Trang
LỜI MỞ ĐẦU 1
PHẦN A : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ
TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 2
I. KHÁI NIỆM VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 2
1. Khái niệm về chi phí sản xuất 2
2. Khái niệm về giá thành 2
II. PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 2
1. Phân loại chi phí sản xuất 2
2. Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành 4
III. ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT 5
1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 5
2. Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất 5
IV. ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH 6
1. Đối tượng tính giá thành 6
2. Phương pháp tính giá thành 6
V. KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT 7
1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 7
2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 8
3.Kế toán chi phí sử dụng máy thi công 9
4. Kế toán chi phí sản xuất chung 11
5. Kế toánhợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp 13
VI. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THIỆT HẠI TRONG SẢN XUẤT 14
1. Thiệt hại phá đi làm lại 14
2. Thiệt hại ngừng sản xuất 15
VII. ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG CUỐI KỲ 15
PHẦN B : THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ
THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY XD VÀ TM XNK HÀ THÀNH 17
A. GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY 17
I. QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY 17
1. Quá trình hình thành 17
2. Quá trình phát triển 17
II. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT 17
III. TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ 18
1. Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 18
2. Chức năng nhiệm vụ của các bộ phận 18
IV. TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN 19
1. Sơ đồ bộ máy kế toán 19
2. Chức năng của các bộ phận 19
3. Hình thức kế toán 20
B- THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH
SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY XD VÀ TM XNK HÀ THÀNH 21
I. ĐỐI TƯỢNG TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 21
II. KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT 22
1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 22
2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 25
3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công 28
4. Kế toán chi phí sản xuất chung 31
5. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp 34
6. Đánh giá sản phẩm dở dang 35
III. KẾ TOÁN TÍNH GIÁ THÀNH 35
PHẦN C : MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ
TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY XD VÀ
TM XUẤT NHẬP KHẨU HÀ THÀNH 37
I. NHẬN XÉT CHUNG 37
1.Ưu điểm 37
2. Nhược điểm 37
II. MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP
HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY 38
1. Về công tác kế toán 38
2. Về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 38
3. Về kế toán chi phí nhân công trực tiếp 39
4. Về kế toán chi phí sử dụng máy thi công 39
5. Về kế toán chi phí sản xuất chung 40
KẾT LUẬN 41
43 trang |
Chia sẻ: maiphuongdc | Lượt xem: 1383 | Lượt tải: 2
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Chuyên đề Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng và thương mại xuất nhập khẩu Hà Thành, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
phí sản xuất kinh doanh còn DDCK.
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn
thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được
xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán
TK154 có 4 tài khoản cấp 2
TK 1541 “ Xây, lắp”
TK 1542 “Sản phẩm khác”
TK 1543 “Dịch vụ “
TK 1544 “ Chi phí bảo hành xây lắp”
5.3. Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp.
TK621
TK 154 TK155,241,632
Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Giá thành sản xuất sản phẩm
xây lắp hoàn thành
TK 622
Cuối kỳ kết chuyển chi phí NC trực triếp
TK 623
Cuối kỳ tính toán, phân bổ và kết chuyển
Chi phí sử dụng máy thi công
TK 627
Cuối kỳ tính toán phân bổ và kết chuyển
chi phí sản xuất chung
VI. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THIỆT HẠI TRONG SẢN XUẤT XÂY LẮP
1. Thiệt hại phá đi làm lại.
Trong quá trình thi công có thể có những khối lượng công trình hoặc phần việc phải phá đi làm lại để đảm bảo chất lượng công trình. Nguyên nhân gây ra có thể do thiên tai, hoả hoạn do lỗ của bên giao thầu như sử đổi thiết kế hoặc thay đổi một số bộ phận thiết kế của công trình hoặ có thể do bên thi công gây ra do tổ chức sản xuất không hợp lý, chỉ đạo công trình không chặt chẽ sai phạm kỹ thuật của công nhân hoặc do các nguyên nhân khác từ bên ngoài.
Tuỳ thuộc vào mức độ thiệt hại và nguyên nhân gây ra thiệt hại để có biện pháp xử lý thích hợp. Giá trị thiệt hại phá đi làm lại là số chênh lệch giữa giá trị khối lượng phải phá đi làm lại với giá trị vật tư thu hồi được.
