Chuyên đề Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội thực hiện

t số tính toán ( lương cơ bản, làm thêm giờ, BHXH, BHYT, thuế thu nhập cá nhân…) 3. Kiểm tra cụ thể cho một vài mẫu ( từng cá nhân) để thấy mọi chính sách theo thoả thuận của cá nhân đó và người lao động trong hợp đồng, thoả ước lao động tập thể đã được thực hiện( lương, thưởng…) 4. Đảm bảo việc trả lương trực tiếp cho người được hưởng bằng cách kiểm tra bảng lương, phiếu lĩnh lương. 5. Kiểm tra việc trích nộp BHXH, BHYT theo đúng quy định 6. Kiểm tra việc khấu trừ BHXH, BHYT thuế thu nhập cá nhân có tuân thủ theo những quy định chung hay không. 7. Đảm bảo lương đã được dự phòng đầy đủ và phù hợp với niên độ C. Các thủ tục bổ sung khác nếu có 2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán - Công ty xăng dầu ABC sử dụng tài khoản 334 để hạch toán các khoản phải trả công nhân viên,tài khoản này gồm 5 tiểu khoản Tài khoản 3341: Tiền lương Tài khoản 3342: Tiền ăn ca Tài khoản 3343: Tiền thưởng Tài khoản 3344: Quỹ lương của Giám đốc Tài khoản 3348: Các khoản khác - Tài khoản 338 được sử dụng để hạch toán các khoản phải trả khác liên quan tới công nhân viên, tài khoản này gồm 05 tiểu khoản Tài khoản 3382: Kinh phí công đoàn Tài khoản 3383: Bảo hiểm xã hội ( BHXH) Tài khoản 3384: Bảo hiểm y tế ( BHYT) Tài khoản 3388: Các khoản phải nộp khác 2.1 Kiểm toán số dư đầu năm tài chính Dựa vào báo cáo kiểm toán năm trước kiểm toán viên kiểm tra và xác nhận số dư đầu năm tài chính của Công ty xăng dầu ABC, và đã đảm bảo số dư đầu năm 2006 và số dư cuối năm 2005 là khớp nhau. 2.2 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát về tiền lương và các khoản trích theo lương 2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát về tiền lương 2.2.1.1 Tìm hiểu về chế độ chính sách tiền lương tại Công ty khách hàng Để thu thập bằng chứng về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền lương, Kiểm toán viên đã tiến hành các biện pháp phỏng vấn, điều tra và thu thập các văn bản về chế độ chính sách tiền lương tại Công ty xăng dầu ABC. Trong giai đoạn này Kiểm toán viên tiến hành thu thập các tài liệu sau: - Quy chế tuyển dụng và ký kết hợp đồng lao động - Quy chế chấm công và ghi nhận kết quả sản xuất kinh doanh - Quy chế tính lương, thưởng, các khoản khấu trừ lương của Giám đốc công ty - Quyết định của Ban Giám đốc về việc giao đơn giá tiền lương năm 2006 - Các văn bản, chính sách có liên quan Đồng thời, Kiểm toán viên cũng tiến hành phỏng vấn - Phỏng vấn nhân viên kế toán về phương pháp tổ chức hạch toán kế toán, cách tính lương và trả lương - Phỏng vấn nhân viên phòng nhân sự về tình hình lao động trong công ty - Phỏng vấn Ban Giám đốc về chính sách phê duyệt tiền lương, tiền thưởng, và các khoản khấu trừ lương - Phỏng vấn nhân viên về việc thanh toán lương trong công ty, thời gian thanh toán, hình thức đãi ngộ nhân viên. Bảng 2.3 Tìm hiểu về quy chế tiền lương A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (Clients Name): Công ty ABC (W.P.Ref.No):……… Tìm hiểu về quy chế tiền lương ( File No):…………. (Year End): 31/12/06 REVIEWED BY PREPARED