Chuyên đề Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Xí nghiệp 296- Công ty xây dựng 319 Bộ Quốc Phòng

ơn vị chi tiết sản phẩm là do bên khoán (Xí nghiệp) và bên nhận khoán (đội xây dựng trực thuộc) quy định. Đơn giá này đợc xác định trên cơ sở khối lợng công việc và mức giá giao khoán đợc ghi trong hợp đồng giao khoán giữa đội thi công và Xí nghiệp. Khi thuê nhân công đội trởng và chỉ huy công trờng phải cùng với đại diện bên cho thuê ký hợp đồng “thuê nhân công khoán công việc”. Hợp đồng này là căn cứ để kiểm tra chất lợng công việc hoàn thành và trả lơng cho ngời công nhân. Biểu 7 Xí nghiệp 296 cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam Đội xây dựng 65 Độc lập – Tự do - Hạnh phúc hợp đồng thuê nhân công khoán công việc Căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất của Xí nghiệp giao cho đội: Hôm nay, ngày 20 tháng 3 năm 2002. Hai bên chúng tôi gồm: Bên A: Bên giao khoán: Ông: Nguyễn Quang Huy – chức vụ: Đội trởng. Ông: Nguyễn Văn Tuấn – chức vụ: chỉ huy công trờng. Địa chỉ: Đội xây dựng 65 – Xí nghiệp 296 Bên B: Bên nhận khoán công việc. Ông: Đặng Trờng Sinh - Cẩm Phả, Quảng Ninh Làm đại diện cho tổ lao động gồm 30 ngời. Điều I: Nội dung công việc: - Đào phá kết cấu đá xây : 160.000đ/m2 x 3650m2 - Đào phá kết cấu bê tông : 200.000đ/m2 x 600m2 Điều II: Trách nhiệm của mỗi bên. …… Điều III: Thời gian thực hiện và thể thức thanh toán. Điều IV: Cam kết thực hiện. Bên giao khoán (bên A) Bên nhận khoán (Bên B) Đội trởng Chỉ huy công trờng Trong quá trình thi công, công nhân đợc tổ chức làm việc theo các tổ thi công. Hằng ngày tổ trởng tổ thi công sẽchấm công (chấm công theo sản phẩm) cho từng công nhân để làm căn cứ để trả lơng vào cuối tháng. Các đội thực hiện trả lơng theo nhóm (tổ thi công). Lơng của mỗi tổ đợc tính theo khối lợng công việc mà tổ đó đảm nhiệm và hoàn thành trong kỳ. Khi công việc hoàn tất chủ công trình và cán bộ kỹ thuật sẽ tiến hành khảo sát nghiệm thu về mặt khối lợng và chất lợng công việc sau đó ký xác nhận vào “phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành”. Kế toán sẽ đội sẽ căn cứ vào đó để tính lơng cho từng tổ thi công sau đó phân bổ lơng vào chi phí. Biểu 8 Xí nghiệp 296 Mẫu số 06-LĐTL Đội xây dựng 65 Ban hành theo QĐ số 186-TCKT Công trình Đờng nhánh Tây Bình Liêu Ngày 14 tháng 3 năm 1995 của BTC Phiếu xác nhận sản phẩm Hoặc công việc hoàn thành Tên đơn vị (hoặc cá nhân): Anh Đặng Trờng Sinh. Theo hợp đồng số: ….56….ngày…15… tháng…7…năm 2002. STT Tên sản phẩm hoặc công việc ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Ghi chú 1 2 Đào phá kết cấu đá xây Đào phá kết cấu bê tông m3 m3 120 22 160 000 200 000 19 200 000 4 400 000 Cộng 23 600 000 Tổng số tiền (viết bằng chữ): hai mơi ba triệu sáu trăm ngàn đồng. Ngời giao việc Ngời nhận việc Ngời kiểm tra Ngời duyệt Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 – “chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản này không bao gồm BHXH, BHYT và KPCĐ. Trớc khi lập bút toán ghi sổ kế toán lập “bảng chứng từ gốc cùng loại” dựa trên căn cứ là các “phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành”. Mỗi số tổng cộng trên cột thành tiền của phiếu xác nhận sản phẩm hoặc cong việc hoàn thành sẽ đợc ghi một dòng trên bảng chứng từ gốc cùng loại theo mẫu sau Biểu 9 Xí nghiệp 296 bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại Đội xây dựng 65 Loại chứng từ gốc: Ghi Có TK 334 Số: 01 Công trình Đờng nhánh Tây Bình Liêu Ngày 31 tháng 11 năm 2002 Chứng từ Ghi Có TK 334 Ghi Nợ TK 622 Số Ngày TK 622 … … … 01 02 31/11 31/11 Phân bổ lơng Đặng Trờng Sinh Phân bổ lơng Nguyễn Thế Dũng 23 600 000 13 137 500 23 600 000 13 137 500 Tổng cộng 36 737 500 36 737 500 Đội trởng Kế toán đội Sau khi có đợc con số chính xác về tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp trong kỳ trên bảng tổng hợp trên, kế toán sẽ lập chứng từ ghi sổ ghi bút toán phân bổ tiền lơng vào chi phí nh sau: Biểu 10 Xí nghiệp 296 chứng từ ghi sổ Số: 49 Đội xây dựng 62 Ngày 31 tháng 11 năm 2002 Công trình Đờng nhánh Tây Bình Liêu Chứng từ Số tiền Số Ngày Nợ Có 31/11 Tiền nhân công phải trả tháng 11/2002 622 334 36 737 500 36 737 500 Tổng cộng 36 737 500 36 737 500 Đội trởng Kế toán đội Các chứng từ ghi sổ ghi bút toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong quý sẽ đợc kế toán tập hợp vào sổ cái TK 622. Biểu 11 Xí nghiệp 296 sổ cái TK 622 Đội xây dựng 65 “Chi phí nhân công trực tiếp” Công trình Đờng nhánh Tây Bình Liêu Quý IV năm 2002 Chứng từ Số tiền Số Ngày Nợ Có 44 49 … 31/11 31/11 … 31/12 … 31/12 Thanh toán tiền nhân công Tiền nhân công phải trả … K/c CPNCTT Quý IV/2002 … K/c CPNCTT Quý IV/2002 111 334 … 154 … 154 250.000 36.737.500 … 39.647.000 … 36.737.500 Cộng số phát sinh Quý IV 112.971.000 112.971.000 Cuối quý kế toán sẽ tiến hành kết chuyển chi phí nhân công phát sinh trong quý sang tài khoản 154. Chi phí sử dụng máy thi công. Chi phí sử dụng máy thi công là một loại chi phí riêng có trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh xây lắp và là một khoản chi phí lớn trong giá thành công tác xây lắp. Máy thi công là các loại máy phục vụ trực tiếp cho sản xuất xây lắp nh máy xúc đào, máy trộn bê tông, cần trục, cần cẩu thấp, máy ủi, máy xúc… Các đội xây dựng trực thuộc Xí nghiệp 296 chức thi công dới hình thức thi công hỗn hợp giữa máy và thủ công. Xí nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng mà mỗi đội sẽ có các tổ máy thi công trực thuộc, việc điều phối máy thi công sẽ do đội trởng và cán bộ kỹ thuật của từng đội đảm nhiệm. Xe máy thi công của Xí nghiệp bao gồm: các loại máy đầm, máy thuỷ chuẩn, máy đào, máy xúc, máy ủi và một só phơng tiện vận tải truyền dẫn khác... Trong thi công cơ giới các đội sử dụng kết hợp cả máy thi công thuê ngoài lẫn máy thi công của Xí nghiệp. Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công kế toán sử dụng TK 623 – “chi phí sử dụng máy thi công”. Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình. TK 623 tập hợp theo từng công trình và hạng mục công trình và không TK cấp 2. Trong quá trình thi công một máy có thể phục vụ cùng một lúc cho nhiều công trình cũng có thể chỉ phục vụ một công trình duy nhất. Đối với những máy thi công chỉ phục vụ cho một công trình thì toàn bộ chi phí về máy thi công sẽ đợc tập hợp và phân bổ riêng cho công trình đó. Còn nếu máy thi công phục vụ cùng một lúc cho nhiều công trình thì toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công sẽ đợc kế toán đội tập hợp vào TK 142 – “chi phí trả trớc” sau đó khi tính giá thành kế sẽ phân bổ cho các công trình liên quan theo tiêu thức thống nhất là số giờ, ca máy thực hiện. * Đối với máy thi công thuê ngoài: Xí nghiệp giao cho các đội tự tìm nhà cung cấp và ký hợp đồng thuê máy. Khi có nhu cầu thuê máy để thi công đội trởng các đội sẽ cử đại diện đi ký hợp đồng thuê máy. Trong hợp đồng thuê máy có ghi rõ khối lợng công việc phải làm, thời gian hoàn thành và số tiền phải thanh toán. Để theo dõi việc thực hiện hợp đồng thuê máy thi công cuối tháng cán bộ kỹ thuật cùng với bên cho thuê sẽ lập biên bản xác nhận khối lợng công việc hoàn thành (đối với các loại máy thi công) hoặc bản xác nhận khối lợng vận chuyển (đối với các loại phơng tiện vận tải phục vụ thi công) trong đó có ghi rõ phần công việc hoàn thành trong kỳ, đơn giá khoán và số tiền cần thanh toán cho bên cho thuê. Cuối tháng kế toán đội sẽ tập hợp các “biên bản xác nhận khối lợng công việc hoàn thành” vào bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại (loại chứng từ ghi Có TK 331). Biểu 12 Xí nghiệp 296 bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại Đội 65 Loại chứng từ gốc: Ghi Có TK 331 Số: 01 Ngày 31 tháng 11 năm 2002 Chứng từ Ghi Có TK 331 Ghi Nợ TK 623 Số Ngày TK 623 … … … 31/11 31/11 31/11 31/11 Phân bổ chi phí thuê máy Kobel Ko Phân bổ chi phí thuê máy Solar 130 Phân bổ chi phí thuê ôtô đội xe công ty Phân bổ chi phí thuê ôtô cơ khí 23 000 000 23 000 000 13 324 500 1 768 000 23 000 000 23 000 000 13 324 500 1 768 000 Tổng cộng 61 092 500 61 092 500 Đội trởng Kế toán đội Số tiền tổng cộng trên sẽ đợc kế toán ghi vào sổ cái TK 623 tại thời điểm cuối quý. * Đối với máy thi công của Xí nghiệp. Để phục vụ cho nhu cầu thi công xây lắp Xí nghiệp 296 đã trang bị một số lợng máy thi công khá lớn trong đó chủ yếu là các loại máy chuyên dùng nh máy xúc đào, máy đầm đất, máy ủi và một số loại phơng tiện vận tải khác. Đối với máy thi công sử dụng theo hình thức này kế toán đội phải tập hợp vào tài khoản 623 “chi phí máy thi công” đầy đủ các yếu tố bao gồm: Tiền lơng công nhân lái máy; nguyên, vật liệu phục vụ máy thi công; công cụ dụng cụ xuất dùng phục vụ cho máy thi công; dịch vụ mua ngoài phục vụ máy thi công (điện, nớc) và chi phí khấu hao máy thi công. Các yếu tố này đợc kế toán tập hợp hết vào TK 623. Trong đó: Chi phí về tiền lơng công nhân điều khiển máy thi công: Công nhân điều khiển máy thi công của Xí nghiệp có thể là công nhân làm theo “hợp đồng thuê nhân công khoán công việc” có thể là công nhân thuộc danh sách hợp đồng dài hạn. Tiền lơng, tiền công của công nhân lái máy đợc tính theo thời gian điều khiển máy thi công (khác với phơng pháp tính lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất). Tổ trởng bộ phận máy thi công có nhiệm vụ theo dõi chấm công cho công nhân lái