Chuyên đề Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP Vật tư nông sản

bán lẻ hàng hoá tại cửa hàng bán lẻ. Hiện tại Công ty có 3 cửa hàng: cửa hàng Bùi Chu, cửa hàng Xuân Phú và cửa hàng trưng bày, giới thiệu và bán lẻ sản phẩm, với các loại vật tư phục vụ cho sản xuất nông nghiệp hiện đang có trên thị trường, đáp ứng hầu hết nhu cầu của bà con nông dân tại địa phương. Ví dụ: Ngày 07/11/2006 cô Liên nhân viên cửa hàng bán lẻ nộp báo cáo bán hàng hàng ngày như sau: Lân Lâm Thao 600kg : 900.000đ NPK Văn Điển lót 550kg : 1.705.000đ NPK Văn Điển thúc 350kg : 1.225.000đ Thóc giống Bắc ưu 300kg : 1.020.000đ Thóc giống Nhị ưu 450kg : 1.665.000đ Tổng số tiền bán hàng của cửa hàng bán lẻ là 6.515.000đ, nhân viên cửa hàng đã nộp đủ. Từ báo cáo bán hàng ngày 07/11/2006, kế toán vào sổ chi tiết bán hàng của cửa hàng. Từ phiếu thu số 23, báo cáo bán hàng hàng ngày và sổ chi tiết bán hàng của cửa hàng, kế toán định khoản: Nợ TK 111: 7.166.500 Có TK 511.1BL: 6.515.000 Có TK 333.1: 651.500 Phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632:4.403.500 Có TK 156: 4.403.500 Biểu : 7 PHIẾU XUẤT KHO Mẫu số 02 –VT Ngày 07 tháng 11 năm 2006 QĐ số 15/2006/QĐ - BTC Ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài chính Họ tên người nhận hàng : Cô Liên Địa chỉ: Lý do xuất kho Xuất bán ĐVT: đồng TT Tên, nhãn hiệu quy cách vật tư hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Nghìn đ/kg Thành tiền A B C D 1 2 3 1 Lân Lâm Thao Kg 600 1.500 900.000 NPK Văn Điển lót Kg 550 3.100 1.705.000 NPK Văn Điển thúc Kg 350 3.500 1.225.000 Thóc giống Bắc ưu Kg 300 3.400 1.020.000 Thóc giống Nhị ưu 450 3.700 1.665.000 Cộng 6.515.000 Số tiền viết bằng chữ: (Sáu triệu năm trăm mười lăm nghìn đồng chẵn ./.) Xuất ngày 07 tháng 11 năm 2006 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) Cuối tháng kế toán cửa hàng lập các báo cáo ( bảng kê nộp tiền, báo cáo bán hàng, báo cáo tổng hợp kinh doanh) và gửi lên phòng kế toán, kế toán sẽ tổng hợp số liệu trên NKCT SÔ 8 Doanh thu bán hàng (TK 511). Kế toán tổng hợp sau khi đối chiếu các số liệu trên các sổ chi tiết và các báo cáo do các phần hành chuyển đến, sau khi đã đối chiếu các số liệu căn cứ vào các NKCT sau đó vào sổ cái TK 511. Bán hàng theo phương thức chuyển hàng theo hợp đồng Theo phương thức này căn cứ vào hợp đồng đã ký kết giữa bên công ty và bên mua theo địa đểm đã căn cứ vào hợp đồng bằng phương tiện vận tải tự có hoặc thộc sở hữu của doanh nghiệp khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng trên được coi là tiêu thụ. Chứng từ sử dụng là hoá đơn hoặc hoáđơn kiêm phiếu xuất kho do bên công ty lập thành 4 liên: 1 liên lưu tại cuống, 1 liên giao cho người mua, 1 liên dùng để thanh toán, 1 liên thủ quỹ giũ. Ví dụ: Ngày 02/11 công ty nhận được 1 đơn đặt hàng của HTX Giao Hải như sau (Giá mua đã quy định trong hợp đồng): Lân Lâm Thao 500kg : đơn giá 1.500đ Giá vốn là:.950 đồng NPK Văn Điển lót 650kg : đơn giá 3.100đ Giá vốn là:1.960 đồng NPK Văn Điển thúc 400kg: đơn giá 3.500đ Giá vốn là: 2.310 đồng Thóc giống Bắc ưu 600kg : đơn giá 3.400đ Giá vốn là: 2.530 