Giá trị thiệt hại phá đi làm lại có thể được xử lý như sau :
· Nếu do thiên tai gây ra được xem như khoản thiệt hại bất thường.
· Nếu do bên giao thầu gây ra thì bên giao thầu phải bồi thường thiệt hại bên thi công coi như đã thực hiện xong khối lượng công trình và bàn giao tiêu thụ.
· Nếu do bên thi công gây ra thì có thể tính vào giá thành hoặc tính vào khoản thiệt hại bất thường sau khi trừ đi phần giá trị bắt người phạm lỗ phải bồi thường thiệt hại và phần giá trị phế liệu thu hồi được.
· Phương pháp kế toán :
1. Thiệt hại phá đi làm lại do nguyên nhân khách quan như hoả hoạn, bão lụt...:
Nợ TK 811
Có TK 154
Có TK 152, 153, 111, 112,...
2. Thiệt hại do bên chủ đầu tư đưa ra do thay đổi thiết ké công trình thì thiệt hại đó bên chủ đầu tư phải chịu :
Nợ TK 138(1388)
Có TK 154, 152, 153, 111, 112,...
3. Thiệt hại phá đi làm lại do bên thi công gây ra
Nợ TK 138
Nợ TK 152, 111, 112
Nợ TK 632, 811
Có TK 154, 152, 153, 111, 112,...
Thiệt hại ngừng sản xuất
Thiệt hại ngừng sản xuất là những thiệt hại xảy ra do việc đình chỉ sản xuất trong một thời gian nhất định vì những nguyên nhân khách quan hay chủ quan nào đó. Ngừng sản xuất có thể do thời tiết do thời vụ hoặc do tình hình cung cấp nguyên vật liệu, máy móc thi công và các nguyên nhân khác.
Các thiệt hại phát sinh do ngừng sản xuất bao gồm : Tiền lương phải trả trong thời gian ngừng sản xuất, giá trị nguyên nhiên vật liệu, động lực phát sinh trong thời giaN ngừng sản xuất.
· Phương pháp kế toán :
1. Khi phát sinh chí phí ngừng sản xuất :
Nợ TK 623, 622, 642, 627
Có TK 152, 153, 111, 112, 334, 338, ...
2. Trong trường hợp trích trước chi phí ngừng sản xuất tính vào chi phí :
Nợ TK 623, 622, 642, 627
Có TK 335
Chi phí ngừng sản xuất thực tế phát sinh :
Nợ TK 335
Có TK 152, 153, 111, 112, 334, 338, ...
VII. ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG CUỐI KY
Do đặc điểm xây lắp có tính đơn chiếc, quy trình công nghệ khá phức tạp, thời gian thi công dài nên việc bàn giao thanh toán khá phức tạp. Có thể là công trình, hạng mục công trình đã xây lắp hoàn thành, có thể là các giai đoạn công nghệ, bộ phận công việc hoàn thành theo giai đoạn quy ước. Do đó tuỳ theo từng trường hợp kế toán phải có phương pháp tính giá thành phù hợp.
Trong kỳ khi có khối lượng công tác xây lắp hoàn thành bàn giao kế toán xác định giá thành thực tế, khối lượng công tác xây lắp hoàn thành theo công thức :
Giá thành thực tế Chi phí xây lắp Chi phí xây lắp Chi phí xây lắp
khối lượng công tác = dở dang + phát sinh - dở dang xây lắp hoàn thành đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
Để xác định chi phí sản xuất ở giai đoạn cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang, xác định mức độ hoàn thành và dùng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang thích hợp.