BY Initials date Initials date Tìm hiểu về quy chế tiền lương tại Công ty xăng dầu ABC Tiền lương của đơn vị được thực hiện theo kế hoạch và sự phê duyệt của Tổng Giám đốc công ty. Tổng quỹ tiền lương được phê duyệt năm 2006: 10.012.014.427 đồng. Trong đó: + Tính vào chi phí là 9.372.014.427 đồng + Tổng công ty cấp : 640.000.000 đồng Tiền ăn ca là 13.000 đồng/người/ngày Cách tính lương tại đơn vị Theo quyết định 422/QĐ-XD của Giám đốc Công ty xăng dầu ABC về ban hành định mức khoán tiền lương và chi phí cho hoạt động sản xuất kinh doanh 22/7/2006 và quyết định số 228/QĐ-XD của Giám đốc Công ty về quy chế tiền lương và phân phối tiền thưởng 29/08/2005. - Quỹ tiền lương kế hoạch của Công ty được xác lập theo chỉ tiêu sản xuất kinh doanh kế hoạch và đơn giá tiền lương Tổng công ty giao theo từng loại hình sản xuất kinh doanh. Quỹ tiền lương toàn Công ty được xác định như sau: V = Si x Đfi Trong đó: V: Quỹ tiền lương toàn Công ty Si: Sản lượng ( Doanh thu) loại hình sản xuất kinh doanh thứ i Đfi: Đơn giá tiền lương loại hình sản xuất thứ i + Văn phòng Công ty: quỹ lương được hình thành trên cở sở tổng quỹ lương thực tế toàn Công ty và đơn giá tiền lương văn phòng + Quỹ tiền lương từng đơn vị được xác định trên cơ sở sản lượng và đơn giá tiền lương mà Công ty đã giao cho từng đơn vị đối với từng loại hình kinh doanh + Tiền lương khối văn phòng = Tổng quỹ lương toàn Công ty nhân với 34% trừ đi tiền lương khoán của Trung tâm A= V x 34%-Z Trong đó : A: Tiền lương khối văn phòng Z: Tiền lương khoán của trung tâm + Đơn giá tiền lương đối với một số mặt hàng kinh doanh như · Xăng dầu: Cửa hàng bán lẻ: Đơn giá khoán = 35đồng x ( Hệ số năng suất + Hệ số ưu tiên) Xuất bán buôn: 7đồng/lít xuất kho Kiểm nhận, giao hàng đại lý 6đồng/lít xuất kho · Dầu mỡ nhờn Bán lẻ: Đơn giá = 3,4% doanh thu bán ra Bán buôn: Dầu phy: 20.000đồng/phy Dầu lon: 10.000đồng/kiện · Gas hoá lỏng: Các cửa hàng kinh doanh có bán gas:3,4% doanh thu bán ra Các cửa hàng kinh doanh chuyên bán gas: 4,5% doanh thu · Các cửa hàng khác: Bán hàng do Công ty giao: 1% doanh thu Hàng tự khai thác: 75% doanh thu Trích các quyết định phê duyệt về tiền lương của Hội đồng quản trị Tổng công ty xăng dầu Việt Nam Bảng 2.4 Tìm hiểu quyết định của Tổng Giám đốc Công ty xăng dầu VN A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (ClientsName):Công ty ABC (W.P.Ref.No.):………… Tìm hiểu quyết định của TGĐ (File No.):………………. (Year End): 31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Initials date Initials date * Thưởng và phân phối quỹ lương còn lại năm 2005 cho Công ty xăng dầu ABC số tiền: 640.000.000đồng Trong đó: - Phân phối theo mức độ thực hiện chỉ tiêu sản xuất kinh doanh là 597.000.000đồng - Thưởng theo chỉ tiêu năng suất lao động và lợi nhuận là 43.000.000 đồng * Phê duyệt quỹ lương được hưởng năm 2006 cho Công ty xăng dầu ABC là: 9.372.014.426 đồng Trong đó: - Quỹ lương của Giám đốc là 141.000.000 đồng - Quỹ tiền lương theo đơn giá tiền lương: 9.231.014.426 đồng, gồm + Quỹ lương hoạt động kinh doanh xăng dầu: 6.571.833.896 đồng + Quỹ lương hoạt động vận tải ngoài