máy bằng cách hằng ngày ghi vào bảng chấm công. Biểu 13 Xí nghiệp bảng chấm công Đội xây dựng số 65 Tổ điều khiển máy thi công số 1 Công trình Đờng nhánh Tây Bình Liêu (Tổ đồng chí Lê Văn Lợi) Tháng 11 năm 2002 TT Ngày công 1 2 3 … 31 1 Phạm Trung Hải Lái máy Solar x x x x 26 2 Nguyễn Bằng Lái máy rải thảm x x x 25 ………. ……… .. .. .. .. .. …. Cộng 150 Đội ttrởng Kế toán đội Số ngày tổng cộng trên cột “Tổng số ngày công” là căn cứ để ghi vào cột “số công” trên bảng thanh toán lơng sau đây. Biểu 14 Xí nghiệp bảng thanh toán lơng Đội xây dựng số 65 Bộ phận điều khiển máy thi công Tháng 11 năm 2002 TT Các khoản phải trừ Tiền ăn Tạm ứng 1 2 Lê Văn Lợi Phạm Hùng 150 130 25.000 25.000 3.750.000 3.250.000 500.000 430.000 1.000.000 950.000 2.250.000 1.870.000 Cộng 180 7.000.000 930.000 1.950.000 4.120.000 Đội trởng Kế toán đội Chi phí về nhiên liệu, động lực dùng để chạy máy thi công: Thủ tục xuất kho nhiên liệu dùng cho máy thi công đợc tiến hành theo các trình tự giống nh xuất kho nguyên vật liệu để thi công. Kế toán cũng căn cứ vào các chứng từ gốc nh HĐ GTGT, phiếu xuất kho để hạch toán vào TK 623 Chi phí khấu hao máy thi công: Để tính chính xác giá trị hao mòn của TSCĐ - máy thi công kế toán phải căn cứ vào nguyên giá của TSCĐ, căn cứ vào thời gian sử dụng (thời gian sử dụng máy, phơng tiện vân tải phục vụ thi công đợc Xí nghiệp áp dụng theo quy định 166/1999/QĐ-BTC của Bộ tài chính) và mức độ tham gia của TSCĐ đó đối với quá trình thi công. Việc tính đúng, tính đủ chi phí khấu hao TSCĐ vào giá thành sản phẩm có ý nghĩa đặc biệt quan trọng không chỉ với Xí nghiệp mà còn đối với tất cả các doanh nghiệp hoạt động sản xuất trong nền kinh tế. Nó không những giúp cho Xí nghiệp tính chính xác đợc giá thành sản phẩm, xác định chính xác kết quả kinh doanh mà còn giúp cho Xí nghiệp thu hồi đợc đủ vốn đầu t để thực hiện tái xản xuất giản đơn TSCĐ. Là một doanh nghiệp xây dựng có quy mô hoạt động rộng số lợng máy thi công của Xí nghiệp tơng đối lớn (tính đến ngày 31/12/2002 tổng giá trị máy móc phơng tiện vận tải phục vụ cho thi công của Xí nghiệp là 18.215.571.611 VNĐ. Mặc dù áp dụng cơ chế khoán gọn trong thi công nhng riêng đối với TSCĐ do xác định đợc tầm quan trọng cũng nh giá trị sử dụng nên việc quản lý và tính khấu hao TSCĐ đều do phòng tài chính Xí nghiệp đảm trách. Căn cứ để các đội phân bổ khấu hao vào chi phí là giấy báo nợ thu khấu hao của phòng tài chính Xí nghiệp gửi xuống. Hàng tháng kế toán tài sản cố định phải tiến hành tính khấu hao cho các đội và lập bảng tính khấu hao tài sản cố định theo mẫu sau: Biểu 15 Xí nghiệp 296 bảng tính khấu hao tài sản cố đinh Đội xây dựng số 65 Tháng 11 năm 2002 TT Tên tài sản Nguyên giá Tỷ lệ khấu hao Khấu hao tháng 11 1 2 .. 6 7 Máy rải nhựa đờng DEMAG Máy lu lốp hiệu HAMM ……………………. Máy tính + máy in Tủ + bàn làm việc 254.697.618 140.411.904 ………….. 16.463.000 28.000.000 2.083% 2.083% ……….. 