Căn cứ vào phương thức giao thầu, nhận thầu giữa đơn vị đầu tư và đơn vị xây lắp có phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang như sau :
- Trường hợp bàn giao thanh toán theo từng giai đoạn hoàn thành sản phẩm dở dang là các giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành. Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo phương pháp phân bổ chi phí thực tế căn cứ vào giá thành dự toán và mức độ hoàn thành theo các bước sau :
w Giá thành dự toán Giá thành Tỷ lệ
khối lượng DDCK = dự toán của x hoàn
của từng giai đoạn từng giai đoạn thành
w Hệ số Chi phí xây lắp DDĐK + Chi phí xây lắp phát sinh trong kỳ
phân =
bổ Giá thành dự toán của + Tổng giá thành dự toán khối
giai đoạn hoàn thành lượng DD CK của các giai đoạn
w Chi phí thực tế của Giá thành dự toán
khối lượng DD CK = khối lượng DD CK x Hệ số phân bổ
từng giai đoạn của từng giai đoạn
PHẦN B
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
TẠI CÔNG TY XD VÀ TM XNK HÀ THÀNH QUÝ I / 2003
A. GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY
I. QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY
1.Quá trình hình thành
Công ty XD và TM XNK Hà Thành ra đời cùng với xu hướng phát triển nền kinh tế mở nhiều thành phần. Công ty được thành lập theo hình thức Công ty TNHH và hoạt động theo luật doanh nghiệp được Quốc Hội nước Cộng hoà XHCN Việt Nam khoá X thông qua ngày 12 / 06 /1999 và các quy định khác của luật Việt Nam.
Công ty XD và TM XNK Hà Thành được thành lập theo giấy phép ĐKKD số 3202000154 do Sở kế hoạch & Đầu tư thành phố Đà Nẵng cấp ngày 26 tháng 12 năm 2000.
Công ty hoạt động chủ yếu về thương mại và xây dựng các công trình giao thông. Từ năm 2001 công ty nhận thầu thi công trình mang lợi nhuận cao, tạo việc làm cho người lao động. Hình thành và phát triển trong một môi trường cạnh tranh gay gắt, nhất là trong lĩnh vực xây dựng cơ bản. Số lượng doanh nghiệp trong ngành xây dựng rất lớn chủ yếu là các doanh nghiệp Nhà nước. Là một công ty mới ra đời vì vậy đã gặp không ít khó khăn, tuy nhiên công ty đã và đang từng bước khẳng định mình trên thị trường.
2. Quá trình phát triển
Mặc dù mới ra đời, cơ sở vật chất còn hạn chế, nhưng với sự nhạy bén và nỗ lực của giám đốc, các thành viên và nhân viên trong công ty. Hiện nay công ty không ngừng đầu tư máy móc thiết bị, mở rộng quy mô hoạt động. Kết quả hoạt động của Công ty được thể hiện qua một số chỉ tiêu sau :
Chỉ tiêu
2001
2002
1. Tổng doanh thu
5.530.618.797
8.220.060.099
2. Tổng chi phí
3.850.152.597
6.147.124.870
3. Tổng lợi nhuận
275.125.153
342.591.750
4. Nộp ngân sách
94.440.048
109.629.360
II. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT Ở CÔNG TY
Công ty XD và TM XNK Hà Thành hoạt động theo giấy phép ĐKKD số 3202000154 do Sở kế hoạch & Đầu tư thành phố Đà Nẵng cấp bao gồm nhiều hoạt động, trong đó hoạt động chủ yếu của công ty là xây dựng công trình giao thông. Sản phẩm của Công ty có những đặc điểm sau : Sản phẩm có giá trị lớn, thời gian thi công dài, sản phẩm của Công ty nằm rải rác trên nhiều tỉnh thành và các địa bàn khác nhau.
Do đặc điểm của sản phẩm cũng như tình hình chung của công nghiệp xây dựng, công ty không tổ chức quy trình công nghệ nhất định cho quá trình thi công. Tuy nhiên sản phẩm là xây dựng các công trình giao thông có cấu tạo gần giống nhau, tuỳ theo yêu cầu kỹ thuật mà có thể bớt một hoặc một số bước nào đó.
Các bước làm đường bê tông nhựa :
Đào, lắp lòng nền đường
Đầm nền đường, đổ cát nền
Rải đá móng đường
Rải nhựa đường hoặc bê tông
Làm rãnh nước, cọc tiêu
Thử tải, bàn giao đường
· Tổ chức sản xuất tại công ty
Ở từng công trình sẽ coa các đội thi công, có sự chỉ đạo của Ban chỉ huy công trường gồm : Các đội xe ( đội xe số 1, đội xe số 2,... ), đội công nhân, đội cơ giới,...