nghiệp vụ: 457.793.198 đồng + Quỹ lương hoạt động sản xuất kinh doanh khác và dịch vụ: 2.201.387.332 đồng. * Giao quỹ tiền lương kế hoạch năm 2005 cho Giám đốc Công ty xăng dầu ABC số tiền 141.000.000 đồng Giám đốc Công ty thực hiện tạm ứng, quyết toán và hạch toán quỹ lương được giao theo quy chế quản lý tiền lương, tiền thưởng và chế độ trách nhiệm đối với thành viên Hội đồng quản trị. 2.2.1.2 Khảo sát tiền lương khống Sau khi xem xét bảng tính lương và bảng thanh toán lương cho người lao động, Kiểm toán viên nghi ngờ rằng trong công ty có hiện tượng trả lương cho nhân viên khống. Khi đó, Kiểm toán viên tiến hành khảo sát nhân viên khống bằng cách chọn ngẫu nhiên trong danh sách trả lương ra 20 nhân viên để kiểm tra.Việc kiểm tra được bắt đầu từ hồ sơ nhân viên, hợp đồng lao động được lưu ở phòng nhân sự. Kiểm toán viên chú ý kiểm tra chữ ký trên bảng chấm công, và chữ ký trên bảng lĩnh lương, trên hợp đồng lao động của 20 nhân viên đã được chọn.. Điều này nhằm mục đích để kiểm tra xem có hiện tượng nhân viên đã hết hạn hợp đồng mà vẫn được trả lương hay không. Đồng thời, Kiểm toán viên cũng tiến hành chọn ra một số hồ sơ nhân sự đã mãn hạn hợp đồng lao động trong năm hiện hành để xác đinh xem các khoản thanh toán mãn hạn hợp đồng cho các đối tượng đó có phù hợp với chính sách của Công ty không. Sau khi thực hiện các bước kiểm tra trên Kiểm toán viên kết luận rằng không có hiện nhân viên khống tại Công ty. Kiểm toán viên cũng nghi ngờ rằng tại Công ty có hiện tượng một số nhân viên tái ký hợp đồng vào cuối năm nhưng đã hết hạn hợp đồng từ trước đó mà đơn vị không lập hợp đồng mới tại thời điểm đã hết hạn hợp đồng cũ và vẫn tiến hành trả lương cho những đối tượng này. Để kiểm tra Kiểm toán viên chọn mẫu 10 nhân viên trong danh sách nhân viên đã hết hạn hợp đồng để kiểm tra tính kịp thời trong việc ký hợp đồng mới đối với những nhân viên này. Bảng 2.5 Kiểm tra số lượng nhân viên thực tế A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (Clientsname):Công ty ABC (W.P.Ref.No.):…… Kiểm tra nhân viên thực tế (File No.):………… (Year End): 31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Initials date Initials date Stt Họ và tên Chức danh Tiền lương (1) (2) 1 Ngô Lê Minh NVVP 1.500.000 x x 2 Phạm Hà Thu NVVP 1.200.000 x x 3 Đào Thị Ngọc Mai NVVP 1.450.000 x x 4 Hà Đức Mạnh NVVP 1.370.000 x x 5 Bùi Thị Lan Phương NVBH 1.450.000 x x 6 Lưu Thuỳ Chi NVBH 1.500.000 x x 7 Nguyễn Hải Yến NVBH 1.200.000 X x 8 Lê Minh Ngọc NVBH 1.300.000 X x … (1) Kiểm tra hợp đồng lao động tại phòng nhân sự (2) Kiểm tra lao động thực tế tại bộ phận làm việc Bảng 2.6 Kiểm tra nhân viên đã hết hạn hợp đồng A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):……… Kiểm tra nhân viên hết hạn HĐ (File No.):…………. (Year End): 31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Initials date Initials date Stt Họ và Tên Bộ phận Ngày hết hạn hợp đồng 1 Thái Hồng Hạnh NVVP 18/04/2006 2 Vũ Quỳnh Hương NVVP 9/10/2005 3 Đoàn Trung Kiên NVBH 27/11/2005 4 Bùi Ngọc Duy NVBH 15/08/2006 5 Trịnh Văn Thái NVBH 11/07/2005 Kết luận: Có hiện tượng lao động đã hết hạn