2.083% 2.083% 5.306.200 2.925.248 ………… 342.924 583.240 Tổng cộng 3.575.623.261 75.406.584 Bằng chữ: Bảy mơi t triệu bốn trăm tám mơi ngàn bốn trăm hai mơi đồng. Ngày 31 tháng 11 năm 2002 Giám đốc Xí nghiệp Trởng ban tài chính Ngời lập Xí nghiệp chỉ chịu trách nhiệm tính khấu hao cho toàn bộ TSCĐ còn việc phân loại chi phí khấu hao là nhiệm vụ của kế toán đội do đó trớc khi phân bổ chi phí khấu hao vào chi phí kế toán phải lập bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định theo mẫu sau: Biểu 16 Xí nghiệp 296 bảng phân bổ khấu hao tscđ Đội xây dựng số 65 Tháng 11 năm 2002 Công trình Đờng nhánh Tây Bình Liêu STT Mức khấu hao Phân bổ TK 623 Phân bổ TK 627 1 2 .. 6 7 Máy rải nhựa đờng DEMAG Máy lu lốp hiệu HAMM ……………………. Máy tính + máy in Tủ + bàn làm việc 5.306.200 2.925.248 ………… 342.924 583.240 Tổng cộng 74.260.700 926.164 Đối với dịch vụ mua ngoài phục vụ máy thi công kế toán căn cứ vào chứng từ gốc là hoá đơn GTGT để ghi sổ kế toán. Máy thi công của Xí nghiệp thờng xuyên đợc sửa chữa và bảo dỡng để đảm bảo chất lợng và hiệu quả hoạt động của máy. Khi có phát sinh nhu cầu sửa chữa bảo dỡng máy kế toán sẽ tập hợp hoá đơn chứng từ liên quan để hạch toán vào chi phí phát sinh trong kỳ. Thế có nghĩa là chi phí sửa chữa máy thi công mặc dù thờng xuyên phải bỏ ra nhng kế toán không tiến hành trích trớc chi phí và đối với khoản chi phí không trích trớc lại không tiến hành phân bổ dần vào chi phí mà hạch toán ngay một lần vào chi phí phát sinh trong kỳ. Biểu 17 Xí nghiệp 296 giấy đề nghị thanh toán Đội xây dựng số 65 Kính gửi: Ban chỉ huy đội 65 Số: 06 Tên tôi là: Nguyễn Văn Phóng Chức vụ: Lái xe 6885 Thuộc bộ phận: Xe máy Để đảm bảo tiến độ thi công công trình. Đợc sự đồng ý của chỉ huy đội tôi có chi một khoản tiền cụ thể sau. Chứng từ SH Ngày 6/11 Sửa mâm côn chuyển ốc lốp Bảo dỡng máy phát …………. 65.000 200.000 Tổng cộng 455.000 Đến cuối tháng kế toán tập hợp các chứng từ liên quan đến việc sửa chữa máy thi công vào bảng kê (ghi Nợ TK 331) Biểu 18 Xí nghiệp 296 Bảng kê chứng từ Đội xây dựng số 65 (Ghi Nợ TK 331) Công trình Đờng nhánh Tây Bình Liêu Ngày 31 tháng 11 năm 2002 Chứng từ Số Ngày 06 10 6/11 8/11 Đ/c Nguyễn Văn Phóng – thuê sửa chữa, bảo dỡng máy thi công Đ/c Đỗ Thành An – thuê sửa chữa máy thi công ……………… 111 111 ….. 455.000 895.000 Cộng 1.445.000 Các bút toán về chi phí sử dụng máy thi công sẽ đợc kế toán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đó theo trình tự ghi vào sổ cái TK 623 Biểu 19 Xí nghiệp sổ cái TK 623 Đội xây dựng số 65 “Chi phí sử dụng máy thi công” Công trình Đờng nhánh Tây Bình Liêu Quý IV năm 2002 Chứng từ Số tiền Số Ngày Nợ Có `37 47 …. 31/11 31/11 … 31/12 31/12 Xí nghiệp báo nợ khấu hao TSCĐ. Xuất kho nhiên liệu cho thi công. … K/c CP MTC Đờng nhánh Tây Bình Liêu qúy IV/2002 … K/c CP MTC Đờng nhánh Tây Bình Liêu qúy IV/2002 336 152 … 154 … 154 74.260.700 60.782.991 … 64.128.000 … 3.575.000 Cộng số phát sinh 710.132.336 710.132.336 Cuối quý kế toán kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang tài khoản 154 – “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung tại Xí nghiệp 296 là các chi phí liên quan đến việc quản lý công trình trong phạm vi đội bao gồm chi phí về tiền công và các khoản chi phí khác cho nhân viên quản lý đội, chi phí về vật liệu, dụng cụ cho quản lý các công trờng, chi phí khấu hao máy móc thiết bị phục vụ cho quản lý đội … Tại Xí nghiệp 296 chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh (đội xây dựng) sau đó tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình có liên quan. Các khoản chi phí sản xuất chung chỉ liên quan đến một công trình hạng mục công trình sẽ đợc tập hợp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình đó. Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 – “chi phí sản xuất chung”. Tài khoản này đợc tập hợp theo từng đội và không có TK cấp 2. * Hạch toán nguyên vật liệu dùng cho hoạt động quản lý: Nguyên vật liệu dùng cho hoạt động quản lý đội là toàn bộ giá trị của vật liệu công cụ dụng cụ mà các đội chi ra cho công tác sửa chữa tài sản cố định của đội và dùng cho công tác quản lý đội. Số liệu để ghi vào bảng kê chi tiết chi phí sản xuất chung là cột tổng cộng trên bảng kê ghi Nợ TK 152/ghi Có TK 627. * Hạch toán tiền lơng của nhân viên quản lý đội: Lơng của nhân viên quản lý đội đợc tính theo số giờ công làm việc của từng nhân viên. Theo đó, kế toán phải lập bảng chấm công để theo dõi và làm căn cứ để lập bảng thanh toán lơng. Biểu 20 Xí nghiệp bảng chấm công Đội xây dựng số 65 Bộ phận hành chính Tháng 11 năm 2002 TT Ngày công 1 2 3 … 31 1 Phan Phú Đội trởng x x x x 28 3 Nguyễn Xuân Toàn …………….. Kế toán x x x x 31 Cộng 431 Đội trởng Kế toán đội Các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ của nhân viên quản lý đội do phòng kế toán Xí nghiệp tính, cuối tháng kế toán đội chỉ cần căn cứ vào giấy báo nợ thu bảo hiểm xã hội do Xí nghiệp gửi xuống để lập bảng thanh toán lơng và hạch toán vào chi phí. Xí nghiệp bảng thanh toán lơng Đội Bộ phận hành chính Tháng 11 năm 2002 TT Họ và tên Chức vụ Lơng BQ ngày Ngày công Tổng lơng Khấu trừ 6% Thực lĩnh 1 2 3 Phan Phú Phạm Văn An Vũ Xuân Toàn …………… Đ/trởng Đội phó Kế toán ……… 54.810 44.792 28.958 …….. 31 31 31 ……. 1.699.110 1.388.552 897.698 …….. 101.947 83.312 53.862 …….. 1.579.163 1.125.240 663.836 …….. Tổng cộng 431 17.718.467 1.063.108 12.730.359 Số tổng cộng trên cột “tổng lơng” đợc chuyển ghi vào chứng từ ghi sổ để từ đó ghi vào bảng kê chi tiết TK 627. * Khấu hao máy móc thiết bị phục vụ cho quản lý: Máy móc thiết bị phục vụ cho quản lý ở các đội bao gồm các loại nh: máy tính, bàn ghế; nhà cửa…Việc tính khấu hao cho các loại máy móc thiết bị này tơng tự nh việc tính khấu hao cho máy thi công. Kế toán cũng căn cứ vào giấy báo nợ khấu hao TSCĐ để hạch toán khấu hao vào chi phí. Số liệu ghi vào cột chi phí khấu hao TSCĐ của bảng kê chi phí sản xuất chung đợc lấy từ số tổng cộng trên cột “khấu hao TSCĐ phân bổ cho chi phí sản xuất chung” ở bảng phân bổ khấu hao TSCĐ (xem Biểu 16). * Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền: Bao gồm những khoản chi phí mà các đội chi ra để mua nớc, thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ quản lý đội, tiền điện thoại, tiền bu phí và các khảon chi phí bằng tiền khác. Để tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền bộ phận kế toán đội căn cứ vào các chứng từ chi tiền