Chuyên đề Kế toán bán hàng tại Doanh nghiệp

m trõ vµo sè thuÕ GTGT ph¶i nép. + Sè thuÕ GTGT ®· nép vµo Ng©n s¸ch nhµ n­íc. + Sè thuÕ GTGT cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. SDCK: Ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ®· nép thõa vµo Ng©n s¸ch nhµ n­íc. +Sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép Ng©n s¸ch nhµ n­íc cña hµng ho¸ dÞch vô ®· tiªu thô. + Sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép cña hµng ho¸ dÞch vô dïng ®Ó trao ®æi, biÕu tÆng, sö dông néi bé. + Sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña thu nhËp ho¹t ®éng chÝnh, thu nhËp bÊt th­êng. + Sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña hµng ho¸ nhËp khÈu. SDCK: Ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT cßn ph¶i nép cuèi kú TK 3331 cã 2 tµi kho¶n cÊp 3: + TK 33311. Sè thuÕ ®Çu ra: Ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ®Çu ra, sè thuÕ GTGT ph¶i nép, ®· nép, cßn ph¶i nép cña hµng ho¸ thµnh phÈm dÞch vô tiªu thô. + TK 33312. ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu: Ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ph¶i nép, cßn ph¶i nép cña hµng ho¸ nhËp khÈu. 2. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n: 2.1. T¹i Doanh nghiÖp thùc hiÖn thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. Tr­êng hîp Doanh nghiÖp h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. H¹ch to¸n bu«n b¸n hµng ho¸: a. KÕ to¸n b¸n bu«n qua kho theo h×nh thøc giao hµng trùc tiÕp: + TrÞ gi¸ hµng ho¸ xuÊt b¸n: Nî TK632 : Gi¸ vèn hµng ho¸. Cã TK 156 : Hµng ho¸. + Ph¶n ¸nh doanh thu vµ thuÕ GTGT: Nî cTK 111, 112, 131 : Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ®Çu ra. + KÕ to¸n b¸n bu«n qua kho theo h×nh thøc chuyÓn hµng: Nî TK 157 : Hµng göi b¸n. Cã TK 156 : Hµng ho¸. + Chi phÝ vËn chuyÓn: Nî TK 641 : Chi phÝ b¸n hµng. Nî TK 1331 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã TK 331, 111, 112 : + Kh¸ch hµng chÊp nhËn thanh to¸n: Nî TK 111, 112, 131 : Chi phÝ b¸n hµng. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hµng cung cÊp dÞch vô. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ®Çu ra. + KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng göi ®i: Nî TK 632 : Gi¸ vèn b¸n hµng. Cã TK 157 : Hµng göi ®i b¸n. b. KÕ to¸n b¸n bu«n vËn chuyÓn theo h×nh thøc “giao tay ba”: Nî TK 632 : Gi¸ vèn hµng b¸n. Nî TK 1331 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã TK TK 11, 112, 331 : Tæng trÞ gi¸ thanh to¸n. + Ph¶n ¸nh doanh thu vµ thuÕ: Nî TK 111, 112, 131 : Tæng gi¸ trÞ thanh to¸n. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n vµ cung cÊp dÞch vô. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ®Çu ra. c. KÕ to¸n b¸n bu«n vËn chuyÓn th¼ng theo h×nh thøc chuyÓn hµng. + Ph¶n ¸nh sè hµng mua cña ng­êi cung cÊp theo h×nh thøc göi ®i b¸n th¼ng: Nî TK 157 : Hµng göi ®i b¸n. Nî TK 1331 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã TK 111, 112 : Tæng gi¸ thanh to¸n. + Chi phÝ vËn chuyÓn: Nî TK 641 : Chi phÝ b¸n hµng. Nî TK 1331 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã TK 111, 112, 331... : Tæng gi¸ trÞ thanh to¸n. + Kh¸ch hµng chÊp nhËn thanh to¸n tiÒn: Nî TK 111, 112, 131 : Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ®Çu ra. + KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng göi ®i b¸n: Nî TK 632 : Gi¸ vèn b¸n hµng. Cã TK 157 : Hµng göi ®i b¸n. * H¹ch to¸n b¸n lÎ hµng ho¸: - B¸n hµng thu tiÒn trùc tiÕp: Ng­êi b¸n hµng trùc tiÕp thu tiÒn cña kh¸ch hµng. Ng­êi b¸n sö dông thÎ quÇy hµng ®Ó theo dâi tõng mÆt hµng ®Ó ghi chÐp sù biÕn ®éng cña hµng ho¸ trong tõng ca, tõng ngµy. - B¸n thu tiÒn tËp trung: NghiÖp vô giao hµng vµ thu tiÒn b¸n hµng t¸ch rêi nhau. Nh©n viªn thùc hiÖn viÖc thu tiÒn vµ viÕt ho¸ ®¬n t¹i quÇy cho ng­êi mua. Ng­êi mua mang ho¸ ®¬n ®Õn nhËn hµng vµ trao ho¸ ®¬n cho ng­êi b¸n. Cuèi ngµy, lËp b¸o c¸o hµng vµ kiÓm kª l¹i hµng. + Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n: a. – Thu tiÒn hµng ®ñ: Nî TK 111, 112, 131 : Tæng gi¸ trÞ b¸n. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ®Çu ra. - Thu tiÒn b¸n hµng ph¸t sinh thiÕu: Nî TK 111, 112, 131 : Tæng gi¸ thanh to¸n. Nî TK 1388 : Ph¶i thu kh¸c. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ®Çu ra. - Thu tiÒn b¸n hµng ph¸t sinh thõa: Nî TK 111, 112, 131... : Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ®Çu ra. Cã TK 3381 : Tµi s¶n thõa chê xö lý. - §èi víi hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt hoÆc thuÕ xuÊt nhËp khÈu: Nî TK 111, 112, 131 : Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hµng. - Ph¶n ¸nh sè thuÕ tiªu thu ®Æc biÖt hoÆc thuÕ xuÊt nhËp khÈu ph¶i nép: Nî TK 511 : Doanh thu b¸n hµng. Cã TK 3332 : ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt. Cã TK 3333 : ThuÕ xuÊt nhËp khÈu. - Cuèi kú kÕ to¸n x¸c ®Þnh gi¸ trÞ mua thùc tÕ cña sè hµng ®· b¸n lÎ trong kú: Nî TK 632 : Gi¸ vèn b¸n hµng. Nî TK 111, 112, 131 : Tæng gi¸ thanh to¸n. b. KÕ to¸n b¸n hµng ®¹i lý: + KÕ to¸n bªn göi ®¹i lý: - Khi xuÊt hµng göi ®¹i lý: Nî TK 157 : Hµng göi ®i b¸n. Cã TK 156 : Hµng ho¸. - Khi nhËn tiÒn b¸n hµng ®¹i lý: Nî TK 111, 112, 131 Cã TK 511: Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ph¶i nép - Tr¶ tiÒn hoa hång cho bªn nhËn ®¹i lý: Nî TK 641: Chi phÝ b¸n hµng. Cã 111, 112 - HoÆc bªn nhËn ®¹i lý thanh to¸n tiÒn: Nî Tk 111, 112. Nî Tk 641: Chi phÝ b¸n hµng. Cã TK 131: Ph¶i thu cña kh¸ch hµng. - KÕt chuyÓn gi¸ vèn: Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n. Cã TK 157: Hµng göi b¸n. - Tr­êng hîp hµng göi ®i ®¹i lý kh«ng b¸n ®­îc th× doanh nghiÖp nhËn l¹i sè hµng ®ã: Nî TK 156: Hµng ho¸. Cã 157: Hµng göi b¸n. + Cuèi kú x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh cña hµng göi ®¹i lý: + KÕt chuyÓn cæ phÇn b¸n hµng vµ gi¸ vèn hµng b¸n. Nî TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. Cã TK 632: Gi¸ vèn b¸n hµng. Cã TKI 641: Chi phÝ b¸n hµng. + KÕt chuyÓn doanh nghiÖp thuÇn: Nî TK 511: Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Cã TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. + KÕt chuyÓn cã l·i: Nî TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. Cã TK 4212: Lîi nhuËn n¨m nay. NÕu lç th× ng­îc l¹i + KÕ to¸n bªn nhËn ®¹i lý: - Khi nhËn hµng ®¹i lý: Nî TK 003: Hµng nhËn b¸n hé, nhËn ký göi. - Khi xuÊt b¸n ra hoÆc xuÊt tr¶ l¹i: Cã TK 003: Hµng ho¸ nhËn b¸n hé, nhËn ký göi. - Khi b¸n ®­îc hµng ®¹i lý ký göi : Nî TK 111, 112, 131 Cã TK 331: Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n. - Bªn nhËn ®¹i lý tr¶ tiÒn bªn cã hµng ®¹i lý: Nî TK 331: Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n. Cã TK 111: TiÒn mÆt Cã TK 112: TiÒn göi ng©n hµng. - TiÒn hoa hång ®­îc h­ëng: Nî TK 111, 112 Cã Tk 511 c. H¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n hµng theo ph­¬ng thøc tr¶ gãp. + XuÊt hµng b¸n ra: Nî TK 632 : Gi¸ vèn hµng b¸n. Cã TK 156 : Hµng ho¸. + Doanh thu vµ thuÕ GTGT: Nî TK 111, 112, 131 : Cã TK 5111 : Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Cã TK 33311 : ThuÕ GTGT ph¶i nép. + Ph¶n ¸nh l·i tr¶ gãp: Nî TK 131 : Ph¶i thu cña kh¸ch hµng. Cã TK 3387 : Doanh thu thùc hiÖn. + §Þnh kú khi nhËn ®­îc tiÒn: Nî TK 111, 112 Cã TK 131 + §ång thêi ph¶n ¸nh doanh thu l·i b¸n hµng tr¶ chËm tr¶ gãp tõng kú: Nî TK 3387 : Doanh thu ch­a thùc hiÖn. Cã TK 515 : Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh. + Cuèi kú kÕt chuyÓn doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh: Nî TK 515 : Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh. Cã TK 911 : X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. + Cuèi kú kÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn hµng b¸n vµo TK 911: Nî TK 911 : X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. Cã Tk 632 : Gi¸ vèn b¸n hµng. + Cuèi lú kÕt chuyÓn doanh thu thuÇn: Ph¶n ¸nh doanh thu sè hµng b¸n tr¶ gãp Nî TK 111 : TiÒn mÆt. Nî TK 112 : TiÒn göi Ng©n hµng. Nî TK 131 : Ph¶i thu cña kh¸ch hµng. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ph¶i nép. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. + Cuèi kú trÞ gi¸ vèn hµng b¸n vµo TK x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh: Nî TK 911 : X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. Cã TK 632 : Gi¸ vèn b¸n hµng. + KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn: Nî TK 511 : Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Cã Tk 911 : X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. d. KÕ to¸n b¸n hµng thanh to¸n b»ng hµng (®èi l­u). + Doanh thu b¸n hµng theo ph­¬ng thøc ®æi hµng: Nî TK 131 : Ph¶i thu cña kh¸ch hµng. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ®Çu ra. + Khi nhËn ®­îc hµng: Nî TK 156 : Hµng ho¸. Nî TK 1331 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã TK 131 : Ph¶i thu cña kh¸ch hµng. - KÕ to¸n c¸c tr­êng hîp xuÊt kh¸c ®­îc coi lµ b¸n. + Khi xuÊt hµng lµm mÉu: Nî TK 632 : Gi¸ vèn b¸n hµng. Cã TK 156 : Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng mÉu: Nî TK 641 : Chi phÝ b¸n hµng. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ®Çu ra. + Tr­êng hîp b¸n hµng kh«ng ®óng quy c¸ch hîp ®ång nªn bÞ ng­êi mau tr¶ l¹i: Nî TK 531 : Hµng b¸n bÞ tr¶. Nî TK 3331 : ThuÕ GTGT ®Çu ra. Cã TK 111, 112, 131 : NhËp kho sè hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i: Nî TK 156 : Hµng ho¸. Cã TK 632 : Gi¸ vèn hµng ho¸. + Tr­êng hîp hµng b¸n kh«ng ®óng quy c¸ch theo ho¹t ®éng nªn ph¶i gi¶m gi¸ hµng b¸n: Nî TK 532 : Gi¶m gi¸ hµng b¸n. Nî TK 3331 : ThuÕ GTGT ®Çu ra. Cã TK 111, 112, 131 : + Cuèi kú kÕt chuyÓn hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, gi¶m gi¸ hµng b¸n vµo TK 511 “Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô”: Nî TK 511 : Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dÞch vô. Cã TK 531 : Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. Cã TK 532 : Gi¶m gÝa hµng b¸n. + Tr­êng hîp ng­êi mua hµng cña Doanh nghiÖp thanh to¸n ®óng thêi h¹n vµ ®­îc h­ëng chiÕt khÊu thanh to¸n: Nî TK 635 : Hµng b¸n bÞ tr¶. Nî TK 111, 112 Cã TK 131 : Ph¶i thu cña kh¸ch hµng. + Tr­êng hîp, ng­êi mua hµng sè l­îng lín ®­îc h­ëng chiÕt khÊu th­¬ng m¹i: NÕu sè chiÕt khÊu ch­a trõ trªn ho¸ ®¬n: Nî TK 521 : ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i. Nî TK 33311 : ThuÕ GTGT ph¶i nép. Cã TK 111, 112, 131 : NÕu sè chiÕt khÊu ®­îc tr¶ ngay trªn ho¸ ®¬n th× kh«ng ph¶n ¸nh TK 521 vµ kh«ng cã ®Þnh kho¶n trªn. e.Tr­¬ng hîp Doanh nghiÖp h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai ®Þnh kú: H¹ch to¸n b¸n bu«n hµng hãa qua kho theo ph­¬ng thøc göi hµng ®i b¸n. - §Çu kú kÕt chuyÓn gi¸ trÞ hµng ho¸ tån kho ®Çu kú, g¸i trÞ hµng ho¸ ®· göi ®i cho kh¸ch hµng nh­ng ch­a chÊp nhËn thanh to¸n. Nî TK 611 : Mua hµng. Cã TK 156 : Hµng ho¸. Cã TK 157 : Hµng göi ®i b¸n. - Cuèi kú, x¸c ®Þnh gi¸ trÞ tån kho, trÞ gi¸ hµng ho¸ ®· göi b¸n nh­ng ch­a ®­îc coi lµ tiªu thô cuèi kú. Nî TK 156 : Hµng ho¸. Nî TK 157 : Hµng göi ®i b¸n. Cã TK 611 : Mua hµng. - Kh¸ch hµng chÊp nhËn thanh to¸n: Nî TK 111, 112, 131 : Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ph¶i nép. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hµng. - §èi víi hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt hoÆc thuÕ xuÊt khÈu. Nî TK 111, 121, 131 : Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hµng. - Ph¶n ¸nh sè thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt hoÆc thuÕ xuÊt khÈu: Nî TK 511 : Doanh thu b¸n hµng. Cã TK 3332 : Tiªu thô ®Æc biÖt. Cã TK 3333 : ThuÕ xuÊt nhËp khÈu. - X¸c ®Þnh gi¸ trÞ vèn cña hµng ®· tiªu thô: Nî TK 632 : GÝa vèn hµng b¸n. Cã TK 611 : Mua hµng. Cuèi kú tÝnh vµ x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ vµ sè thuÕ GTGT ph¶i nép trong kú. Nî TK 3331 : ThuÕ GTGT ph¶i nép. Cã TK 133 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. g. Tr­êng hîp b¸n bu«n hµng qua kho theo h×nh thøc giao hµng trùc tiÕp t¹i kho. - §Çu kú kÕt chuyÓn gi¸ trÞ hµng ho¸ tån kho ®Çu kú: Nî TK 611 : Mua hµng. Cã TK 156 : Hµng ho¸. - Cuèi kú x¸c ®Þnh gi¸ trÞ hµng ho¸ tån kho cuèi kú: Nî TK 156 : Hµng ho¸. Cã TK 611 : Mua hµng. - X¸c ®Þnh gi¸ vèn cña hµng ho¸ ®· xuÊt b¸n: Nî TK 632 : GÝa vèn hµng b¸n. Cã TK 611 : Mua hµng. - Ph¶n ¸nh doanh thu cña hµng ho¸ ®· b¸n: Nî TK 111, 112, 131 : Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ph¶i nép. Cã TK 511 : Doanh thu b¸n hµng. 2.2. T¹i Doanh nghiÖp thùc hiÖn thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp: a. Tr­êng hîp h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. - T­êng hîp b¸n hµng qua kho theo h×nh thøc chuyÓn hµng. Khi göi hµng: Nî TK 157 : Hµng göi ®i b¸n. Cã TK 156 : Hµng ho¸. Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng ho¸: Nî TK 111, 112, 131 Cã TK 511 b. Tr­êng hîp b¸n hµng theo ph­¬ng thøc ®æi hµng ®Ó xö dông cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. + Doanh thu vµ thuÕ cña hµng ®em ®i trao ®æi. Nî TK 131 : Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 511 : Gi¸ b¸n cã thuÕ VAT. + Khi nhËn hµng trao ®æi: Nî TK 152 : Nguyªn vËt liÖu (gåm c¶ thuÕ VAT). Nî TK 153 : C«ng cô, dông cô (gåm c¶ thuÕ VAT). Nî TK 156 : Hµng ho¸ (gåm c¶ thuÕ VAT). Cã TK 131 : Tæng gi¸ thanh to¸n (gåm c¶ thuÕ VAT). c. Tr­êng hîp b¸n hµng vËn chuyÓn th¼ng cã tham gia thanh to¸n. - Ph¶n ¸nh sè hµng mua cña ng­êi cung cÊp vµ göi ®i b¸n th¼ng: Nî TK 157 : Hµng göi ®i b¸n. Cã TK 331 : Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n. Cã TK 111, 112 : - Khi kh¸ch hµng tr¶ tiÒn hoÆc chÊp nhËn thanh to¸n: Nî TK 111, 112, 131. - Cuèi kú, x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp: Nî TK 642 (6425) : Chi phÝ qu¶n lý Doanh nghiÖp. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ph¶i nép. - Khi nép thuÕ cho Ng©n s¸ch nhµ n­íc: Nî TK 3331. Cã TK 111, 112. d. Tr­êng hîp b¸n hµng qua kho theo h×nh thøc giao hµng trùc tiÕp. - TrÞ gi¸ hµng ho¸ xuÊt b¸n: Nî TK 632 : Gi¸ vèn hµng b¸n. Cã TK 156 : Hµng ho¸. - Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng ho¸. e. Tr­êng hîp Doanh nghiÖp h¹ch to¸n hµng tån kho theo h×nh thøc kª khai ®Þnh kú. - Tr­êng hîp b¸n hµng qua kho theo h×nh thøc göi hµng ®i b¸n. - §Çu kú kÕt chuyÓn trÞ gi¸ hµng ho¸ tån kho ®Çu kú, gi¸ trÞ hµng ho¸ ®· göi ®i nh­ng ch­a ®­îc chÊp nhËn thanh to¸n: Nî TK 611 : Mua hµng. Cã TK 156 : Hµng ho¸. Cã TK 157 : Hµng göi ®i b¸n. - Cuèi kú, x¸c ®Þnh gi¸ trÞ hµng tån kho, trÞ gi¸ hµng göi ®i b¸n nh­ng ch­a ®­îc coi lµ tiªu thô cuèi kú: Nî TK 156 : Hµng ho¸. Nî TK 157 : Hµng göi ®i b¸n. Cã TK 611 : Mua hµng. - K¸ch hµng chÊp nhËn thanh to¸n: Nî 111, 112, 131. Cã TK 511. - X¸c ®Þnh trÞ gi¸ vèn cña hµng ho¸ ®· tiªu thô: Nî TK 632 : Gi¸ vèn hµng ho¸. Cã TK 611 : Mua hµng. g. Tr­êng hîp b¸n hµng qua kho theo h×nh thøc giao hµng trùc tiÕp t¹i kho. - §Çu kú, kÕt chuyÓn trÞ gi¸ hµng ho¸ tån kho ®Çu kú: Nî TK 611 : Mua hµng. Cã TK 156 : Hµng ho¸. - Cuèi kú x¸c ®Þnh gi¸ trÞ hµng tån kho cuèi kú: Nî TK 156 : Hµng ho¸. Cã TK 611 : Mua hµng. - Kh¸ch hµng chÊp nhËn thanh to¸n tiÒn (ph¶n ¸nh doanh thu): Nî TK 111, 112, 131 : Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 511. - X¸c ®Þnh gi¸ vèn cña hµng ho¸ ®· tiªu thô: Nî TK 632 : Gi¸ vèn hµng b¸n. Cã TK 611 : Mua hµng. - Cuèi kú x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp: Nî TK 642 (6425) : Chi phÝ qu¶n lý Doanh nghiÖp. Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT Nép thuÕ: Nî TK 3331. Cã TK 111, 112. II. Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i Doanh nghiÖp: Doanh nghiÖp NguyÔn ThÞ HuÖ lµ mét ®¬n vÞ h¹ch to¸n kinh tÕ néi bé, ®¬n vÞ ®éc lËp vÒ tµi chÝnh. Doanh nghiÖp ho¹t ®éng theo quy ®Þnh chung ®èi víi c¸c ®¬n vÞ Doanh nghiÖp t­ nh©n. V× vËy ®Ó phï hîp víi qu¸ tr×nh h¹ch to¸n Doanh nghiÖp sö dông h×nh thøc nhËt ký chøng tõ ®Ó tæ chøc hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n. 1. Chøng tõ sè s¸ch ®­îc ¸p dông: S¬ ®å h¹ch to¸n theo h×nh thøc nhËt ký chøng tõ: Chøng tõ gèc vµ c¸c b¶ng ph©n bæ NhËn chøng tõ Sæ c¸i B¸o c¸o kÕ to¸n Sæ chi tiÕt B¶ng kª Sæ quü B¶ng kª tæng hîp chi tiÕt Ghi hµng ngµy Ghi ®Þnh kú Quan hÖ ®èi chiÕu kiÓm tra Ghi chó: H×nh thøc nhËt ký nµy gåm c¸c lo¹i sè kÕ to¸n: + NhËt ký chøng tõ. + B¶ng kª. + Sæ c¸i. + Sæ chi tiÕt. Hµng ngµy c¨n cø vµo chøng tõ gèc kÕ to¸n vµo thñ quü cho nghiÖp vô thu chi vµo b¶ng kª, sæ chi tiÕt theo yªu cÇu qu¶n lý cña Doanh nghiÖp. Cuèi th¸ng c¨n cø vµo b¶ng kª, sæ chi tiÕt kÕ to¸n vµo NhËt ký chøng tõ cã liªn quan. 2. Tr×nh tù lu©n chuyÓn chøng tõ vµ h¹ch to¸n kÕ to¸n. S¬ ®å tr×nh tù lu©n chuyÓn chøng tõ vµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n kho hµng ho¸: Ho¸ ®¬n cña bªn b¸n PhiÕu nhËp kho ThÎ kho PhiÕu xuÊt kho B¶ng kª sè 8 NhËt kú chøng tõ sè 8 Ghi hµng ngµy Ghi ®Þnh kú Ghi chó: II. Mét sè nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng t¹i Doanh nghiÖp NguyÔn ThÞ HuÖ. Trong thêi gian nµy em xin tr×nh bµy néi dung chÝnh cña bµi b¸o c¸o lµ kÕ to¸n b¸n hµng. C¨n cø vµo s¬ då h¹ch to¸n b¸n hµng nãi trªn em xin tr×nh bµy chi tiÕt vµ lÊy sè liÖu minh ho¹ cña Doanh nghiÖp. 