cái TK623 theo định khoản: Nợ TK 623(4) : 110.126.354 Có TK 214 : 110.126.354 Bảng phân bổ khấu hao máy thi công là cơ sở kế toán ghi sổ chi tiết TK623(4) “Chi phí sử dụng máy thi công” cho từng công trình Biểu số 16: BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO MÁY THI CÔNG Đơn vị : TCT VINACONEX Tháng 09 năm 2010 STT Tên công trình Tên máy thi công Đường cao tốc Láng Hòa lạt Tòa nhà C5 Công trình ... Tổng cộng Động cơ điện đục 467.547.354 948.839.882 ……. 3.416.387.236 Máy đầm điện 479.387.384 344.598.389 ….. 4.823.985.773 Xe ô tô tải tự đổ 78.348.372 467.584.752 ………… 1.145.933.124 ...... ..... ………….. ..... Cộng 3.747.261.925 2.788.398.889 .... 5.535.660.814 Kèm theo... chứng từ gốc Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Công trình đường cao tốc Láng Hòa Lạc, từ bảng phân bổ khấu hao máy thi công. Sau khi ghi vào bảng kê ghi có TK 214, kế toán mở sổ chi tiết TK623 (4) như sau: Nợ TK 623(4) – CT Đường cao tốc Láng Hòa lạc : 5.535.660.814 Có TK 214 : 5.535.660.814 c. Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí vật liệu về nhiên liệu như: xăng, dầu, mỡ,... phục vụ xe, máy thi công cho các đội, công trình. Chi phí này khi phát sinh kế toán hạch toán vào TK 6232 “Chi phí vật liệu”. Hàng tháng kế toán căn cứ vào phiếu xuất, hoặc hóa đơn mua hàng, ủy nhiệm chi, phiếu chi (tùy hình thức thanh toán) để ghi bảng kê. Cuối tháng tập hợp các công trình và lập chứng từ ghi sổ làm cơ sở ghi vào sổ cái TK 623 như sau: Nợ TK 623 (2) ` Có TK 111, 112, 331 Các phiếu chi, phiếu xuất kho... kế toán căn cứ ghi vào sổ chi tiết TK 623 cho từng công trình với điều khoản TK6232. Tại công trình đường cao tốc Láng Hòa Lạc căn cứ vào phiếu xuất số 85 ngày 20/09/2010, xuất xăng, dầu sử dụng máy thi công. Khi phát sinh kế toán ghi vào bảng kê thì có TK 152 và ghi vào sổ chi tiết TK623 theo định khoản: Nợ TK 623 (6232) : 850.000.000 Có TK 1523 : 850.000.000 Các khoản chi phí phát sinh kế toán ghi vào bảng kê và cuối tháng lập chứng từ ghi sổ và hạch toán vào TK623 trên sổ cái: Nợ TK623 (6237) Có TK 111, 112, 331 d. Trường hợp máy thi công thuê ngoài: Khi ứng tiền cho Đội để thuê máy thi công kế toán định khoản: Nợ TK 1413 : Số tiền tạm ứng thuê máy Có TK 111 Khi trả chi phí máy thi công hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công: Nợ TK 623 (6237) : Chi phí máy thuê ngoài Có TK 1413 Bảng 2.17: Đơn vị: TCT VINACONEX Địa chỉ: 34 Láng Hạ, Đống Đa, Hà Nội Mẫu số S02a – DN theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC SỔ CHI TIẾT Quý III năm 2010 Công trình: đường cao tốc Láng Hòa Lạc Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Các khoản mục chi phí sử dụng MTC Tổng cộng SH NT TK6231 TK6232 TK6234 TK6237 85-PX 10/12 Xuất xăng, dầu sử dụng MTC 1523 8.750.500.000 1.452.030.080 10.202.530.080 78-PC 12/12 Chi tiền mặt mua phục tùng sửa chữa 111 3.846.949.415 3.846.949.415 BPBKH 31/12 Trích khấu hao MTC 214 3.747.261.925 3.747.261.925 BPBTL 31/12 Tiền lương trả bộ phận phục vụ MTC 334 950.520.500 950.520.500 X 950.520.500 8.750.500.000 3.747.261.925 5.298.979.495 18.747.261.925 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.1.4.4- Kế toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công Cuối tháng 09/2010 từ các chứng từ ghi sổ kế toán lập sổ cái TK 623 toàn Công ty như sau: Bảng 2.18: Đơn vị: TCT VINACONEX Địa chỉ: 34 Láng Hạ, Đống Đa, Hà Nội Mẫu số S02a – DN theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC SỔ CÁI Tháng 