Đội xe : Làm nhiệm vụ chuyên chở nguyên vật liệu, máy móc thiết bị phục vụ cho công trình
Đội cơ giới : Bao gồm máy đào, máy xúc, máy ủi, các loại xe lu....
III. TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ
Sơ đồ bộ máy quản lý
GIÁM ĐỐC
Các
đội
xe máy
Các đội
sản xuất
Kế
toán trưởng
2. Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận
- Giám đốc : là người quản lý điều hành toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, giám đốc chịu trách nhiệm trước pháp luật và trước tập thể người lao động.
- Kế toán trưởng : Là người tổ chức công tác kế toán tài chính của công ty, giám đốc chịu trách nhiệm trước giám đốc công ty, thực hiện chức năng giám đốc tài chính của công ty.
- Các đội xe, máy : Làm nhiệm vụ chuyên chở nguyên vật liệu, máy móc thiết bị thi công công trình.
- Đội sản xuất : Thực hiện tổ chức sản xuất, thi công xây dựng các công trình dưới sự quản lý, đạo trực tiếp của công ty.
IV. TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN
Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Kế toán theo dõi công trình
Kế toán thanh toán & TGNH
Kế toán
tổng
hợp
Thủ
quỹ
Kế toán trưởng
2. Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận.
- Thủ quỹ : Quản lý tiền mặt và lên sổ sách cần thiết như báo cáo quỹ.
- Kế toán tổng hợp : Theo dõi tổng hợp toàn bộ số liệu ở kế toán chi tiết, theo dõi tình hình nhạp xuất vật tư, tình hình tăng giảm TSCĐ và tập hợp chi phí sản xuất công trình phục vụ cho việc tính giá thành.
- Kế toán thanh toán & TGNH : Theo dõi tình hình thanh toán của công ty, theo dõi tình hình biến động của tiền vay ngân hàng, kiểm tra đối chiếu công nợ với các cá nhân, tổ chức làm thủ tục báo nợ cho họ khi có yêu cầu, theo dõi tiền lương của cán bộ công nhân viên, các đội tạm ứng.
- Kế toán theo dõi công trình : Theo dõi toàn bộ tình hình kinh tế phát sinh ở công trình khi thi công.
3. Hình thức kế toán.
Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, áp dụng thuế theo phương pháp khấu trừ.
SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN TẠI CÔNG TY
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ thẻ kế toán chi tiết
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Sổ quỹ
Báo cáo tài chính
Bảng cân đối phát sinh
Sổ cái
Chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Chứng từ gốc
Chú thích :
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra
· Trình tự ghi chép :
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc phát sinh kế toán phản ánh vào Bảng đăng ký chứng từ ghi sổ, lập chứng từ ghi sổ. Đối với các nhgiệp vụ phát sinh nhiều thường xuyên, chứng từ gốc sau khi kiểm tra được ghi vào bảng tổng hợp chứng từ chứng từ gốc. Cuối tháng hoặc định kỳ căn cứ vào bảng tổng hợp chứng từ gốc lập các chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ sau khi lập xong sẽ được chuyển đến kế toán trưởng ký duyệt, sau đó kế toán tổng hợp ghi vào Sổ đăng ký chứng từ và sau đó ghi vào sổ cái.
Cuối tháng khoá sổ tìm ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và tổng số phát sinh cuả từng Tài khoản trên sổ Cái. Sau đó lập bảng cân đối tài khoản nếu không có sai lệch thì từ bảng cân đối tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết kế toán lập báo cáo tài chính.
· Nội dung các loại sổ :
-Bảng kê chứng từ ghi sổ : Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán kiểm tra tính đúng đắn hợp lý của chứng từ gốc rồi tuỳ theo từng nội dung của chứng từ mà ghi vào bảng kê chứng từ ghi sổ
- Chứng từ ghi sổ : Dùng để tập hợp các nghiệp vụ phát sinh làm căn cứ vào sổ Cái.
