Chuyên đề Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong công ty cổ phần Tuấn Lâm

a công nhân trong = cơ + thời + sản + ngoài + phép biên chế bản gian phẩm giờ lễ Việc thanh toán lương và phụ cấp lương được thể hiện trên bảng thanh toán lương và phụ cấp của từng tổ sản xuất trong từng tháng. Việc tính lương của các tổ đội khác cũng tiến hành như vậy. Sau đó, từ các bảng thanh toán lương và phụ cấp của các tổ đội sản xuất, kế toán tiến hành lập bảng kê chứng tiền lương để theo dõi từng công trình. Theo mẫu Bảng kê chứng từ tiền lương tháng 10/2006 công trình . Hàng tháng, kế toán công trình đã thực hiện trích 6% ( trong đó 5% BHXH, 1%BHYT ) trên tiền lương cơ bản của công nhân trong biên chế, bắt người công nhân phải chịu. Đồng thời trích 15%BHXH, 2%BHYT trên tiền lương cơ bản của công nhân trong biên chế, trích 2%KPCĐ trên tiền lương thu nhập của công nhân trong biên chế. Các chứng từ gốc như các bảng thanh toán khối lựơng thuê ngoài, các hựp đồng làm khóan, bảng kê chứng từ tiền lương..... của mỗi công trình gửi lên phòng kế toán công ty sẽ được đóng thành từng tập và kế toán công ty sẽ dựa vào chứng từ gốc đó tập hợp thành đối tượng để ghi vào bảng phân bổ tiền lương và trích BHXH toàn công ty tháng 10/2006(bảng 5) + Chứng từ ban đầu: bảng chấm công, bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành theo hợp đồng giao khoán, bảng thanh toán lương của từng CT, HMCT, bảng phân bổ lương và bảo hiểm, các phiếu tạm ứng, phiếu nghỉ hưởng BHXH…. - Tài khoản sử dụng: TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản 622 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Công ty đang sử dụng 622- Inox Hoà Bình, 622- Strongway, 622- Acecook…Tài khoản 334 khi hạch toán nhân công được chi tiết cho từng loại lao động. Ví dụ: 3341- lao động thuộc quản lý công ty, 3342- lao động thuê ngoài theo thời vụ. Bảng 7: Trích bảng phân bổ tiền lương và trích BHXH của công ty tháng 10/2006 của CT Nhà xưởng SX mỳ sợ Acecook Ghi nợ TK Đơn vị Ghi có TK 334 Ghi có TK 338 CN trong biên chế CN thuê ngoài Cộng 622 Lương công nhân trực tiếp 75.806.930 111.780.079 187.587.009 14.403.317 623 Lương công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công 8.580.000 8.580.000 627 Lương công nhân gián tiếp: -Bộ máy điều hành -Đội xây lắp số 1 -Đội xây lắp số 2 -Đội điện máy -Đội lắp dung KC 1-2 56.828.000 18.860.000 7.201.000 10.882.000 8.902.000 10.983.000 56.828.000 18.860.000 7.201.000 10.882.000 8.902.000 10.983.000 10.797.320 642 Lương nhân viên quản lý doanh nghiệp 36.264.000 36.264.000 6.890.160 Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất của cả công nhân trong biên chế và công nhân ngoài biên chế của công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook tháng 10/2006 trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH của công ty trong tháng là: 187.587.009 đồng. Kế toán công ty ghi vào Sổ Nhật Ký Chung của Công ty theo định khoản: + Nợ TK 622 : 187.587.009 Có TK 334 : 187.587.009 + Nợ TK 622: 14.403.317 Có TK 338: 14.403.317 Sau đó, cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 154 “Chi phí nhân công trực tiếp”. Số liệu trên Nhật Ký Chung được kế toán tổng hợp chuyển ghi vào sổ cái TK 622,TK154, sổ chi tiết TK 622, TK154. Bảng 8: Trích Sổ Nhật Ký Chung (trang 100 - tháng 10/2006) (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Nợ Có Số Ngày PKTL06010 18/10 Phân bổ lương CNTT 622 334 187.587.009 187.587.009 PKTL06011 18/10 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho CNTT trong biên chế 621 338 14.403.317 14.403.317 PKTTH06039 31/10 Kết chuyển chi phí NCTT 154 622 201.990.326 201.990.326 Bảng 9: Trích sổ chi tiết tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi nợ TK 621 Số Ngày PKTL06010 18/10 Phân bổ lương công nhân trực tiếp 334 187.587.009 PKTL06011 18/10 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho CNTT trong biên chế 338 14.403.317 Tổng cộng 201.990.326 Ghi có tài khoản 622 154 201.990.326 Bảng 10: Trích sổ cái tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp năm : 2006 (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Diễn giải Trang NKC TKĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có PXK06162 18/10 Phân bổ lương công nhân trực tiếp 100 334 187.587.009 PXK06163 18/10 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho CNTT trong biên chế 100 338 14.403.317 PKTTH06039 31/10 Kết chuyển chi phí NCTT 102 154 201.990.326 2.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công. Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: chi phí nhân viên trực tiếp sử dụng máy thi công, chi phí vật liệu, chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho hoạt động của máy thi công, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền phục vụ cho hoạt động của máy thi công. - Tổ chức hạch toán ban đầu: + Đối với máy thi công khi thuê ngoài: căn cứ vào hợp đồng thuê máy và khối lượng đã nghiệm thu, hàng tháng các đội tính ra chi phí thuê máy cho từng CT, HMCT theo từng loại máy, các đội tập hợp chứng từ gốc và chứng từ liên quan gửi lên phòng kế toán. + Đối với máy thi công thuộc sở hữu của Công ty: Chi phí sử dụng máy thi công gồm: chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời. Chi phí thường xuyên sử dụng máy thi công bao gồm lương chính, lương phụ của công nhân trực tiếp điều khiển máy, phục vụ máy...chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền. Chi phí tạm thời cho máy thi công có thể phát sinh trước, sau đó sẽ phân bổ dần hoặc phát sinh sau nhưng phải tính trước vào CPSX trong kỳ. Mỗi loại chi phí cụ thể thuộc chi phí sử dụng máy đều có những chứng từ liên quan. Chi phí sử dụng máy thi công cho CT nào được tính thẳng cho CT đó. Đối với những máy thi công nằm chờ, hoặc làm chung cho nhiều CT thì chi phí được phân bổ cho từng CT liên quan theo chi phí nhân công trực tiếp. Chứng từ ban đầu để hạch toán máy thi công là bảng xác nhận số giờ máy hoạt động, hợp đồng thuê máy, bảng phân bổ số giờ máy hoạt động cho từng CT, HMCT…. - Tài khoản sử dụng: Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 về chế độ kế toán mới áp dụng cho các doanh nghiệp, thì: TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công sử dụng cho các doanh nghiệp xây lắp. Trong tháng 12/2006, Kế toán công ty đã tập hợp được chi phí sử dụng máy thi công của công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook, TK 623 – lương công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công : 8.580.000 đ TK 623 – nhiên liệu phục vụ máy thi công : 14.245.000 đ TK 623 – chi phí KHTSCĐ phục vụ máy thi công : 1.648.450 đ TK 623 – chi phí thuê ngoài máy thi công : 4.200.000 đ * Chi phí khấu hao máy móc dùng cho đội công trình : ở Công ty Cổ phần Tuấn Lâm có đội máy thi công là một trong các đội trực thuộc công ty ,với chức năng phục vụ máy thi công cho các công trình xây dựng của công ty.Hiện nay, đội được giao quản lý và sử dụng nhiều máy móc thi công của công ty với nhiều chủng loại như : - Máy làm đất : máy ủi, máy san, máy đào đất... - Máy xây dựng : máy trộn vữa, trộn bê tông, máy khoan bê tông... Máy vận chuyển ngang và vận chuyển lên cao như :máy vận thăng, máy cần cẩu... Nguyên tắc thanh toán cho đội máy thi công là dựa vào chi phí chân công, vật tư, nguyên liệu tiêu thụ, khấu hao tài sản cố định theo khối lượng thi công thực