hợp đồng, còn làm việc tại đơn vị nhưng chưa ký lại hợp đồng mới.Ví dụ, nhân viên Vũ Quỳnh Hương, Đoàn Trung Kiên, Trịnh Văn Thái… Dựa trên kết quả thu thập được về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình tiền lương tại Công ty xăng dầu ABC, Kiểm toán viên nhận thấy việc hạch toán tiền lương được thực hiện theo đúng quy định, tổ chức hạch toán kế toán tương đối hoàn chỉnh và những điều chỉnh được yêu cầu từ những cuộc kiểm toán trước đã được Công ty thực hiện nghiêm túc. Khâu tuyển chọn nhân viên được Công ty thực hiện rất chặt chẽ. Việc chấm công, tính và thanh toán lương có sự tách biệt rõ ràng giữa người chấm công và người thanh toán lương. Kiểm toán viên đang chú trọng xem xét những vấn đề liên quan tới nhân công thuê ngoài. 2.2.2 Thực hiện thủ tục kiểm soát về các khoản trích theo lương Công ty xăng dầu ABC thực hiện trích BHXH, BHYT từ qũy tiền lương của Công ty theo tỷ lệ sau 15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ và công nhân viên phải đóng góp 5% BHXH, 1% BHYT. Từ quỹ tiền lương đã được phê duyệt năm 2006 của Hội đồng quản trị Tổng công ty xăng dầu Việt Nam, Kiểm toán viên tiến hành tính toán lại các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ để khẳng định tính chính xác của các khoản trích này. Kiểm toán viên cũng tiến hành so sánh giữa quỹ lương đóng bảo hiểm với biên bản đối chiếu bảo hiểm để xác định xem công ty có kê khai đúng không, cũng như xem xét các thủ tục quyết toán các khoản đó giữa công ty với các tổ chức bên ngoài có đúng không. Bảng 2.7 Tìm hiểu về tài khoản 338 A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):………… Tài khoản 338 (File No.):………………. (Year End): 31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Initials date Initials date Số liệu Biên bản đối chiếu BH Quỹ lương đóng BH Quý 1 120.394.167 541.345.900 Quý 2 251.676.442 738.015.200 Quý 3 177.256.584 770.680.800 Quý 4 203.757.966 908.733.000 Tổng số 753.085.159 2.958.774.900 Được phép tính Đã tính Chênh lệch Trích vào chi phí (17%) 556.628.161 556.628.161 0 Trừ lương CBCNV (6%) 196.456.998 196.456.998 0 Như vậy, qua đối chiếu giữa giữa các khoản đã thanh toán với các bảng kê các khoản phải nộp, Kiểm toán viên thấy rằng không có sự chênh lệch nào giữa các số liệu đã đối chiếu. 2.3 Thực hiện thử nghiệm cơ bản về tiền lương và các khoản trích theo lương 2.3.1 Thực hiện thử nghiệm cơ bản về tiền lương 2.3.1.1 Thực hiện thủ tục phân tích Do Công ty thực hiện thanh toán lương cho người lao động theo quỹ lương được Tổng Giám đốc công ty phê duyệt căn cứ vào doanh thu thực hiện nên khi tiến hành thủ tục phân tích Kiểm toán viên tiến hành phân tích tỷ lệ : Tổng quỹ lương/ Doanh thu. Bảng phân tích của Kiểm toán viên như sau Bảng 2.8 Phân tích tổng quỹ lương A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):……... Phân tích tổng quỹ lương (File No.):………………. (Year End): 31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Initials date Initials date Phân tích tổng quỹ lương tiền lương trên doanh thu Chỉ tiêu Số tiền Tổng quỹ lương 9.372.014.426 Số lao động 329 Doanh thu 1.050.139.877.822 Tỷ lệ lương/Doanh thu 0.009 Phân tích sự biến động về nhân sự Quý Số lao động Quỹ lương 1 290 2.003.003.607 2 297 2.253.105.304 3 308 2.432.901.910 4 302 2.683.003.607 Qua xem xét tỷ lệ tổng quỹ tiền lương/ doanh thu từ các báo cáo kiểm toán của năm trước, Kiểm toán viên thấy rằng, tỷ lệ tổng quỹ tiền lương/ doanh thu năm nay có tăng so với năm trước. Nhưng số lượng nhân viên của năm nay cũng cao hơn năm trước do đó Kiểm toán viên đánh giá sự tăng lên của tiền lương là hợp lý. Kiểm toán viên thực hiện xem xét đối chiếu với bảng quyết toán tiền lương năm 2006 của Tổng công ty và nhận thấy không có chêch lệch. Điều này trước hết chứng tỏ tình hình kinh doanh của Công ty có nhiều tiến triển tốt, đời sống của cán bộ công nhân viên có nhiều cải thiện, Công ty đã chú trọng hơn tới việc chăm lo đời sống cho nhân viên. Hơn nữa, tỷ lệ tổng quỹ tiền lương/ doanh thu năm nay cao hơn cũng chứng tỏ công ty đã sử dụng hợp lý và có hiệu quả quỹ lương được tổng công ty giao. Trên cơ sở nguồn dữ liệu thu thập từ các Sổ chi tiết tài khoản 334, 641, 642 Kiểm toán viên thực hiện phân tách phát sinh Có tài khoản 334 theo từng khoản mục hàng bán được để xem xét sự biến động của các khoản chi phí tiền lương. Bảng phân tích sự biến động của chi phí tiền lương như sau: Bảng 2.9 Phân bổ quỹ tiền lương A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):………… Phân bổ quỹ tiền lương (File No.):………………. (Year End): 31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Initials date Initials date Tên chỉ tiêu Quỹ tiền lương được quyết toán Chi phí bán hàng và quản lý Chi phí giá thành sản phẩm dịch vụ Chi phí sản phẩm dở dang Chi phí nội bộ Xăng dầu 6.712.833.896 6.712.833.896 Hoá dầu 436.980.278 436.980.278 Gas 1.308.669.116 1.308.669.116 Hàng hoá khác Xây lắp, thiết kế Sản xuất khác 291.280.200 291.280.200 Vận tải 457.793.198 457.793.198 Dịch vụ hàng dự trữ 164.457.738 164.457.738 Bảo hiểm, ngân hàng Dịch vụ khác Tổng 9.372.014.426 8.450.483.290 622.250.936 291.280.200 Nhìn vào bảng phân tích tiền lương theo từng loại chi phí, Kiểm toán viên nhận thấy chi phí bán hàng và quản lý chiếm tỷ lệ cao nhất, nhưng do sản phẩm kinh doanh chủ yếu của Công ty là xăng dầu và gas nên quỹ lương sử dụng cho hai mặt hàng này chiếm tỷ lệ cao là hợp lý. Mặt khác do trong năm 2006, Công ty thực hiện mở rộng quy mô kinh doanh mặt hàng xăng dầu bằng cách mở thêm một số địa điểm bán xăng nên phải tuyển thêm một số nhân viên bán hàng và nhân viên quản lý mới và bởi vậy chi phí tiền lương tăng lên. Dựa vào thủ tục phân tích trên và để xác minh xem liệu có gian lận hay không Kiểm toán viên định hướng sẽ tập trung kiểm tra các quyết định của Tổng Giám đốc công ty về việc mở rộng quy mô kinh doanh và quyết định phê duyệt tuyển dụng nhân viên mới, các hợp đồng lao động của những nhân viên mới vào làm. Mặt khác tại Công ty xăng dầu ABC đang có hiện tượng kế toán hạch toán một số khoản chi phí nội bộ vào chi phí quản lý tuy số tiền nhỏ và không trọng yếu nên Kiểm toán viên chỉ đề nghị kế toán phụ trách điều chỉnh lại cho hợp lý. 2.3.1.2 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết * Kiểm tra số dư đầu kỳ Từ bảng Cân đối phát sinh được cung cấp bởi Công ty khách hàng, Kiểm toán viên sẽ thu thập số dư đầu kỳ, số phát sinh, số dư cuối kỳ của các khoản mục phải trả Công nhân viên, phải trả, phải nộp khác và thực hiện các bước đối chiếu sau: - Đối chiếu số dư đầu kỳ với số đã kiểm toán năm trước - Đối chiếu số liệu trên Bảng cân đối kế toán, số liệu Sổ cái - Đối chiếu với các biểu mẫu có liên quan trong báo cáo quyết toán Bảng 2.10 Kiểm tra số dư đầu kỳ tài khoản 334 A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):………… Kiểm tra số dư đầu kỳ TK 334 (File No.):………………. (Year End): 31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Initials date Initials date Số liệu (BCĐPS) Tiền lương Tiền ăn ca Các khoản khác Tổng số tiền Số dư đầu kỳ 1.584.613.381 64.728.000 4.600.000 1.644.741.381 Phát sinh Nợ 9.149.450.782 997.254.900 50.126.180 10.197.101.862 Phát sinh Có 10.012.014.427 1.034.436.900 55.153.980 11.106.605.305 Số dư cuối kỳ 2.447.177.026 101.640.000 427.800 2.549.244.826 Bảng 2.11 Kiểm tra số dư đầu kỳ tài khoản 334 A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):………… Kiểm tra số dư đầu kỳ TK 334 (File No.):………………. (Year End): 31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Initials date Initials date Số liệu (BCĐPS) Nợ Có Số dư đầu kỳ 1.584.613.381 Số phát sinh 9.149.450.782 10.012.014.427 Số dư cuối kỳ 2.447.177.126 SỔ CÁI TK: 334 Ngày 01/01/2006 đến 31/12/2006 Số liệu Nợ Có Dư đầu kỳ 1.584.613.381 Phát sinh Phát sinh Nợ Phát sinh Có Tài khoản đối ứng 640.000.000 13628 291.280.200 154181 457.793.199 15421 164.457.738 15425 9.128.070.194 1111 17.650.908 1388 3.729.680 3348 6.712.833.896 64112 436.980.278 64112 1.308.669.116 64115 Tổng phát sinh 9.149.450.782 10.012.014.427 Dư cuối kỳ 2.447.177.026 Qua kiểm tra Kiểm toán viên cho rằng không có sai sót trong việc ghi nhận số dư của tài khoản 334. Kiểm toán viên tiếp tục kiểm tra chi tiết chọn mẫu một số nhân viên từ khâu chấm công, đến khâu tính lương và thanh toán lương. * Kiểm tra chi tiết quá trình thanh toán lương cho nhân viên Bảng 2.12 Kiểm tra chi tiết tài khoản 334 A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN Clients Name : Công ty ABC (W.P.Ref.No): Kiểm tra chi tiết tài khoản 334 ( File No): (Year End):31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Intials date Intials date Họ tên Tổng số tiền Số đã tạm ứng Số còn lại (1) (2) (3) (4) Nguyễn Thu Hà 1.450.000 750.000 700.000 x x x x Trần Mai Hương 1.700.000 900.000 800.000 x x x x Lê Hà Vân 1.200.000 600.000 600.000 x x x x Phạm Mạnh Hùng 1.950.000 950.000 1000.000 x x x Phùng Hải Vân 1.745.000 850.000 895.000 x x x x Ngô Tuấn Anh 1.674.000 900.000 774.000 x x x Lê Diệu Hương 1.880.000 900.000 980.000 x x x x Trần Mai Linh 1.658.000 750.000 908.000 x x x x … (1): Kiểm tra bảng chấm công (2): Kiểm tra việc tính toán (3): Kiểm tra việc ký duyệt của Ban Giám đốc (4): Kiểm tra việc ký nhận tiền Kết luận: Việc trả lương cho nhân viên được thực hiện khá tốt, tuy nhiên trên danh sách trả lương vẫn có một vài người chưa ký nhận. * Đối chiếu số liệu sổ kế toán với sổ lương, bảng lương Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu giữa số liệu trên sổ kế toán và sổ lương xem có khớp hay không. Qua kiểm tra số liệu kiểm toán viên không phát hiện sai phạm, và kết luận bảng tính lương đã được tính toán đúng theo quy chế lương của Công ty và theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính. Công việc này được thực hiện tốt là do quy chế lương của Công ty được công khai tới từng cá nhân và được kiểm soát chặt chẽ bởi ban kiểm soát. Bảng 2.13: Kiểm tra phát sinh tài khoản 334 A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN Clients Name : Công ty ABC (W.P.Ref.No): Kiểm tra phát sinh tài khoản 334 ( File No): (Year End):31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Initials date Intials date Tháng Phát sinh Nợ Phát sinh Có 1 430.651.544 380.525.000 2 410.658.546 435.196.819 3 405.683.246 420.568.090 4 476.362.352 500.545.378 5 513.465.784 480.578.890 6 511.235.980 498.560.435 … 11 550.134.000 575.450.000 12 560.564.234 580.505.200 2.3.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản về các khoản trích theo lương 2.3.2.1 Kiểm tra số dư tài khoản 338 Bảng 2.14: Kiểm tra số dư đầu kỳ TK338 A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN Clients Name : Công ty ABC (W.P.Ref.No): Kiểm tra số dư đầu kỳ TK338 ( File No): (Year End):31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Intials date Intials date Tk 3382 Số liệu (BCĐPS) Nợ Có Số dư đầu kỳ 92.372.014 Số phát sinh 187.723.000 187.375.959 Số dư cuối kỳ 92.285.061 TK: 3383 - Bảo hiểm xã hội Số liệu (BCĐPS) Nợ Có Số dư đầu kỳ 70.000.000 Số phát sinh 636.280.960 706.280.960 Số dư cuối kỳ 0 0 Tài khoản 3384 – Bảo hiểm y tế Số liệu (BCĐPS) Nợ Có Số dư đầu kỳ 12.853.409 Số phát sinh 84.474.499 98.228.499 Số dư cuối kỳ 960.591 - Số liệu lấy từ bảng cân đối phát sinh - Số dư đầu kỳ đã đối chiếu khớp với báo cáo kiểm toán năm trước Kết luận: Các khoản trích theo lương tại công ty được tính đúng và được phản ánh trung thực, hợp lý 2.3.2.2 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết Sau khi xem xét số dư của các tài khoản trên Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra việc trích BHXH của Công ty và BHXH do cơ quan chức năng tính bằng cách đối chiếu với “ Bảng đối chiếu nộp BHXH” của cơ quan BHXH. Công việc kiểm toán được thực hiện như sau: Bảng 2.15: Kiểm tra việc trích BHXH A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN Clients Name : Công ty ABC (W.P.Ref.No): Kiểm tra việc trích BHXH ( File No): (Year End):31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Intials date Intials date Quý Quỹ lương đóng BHXH BHXH trích trong kỳ BHXH do cơ quan bảo hiểm tính I 541.345.900 120.394.167 120.394.167 II 738.015.200 251.676.442 251.676.441 III 770.680.800 177.256.584 177.256.584 IV 908.733.000 203.757.966 203.757.966 Tổng 2.958.774.900 753.085.159 753.085.159 Kết luận: Đã đối chiếu khớp giữa số bảo hiểm do công ty trích với số do cơ quan bảo hiểm tính. Các khoản trích bảo hiểm trong năm là phù hợp với chế độ hiện hành. Bảng 2.16: Bảng đối chiếu nộp BHXH BẢNG