- Sổ Cái : Là sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp hệ thống nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo các tài khoản tổng hợp quy định trong chế độ kế toán.
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ : Dùng để đăng ký tổng số tiền của các chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian.
- Bảng cân đối kế toán : Được dùng để tổng hợp số phát sinh Nợ, phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên sổ cái, đồng thời làm căn cứ để thực hiện việc đối chiếu số liệu của sổ Cái với số liệu của sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Tổng số phát sinh Nợ và phát sinh Có phải bằng nhau.
B. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY XD VÀ TM XNK HÀ THÀNH.
I. ĐỐI TƯỢNG TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT.
Việc tập hợp chi phí sản xuất có ý nghĩa quan trọng trong việc tổ chức tập hợp chi phí cũng như đảm bảo tính chính xác kịp thời trong việc xác định giá thành sản phẩm xây lắp.
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng, quá trình tổ chức quản lý, quy trình công nghệ phức tạp, sản phẩm được sản xuất riêng lẻ. Đối tượng thanh toán chi phí sản xuất hiện nay có thể là đơn đặt hàng, giai đoạn công việc, giai đoạn thi công, hay các công trình hoàn thành. Công ty hiện nay đang thi công một số công trình trong và ngoài tỉnh. Vì thời gian thực hiện có hạn em xin dùng số liệu liên quan đến công trình “ Trục vào khu công nghiệp Dung Quất “ mà đơn vị đã hoàn thành bàn giao cuối tháng 3 /2003 để minh hoạ cho trình tự tổ chức kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm. Công trình Dung Quất được bắt đầu thi công vào tháng 11 /2002 và kết thúc hoàn thành bàn giao tháng 3/2003.
II. KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Với đặc điểm ngành nghề của công ty, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Do vậy việc hạch toán đầy đủ, chính xác chi phí nguyên vật liệu rất quan trọng, mặt khác sẽ giúp cho việc tổ chức quản lý nguyên vật liệu phù hợp nhằm không ngừng tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được hạch toán trực tiếp vào đối tượng sử dụng là công trình, hạng mục công trình.
Khi có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho việc thi công công trình, sau khi có giấy đề nghị mua vật tư của đội trưởng được giám đốc ký duyệt kế toán vật tư xem xét và quyết định số lượng cần mua bao nhiêu thì xuất bấy nhiêu theo giá thực tế đích danh.
Nguyên liệu, vật liệu được sử dụng chủ yếu là xi măng, các loại đá, nhựa đường,... Tại công ty nguyên vật liệu thường được mua và vận chuyển thẳng đến công trình không qua nhập kho.
Chẳng hạn : Khi có nhu cầu mua nguyên vật liệu nếu mua trả ngay bằng tiền mặt kế toán sẽ viết Phiếu chi, trên phiếu chi ghi rõ lý do chi đồng thời phải ghi vào Sổ quỹ tiền mặt. Khi có các chứng từ hợp lệ kế toán kiểm tra và ghi hàng ngày vào Bảng kê chứng từ ghi sổ. Bảng kê chứng từ sẽ được ghi và theo dõi theo từng tháng làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ.
CÔNG TY XD VÀ TM BẢNG KÊ CHỨNG TỪ GHI SỔ
XNK HÀ THÀNH Công trường : Dung Quất
Tháng 1/2003
ĐVT : đồng
Chứng từ
Diễn giải
Số tiền
Ghi Nợ các tài khoản
Số
Ngày
TK 621
TK 133
2/01
Lê Văn Tuấn chi mua đá
8.721.018
8.305.731
415.281
5/01
Đặng Minh Phước chi mua thép
6.124.756
5.567.960
556.796
8/01
Nguyễn Ngọc Đồng mua đá dăm
7.965.510
7.586.200
379.310
10/01
Đặng Minh Phước chi mua xi măng
13.999.986
12.727.260
1.272.726
.....
.............................
.........
...........
........