tế và dự toán do công ty lập. Công ty sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng để trích khấu hao tài sản cố định dựa vào nguyên giá và tỉ lệ khấu hao hằng năm. Từ đó, tính ra tỉ lệ khấu hao từng tháng để tính vào chi phí sản xuất thi công cho các đối tượng sử dụng. Ngoài ra, hàng tháng công ty cũng tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Bảng 11: Bảng trích khấu hao TSCĐ tháng 10/2006 của đội máy thi công (trích cho công trình Nhà xưởng SX Mỳ sợi Acecook) (Đơn vị tính: đồng) STT Tên TSCĐ Nguyên giá Tỷ lệ trích (%) KHCB KHSCL Tổng cộng KHCB KHSCL 1 Máy vận thăng 32.850.000 12 6 358.500 179.250 537.750 2 Máy cẩu 31.680.000 10 5 316.800 158.400 475.200 3 Máy trộn bê tông 24.000.000 14 6 280.000 120.000 400.000 4 Máy xúc 18.840.000 8 7 125.600 109.900 235.500 Cộng 1.080.900 567.550 1.648.450 Trong tháng, công trình nào sử dụng máy thi công của công ty thì số tiền khấu hao TSCĐ và số tiền trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ sẽ được tính vào chi phí sản xuất chung trong tháng của công trình đó. Ví dụ, cuối tháng 10/2006, công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook gửi lên phòng kế toán công ty “Phiếu theo dõi hoạt động của máy thi công” kế toán TSCĐ của công ty đưa vào đó xác nhận rằng công trình có sử dụng một máy trộn bê tông, một máy cẩu và một xe xúc của đội điện máy để tính số tiền khấu hao cơ bản và trích trước sửa chữa lớn của máy thi công để tập hợp vào chi phí khấu hao máy móc dùng cho đội công trình. Sau đó, kế toán tổng hợp sẽ ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 623 1.648.450 Có TK 214 1.080.900 Có TK 335 567.550 Số liệu trên Nhật Ký Chung sẽ được chuyển ghi vào sổ cái TK 623 và sổ chi tiết TK 623 công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sọi Acecook. Các công trình khác cũng tiến hành trích khấu hao TSCĐ tương tự như vậy. *Chi phí thuê ngoài máy thi công. Trong quá trình thi công, các đội phải thuê máy thi công của đơn vị hoặc phải thuê cả người sử dụng máy. Dựa vào “biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy” và “theo dõi hoạt động máy thi công” sẽ được chuyển lên phòng kế toán công ty để kế toán thanh toán với đơn vị cho thuê. Trong tháng 12/2006, có khoản phát sinh chi phí dịch vụ thuê ngoài của công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook được kế toán tổng hợp tập hợp vào sổ nhật ký chung theo định khoản : Nợ TK 623 4 200 000 Có TK 112 4 200 000 Sau đó sẽ được tập hợp trên một dòng riêng của từng công trình trên sổ cái TK 623 và được sổ chi tiết TK 623. *Chi phí nhân công trực tiếp điều khiển máy thi công. Đối với loại chi phí này kế toán công đã tập hợp được và thể hiện ở bảng 4 (bảng phân bổ tiền lương). Kế toán tâp hợp vào sổ nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 623 8.580.000 Có TK 334 8.580.000 Bảng 12: Trích Sổ Nhật Ký Chung (trang 101 - tháng 10/2006) (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Nợ Có Số Ngày PKTMTC06072 18/10 Phân bổ lương CN trực tiếp điều khiển máy thi công 623 334 8.580.000 8.580.000 PKTMTC06073 18/10 Xuất nhiên liệu phục vụ máy thi công 623 1523 14.245.000 14.245.000 PKTMTC06074 18/10 Trích KHTSCĐ phục vụ máy thi công 623 214 335 1.648.450 1.080.900 567.550 PKTMTC06075 18/10 Thanh toán tiền thuê máy vận thăng 623 1111 4.200.000 4.200.000 PKTTH06040 31/10 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công 154 623 28.673.450 28.673.450 Bảng 13: Trích sổ chi tiết tài khoản 623 - Chi phí SD Máy thi công (Công trình Nhà xưởng SX Mỳ sợi Acecook) (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi nợ TK 621 Số Ngày PKTMTC06072 18/10 Phân bổ lương CN trực tiếp điều khiển