1. Ho¸ ®¬n GTGT. - Môc ®Ých: Ho¸ ®¬n GTGT võa lµ ho¸ ®¬n b¸n hµng võa lµ phiÕu xuÊt kho khi b¸n hµng. Ho¸ ®¬n GTGT lµ c¨n cø ®Ó ®¬n vÞ b¸n h¹ch to¸n thu. Nã lµ c¨n cø ®Ó ®¬n vÞ mua hµng h¹ch to¸n gi¸ thµnh. - C¬ së ghi chÐp: C¨n cø vµo hîp ®ång mua b¸n hoÆc tho¶ thuËn gi÷a hai bªn, bªn b¸n viÕt ho¸ ®¬n nµy råi giao cho bªn mua ®Ó kiÓm tra xem cã ®óng víi hîp ®ång tho¶ thuËn vµ hµng ho¸ nhËp vÒ thùc tÕ hay kh«ng. - Néi dung vµ ph­¬ng ph¸p ghi chÐp: Ho¸ ®¬n GTGT phôc vô cho qu¸ tr×nh kinh doanh nªn ph¶i viÕt ®Çy ®ñ, râ r·ng c¸c tiªu thøc cã trªn ho¸ ®¬n. Ho¸ ®¬n GTGT ph¶n ¸nh nh÷ng ®èi t­îng vËt t­ hµng ho¸ mµ Doanh nghiÖp nhËp vµo vµ thuÕ GTGT ®Çu vµo. Tr­íc tiªn lµ thêi ®iÓm lËp ho¸ ®¬n trong ®ã ghi cô thÓ ngµy, th¸ng, n¨m. TiÕp theo lµ sè liÖu, sè ho¸ ®¬n ®Ó ph©n biÖt víi c¸c phiÕu kh¸c cïng ngµy. ë d­íi lµ ®Þa chØ cña ®¬n vÞ b¸n hµng, sè tµi kho¶n, ®iÖn tho¹i, Fax, m· sè thuÕ. ë tiÕp d­íi lµ tªn ®¬n vÞ mua hµng, ®Þa chØ, sè tµi kho¶n, ®iÖn tho¹i, Fax, m· sè thuÕ. TiÕp d­íi lµ mét hµng bao gåm hîp ®ång sè, m· sè kh¸ch hµng, ph­¬ng thøc thanh to¸n mµ cô thÓ ®©y lµ thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt. ë tiÕp d­íi lµ mét b¶ng 06 cét ®Ó biÓu thÞ sè hµng mua vµ sè tiÒn ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n vµ ®­îc ®¸nh dÊu A, B, C, 1, 2, 3. Cét A: Sè thø tù, ë ®©y cã 03 mÆt hµng. Cét B: Cét m·, tªn s¶n phÈm (VÝ dô: Bét m× ch×a kho¸ xanh). Cét C: §¬n vÞ tÝnh cã thÓ lµ c¸i, con, chiÕc vµ ë minh häa nµy tÊt c¶ c¸c hµng ho¸ ë ®©y cã chung ®¬n vÞ lµ kg. Riªng bao bét cã ®¬n vÞ lµ c¸i. Cét 1: Ph¶n ¸nh sè l­îng hµng ho¸. VÝ dô ë ®©y Bét m× thuyÒn buåm cã sè l­îng lµ 40.000. Cét 2: §¬n gi¸ tøc lµ gi¸ trÞ mét ®¬n vÞ tÝnh b»ng hµng ho¸, cô thÓ ë minh ho¹ nµy th× ®¬n gi¸ cña lo¹i bét mú thuyÒn buåm lµ 4110®. Cét 3 = Cét 1 X Cét 2 lµ cét thµnh tiÒn: Ghi sè tiÒn mçi mÆt hµng lµ bao nhiªu. Nã ®­îc x¸c ®Þnh b»ng cét l­îng X cét ®¬n gi¸. ë vÝ dô minh ho¹ th× sè l­îng nhËp cña bét m× thuyÒn buån lµ 40.000 kg, ®¬n gi¸ nhËp lµ 4110®. Thµnh tiÒn 40000 X 4110 = 164.400.000®. TiÕp d­íi lµ dßng céng tiÒn hµng ®­îc tÝnh b»ng c¸ch céng tÊt c¶ cét thµnh tiÒn theo chiÒu däc, Cô thÓ ë vÝ dô minh ho¹ nµy th× tæng tÊt c¶ c¸c mÆt hµng lµ: 164400000 + 43100000 + 46000000 = 253500000®. TiÕp theo lµ dßng thuÕ GTGT 5%, tiÒn thuÕ tÝnh 5% trªn tæng sè tiÒn hµng. Cô thÓ lµ: 12.675.000 ®. - TiÕp theo lµ dßng céng tiÒn thanh to¸n, dßng nµy ®­îc tÝnh b»ng tæng cña dßng céng tiÒn hµng vµ thuÕ. ë ®©y tæng céng tiÒn thanh to¸n lµ: 266.175.000®. - Dßng sè viÕ b»ng ch÷: Ghi râ sè tiÒn viÕt b»ng ch÷ nh­: Hai tr¨m s¸u s¸u triÖu, mét tr¨m b¶y n¨m ngµn ®ång råi ®ãng khung. - Dßng cuèi cïng ph¶i ký vµ ghi râ hä tªn ng­êi mua hµng, thñ kho, kÕ to¸n tr­ëng, thñ tr­ëng ®¬n vÞ. NhiÖm vô cña kÕ to¸n: Ho¸ ®¬n bªn b¸n giao cho th× kÕ to¸n cã nhiÖm vô kiÓm tra kü c¸c tiªu thøc nh­: tªn s¶n phÈm, ®¬n vÞ tÝnh sè l­îng, ®¬n gi¸, thµnh tiÒn xem cã ®óng gi¸ tho¶ thuËn kh«ng. Sau ®ã nh©n l­îng víi sè tiÒn cã khíp víi cét thµnh tiÒn