09 năm 2010 Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi công Số hiệu tài khoản: TK 623 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 124 31/12 Chi tiền mặt sử dụng MTC 111 17.550.000 126 31/12 Tạm ứng cho các đội phục vụ MTC 1412 67.450.500 130 31/12 Xuất nhiên liệu, xăng dầu phục vụ MTC 1523 10.924.200 132 31/12 Khấu hao máy thi công 214 160.458.268 134 31/12 Phải trả người cung cấp 331 85.542.510 136 31/12 Thanh toán lương công nhân phục vụ MTC 334 125.525.620 Cộng X 467.451.098 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Đối với công trình đường cao tốc Láng Hòa Lạc. Trong tháng 09/2010 căn cứ vào phiếu xuất, phiếu chi, bảng phân bổ khấu hao máy thi công, bảng thanh toán lương kế toán mở sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công công trình đường cao tốc Láng Hòa Lạc. 2.1.5 Kế toán chi phí sản xuất chung 2.1.5.1- Nội dung chi phí và các chứng từ sử dụng Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến tổ đội như: Chi phí về tiền lương, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý thi công, nhân viên sản xuất và công nhân điều khiển máy và các khoản phí khác cho nhân viên quản lý đội, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý công trường, chi phí khấu hao TSCĐ quản lý đội và những chi phí dịch vụ mua ngoài bằng tiền khác. Cũng như khoản mục chi phí sử dụng máy thi công, sổ cái TK 627 sẽ phản ánh toàn bộ chi phí sản xuất chung của TCT và mở sổ chi tiết cho từng công trình và theo dõi trên các điều khoản cụ thể: TK6271, TK6272, TK6273, TK6274, TK6277, TK6278. 2.1.5.2- Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng tài khoản 627: chi phí sản xuất chung. Tài khoản này dùng để phản ánh những chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng gồm: lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội và công nhân trực tiếp tham gia xây lắp và các chi phí khác phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động của đội… Kết Cấu của tài khoản 627 - Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ - Bên Có: - Các khoản giảm chi phí chung - Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung Tài khoản 627 không có số cuối kỳ.Tài khoản 627 chia làm 6 tài khoản cấp 2 khác. 2.1.5.3- Kế toán chi tiết chi phí sản xuât chung Các khoản mục chi phí của chi phí sản xuất chung được kế toán tổng hợp cụ thể như sau : a ) Chi phí nhân viên quản lý cấp đội (TK6271) Các chi phí lương được hạch toán bình thường theo lương. Ngoài ra còn Tiền ăn ca của các đội và tiền thưởng... Các khoản trích theo lương của công nhân viên quản lý công ty được trích vào TK 622 chứ không tập hợp vào TK 627.Tiền ăn ca được theo dõi và ghi chép bởi kế toán đội dựa trên bảng chấm công cụ thể. Ngoài ra công ty còn thưởng tiến độ cho các hạng mục vượt kế hoạch. Ví dụ thưởng tiến độ san nền là 10 triệu đồng. Cuối quý sau khi tập hợp tiền ăn ca và tiền thưởng, kế toán đội công trình tự tổng hợp lại kèm theo chứng từ gốc nộp lên TCT, kế toán TCT xem xét và định khoản vào máy theo bút toán : Nợ TK 6271 TB Có TK 1413 ( chi tiết đội ) Và từ đó chuyển cho kế toán công ty lên phần mềm tự động ghi vào sổ và nhật ký liên quan. Cụ thể : tai công trình Đường cao tốc Láng Hòa Lạc : trong quý III/ 2010 Kế toán công trình tập hợp chi phí ăn ca, phép, phụ cấp của xưởng cơ khí là 520.267.650 đồng, sau khi nhận được chứng từ gốc và bảng tổng hợp gửi lên từ các kế toán công trình , kế toán công ty tiến hành nhập liệu vào máy : Với đầy