máy thi công 334 8.580.000 PKTMTC06073 18/10 Xuất nhiên liệu phục vụ máy thi công 1523 1.648.450 PKTMTC06074 18/10 Trích KHTSCĐ phục vụ máy thi công 214 335 1.080.900 567.550 PKTMTC06075 18/10 Thanh toán tiền thuê máy vận thăng 1111 4.200.000 Tổng cộng 28.673.450 Ghi có tài khoản 623 154 28.673.450 Bảng 14: Trích sổ cái tài khoản 623- Chi phí nhân công trực tiếp (Công trình Nhà xưởng SX Mỳ sợi Acecook - năm : 2006) (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Diễn giải Trang NKC TKĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có PKTMTC06072 18/10 Phân bổ lương CN trực tiếp điều khiển máy thi công 101 334 8.580.000 PKTMTC06073 18/10 Xuất nhiên liệu phục vụ máy thi công 101 1523 14.245.000 PKTMTC06074 18/10 Trích KHTSCĐ phục vụ máy thi công 101 214 335 1.648.450 PKTMTC06075 18/10 Thanh toán tiền thuê máy vận thăng 101 1111 4.200.000 PKTTH06040 31/10 Kết chuyển chi phí SD Máy thi công 154 28.673.450 2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung ở Công ty CP Tuấn Lâm, chi phí sản xuất được tập hợp vào TK 627 “chi phí sản xuất chung” bao gồm nhiều yếu tố. Chi phí này phản ánh CPSX của đội, công trường XD bao gồm: lương nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lương phải trả công nhân viên doanh nghiệp được tính theo tỷ lệ quy định, khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và các chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội. Chứng từ liên quan đến CPSX chung là: bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, phiếu chi tiền mặt, giấy báo nợ, hoặc bản sao kê của ngân hàng... Những chi phí của CT, HMCT nào thì tập hợp trực tiếp cho CT, HMCT đó. Những chi phí liên quan tới nhiều CT thì tập hợp sau đó phân bổ cho từng CT theo những tiêu thức thích hợp. Khi phát sinh chi phí , kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 627. Để thuận tiện cho việc phân tích từng yếu tố chi phí sản xuất chung, Công ty đã mở một số TK cấp II cho TK 627 theo từng yếu tố cơ bản sau : Chi phí nhân viên quản lý đội công trình: TK 6271. Chi phí dụng cụ sản xuất: TK 6273. Chi phí dịch vụ thuê ngoài : TK 6277. Chi phí bằng tiền khác : TK 6278. 2.4.1. Chi phí nhân viên quản lý đội công trình : Chi phí này bao gồm lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ phải trả cho nhân viên quản lý đội, phân xưởng như: đội trưởng, chủ nhiệm công trình, đội phó, nhân viên kỹ thuật, kế toán công trình, thủ kho công trình. Việc tính toán lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, BHXH cũng do phòng tổ chức lao động tiến hành, sau đó sẽ chuyển qua phòng kế toán. Phòng kế toán sẽ lập bảng thanh toán và phụ cấp cho từng bộ phận quản lý gián tiếp công trình. Bảng thanh toán lương này là cơ sở cho việc ghi chép số liệu về chi phí nhân viên quản lý công trình. Ví dụ: Trong tháng 12/2006, toàn bộ tiền lương của bộ phận gián tiếp công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook được thể hiện trên bảng thanh toán lương và phụ cấp là : 56 828 000đ .Số liệu này được ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản : Nợ TK 6271 56 828 000 Có TK 334 56 828 000 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên quản lý đội công trình: Nợ TK 6271 10.797.320 Có TK 338 10.797.320 Số liệu trên Nhật Ký Chung được chuyển vào ghi sổ cái TK 627 và sổ chi tiết TK 6271 công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook. Các công trình khác cũng tiến hành tương tự tức là trong tháng khi phát sinh chi phí nhân viên quản lý của mỗi công trình đều được kế toán tổng hợp tập hợp vào sổ nhật ký chung theo định khoản như trên, sau đó sẽ được tập hợp trên một dòng riêng ở sổ cái TK 627 của từng công trình và được một sổ chi tiết TK 6271. 