kh«ng. KiÓm tra sè liÖu nµo, kÕ to¸n ®¸nh dÊu V bªn c¹nh sè liÖu ®ã ®Ó tr¸nh viÖc kiÓm tra 2 lÇn cïng mét sè liÖu. KÕ tiÕp kÕ to¸n céng l¹i dßng tiÒn hµng, kiÓm tra l¹i c¸ch tÝnh thuÕ GTGT tæng céng tiÒn thanh to¸n. C¨n cø ho¸ ®¬n nµy ®Ó kÕ to¸n lËp phiÕu nhËp kho. 2. PhiÕu nhËp kho. - Môc ®Ých: PhiÕu nhËp kho viÕt lµ ®Ó theo dâi l­îng hµng thùc tÕ nhËp kho. - C¬ së ghi chÐp: C¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT ®Ó lËp phiÕu nhËp kho. PhiÕu nhËp kho ®­îc lËp dùa trªn sè l­îng hµng thùc tÕ nhËp kho. NÕu hµng nhËp kho thõa hoÆc thiÕu so víi hîp ®ång th× ph¶i ghi vµo phiÕu nhËp kho theo sè l­îng hµng thùc tÕ sau ®ã lËp biªn b¶n hµng thõa, thiÕu phÝa d­íi phiÕu nhËp kho ph¶i ghi râ ngµy, th¸ng, n¨m nhËp hµng, hä tªn ng­êi giao hµng. - Néi dung vµ ph­¬ng ph¸p ghi chÐp: Bao gåm thêi ®iÓm lËp phiÕu nhËp kho tøc lµ thêi ®iÓm hµng ®­îc nhËp vµo kho gåm cã ngµy, th¸ng, n¨m. TiÕp d­íi lµ sè liÖu cña phiÕu ®Ó ph©n biÖt víi c¸c phiÕu kh¸c cïng ngµy. ë d­íi lµ tªn ng­êi giao hµng, tªn kho mµ hµng nhËp vµo, ë tiÕp d­íi lµ mét b¶ng bao gåm 08 cét ®Ó biÓu thÞ sè liÖu liªn quan tíi hµng nhËp vµ ®­îc ®¸nh dÊu: A, B, C, D, 1, 2, 3, 4. + Cét A: Lµ cét sè thø tù, ë ®©y cã 3 mÆt hµng nªn sè thø tù lµ 6. + Cét B: Lµ cét tªn, nh·n hiÖu, quy c¸ch phÈm chÊt vËt t­ (s¶n phÈm hµng ho¸). VÝ dô tªn hµng lµ bét m× thuyªn buåm lo¹i 25 Kg. + Cét C: Lµ m· sè hµng ho¸ ®Ó ph©n biÖt c¸c lo¹i hµng ho¸. + Cét D: Lµ ®¬n vÞ cã thÓ lµ c¸i, con, chiÕc. ë minh ho¹ nµy ®¬n vÞ lµ kg. + Cét 1 – 2: Ph¶n ¸nh sè l­îng hµng mua ®­îc chia lµm 2 cét. + Cét 1: Ph¶n ¸nh sè l­îng hµng theo chøng tõ. + Cét 2: Ph¶n ¸nh sè l­îng theo thùc nhËp. + Cét 3: Lµ ®¬n gi¸ tøc lµ gi¸ trÞ mét ®¬n vÞ tÝnh cña hµng ho¸. Nã ®­îc x¸c ®Þnh lµ tæng gi¸ ghi trªn hîp ®ång hay ho¸ ®¬n mua hµng (ch­a cã thuÕ GTGT) vµ c¸c chi phÝ thu mua kh¸c ph©n bæ cho 1 ®¬n vÞ tÝnh cña hµng ho¸ ®ã. + Cét 4: Ghi sè tiÒn mçi mÆt hµng lµ bao nhiªu tiÒn. Nã ®­îc x¸c ®Þnh b»ng cét sè l­îng ®¬n gi¸. ë vÝ dô minh ho¹: bét thuyÒn buåm lµ 40.000 kg ®¬n gi¸ nhËp lµ 4110®. Thµnh tiÒn: 40000 X 4110 = 164400000®. - Dßng cuèi lµ ghi tæng sè tiÒn mµ kÕ to¸n ®· mua råi ®ãng khung. - TiÕp sau ®ã ph¶i ghi tæng sè tiÒn b»ng ch÷. - Cuèi cïng ph¶i ghi râ hä tªn, ch÷ ký cña thñ tr­ëng ®¬n vÞ phô tr¸ch cung tiªu, ng­êi giao hµng, thñ kho. - NhiÖm vô kÕ to¸n: KiÓm tra phiÕu nhËp kho so víi ho¸ ®¬n mua hµng ®Ó xem cã lÖch kh«ng. 3. PhiÕu xuÊt kho. - Môc ®Ých: PhiÕu xuÊt kho lµ ®Ó theo dâi l­îng hµng thùc tÕ xuÊt kho. - Cá së ghi chÐp: PhiÕu xuÊt kho ®­îc lËp dùa trªn lÖnh xuÊt kho cña thñ trong ®¬n vÞ. PhiÕu lËp ph¶i chÝnh x¸c l­îng hµng ho¸ ®­îc xuÊt ra. - Néi dung vµ ph­¬ng ph¸p ghi chÐp: Bao gåm thêi ®iÓm lËp phiÕu kho tøc lµ thêi ®iÓm hµng ®­îc xuÊt ra gåm cã ngµy, th¸ng, n¨m. TiÕp d­íi lµ hä tªn ng­êi nhËn hµng, ®Þa chØ nhËn. TiÕp d­íi lµ lý do xuÊt kho, xuÊt t¹i kho nµo. TiÕp d­íi lµ mét b¶ng 8 cét biÓu thÞ sè liÖu liªn quan tíi hµng xuÊt vµ ®­îc ®¸nh dÊu A, B, C, D, 1, 2, 3, 4. Cét A: Lµ cét sè thø tù, ë ®©y cã mét mÆt hµng. Cét B: Lµ cét tªn nh·n hiÖu, quy c¸ch, phÈm chÊt vËt t­, s¶n phÈm hµng ho¸. VÝ dô ë ®©y lµ bét m× ch×a khãa xanh. Cét C: M· sè hµng hãa ®Ó ph©n biÖt víi hµng ho¸ kh¸c. Cét D: §¬n vÞ tÝnh. Cét sè l­îng: Chia lµm 2 cét yªu cÇu vµ thùc xuÊt. Cét 1: Yªu cÇu: Sè l­îng hµng theo yªu cÇu. Cét 2: Sè l­îng hµng