26/01
Đặng Minh Phước mua xi măng
37.800.000
34.363.602
3.436.398
28/01
Lê Văn Tuấn mua đá 1 x2
3.874.006.5
3.689.530
184.476.5
Cộng tháng 1
88.698.244
81.286.993
7.411.251
Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra, căn cứ vào bảng kê chứng từ kiểm tra, phân loại theo nội dung tiến hành ghi vào các chứng từ ghi sổ. Tuỳ vào tình hình trong tháng phát sinh các nghiệp vụ nhiều hay thường xuyên kế toán sẽ ghi vào chứng từ ghi sổ.
Chẳng hạn trong tháng 1 có hai nghiệp vụ kinh tế phát sinh có cùng nội dung là mua xi măng kế toán sẽ định khoản và ghi vào một chứng từ ghi sổ :
CÔNG TY XD & TM CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 01
XNK HÀ THÀNH Ngày 30/01/2003
ĐVT : đồng
Định khoản và trích yếu
Ký hiệu Tài khoản
Số tiền
Nợ
Có
Chi mua xi măng CT Dung Quất
TK 621
TK 111
47.090.862
Cộng
47.090.862
Cuối tháng hoặc định kỳ căn cứ vào bảng kê chứng từ ghi sổ, căn cứ vào các chứng từ gốc, chứng từ ghi sổ kế toán tổng hợp với đầy đủ các chứng từ gốc kèm theo để bộ phận này ghi vào sổ đăng ký chứng từ. Sổ đăng ký chứng từ ghi số tiền tổng cộng trên mỗi chứng từ ghi sổ :
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Năm : 2003
Công trình : Dung Quất
ĐVT : đồng
Chứng từ ghi sổ
Số tiền
Chứng từ ghi sổ
Số tiền
Số hiệu
Ngày, tháng
Số hiệu
Ngày, tháng
01
30/01
47.090.862
03
30/01
19.581.461
06
30/01
5.567.960
.......
..........
...........
09
28/02
34.363.602
11
28/02
23.767.500
......
.......
............
15
20/03
8.525.000
16
20/03
11.857.762
......
.........
...........
Cộng quý I
284.023.890
Cuối tháng hoặc định kỳ khoá sổ tìm ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Sau đó ghi vào sổ Cái TK 621 - Chi tiết cho từng công trình :
SỔ CÁI
SHTK : 621
Công trình : Dung Quất
Năm 2003
ĐVT : đồng
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải
SHTK ĐƯ
Số tiền
SH
Ngày, tháng
Nợ
Có
01
30/01
Chi phí vật tư CT D.Quất
111
47.090.862
03
30/01
Chi phí vật tư CT D. Quất
331
19.581.461
06
30/01
Chi phí vật tư CT D. Quất
111
5.567.960
....
.....
......................
....
.........
08
Kết chuyển chi phí NVLTT
154
81.286.993
Cộng cuối tháng 1
81.286.993
81.286.993
09
28/02
Chi phí vật tư CT D.Quất
331
34.363.602
11
28/02
Chi phí vật tư
111
23.767.500
12
28/02
Chi phí nhiên liệu
111
11.535.000
......
........
.................
....
............
14
Kết chuyển chi phí NVLTT
154
145.822.128
Cộng cuối tháng 2
145.822.128
145.822.128
15
20/03
Chi phí vật tư CT D. Quất
331
8.525.000
16
20/03
Chi phí vật tư
111
11.857.762
18
20/03
Chi phí nhiên liệu
112
5.510.000
....
......
...................
.....
..........
22
Kết chuyển chi phí NVLTT
154
56.914.769
Cộng tháng 3
56.914.769
56.914.769
Cộng quý I
284.023.890
284.023.890
Tại công ty chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chủ yếu là các loại đá, xi măng,... phát sinh rất nhiều và thường xuyên, chiếm một tỷ trọng rất lớn trong giá thành sản phẩm. Kế toán chi phí nguyên vật liệu ở Công ty tương đối rõ ràng và đầy đủ. Nguyên vật liệu mua về để thi công thường không làm thủ tục nhập kho mà mua chuyển thẳng đến công trình để thi công, hầu hết đều dùng vật tư mua từng hoá đơn. Nguyên vật liệu không dự trữ trong kho sẽ không bị ứ đọng vốn, hay phải trả lãi vay. Tuy nhiên việc không theo dõi nhập kho sẽ gây khó khăn cho việc kiểm kê đánh giá lượng vật tư tồn khi dùng không hết. Vì vậy dẫn đến việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu và tính giá thành sẽ không được chính xác.