đồng Thóc giống Nhị ưu 450kg : đơn giá 3.700đ Giá vốn là: 2.640 đồng Thời gian giao hàng là ngày 12/11/2006 bên bán chịu trách nhiệm vận chuyển hàng hoá đến tận kho bên mua.Thủ tục thanh toán sau 3 ngày tính từ thời điểm hàng đã lưu tại kho của bên mua. Mẫu 1: Hợp đồng mua bán hàng hoá CỘNG HOÀ Xà HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ===o0o=== HỢP ĐỒNG MUA BÁN số 2007006/ HĐMB - Căn cứ Luật dân sự của Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 33/2005/ QH11 ngày 14 tháng 06 năm 2005 - Căn cứ Luật thương mại của quốc hội nước cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 36/2005/QH11 ngày 14 tháng 06 năm 2005 - Căn cứ vào nhu cầu và khả năng của 2 bên. Hôm nay, ngày 02 tháng 02 năm 2005, chúng tôi gồm: Bên A: Công ty Cổ phần vật tư nông sản Đăng ký số 0103011636 do Sở kế hoạc và đầu tư Tp. Hà Nội cấp ngày 30/3/2006 Địa chỉ: Số 14 Ngô tất Tố - Văn Miếu - Đống Đa - Hà Nội Điện thoại/Fax: 04.8.434.913 Đại diện là ông Chức vụ: Giám đốc Bên B: HTX Giao Thuỷ Đăng ký KD số: 0103000214 ngày 09/01/2001 Nơi cấp: Sở KH&ĐT HN Địa chỉ: số 15A Hàng Cót, Hoàn Kiếm, Hà Nội Điện thoại: 04.9341339 – 04.8260167 Fax: 04.9341039 Đại diện là ông Vũ Mạnh Hà Chức vụ: Giám đốc Số TK: 100114851005432 tại Ngân hàng Eximbank, chi nhánh HN MST: 010236312 Sau khi thoả thuận, hai bên thống nhất ký kết hợp đồng với các điều khoản sau: Điều I. Quy cách hàng hoá - Bên A đồng ý bán và bên B đồng ý nhận mua các loại hàng do bên A cung cấp, bên B được phếp khai thác kinh doanh các mặt hàng của bên A . - Hàng hoá của bên A đã được đăng ký, xác nhận hoặc kiểm nghiệm về chất lượng cũng như bao bì tem nhãn theo đúng quy định của nhà nước. - Mỗi đợt bên A bán hàng cho bên B được xác nhận bằng hoá đơn bán hàng kê chi tiết danh mục số lượng hàng hoá kèm theo. Điều II. Phương thức giao nhận và vận chuyển - Hàng hoá được bên A giao cho bên B ngay sau khi ký hợp đồng mua bán hàng hoá. - Khi giao nhận bên B phải kiểm tra hàng hoá cụ thể theo chủng loại, số lượng và chất lượng - Chi phí vận chuyển bốc dỡ là do bên A chịu. Hàng hoá giao tại kho của bên B và trong phạm vi thành phố Hà Nội. Điều III. Trách nhiệm của mỗi bên. Bên A. Chịu trách nhiệm pháp lý cung cấp cho bên B đầy đủ các chứng từ liên quan xác nhận nguồn gốc, quy cách, tiêu chuẩn chất lượng của hàng hoá và các hoá đơn tài chính hợp lệ, hợp lý cho giá trị lô hàng giao sang cho bên B. - Cam kết không giao cho bên B hàng giả, hàng kém chất lượng, hàng in lại hạn sử dụng, hàng quá thời hạn sử dụng. Trong trường hợp bên A vi phạm cam kết trên, bên A phải chịu hoàn toàn trách nhiệm trước cơ quan chức năng của nhà nước và bồi thường mọi thiệt hại nếu có cho khách mua hàng tại siêu thị của bên B. Đồng thời phải bồi thường cho bên B số tiền bằng giá trị lô hàng vi phạm đã giao cho bên B nhưng mức phạt tối thiểu không dưới 1.000.000 VNĐ (một triệu đồng) - Khi có sự thay đổi về giá phải thông báo cho bên B bằng văn bản trước 07 ngày. - Có trách nhiệm thu hồi, đổi trả lại cho bên B những mặt hàng kém chất lượng, hàng cận date với điều kiện bên B phải thong báo cho bên A hạn sử dụng