thùc xuÊt ra. Cét 3: §¬n gi¸: tøc lµ gÝa trÞ mét ®¬n vÞ tÝnh cña hµng ho¸. Cét 4: Ghi sè tiÒn mçi mÆt hµng bao nhiªu tiÒn. Nã ®­îc x¸c ®Þnh b»ng cét 2 X cét 3. Trong vÝ dô minh ho¹ sè l­îng hµng xuÊt cña bét mú ch×a kho¸ xanh lµ 500 kg, ®¬n gi¸ lµ 4600®. Thµnh tiÒn: 500 X 4600 = 23000000®. Dßng ngang cuèi cïng ghi tæng céng sè tiÒn hµng xuÊt ra. TiÕp dßng d­íi ghi céng thµnh tiÒn b»ng ch÷. PhÝa d­íi b¶ng ph¶i ghi ngµy, th¸ng, n¨m xuÊt kho. Dßng cuèi cung ph¶i ghi râ hä tªn thñ tr­ëng ®¬n vÞ, kÕ to¸n tr­ëng phô tr¸ch cung tiªu, ng­êi nhËn, thñ kho. PhiÕu xuÊt kho lµ c¨n cø vµo thÎ kho vµ b¶ng kª sè 8. 4. ThÎ kho: - Môc ®Ých: Theo dâi sè l­îng nhËp, xuÊt tån kho tõng thø vËt t­ s¶n phÈm hµng ho¸ ë tõng kho. L¸m c¨n cø x¸c ®Þnh tån dù tr÷ vËt t­, s¶n phÈm hµng ho¸, x¸c ®Þnh tr¸ch nhiÖm vËt chÊt cña thñ kho. - C¬ së ghi chÐp: C¨n cø vµo phiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho lµ c¬ së ®Ó ghi chÐp vµo thÎ kho. Mçi thÎ kho dïng cho mét thø vËt t­ s¶n phÈm hµng ho¸ nh·n hiÖu ®óng quy c¸ch. Hµng ngµy thñ kho c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho vµ phiÕu xuÊt kho ®Ó ghi vµo cét t­¬ng øng trong thÎ kho. Mçi chøng tõ ghi mét dßng cuèi ngµy tÝnh sè tån kho, sau mçi lÇn kiÓm kª ph¶i ®iÒu chØnh sè liÖu trªn thÎ kho cho phï hîp sè thùc tÕ theo chÕ ®é quy ®Þnh. - Néi dung vµ ph­¬ng ph¸p ghi chÐp: ThÎ kho ph¶n ¸nh sè l­îng hµng ho¸ nhËp, xuÊt tån kho. ThÎ kho ph¶i cã ®Çy ®ñ ngµy, th¸ng nhËp thÎ, tªn nh·n hiÖu quy c¸ch vËt t­, s¶n phÈm, hµng ho¸. Cô thÓ vÝ dô minh ho¹ lµ Bét m× Ch×a Kho¸ Xanh, ®¬n vÞ: kg. - ThÎ kho gåm 9 cét. Trong ®ã: + Cét sè thø tù. + Cét chøng tõ: Trong ®ã bao gåm sè liÖu, ngµy nhËp xuÊt. + Cét trÝch yÕu: Ghi râ hä tªn c«ng ty b¸n hµng vµ xuÊt hµng ra. + Cét sè l­îng: Trong ®ã gåm cã sè l­îng nhËp, sè l­îng xuÊt, sè l­îng hµng ho¸ tån kho. Cét tån kho ph¶n ¸nh sè l­îng vËt t­ hµng ho¸ cßn tån l¹i trong kho ®Õn cuèi ngµy... Cét tån sÏ ®­îc tÝnh b»ng cét nhËp – cét xuÊt. + Cét ký x¸c nhËn cña kÕ to¸n. Trong vÝ dô minh ho¹ cña thÎ kho th¸ng 6 n¨m 2005 ta sÏ thÊy ®­îc l­îng hµng ho¸, nhËp , xuÊt tån kho hµng ho¸ trong th¸ng. Ngµy 12/06/2005 Doanh nghiÖp nhËp 10.000 kg bét m× Ch×a Kho¸ Xanh cña c«ng ty bét m× B×nh §«ng. §ång thêi, còng vµo ngµy 12/06/2005 Doanh nghiÖp l¹i xuÊt 500 kg bét m× Ch×a Kho¸ Xanh cho c«ng ty D­¬ng Quang. V× vËy hµng tån cña ngµy 12/06/2005 lµ 9802 kg. - NhiÖm vô cña kÕ to¸n: ThÎ kho lµ chøng tõ do thñ kho ghi chÐp hµng ngµy nh­ng kÕ to¸n l¹i cã nhiÖm vô lËp thÎ vµ c¸ chØ tiªu: tªn nh·n hiÖu, quy c¸ch vËt t­ s¶n phÈm hµng ho¸, m· sè tr­íc khi giao hµng cho thñ kho. Hµng th¸ng theo ®Þnh kú , nh©n viªn kÕ to¸n vËt t­ xuèng kho nhËn chøng tõ vµ kiÓm tra viÖc ghi chÐp cña thñ kho. Dùa trªn phiÕu nhËp, phiÕu xuÊt kÕ to¸n kiÓm tra l­îng nhËp, xuÊt kho xem sè l­îng cã ®Çy ®ñ, khíp kh«ng ®Ó kiÓm tra. KiÓm tra xong sè liÖu nhËp, xuÊt tån ®­îc kiÓm tra xong. KiÓm tra xuèng kho kiÓm tra sè l­îng tån trong kho ®Õn thêi ®iÓm ®ã cã chÝnh x¸c kh«ng. NÕu ®óng thñ kho ký x¸c nhËn l¹i thÎ kho vµ giao cho thñ kho l­u l¹i. 5. B¶ng kª chi tiÕt TK 156. - Môc ®Ých: Theo dâi l­îng hµng ho¸ vËt t­, thµnh phÈm, nhËp xuÊt tån cña mét th¸ng. - C¬ së ghi chÐp : C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho, phiÕu nhËp kho. + PhiÕu mua hµng. + PhiÕu xuÊt kho kiªm ho¸ ®¬n bªn b¸n. + Ho¸ ®¬n