2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là một khoản chi phí chiếm tỉ trọng lớn trong quá trình sản xuất tại công ty. Theo nguyên tắc quy định chi phí nhân công trực tiếp tại công trình nào thì hạch toán theo công trình đó.
Tại công ty mở tài khoản 622 bao gồm toàn bộ tiền lương, tiền công, tiền ăn ca, tiền phụ cấp, tiền làm thêm ngoài giờ... của công nhân trực tiếp xây lắp. Tại công ty công nhân trực tiếp xây lắp phần lớn là công nhân thuê làm thời vụ. hoặc công nhân hợp đồng ngắn hạn. Hình thức trả lương tại công ty được tính trên ngày công làm việc thực tế của công nhân trực tiếp xây lắp. Số ngày công căn cứ vào bảng chấm công hàng tháng có xác nhận của đội trưởng theo dõi công trình.
Công ty tính lương của công nhân trực tiếp sản xuất theo công thức :
· Lương công nhân trực tiếp sản xuất = Ngày công x Đơn giá
làm việc thực tế tiền lương
Hàng tháng kế toán theo dõi công trình sẽ tính lương và lên bảng thanh toán lương của công trình mình theo dõi căn cứ vào bảng chấm công, bảng theo dõi khối lượng công việc. Sau đó đưa về cho kế toán tại Công ty vào bảng tổng hợp tiền lương cho toàn bộ công trình.
Sổ tổng hợp chi phí nhân công bao gồm toàn bộ các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, tiền lương của công nhân vận hành máy thi công, của nhân viên quản lý đội,...
BẢNG TỔNG HỢP TIỀN LƯƠNG
Công trình : Dung Quất
ĐVT : đồng
DIỄN GIẢI
TK ĐƯ
SỐ TIỀN
CHI TIẾT CHI PHÍ
TK622
TK623
TK627
Tiền lương công nhân trực tiếp xây lắp T9/2002
Tiền lương T11 của công nhân vận hành máy thi công
Tiền lương T11 của nhân viên quản lý đội
.......................
Tiền lương T1 /2003 của công nhân thuê thời vụ
Tiền lương T2 của công nhân đổ bê tông
.......................
Tiền lương T3 của công nhân quản lý đội thi công
..........................
......
Tổng cộng
334
334
334
....
334
334
....
334
18.200.000
11.250.000
10.200.000
...........
22.750.000
10.010.000
..........
13.225.000
286.300.000
18.200.000
.........
22.750.000
10.010.000
.........
127.400.000
11.250.000
..........
..........
87.500.000
10.200.000
.........
.........
13.225.000
71.400.000
Bảng tổng hợp tiền lương chỉ ghi tổng số tiền lương phải trả của toàn bộ công nhân tham gia thi công công trình. Bảng tổng hợp lương được ghi vào cuối mỗi tháng căn cứ vào toàn bộ các chứng từ có liên quan ( như bảng nhật trình ca máy, bảng chấm công ) được kế toán kê vào bảng kê chứng từ . Cuối tháng hoặc định kỳ kế toán thanh toán tổng hợp tiền lương phải trả cho công nhân vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ kèm theo toàn bộ chứng từ có liên quan.
Từ các chứng từ gốc (bảng thanh toán lương, bảng chấm công,...) kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ kế toán sẽ định khoản và ghi nội dung trên chứng từ đó cho từng tháng :
CÔNG TY XD&TM CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 03
XNK HÀ THÀNH Ngày 30/01/2003
ĐVT : đồng
Định khoản và trích yếu
Ký hiệu Tài khoản
Số tiền
Nợ
Có
Tiền lương T1 của công nhân trực tiếp xây lắp
TK 622
TK 334
32.750.000
Cộng
32.750.000
Chứng từ ghi sổ sẽ được lập tương tự cho các tháng tiếp theo cùng với các chứng từ gốc làm căn cứ ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Cuối tháng phân loại theo nội dung của chi phí kế toán tập hợp ghi vào sổ Cái TK 622 - Chi tiết cho từng công trình.