trước 02 tháng. - Cam kết cung cấp những chỉ dẫn cần thiết và hỗ trợ cho bên B để bảo quản hàng hoá tốt nhất. Bên B: Có trách nhiệm tổ chức, đảm bảo mọi quyền lợi và trách nhiệm về bản quyền nhãn mác kiểu dáng quy cách sản phẩm của bên A - Có trách nhiệm bảo quản hàng hoá trong suốt quá trình bán hàng, đảm bảo các sản phẩm đến tay người tiêu dùng trong tình trạng tốt. - Có trách nhiệm thông báo trước 02 cho bên A danh mục hàng sắp hết hạn sử dụng để bên A có phương hướng giải quyết. - Thường xuyên thông báo cho bên A tình hình tiêu thụ hàng hoá, cùng bên A đối chiếu công nợ thực tế. Điều IV. Phương thức thanh toán Thanh toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản mỗi tháng một lần tổng giá trị hàng hoá. - Các thủ tục cần có khi thanh toán bằng tiền mặt + Địa điểm thanh toán: tại văn phòng của bên B, địa chỉ : + Nhân viên của bên A khi đến thanh toán cần có: 1. Giấy giới thiệu do giám đốc ký 2. Chứng minh thư nhân dân còn thời hạn sử dụng 3. Phiếu nhập kho của bên B - Với hình thức thanh toán chuyển khoản: Sau khi trao đổi và thống nhất với kế toán bên B, bên A sẽ gửi bảng kê tiền hàng cần thanh toán cho bên B. Kế toán bên B sau khi kiểm tra và đối chiếu số liệu trên bảng kê sẽ chuyển tiền vào tài khoản cho bên A mỗi tháng một lần. * Lưu ý: Trong quá trình thực hiện hai bên sẽ thường xuyên trao đổi để thống nhất điều chỉnh phương thức thanh toán cho phù hợp với tình hình thực tế. Điều V. Đổi hàng và trả hàng Trên cơ sở thông báo của bên B và cam kết trách nhiệm của mình, bên A sẽ thu hồi, đổi trả cho bên B những mặt hàng kém chất lượng, hàng bán chậm, hàng sắp hết hạn sử dụng.trong vòng 15 ngày sau khi xác nhận đồng ý với bên B. Sau thời hạn trên, nếu bên A không đến lấy hàng đổi, trả thì bên B được quyền thanh lý số hàng này và được quyền trừ vào công nợ của bên A. Điều VI. Điều khoản chung - Hai bên cùng nhau nghiêm túc thực hiện những điều khoản đã cam kết. Nếu một trong hai vi phạm các điều khoản trong hợp đồng thì phải chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật và bồi thường thiệt hại cho phía bên kia. Trong quá trình thực hiện, nếu có phát sinh ngoài hợp đồng, hai bên sẽ cùng nhau bàn bạc giải quyết, nếu không giải quyết được sẽ chuyển toà án kinh tế Hà Nội. Phán quyết của toà là quyết định cuối cùng để hai bên chấp hành. - Hợp đồng này có giá trị 01 năm kể từ ngày ký. - Hợp đồng này được gia hạn không quá 02 lần, mỗi lần 06 tháng nếu các bên không có đề nghị chấm dứt hợp đồng. Khi một trong hai bên muốn chấm dứt hợp đồng thì phải thông báo trước 01 tháng cho bên kia bằng văn bản. Hợp đồng này được lập thành 04 bản, mỗi bên giữ 02 bản có giá trị pháp lý như nhau. Đại diện bên A Đã ký và đóng dấu Đại diện bên B Đã ký và đóng dấu - Trên cơ sở hợp đồng đã ký kết, khi có nhu cầu bên khách hàng gửi đơn đặt hàng hoặc fax đơn đặt hàng đến cho công ty. Công ty nhận đơn đặt hàng sau đó cân nhắc để điều phối hàng hoá đến cho khách hàng. Đến ngày 12/11/2006 khi bên công ty xuất hàng hoá thủ kho viết phiếu xuất kho rồi đưa lên kế toán ghi Hoá đơn GTGT và ghi bút toán: Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 131: 8.657.000 Có TK 3331: 787.000 Có TK 511: 7.870.000 Phản ánh Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: 5.379.000 Có TK 156: 5.379.000 Biểu : 8 PHIẾU XUẤT KHO Mẫu số 02 –VT Ngày 07 tháng 11 năm 2006 QĐ số 15/2006/QĐ - BTC Ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài chính Họ tên người nhận hàng : Địa chỉ........ HTX Giao Hải Lý do xuất kho Xuất bán ĐVT: đồng TT Tên, nhãn hiệu quy cách vật tư hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Nghìn đ/kg Thành tiền A B C D 1 2 3 1 Lân Lâm Thao Kg 500 1.500 750.000 NPK Văn Điển lót Kg 650 3.100 2.015.000 NPK Văn Điển thúc Kg 400 3.500 1.400.000 Thóc giống Bắc ưu Kg 600 3.400 2.040.000 Thóc giống Nhị ưu Kg 450 3.700 1.665.000 Cộng 7.870.000 Số tiền viết bằng chữ: (Bẩy triệu tám trăm bẩy mười nghìn đồng chẵn ./.) Xuất ngày 07 tháng 11 năm 2006 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) (Ký tên) Biểu : HÓA ĐƠN Mã số 01GTKT-3LL-01 Biểu : 9 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu AA/2006T Liên 2: Giao cho khách hàng Số 002656 Ngày 03 Tháng 11 Năm 2006 MST: 0100104066 Đơn vị bán hàng: Công ty Apromaco Địa ch ỉ : 14 NGÔ TẤT TỐ - ĐỐNG ĐA - HÀ NỘI SỐ TK: Điện thoại:04.7733275 Fax: Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: HTX Giao Hải Địa chỉ: Vũ thư - Thái bình Hình thức thanh toán: TM/TK STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính (kg) Số lượng Đơn giá (nghìn đ/kg) Thành tiền A B C 1 2 3 1 Lân Lâm Thao Kg 500 1.500 750.000 NPK Văn Điển lót Kg 650 3.100 2.015.000 NPK Văn Điển thúc Kg 400 3.500 1.400.000 Thóc giống Bắc ưu Kg 600 3.400 2.040.000 Thóc giống Nhị ưu 450 3.700 1.665.000 Cộng tiền hàng: 7.870.000 Thuế suất thuế GTGT: 10 % 787.000 Tổng cộng thanh toán: 8.657.000 Số tiền viết bằng chữ: ( Tám triệu sáu trăm năm bẩy nghìn đồng chẵn ./.) Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Đến này 15/11 HTX Giao thuỷ thanh toán tiền hàng bằng chuyển khoản: Nợ TK 112: 8.657.000 Có TK:131: 8.657.000 Biểu 10 SỔ NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Ghi có TK 511 - Doanh thu bán hàng Tháng 11 năm 2006 ĐVT: 1000đồng Chứng từ Diễn giải Cộng có 511 Ghi có TK111, ghi nợ các TK khác Ngày SH 111 112 131 33311 ... 03/11 Xuất bán HTX Tiên Phú 30.547.000 27.770.000 ... ... 2.777.000 06/11 ... Xuất bán cho HTX Giao thiện 5.125.000 ... 3.000.000 2.125.000 ... 07/11 Xuất hàng bán lẻ 7.166.500 6.515.000 651.500 12/11 Xuất bán cho HTX Giao Hải 7.870.000 7.870.000 Tổng cộng 1.586.295.936 583.000.000 476.550.000 468.117.300 58.628.636 Đã ghi Sổ cái ngày 30 tháng 11 năm 2006 Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 3. Kế toán giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Tại Công ty cổ phần Vật tư nông sản, nghiệp vụ giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại phát sinh không nhiều. Thông thường việc giảm giá hàng bán với khách hàng do hàng hoá kém phẩm chất, hàng bán bị trả lại do lỗi của Công ty. Ví dụ 1: Hàng bán bị trả lại: Ngày 08/11/2006 Công ty bán cho HTX Xuân Thượng 1500kg thóc giống Bắc ưu với giá vốn là 25.000.000. Doanh