2.4.2.Chi phí dụng cụ sản xuất : ở Công ty Cổ phần Tuấn Lâm, thường thì chi phí này rất ít, nó được hạch toán khi xuất kho công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất thi công. Công cụ dụng cụ thường là giá trị nhỏ nên được tính vào chi phí một lần. Dựa vào chứng từ gốc ( phiếu xuất ) của kế toán công trình gửi lên công ty vào cuối tháng, sau đó tập hợp vào bảng tổng hợp xuất vật tư của công ty trong tháng, rồi tập hợp vào bảng phân bổ vật liệu của công ty. Các công trình khác cũng tiến hành tương tự, trong tháng khi có phát sinh chi phí dụng cụ sản xuất của mỗi công trình đều được kế toán tổng hợp tập hợp vào sổ Nhật Ký Chung theo khoản định như ở ví dụ công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook: Nợ TK 6273 21.855.000 Có TK 153 21.855.000 Và được tập hợp trên một dòng riêng của từng công trình trên sổ cái của TK 627 và được mở một sổ chi tiết TK 6273. 2.4.3.Chi phí dịch vụ thuê ngoài : Chi phí này gồm nhiều loại như: chi phí tiền điện nước phục vụ thi công công trình, chi phí vận chuyển vật liệu mua về công trình… Trong tháng, khi phát sinh chi phí dịch vụ thuê ngoài của mỗi công trình đều được kế toán tổng hợp tập hợp vào sổ nhật ký chung theo định khoản : Nợ TK 6277 4.851.935 Có TK 1111 4.851.935 Sau đó sẽ được tập hợp trên một dòng riêng của từng công trình trên sổ cái TK 627 và được sổ chi tiết TK 6277. 2.4.4. Chi phí khác bằng tiền : Loại chi phí bao gồm nhiều loại chi phí giao dịch,tiếp khách, phôtôcopy ...Chi phí phát sinh thuộc công trình nào thì tính cho công trình đó và số liệu được phản ánh trên sổ nhật ký chung theo định khoản : Nợ TK 6278 Có các tài khoản liên quan. Ví dụ trong tháng 10/2006 của công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook, kế toán tổng hợp được chi phí tiếp khách như sau: Nợ TK 6278 1.700.000 Có TK 1111 1.700.000 Và sau đó ghi vào sổ cái TK liên quan , mở sổ chi tiết TK liên quan. Tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng 10/2006 của công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook là: 96.032.255 đ. Nhìn vào sổ Nhật Ký Chung số liệu của công trình kè Hậu Kiên ghi : Nợ TK 154 96.032.255 Có TK 627 96.032.255 Là số kết chuyển cuối kỳ chi phí sản xuất chung vào TK 154 “chi phi sản xuất kinh doanh dở dang”. Số liệu này trên nhật ký chung sẽ được chuyển vào sổ cái TK 627, sổ cái TK 154 của toàn công ty và sổ cái TK 154 Bảng 15: Trích Sổ Nhật Ký Chung (trang 101 - tháng 10/2006) (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Nợ Có Số Ngày PKTSXC06089 18/10 Phân bổ lương CN gián tiếp 6271 334 56.828.000 86.828.000 PKTSXC06090 18/10 Trích BHXH, BHYT, KPCD cho CN gián tiếp 6271 338 10.797.320 10.797.320 PKTSXC06091 18/10 Xuất công cụ ,dụng cụ phục vụ cho thi công công trình 6273 153 21.855.000 21.855.000 PKTSXC06092 18/10 Thanh toán tiền điện nước tháng 10/2006 cho công trình 6277 1111 4.851.935 4.851.936 PKTSXC06093 20/10 Nguyễn Liên Minh chi tiếp khách 6278 1111 1.700.000 1.700.000 PKTTH06041 31/10 Kết chuyển chi phí SXC 154 627 96.032.255 96.032.255 Bảng 16: Trích sổ chi tiết tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chumg (Công trình Nhà xưởng SX Mỳ sợi Acecook) (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi nợ TK 621 Số Ngày PKTSXC06089 18/10 Phân bổ lương CN gián tiếp 334 56.828.000 PKTSXC06090 18/10 Trích BHXH, BHYT, KPCD cho CN gián tiếp 338 10.797.320 PKTSXC06091 18/10 Xuất công cụ ,dụng cụ phục vụ cho thi công công trình 153 21.855.000 PKTSXC06092 18/10 Thanh toán tiền điện nước tháng 10/2006 cho công trình 1111 4.851.935 PKTSXC06093 20/10 Nguyễn Liên Minh chi tiếp khách 1111 1.700.000 Tổng cộng 96.032.255 