ĐỐI CHIẾU NỘP BHXH Quý I năm 2006 Cơ quan bảo hiểm: Tỉnh H Đơn vị sử dụng lao động: Công ty xăng dầu ABC Địa chỉ: Đối chiếu số liệu nộp BHXH như sau: Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch Số lao động ( người ) 290 290 0 Tổng quỹ lương ( VNĐ ) 541.345.900 541.345.900 0 BHXH phải nộp trong quý (VNĐ) 120.394.167 120.394.167 0 Số kỳ trước mang sang ( VNĐ) - Thừa : - Thiếu: 87.000.000 87.000.000 0 Số đã thu trong kỳ (VNĐ) 42.812.207 42.812.207 0 Số chuyển sang kỳ sau ( VNĐ) - Thừa: - Thiếu: 9.418.040 9.418.040 0 Yêu cầu: Số nộp thừa ghi nộp cho quý II năm 2006 là 9.418.040 đồng BẢNG ĐỐI CHIẾU NỘP BHXH Quý II năm 2006 Cơ quan bảo hiểm: Tỉnh H Đơn vị sử dụng lao động: Công ty xăng dầu ABC Địa chỉ: Đối chiếu số liệu nộp BHXH như sau: Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch Số lao động ( người ) 297 297 0 Tổng quỹ lương ( VNĐ ) 738.015.200 738.015.200 0 BHXH phải nộp trong quý (VNĐ) 251.676.442 251.676.442 0 Số kỳ trước mang sang ( VNĐ) - Thừa : - Thiếu: 9.418.040 9.418.040 0 Số đã thu trong kỳ (VNĐ) 242.528.402 242.528.402 0 Số chuyển sang kỳ sau ( VNĐ) - Thừa: - Thiếu: 270.000 270.000 0 Yêu cầu: Số nộp thừa ghi nộp cho quý III năm 2006 là 270.000 đồng BẢNG ĐỐI CHIẾU NỘP BHXH Quý III năm 2006 Cơ quan bảo hiểm: Tỉnh H Đơn vị sử dụng lao động: Công ty xăng dầu ABC Địa chỉ: Đối chiếu số liệu nộp BHXH như sau: Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch Số lao động ( người ) 308 308 0 Tổng quỹ lương ( VNĐ ) 770.680.800 770.680.800 0 BHXH phải nộp trong quý (VNĐ) 177.256.584 177.256.584 0 Số kỳ trước mang sang ( VNĐ) - Thừa : - Thiếu: 270.000 270.000 0 Số đã thu trong kỳ (VNĐ) 176.986.584 176.986.584 0 Số chuyển sang kỳ sau ( VNĐ) - Thừa: - Thiếu: 0 0 0 Yêu cầu: Số nộp thừa ghi nộp cho quý IV năm 2006 là 0 đồng BẢNG ĐỐI CHIẾU NỘP BHXH Quý VI năm 2006 Cơ quan bảo hiểm: Tỉnh H Đơn vị sử dụng lao động: Công ty xăng dầu ABC Địa chỉ: Đối chiếu số liệu nộp BHXH như sau: Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch Số lao động ( người ) 302 302 0 Tổng quỹ lương ( VNĐ ) 908.733.000 908.733.000 0 BHXH phải nộp trong quý (VNĐ) 203.757.966 203.757.966 0 Số kỳ trước mang sang ( VNĐ) - Thừa : - Thiếu: 0 0 0 Số đã thu trong kỳ (VNĐ) 176.986.584 176.986.584 0 Số chuyển sang kỳ sau ( VNĐ) - Thừa: - Thiếu: 0 0 0 Đối với các khoản trích trong kỳ, Kiểm toán viên kiểm tra tương tự như đối với các khoản trích BHXH. Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết việc mua BHYT, sau đó đối chiếu với thông báo nộp BHYT, các chứng từ thanh toán tiền và thủ tục phê duyệt nhằm đảm bảo các khoản tiền mua BHYT thực tế phát sinh và đã được thanh toán đầy đủ. Việc kiểm tra được tiến hành như sau: Bảng 2.17: Kiểm tra chi tiết mua BHYT A&C Co CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN Clients Name : Công ty ABC (W.P.Ref.No): Kiểm tra chi tiết mua BHYT ( File No): (Year End):31/12/2006 REVIEWED BY PREPARED BY Intials date Intials date Chứng từ Nội dung Số tiền (1) (2) (3) Số Ngày 145 15/3 Nộp tiền mua BHYT quý I/2006 41.454.321 x x x 246 10/6 Nộp tiền mua BHYT quý II/06 42.580.375 x x x 294 18/9 Nộp t