số hàng bán bị trả lại (chưa có thuế GTGT) là 27.000.000đ, thuế suất thuế GTGT là 5%, kế toán xuất hoá đơn GTGT cho HTX Xuân Thượng. Do điều kiện bảo quản không tốt nên số thóc giống giao cho HTX bị mốc, HTX Xuân Thượng đề nghị trả lại. Kế toán lập định khoản và vào sổ như sau: - Phản ánh doanh số bị trả lại: Nợ TK 531: 27.000.000 Nợ TK 333.1: 1.350.000 Có TK 131: 28.350.000 - Nhập kho hàng bị trả lại: Nợ 156: 25.000.000 Có 632: 25.000.000 - Kết chuyển doanh số hàng bán bị trả lại: Nợ TK 511: 27.000.000 Có TK 531: 27.000.000 Ví dụ 2: Giảm giá hàng bán: Ngày 10/11/2006 theo hợp đồng số 41 công ty giảm giá cho HTX Xuân Tiến là 2% trên tổng doanh thu do việc giao hàng chậm so với cam kết trong hợp đồng. Tổng doanh thu chưa thuế của lô hàng trên là 59.530.250đ, thuế suất thuế GTGT là 5%. Số tiền HTX Xuân Tiến được giảm là: 59.530.250 x 2% = 1.190.605đ Kế toán lập định khoản và vào sổ: Nợ TK 532: 1.190.605 Nợ TK 333.1: 59.530,25 Có TK 131: 1.250.135,25 Cuối tháng 11/2006, kế toán thực hiện kết chuyển giảm giá doanh thu: Nợ TK 511: 1.190.605 Có TK 532: 1.190.605 V í dụ 3: Chiết khấu thương mại: Ngày 15/11/2006 theo hợp đồng số 75 công ty giảm giá cho HTX Giao Thuỷ vì thanh toán ngay tiền mua hàng bằng tiền mặt chiết khấu thương mại 1% trên tổng doanh thu do việc giao hàng chậm so với cam kết trong hợp đồng. Tổng doanh thu chưa thuế của lô hàng trên là 24.154.300, thuế suất thuế GTGT là 10%. Số tiền HTX Giao Thuỷ được giảm là: 24.154.300x 1% = 241.543đ Kế toán lập định khoản và vào sổ: Nợ TK 521: 241.543 Nợ TK 333.1: 241.54,3 Có TK 131: 265.097.3 Cuối tháng 11/2006, kế toán thực hiện kết chuyển giảm giá doanh thu: Nợ TK 511: 241.543 Có TK 532: 241.543 Biểu số: 11 BẢNG KÊ Số Ghi Nợ TK 511 - Doanh thu Tháng 11 năm 2006 Chứng từ Diễn giải Cộng nợ TK 511 Ghi nợ TK111, ghi có các TK khác Ngày 531 532 521 08/11 27.000.000 27.000.000 10/11 1.190.605 1.190.605 15/11 241.543 ... ... 241.543 .. Cộng 43.334.807 27.000.000 9.576.462 6.758.345 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Công ty APROMACO sử dụng sổ theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng với mục đích là quản lý kiểm tra tình hình thanh toán và công nợ của khách hàng : Biểu 12: Sổ theo dõi thanh toán của khách hàng Hàng hóa (TK: 156) Tháng 11 năm 2006 Số dư đầu kỳ: 28.295.297.196 Chứng từ Diễn giải TK đ/ư Phát sinh Số dư cuối kỳ Ngày SH Nợ Có Nợ Có 1/11/06 06056 Cộng Tổng 331 49.000.499.716 331.952.796. 912 02/11/06 18486 Nhập mua 331 21.486.000 335.099.429. 967 02/11/06 18487 Nhập mua 331 42 .972. 000 335.185.373.967 03/11/06 18520 Nhập mua 331 28.648.000 335.246.250.967 03/11/06 18536 Nhập mua 331 17.905.000 335.292.803. 967 03/11/06 18540 Nhập mua 331 42.972.000 335.335.166. 967 04/11/06 18560 Nhập mua 331 46 .553. 000 335.421.719. 967 04/11/06 18562 Nhập mua 331 25. 067. 000 335.493.339.967 06/11/06 18598 Nhập mua 331 42. 972. 000 335.564.959. 967 08/11/06 18646 Nhập mua 331 46 553 000 335.640.160. 967 ... ... ... ... Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 4. Kế toán giá vốn hàng bán. a. Tài khoản sử dụng. Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632: “Giá vốn hàng bán”, tài khoản này được mở chi tiết thành 4 tiểu khoản: TK 632CT: “ Giá vốn hàng bán tại kho Công ty” TK 632BC: “ Giá vốn hàng bán tại cửa hàng Bùi Chu” TK 632XP: “ Giá vốn hàng bán tại cửa hàng Xuân Phú” TK 632BL: “ Giá vốn hàng bán tại cửa hàng bán lẻ” Các tài khoản liên quan như TK 156, TK 157 cũng được mở chi tiết cho từng cửa hàng. Hàng hoá sau khi xuất bán được ghi nhận là tiêu thụ thì kế toán sẽ phản ánh vào giá vốn của số hàng đó vào sổ giá vốn hàng bán. b. Phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho. Trị giá thực tế của hàng xuất bán trong kỳ được xác định theo phương pháp giá trị thực tế bình quân gia quyền trước khi xuất: Đơn giá bình quân = (giá trị tồn đầu kỳ + giá trị nhập trong kỳ) : (khối lượng tồn đầu kỳ + Khối lượng nhập trong kỳ) Ví dụ: Trích sổ NKCT hàng hoá tháng 11/2006 tại Công ty. (Xem ở mục 2.2.2) Việc tính giá vốn hàng xuất kho được tính như sau: Đơn giá bình quân của phân đạm = 1.240 đồng Giá xuất bán của đạm ngày 6/11 là: 1.240 x 3.500 = 4.340.000 đồng c. Trình tự kế toán giá vốn hàng bán. * Đối với trường hợp bán trực tiếp tại kho. Tại kho, số hàng khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ. Vì thế khi xuất bán hàng hoá, kế toán phản ánh trị giá vốn của hàng xuất bán: Nợ TK 632CT: “Giá vốn hàng bán tại kho Công ty” Có TK 156CT: “Xuất kho hàng hoá” Ví dụ: Ngày 06/11/2006 bán cho HTX Giao Hải một số mặt hàng sau: Đạm: 3.500kg với giá bán là 1.800 đồng, Giá vốn là: 1.240 đồng NPK Văn Điển lót: 2000kg với giá bán là 3.100 đồng, Giá vốn là:1.960 đồng NPK Văn Điển thúc: 2500 kg với giá bán là 3.500 đồng , Giá vốn là:2.310 đồng Ka-ly CIS: 2500kg với giá bán là 2.400 đồng , Giá vốn là:1650 đồng * Đối với nghiệp vụ bán lẻ tại các cửa hàng. Khi xuất kho Công ty để giao cho các cửa hàng, hàng hoá vẫn chưa được coi là tiêu thụ thì phòng kinh doanh lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu này phản ánh hàng hoá xuất theo chỉ tiêu số lượng và giá trị. Ví dụ: Ngày 10/11/2006 Công ty xuất cho cửa hàng Xuân Phú một số mặt hàng như sau: NPK Lâm Thao 3.000kg: Giá bán 1.500đ, Giá vốn: 950đ NPK Văn Điển lót: Giá bán 3.100đ, Giá vốn: 1.960đ Thóc giống Bắc ưu 1.500kg : Giá bán 3.400đ, Giá vốn: 2.530đ Tổng số tiền thanh toán là: 18.900.000đ, Tổng số Giá vốn: 12.525.000 Từ phiếu xuất kho số 45, kế toán định khoản: Nợ TK 157 Xuân Phú : 12.525.000 Có TK 156: 12.525.000 Khi cửa hàng Xuân Phú gửi báo cáo bán hàng, báo cáo tổng hợp kinh doanh lên Phòng kế toán thông báo về số hàng đã bán được thì kế toán định khoản: Nợ TK 632 Xuân Phú : 12.525.000 Có TK 157 Xuân Phú : 12.525.000 Kế toán tổng hợp sau khi đối chiếu các số liệu trên các sổ chi tiết và các báo cáo do các phần hành chuyển đến, căn cứ vào các chứng từ ghi sổ vào sổ cái TK 632. Biểu 13: BẢNG KÊ SỐ Ghi Nợ TK 632CT - Giá vốn hàng bán Tháng 11 năm 2006 ĐVT: 1.000đồng Chứng từ Diễn iải Cộng Nợ Tk 632 Ghi Nợ TK 632, ghi có các TK khác Ngày SH 152 153 156 157 ... 