Ghi có tài khoản 627 154 96.032.255 Bảng 17: Trích sổ cái tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung (Công trình Nhà xưởng SX Mỳ sợi Acecook - năm : 2006) (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Diễn giải Trang NKC TKĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có PKTSXC06089 18/10 Phân bổ lương CN gián tiếp 101 334 56.828.000 PKTSXC06090 18/10 Trích BHXH, BHYT, KPCD cho CN gián tiếp 101 338 10.797.320 PKTSXC06091 18/10 Xuất công cụ ,dụng cụ phục vụ cho thi công công trình 101 153 21.855.000 PKTSXC06092 18/10 Thanh toán tiền điện nước tháng 10/2006 cho công trình 101 1111 4.851.935 PKTSXC06093 20/10 Nguyễn Liên Minh chi tiếp khách 101 1111 1.700.000 PKTTH06041 31/10 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 154 96.032.255 2.5. Tổng hợp chi phí sản xuất cuối tháng , quý của công trình. 2.5.1. Tổng hợp chi phí sản xuất cuối tháng: Cuối tháng căn cứ vào các nghiệp vụ phát sinh hàng ngày của các chứng từ gốc của các công trình có liên quan đến các TK chi phí (bên nợ Tk 621, TK 622, TK 623, TK 627), kế toán công ty sử dụng máy vi tính để ghi vào Nhật Ký Chung, sổ cái TK liên quan và mở sổ chi tiết chi phí cho từng công trình. Cuối tháng, cộng các sổ chi tiết chi phí sản xuất của từng công trình theo từng yếu tố, được chi phí sản xuất cả tháng của công trình đó . Như vậy, đối với công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook , cuối tháng cộng các sổ chi tiết chi phí sản xuất, ta được chi phí sản xuất cả tháng của công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook như bảng sau : Bảng 18 : Bảng tổng hợp chi phí sản xuất tháng 10/2006 : Công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook (Đơn vị: đồng) Tên công trình Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí sử dụng máy thi công Chi phí SXC Tổng cộng Công trình Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook 330.710.000 201.990.326 28.673.450 96.032.255 657.406.031 Bảng 19: Trích sổ cái tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Công trình Nhà xưởng SX Mỳ sợi Acecook - năm : 2006) (Đơn vị: VNĐ) Chứng từ Diễn giải Trang NKC TKĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có PKTTH06038 31/10 Kết chuyển chi phí NVLTT 100 621 330.710.000 PKTTH06039 31/10 Kết chuyển chi phí NCTT 100 622 201.990.326 PKTTH06040 31/10 Kết chuyển chi phí SD Máy thi công 101 623 28.673.450 PKTTH06041 31/10 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 101 627 96.032.255 PKTTH06042 31/10 Kết chuyển chi phí SXKD dở dang để XĐ KQ KD 911 657.406.031 2.5.2.Tổng hợp chi phí sản xuất toàn công ty : Từ các sổ chi tiết của các công trình, kế toán tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong tháng theo từng yếu tố chi phí để làm cơ sở cho việc lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất tháng toàn công ty. Trong bảng tổng hợp chi phí sản xuất tháng của toàn công ty, chi phí sản xuất tháng của mỗi công trình được phản ánh trên một dòng và ghi vào các cột chi phí tương ứng. Bảng 20: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất tháng 10/2006 của Công ty Cổ phần Tuấn Lâm (Đơn vị: đồng) STT Diễn giải Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí sử dụng máy thi công Chi phí SXC Tổng cộng 1 CT Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook 330.710.000 201.990.326 28.673.450 96.032.255 657.406.031 2 CT mở rộng nhà máy may Hưng Nhân – Hưng Yên 98.075.000 75.015.320 18.629.100 57.384.958 249.104.378 3 CT xây dựng nhà tầu 50.000 tấn số 2 7.615.320 15.628.000 6.200.622 32.561.789 79.443.942 .................................... .................... ................... ................... ................... .................... Cộng 