SỔ CÁI
SHTK : 622
Công trường : Dung Quất
Năm 2003
ĐVT : đồng
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải
Số hiệu TK ĐƯ
Số tiền
SH
Ngày, tháng
Nợ
Có
03
08
09
10
....
30/01
30/01
28/02
28/02
....
Tiền lương T1của công nhân trực tiếp thi công
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Cộng cuối tháng 1
Tiền lương tháng 2 của công nhân trực tiếp thi công
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Cộng cuối tháng 2
............................
Cộng cuối tháng 3
Cộng quý I/2003
334
154
334
154
........
32.750.000
32.750.000
23.010.000
23.010.000
..........
28.960.000
83.960.000
32.750.000
32.750.000
23.010.000
23.010.000
..........
28.960.000
83.960.000
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp ở công ty được tập hợp đầy đủ vào sổ sách kế toán. Hình thức trả lương công nhân trực tiếp sản xuất theo ngày công làm việc thực tế giúp kế toán tập hợp đực chi tiết chính xác vào khoản mục chi phí. Tuy nhiên hình thức trả công này sẽ không kích thích người lao động, khối lượng công việc thực hiện sẽ kém hiệu quả.
3.Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công được mở và tập hợp trên TK 623 bao gồm : chi phí nhiên liệu để vận hành máy thi công, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí thuê ngoài máy thi công, chi phí tiền lương phải trả của công nhân điều khiển máy thi công...
Chi phí thuê ngoài máy thi công kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê máy đã quy định cho từng ca máy đối với thuê theo ca, lương lái máy và chi phí nhiên liệu tính bằng tỉ lệ phần trăm trên đơn giá ca máy, cùng với biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành hoặc bảng theo dõi hoạt động ca máy đi thuê.
Thông thường việc thuê máy sẽ do đội trường ký hợp đồng, thuê trả tiền sau đó hoàn chứng từ về công ty để kế toán làm thủ tục hoàn nợ.
Về nguyên tắc chi phí máy thi công phát sinh tại công trình nào thì hạch toán trực tiếp vào công trình đó.
Chi phí khấu hao máy thi công áp dụng tại công ty là phương pháp tuyến tính :
w Mức khấu hao năm = Nguyên giá x Tỉ lệ khấu hao năm
Mức khấu hao năm
w Mức khấu hao tháng =
12 tháng
w Tài khoản 214 “ Hao mòn tài sản cố định “ được mở để tập hợp số khấu hao tính cho các công trình, đồng thời kế toán theo dõi nguồn vốn khấu hao trên TK 009 “TK ngoài bảng”
BẢNG TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ
Công trình : Dung Quất
ĐVT : đồng
STT
Tên tài sản
Nguyên giá
Mức khấu hao
Khấu hao hàng tháng
1
2
3
4
Xe lu rung
Xe xúc lật
Xe ô tô tải ben 8-10T
Xe đào
Cộng
895.019.930
450.600.000
260.000.000
122.352.000
20% / năm
20% / năm
20% / năm
20% / năm
14.916.949
7.510.000
4.333.333
2.039.200
28.799.482
Trong tháng khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán tiến hành ghi vào bảng kê chứng từ, từ bảng kê chứng từ kế toán xem xét nội dung của các chứng từ để ghi vào chứng từ ghi sổ.
CÔNG TY XD&TM CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 04
XNK HÀ THÀNH Ngày 30/01/2003
ĐVT : Đồng
Định khoản và trích yếu
Kí hiệu Tài khoản
Số tiền
Nợ
Có
Chi phí nhiên liệu vận hành máy thi công
TK 623
TK 111
2.181.800
Cộng
2.181.800
Cuối tháng hay định kỳ kế toán cộng số tiền trên toàn bộ các chứng từ ghi sổ ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Sổ đăng ký chứng từ chỉ ghi tổng số tiền trên các chứng từ ghi sổ. Cuối tháng cùng với toàn bộ số chứng từ gốc, bảng kê chứng từ, các chứng từ g
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- 18079.doc