03/11 29.264.000 2.568.000 1.457.000 18.657.000 6.582.000 06/11 27.908.000 3.584.000 - 21.746.000 2.578.000 07/11 32.709.300 542.000 1.005.800 4.403.500 26.758.000 12/11 20.192.000 - 245.000 5.379.000 14.568.000 Cộng 942.586.800 20..848.200 12.542.500 845.738.100 63.458.000 Đã ghi Sổ cái ngày 30 tháng 11 năm 2006 Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 5. Kế toán chi phí bán hàng (CPBH). Ở Công ty cổ phần Vật tư Nông sản chi phí bán hàng gồm: Chi phí quảng cáo tiếp thị, chi tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng. Các chi phí này phát sinh trong tháng thường được chi bằng tiền mặt và tập hợp vào TK 641 “Chi phí bán hàng”, cuối tháng được kết chuyển toàn bộ vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”để xác định kết quả kinh doanh a. Nội dung CPBH tại Công ty cổ phần Vật tư nông sản . Để thực hiện quá trình bán hàng, Công ty cần phải chi ra các chi phí liên quan phục vụ cho việc bán hàng hoá gọi chung là CPBH. CPBH tại Công ty cổ phần Vật tư nông sản bao gồm: - Chi phí về lương phải trả cho nhân viên bán hàng. - Chi phí khấu hao TSCĐ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Điện, nước, vận chuyển - Chi phí bằng tiền khác trong quá trình bán hàng hoá. b. Chứng từ kế toán sử dụng. - Phiếu chi. - Hoá đơn, hợp đồng dịch vụ mua ngoài. - Giấy tạm ứng, các chứng từ liên quan. c. Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán. Để hạch toán CPBH, kế toán sử dụng TK 641: “ Chi phí bán hàng” và các tài khoản liên quan như: TK 111, TK 112, TK 241, Tk 334,Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến CPBH đều được theo dõi, ghi chép. Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ do kế toán phần hành chuyển tổng hợp vào sổ cái TK 641, cuối kỳ kế toán kết chuyển sang TK 911. Ví dụ: Trích số liệu tổng hợp trong ngày 30 tháng 11 năm 2006, kế toán tập hợp CPBH như sau: Tính lương cho nhân viên bán hàng, kế toán định khoản Nợ TK 641: 108.510.000 Có TK 334: 108.510.000 Khi thanh toán lương cho CBCNV, nhân viên bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 334: 108.510.000 Có TK 111: 108.510.000 Trích hao mòn các thiết bị phục vụ cho bán hàng Nợ TK 641: 9.645.000 Có TK 214.1: 9.645.000 Chi mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng Nợ TK 641: 11.556.000 Nợ TK 133: 1.556.600 Có 111: 13.112.600 6. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN). Chi phí QLDN của Công ty cổ phần Vật tư Nông sản gồm các khoản tiền lương nhân viên quản lý, trả lãi vay Ngân hàng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí văn phòng... được tập hợp vào TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Cuối tháng kế toán kết chuyển một lần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. a. Nội dung CPQLDN. Nội dung CPQLDN tại Công ty cổ phần Vật tư nông sản bao gồm: - Tiền lương trả cho nhân viên QLDN. - Chi phí đồ dùng văn phòng: công cụ dụng cụ, đồ dùng ở bộ phận quản lý. - Chi phí khấu hao TSCĐ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Điện, nước, điện thoại. - Chi phí bằng tiền khác. b. Chứng từ kế toán sử dụng. - Phiếu chi. - Hợp đồng dịch vụ mua ngoài. - Chứng từ liên quan khác. c. Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán. Để hạch toán CPQLDN, kế toán sử dụng TK 642: “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”, ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác liên quan như: TK 111, TK 153, TK 333.7, TK 334, TK 331, TK 214... CPQLDN phát sinh trong kỳ được phản ánh vào TK 642. Cuối kỳ kế toán tập hợp CPQLDN và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh, đồng thời phản ánh vào sổ cái TK 642. Ví dụ: Trích số liệu tổng hợp trong ngày 30 tháng 11 năm 2006, kế toán tập hợp được CPQLDN như sau: Tính lương cho nhân viên quản lý, kế toán định khoản Nợ TK 642: 93.240.000 Có TK 334: 93.240.000 Thanh toán lương phục vụ quá trình quản lý bằng tiền mặt Nợ TK 334: 71.227.000 Có TK 111: 71.227.000 Trích hao mòn các thiết bị phục vụ cho quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642: 14.069.000 Có TK 214.1: 14.069.000 Chi mua thiết bị, công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình QLDN: Nợ TK 642: 13.256.000 Nợ 133: 1.325.600 Có 111: 14.683.600 BIỂU SỐ 14: SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ BÁN HÀNG Tháng 11 năm 2006 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có Nợ Có 68 20/11 Tiền lương phải trả cho nhân viên BH 641 334 108.510.000 108.510.000 75 30/11 Chi phí bằng tiền 641 111 100.409.000 100.409.000 30/11 Chi phí mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 641 152, 153 20.848.200 12.542.500 20.848.200 12.542.500 30/11 Trích hao mòn 641 214 9.645.000 9.645.000 Cộng 251.954.700 251.954.700 Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) BIỂU SỐ 15: SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Tháng 11 năm 2006 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có Nợ Có 68 20/11 Tiền lương phải trả cho nhân viên Quản lý 642 334 93.240.000 93.240.000 75 30/11 Chi phí bằng tiền 642 111 71.227.000 71.227.000 30/11 Chi phí mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 642 152, 153 8.803.000 4.453.000 8.803.000 :4.453.000 30/11 Trích hao mòn 642 214 14.069.000 14.069.000 Cộng 191.792.000 191.792.000 Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 7. Kế toán xác định kết quả bán hàng. a. Tài khoản kế toán sử dụng. Để xác định kết quả bán hàng kế toán sử dụng TK 911: “ Xác định kết quả kinh doanh”, ngoài ra còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như: TK511, TK 632, TK641, TK 642, TK 421 để xác định kết quả lãi, lỗ của công ty. b. Xác định kết quả bán hàng. Kết quả bán hàng của Công ty cổ phần Vật tư nông sản được xác định theo công thức sau: = doanh thu thuần – giá vốn hàng bán – chi phí bán hàng – chi phí quản lý doanh nghiệp = 1.537.537.283 - 942.586.800 - 251.954.700 - 191.792.000 = 151.203.783 c. Trình tự hạch toán xác định kết quả bán hàng. Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên Nợ TK 911, kết chuyển doanh thu bán hàng vào bên Có TK 911 để xác định lãi, lỗ của hoạt động bán hàng. Phần chênh lệch giữa bên Có và bên Nợ TK 911 sẽ được chuyển sang TK 421: “Lợi nhuận chưa phân phối”. Doanh thu thuần = Doanh thu - (doanh thu hàng trả lại + giảm giá hàng bán + chiết khấu). Các khoản giảm trừ