979.250.172 912.007.200 280.179.200 2.171.437.234 4.342.873.806 Bảng 21 : Bảng tổng hợp chi phí sản xuất quý IV/2006 của Công ty Cổ phần Tuấn Lâm. (Đơn vị: đồng) STT Diễn giải Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí sử dụng máy thi công Chi phí SXC Tổng cộng 1 CT Nhà xưởng sản xuất mỳ sợi Acecook 540.710.580 544.790.247 71.847.930 215.737.293 1.373.086.050 2 CT mở rộng nhà máy may Hưng Nhân – Hưng Yên 398.645.890 399.792.157 52.564.309 189.579.460 1.040.581.816 3 CT xây dựng nhà tầu 50.000 tấn số 2 1.425.178.070 1.280.392.190 158.476.390 754.892.748 3.618.939.398 ................................... ................. .................. ................. ................. Cộng 2.364.534.540 2.224.974.594 282.888.629 1.160.209.501 6.032.607.264 II. Đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty Cổ phần Tuấn Lâm. 1. Đánh giá sản phẩm dở dang ở Công ty Cổ phần Tuấn Lâm Do đặc điểm của công ty có khối lượng xây dựng giá trị lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài đồng thời để phù hợp với yêu cầu quản lý, phù hợp với kỳ hạch toán, kỳ tính giá thành của công ty được xác định là hàng quí. Cuối quí, đại diện phòng kỹ thuật công trình cùng với kỹ thuật viên công trình kiểm kê, xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công việc cụ thể và tính ra chi phí thực tế của sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công trình tương ứng.phòng kế toán sau khi nhận được bảng kiểm kê khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ từng công trình bằng công thức sau: Giá trị thực tế của Chi phí thực tế của Giá trị Chi phí KLXLDDĐK + KLXL P/S TK KLXL thực tế x DDCK của KLXL Giá trị của KLXL Giá trị KLXLDDCK theo DDCK hoàn thành theo + theo chi phí chi phí chi phí dự toán dự toán dự toán Xây dựng dự toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Tuấn Lâm. Giá xây dựng CT là toàn bộ chi phí cần thiết để xây dựng mới hoặc cải tạo, mở rộng hay trang bị kỹ thuật CT thuộc các dự án đầu tư. Do đặc điểm của hoạt động sản xuất và tính GTSP xây dựng nên mỗi CT có giá trị xây dựng riêng được xác định bằng phương pháp lập dự toán theo quy mô, đặc điểm, tính chất kỹ thuật và yêu cầu công nghệ của quá trình xây dựng , cuối cùng thể hiện ở giá quyết toán CT. Tổng dự toán CT là tổng chi phí cần thiết cho việc đầu tư CT được tính toán cụ thể ở giai đoạn thiết kế kỹ thuật. Tổng dự toán CT bao gồm các khoản chi phí liên quan: chi phí xây lắp, chi phí mua sắm trang thiết bị, chi phí khác, chi phí dự phòng (bao gồm cả yếu tố trượt giá). Giá trị dự toán xây lắp CT tại Công ty Cổ phần Tuấn Lâm, qua nội dung từng khoản mục chi phí của Tổng dự toán CT, bằng phương pháp lập dự toán CT có thể xác định được giá trị dự toán xây lắp. Đây là cơ sở để doanh nghiệp xây dựng lập kế hoạch khối lượng công tác xây lắp và thanh toán các công tác hoàn thành, là căn cứ để tính kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và để kiểm tra chỉ tiêu GTSP xây lắp của doanh nghiệp. Giá thành dự toán xây lắp CT là phần còn lại sau khi lấy giá trị dự toán xây lắp CT trừ đi phần thuế và lãi định mức, giá thành dự toán xây lắp được lập dựa theo khối lượng thiết kế và định mức dự toán, đơn giá do nhà nước ban hành. Việc lập dự toán chi tiết cho các CT, HMCT như vậy đòi hỏi tập hợp CPSX thực tế phát sinh phải thực hiện theo từng khoản mục chi phí trên cơ sở phân loại CPSX tập hợp được là căn cứ tính GTSP trung thực, hợp lý. Các bước lập dự toán các CT, HMCT trong các doanh nghiệp xây lắp thuộc Công ty Cổ phần Tuấn Lâm: - Xác định khối lượng CT, HMCT (người lập dự toán phải bóc tách từ bản vẽ khối lượng công việc cho từng