mặt, chi séc, giấy đề nghị thanh toán để tổng hợp ghi vào Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại (loại ghi Có TK 111/ Nợ TK 627). Số tổng cộng trên bảng này sẽ đợc ghi vào cột chi phí dịch vụ mua ngoài của bảng kê chi phí sản xuất chung. Ngoài những yếu tố chi phí thuộc chi phí sản xuất chung thông thờng nêu trên, tại Xí nghiệp chi phí sản xuất chung còn bao gồm một số các yếu tố chi phí khác nh: Phí chuyển séc, chi phí về hợp đồng đấu thầu, phân bổ chi phí xây dựng lán trại trong đó phí chuyển séc và chi phí về hợp đồng đấu thầu những khoản mà các đội phải trả cho Xí nghiệp dới hình thức tính vào giá thành công trình (TK 627 đối ứng với TK 336 – “phải trả nội bộ”). Căn cứ chung để kế toán đội hạch toán các khoản chi phí này là giấy báo nợ của Xí nghiệp (Tại Xí nghiệp 296 giấy báo nợ đợc dùng cho những nghiệp vụ trong mối quan hệ giữa đội với Xí nghiệp) Tất cả các khoản chi trên đợc hạch toán vào bảng kê chi tiết TK 627 theo mẫu sau: Biểu 21 Xí nghiệp 296 bảng kê chi tiết chi phí sản xuất chung Đội xây dựng số 65 Ngày 31 tháng 11 năm 2002 Ghi Nợ TK 627 Ghi Có TK Ghi Nợ 334 336 111 331 ... Tổng cộng Chi phí nhân viên quản lý đội Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ. ……. Chi phí dịch vụ mua ngoài 17.715.467 1.447.333 219.720 8.264.823 1.500.000 17.715.467 1.447.333 219.720 9.764.823 Tổng cộng 17.715.467 1.667.053 8.264.823 1.500.000 … 40.817.509 Đội trởng Kế toán đội Sau khi phản ánh toàn bộ chi phí sản xuất chung vào bảng kê chi tiết TK 627 – “chi phí sản xuất chung” kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các cong trình nếu nh chi phí sản xuất chng phát sinh có liên quan đến từ hai công trình trở lên. Tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung đợc áp dụng tại Xí nghiệp là giá thành dự toán của công trình. Công thức phân bổ nh sau: Chi phí sản xuất chung phân bổ cho công trình A Tổng chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ Tổng Giá thành dự toán của các công trình mà đội đảm nhiệm Số tiền phân bổ cho công trình sẽ đợc ghi vào sổ cái TK 627 mở chi tiết cho từng công trình và đến cuối kỳ kế toán sẽ thực hiện bút toán kết chuyển chi phí sản xuất chung sang TK 154 để tính giá thành công trình. Biểu 22 Xí nghiệp 296 sổ cái TK 627 Đội xây dựng số 65 “Chi phí sản xuất chung” Công trình Đờng nhánh Tây Bình Liêu Quý IV năm 2002 Chứng từ Số tiền Số Ngày Nợ Có 36 37 31/11 31/11 31/12 31/12 Xí nghiệp báo Nợ thu BHXH, KPCĐ Xí nghiệp báo Nợ khấu hao TSCĐ … K/c CPSXC Đờng nhánh Tây Bình Liêu Quý IV/2002 … K/c CPSXC Đờng nhánh Tây Bình Liêu Quý IV/2002 336 336 … 154 … 154 1.447.333 219.720 2.568.000 … 6.158.321 Cộng số phát sinh 150.913.124 150.913.124 Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp là khoản chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp. ở các doanh nghệp xây lắp chi phí quản lý doanh nghiệp đợc tính vào giá thành toàn bộ của công trình. Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Xí nghiệp 296 bao gồm: Chi phí tiền lơng nhân viên quản lý Xí nghiệp, vật liệu văn phòng, dụng cụ đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế phí và lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền. Để tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán tổng hợp căn cứ vào các chứng từ sau: Bảng thanh toán lơng các bộ phận hành chính, bảng tính khấu hao, bảng tính thuế, các phiếu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng…do các bộ phận kế toán có liên quan chuyển sang để ghi vào các dòng tơng ứng trên bảng kê chi phí quản lý doanh nghiệp. Mẫu bảng kê tơng tự nh bảng kê chi tiết chi phí sản xuất chung (xem Biểu 21). Giá thành toàn bộ của công trình sẽ bao gồm giá trị phân bổ của chi phí quản lý doanh nghiệp cho công trình đó. Tiêu thức phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho các công trình đợc Xí nghiệp áp dụng là tổng chi phí sản xuất đợc quyết toán của công trình, hạng mục công trình hoàn thành trong kỳ. Công thức phân bổ nh sau: Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho công trình A Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ của tất cả các công trình trong phạm vi Xí nghiệp Giá trị phân bổ đợc theo dõi trê bảng báo cáo chi phí sản xuất và giá thành công trình (lập vào cuối quý). Quá trình hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tuân theo trình tự từ bảng kê chi tiết " chứng từ ghi sổ " số cái TK 642.Tổng hợp chi phí sản xuất kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm. 6.1 Tổng hợp chi phí sản xuất. Việc tổng hợp chi phí sản xuất đợc kế toán tiến hành vào cuối quý. TK sử dụng là TK 154 – “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Số liệu để ghi vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất dới đây là số tổng cộng trên các tài khoản chi phí TK 621 - “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”; TK 622 – “chi phí nhân công trực tiếp”; TK 623 – “chi phí sử dụng máy thi công”; TK 627 – “chi phí sản xuất chung” mỗi số tông cộng sẽ đợc ghi vào các dòng trên các cột ứng với tháng phát sinh và khoản mục chi phí tơng ứng. Biểu 23 Xí nghiệp 296 bảng tổng hợp chi phí sản xuất Đội xây dựng số 65 Tháng 11 năm 2002 Công trình Đờng nhánh Tây Bình Liêu Tháng CP NVL TT CP NC TT CP SD MTC CP SXC Tổng 1 2 3 4 5 6 10 273.289.272 47.523.904 258.084.730 66.283.019 645.180.925 11 253.558.072 36.987.500 217.213.518 40.817.509 548.576.599 12 244.826.872 28.459.596 234.834.088 43.812.596 551.933.152 Tổng 771.674.216 112.971.000 710.132.336 150.913.124 1.745.690.676 Đội trởng Kế toán đội Mỗi số tổng cộng trên các cột 2, 3, 4, 5 lần lợt là căn cứ để ghi bút toán kết chuyển trên chứng từ ghi sổ. Mỗi chứng từ ghi sổ đợc mở cho một bút toán kết chuyển. Biểu 24 Xí nghiệp 296 chứng từ ghi sổ Số 72 Đội xây dựng 65 Ngày 31 tháng 9 năm 2002 Chứng từ Số tiền Số Ngày Nợ Có 31/11 K/c chi phí NVL TT Đờng nhánh Tây Bình Liêu Quý IV/2002 154 621 771.674.216 771.674.216 Tổng cộng 771.674.216 771.674.216 Đội trởng Kế toán đội Từ chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành mở sổ cái TK 154. Biểu 25 Xí nghiệp 296 sổ cái TK 154 Đội xây dựng 65 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Công trình Đờng nhánh Tây Bình Liêu Quý IV năm 2002 Ch