đủ các thông tin như sau : Bảng 2.19 : Phiếu khác PHIẾU KHÁC Số CT : TAP4 Mã CT : PKKV- phiếu kê toán khác VNĐ Ngày CT : 30/09/2010 Ngày ghi sổ : 30/09/2010 Diễn giải : chi phí ăn ca, phép, phụ cấp Ông ,bà : Địa chỉ : đội 1 ( ông Tâm) TK ghi nợ TK ghi có Mã Tiền VNĐ Diễn giải chi tiết 6271TB 1413 49,365,200 Chi phí ăn ca, phép, phụ cấp Tổng số tiền trước thuế : 49,365,200 Tổng tiền thuế VAT: 0 Tổng số tiền thanh toán : 49,365,200 a. Chi phí nhân viên: b) Chi phí nguyên vật liệu : ( TK 6272) Chi phí nguyên vật liệu được tập hợp vào TK 6272 chi tiêt theo công trình và hạch toán tương tụ như hạch toán chi phí NVL trực tiếp. Chi phí này cũng tập hợp theo công trình, hạng mục.Trong đó , tuỳ vào tình hình thực tế và dựa trên kế hoạch thi công xây lắp, khi có yêu cầu về công cụ , dụng cụ , các tổ đội xây lắp viết giấy yêu cầu lĩnh CCDC từ kho hoặc xin tạm ứng tiền để mua. Tuỳ thuộc giá trị, loại CCDC , kế toán tổ đội hạch toán chi phí này như sau : Với CCDC có giá trị nhỏ như : cuốc, xẻng ,búa ,găng tay … giá trị của CCDC khi xuất dùng được hạch toán một lần vào chi phí CCDC tương ứng với công trình, hạng mục . Với các CCDC có giá trị lớn hơn như : lán trại ,coppha , ván đóng khuôn …thì giá trị CCDC phải được phân bổ dần : tức là khi mua, xuất dùng , toàn bộ giá trị được hạch toán trên TK 142 hoặc Tk242 rồi sau đó căn cứ vào thời gian hữu dụng , mức độ sử dụng của CCDC mà kế toán tiến hành phân bổ giá trị của CCDC cho công trình, hạng mục công trình. c. Chi phí dụng cụ sản xuất: Chi phí dụng cụ sản xuất bao gồm chi phí về tiền mua dụng cụ lao động, dụng cụ hành chính, quần áo bảo hộ phục vụ cho hoạt động quản lý của đội xây dựng. Cũng như TK 6272 các chứng từ hóa đơn, phiếu chi, phiếu xuất kho ghi vào các bảng kê. Cuối tháng lập chứng từ ghi sổ là căn cứ ghi vào sổ cái TK 627 theo định khoản: Nợ TK 627 (3) Có TK 111, 152, 331 d. Chi phí khấu hao tài sản cố định. Mức khấu hao TSCĐ tháng = Mức kế hoạch năm Số năm sử dụng x 12 Cũng như với máy thi công, kế toán tài sản cố định theo dõi trên sổ chi tiết tài sản cố định thực hiện trích theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của BTC: Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, kế toán tập hợp riêng bảng khấu hao tài sản cố định dùng cho quản lý đội chi tiết cho từng công trình theo từng tháng phản ánh vào bảng ghi có TK214. Bảng 2.20: BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (Dùng tại các đội) Tháng 9/2010 STT Tên CT Tên TSCĐ Công trình Đường cao tốc Láng Hòa Lạc Công trình Quốc lộ 38B Công trình … Tổng cộng 1. Máy ủi 7.596.520 978.596.520 ..... 2. Máy lu 9.753.429 954.753.429 ..... …. ..... Cộng 20.250.475 19.340.050 Từ bảng chứng từ ghi sổ, kế toán ghi sổ cái TK 627 theo định khoản: Nợ TK 627(4) : 51.635.315 Có TK 214 : 51.635.315 Đối với Công trình Neo đậu tạm lánh bão Kim Sơn khấu hao tài sản cố định (Biểu số 14) ghi vào sổ chi tiết tại điều khoản TK 6274 theo định khoản: Nợ TK 627 (6274) : 20.250.475 Có TK 214 : 20.250.475 e. Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí nguyên vật liệu mua ngoài chủ yếu là chi phí về điện, nước, điện thoại, chi phí sửa chữa... phục vụ cho đội xây dựng. Các chi phí này khi phát sinh được hạch toán vào TK 627. Chi phí phát sinh công trình nào hạch toán cho công trình đó. Căn cứ vào hóa đơn, chứng từ liên quan ghi vào các bảng kê. Khi phản ánh vào sổ cái TK627 ghi: Nợ TK 627 (7) Có TK 111, 112, 331. Đồng thời theo dõi trên sổ chi tiết TK627 cho từng