Chuyên đề Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán tài chính do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

®ã chÊt l­îng dÞch vô còng ®Èy nhanh vµ lu«n ®­îc më réng. Ngoµi ra, C«ng ty cßn cã ®éi ngò c¸c céng t¸c viªn lµ c¸c GS, TS; c¸c gi¶ng viªn giµu kinh nghiÖm trong nhiÒu lÜnh vùc ®· gióp ®ì, cè vÊn cho C«ng ty trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng. Vµ trong thêi gian tíi víi sù t¨ng tr­ëng vÒ quy m« cña m×nh C«ng ty cßn dù ®Þnh tuyÓn thªm nhiÒu nh©n viªn giµu kinh nghiÖm ®Ó ®¸p øng yªu cÇu ngµy cµng cao cña x· héi. 4. Ch­¬ng tr×nh kiÓm to¸n mµ C«ng ty VAE ¸p dông. Quy tr×nh kiÓm to¸n chung ®­îc ¸p dông t¹i C«ng ty Cæ phÇn vµ §Þnh gi¸ ViÖt Nam theo s¬ ®å sau:(S¬ ®å 2.3) S¬ ®å 2.3: Quy tr×nh kiÓm to¸n chung LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n - Göi th­ chµo hµng - Xem xÐt ho¹t ®éng kinh doanh vµ chiÕn l­îc kinh doanh - T×m hiÓu m«i tr­êng ho¹t ®éng - Thu thËp th«ng tin vÒ kh¸ch hµng - LËp kÕ ho¹ch chi tiÕt - Th¶o luËn kÕ ho¹ch vµ ph©n c«ng thùc hiÖn Thùc hiÖn kiÓm to¸n - So¸t xÐt hÖ thèng KSNB - KiÓm tra, rµ so¸t B¸o c¸o tµi chÝnh - Xem xÐt viÖc tu©n thñ ph¸p luËt - KiÓm tra ho¹t ®éng - KiÓm so¸t vµ ®¸nh gi¸ t×nh h×nh sö dông tµi s¶n KÕt thóc kiÓm to¸n - Hoµn thiÖn giÊy tê lµm viÖc - LËp bót to¸n ®iÒu chØnh - Dù th¶o B¸o c¸o kiÓm to¸n - Phª duyÖt vµ ph¸t hµnh b¸o c¸o, th­ qu¶n lý( nÕu cã) 4.1. LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n. 4.1.1. Göi th­ chµo hµng. Cuèi niªn ®é kÕ to¸n, c¨n cø vµo nhu cÇu kiÓm to¸n, C«ng ty VAE tiÕn hµnh göi th­ chµo hµng tíi c¸c kh¸c hµng th­êng xuyªn vµ kh¸ch hµng tiÒm n¨ng cña C«ng ty. Néi dung th­ chµo hµng nh»m giíi thiÖu vÒ uy tÝn, chÊt l­îng cña C«ng ty. Bao gåm: - LÞch sö h×nh thµnh C«ng ty; - ChÊt l­îng, quy m« ®éi ngò c¸n bé c«ng nh©n viªn; - Ngµnh nghÒ, lÜnh vùc kinh doanh cña C«ng ty. - Nguyªn t¾c vµ ph­¬ng ph¸p thùc hiÖn kiÓm to¸n; - C¸c tµi liÖu vµ c«ng cô sö dông… - ……………… Víi kh¸ch hµng th­êng xuyªn, sau khi kiÓm to¸n C«ng ty cÇn theo dâi ho¹t ®éng cña kh¸ch hµng ®Ó tõ ®ã quyÕt ®Þnh cã nªn tiÕp tôc kiÓm to¸n n¨m sau n÷a hay kh«ng? §ång thêi, C«ng ty t×m hiÓu vµ thu thËp thªm kh¸ch hµng míi( kh¸ch hµng tiÒm n¨ng). Víi kh¸ch hµng tiÒm n¨ng, C«ng ty ph¶i t×m hiÓu kü l­ìng tr­íc khi quyÕt ®Þnh kiÓm to¸n vÒ c¸c vÊn ®Ò nh­: C¸c gian lËn tµi chÝnh, nguy c¬ ph¸ s¶n, gi¶i thÓ, tham «…vµ ®¶m b¶o lÜnh vùc c«ng viÖc mµ C«ng ty cã kh¶ n¨ng ®¸p øng tèt. 4.1.2. Hîp ®ång kiÓm to¸n vµ chän nhãm kiÓm to¸n. Khi ®­îc kh¸ch hµng chÊp nhËn kiÓm to¸n vµ göi th­ mêi kiÓm to¸n, C«ng ty tiÕn hµnh gÆp mÆt kh¸ch hµng vµ th¶o luËn hîp ®ång kiÓm to¸n. Cuéc gÆp mÆt nh»m gióp hai bªn t×m hiÓu vÒ nhau, thèng nhÊt ý kiÕn. KÕt hîp víi viÖc xem xÐt kh¶ n¨ng chÊp nhËn kiÓm to¸n, C«ng ty cã thÓ liªn l¹c víi kiÓm to¸n viªn tiÒn nhiÖm ®Ó quyÕt ®Þnh cã nªn thùc hiÖn kiÓm to¸n hay kh«ng? C«ng ty tiÕn hµnh ký kÕt hîp ®ång kiÓm to¸n, ph©n c«ng nhãm kiÓm to¸n vµ triÓn khai c«ng viÖc kiÓm to¸n. 4.1.3. T×m hiÓu ho¹t ®éng kinh doanh vµ thu thËp th«ng tin ph¸p lý vÒ kh¸ch hµng. Tr­íc khi thùc hiÖn kiÓm to¸n, kiÓm to¸n viªn ph¶i t×m hiÓu t×nh h×nh chung vÒ ®¬n vÞ kh¸ch hµng vÒ c¸c vÊn ®Ò nh­: Sù h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña ®¬n vÞ; nguån vèn ho¹t ®éng, c¬ cÊu tæ chøc; ngµnh nghÒ, lÜnh vùc kinh doanh; ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng kinh doanh;… §©y lµ c«ng viÖc t¹o c¬ së cho kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn viÖc lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n. §Ó thu thËp ®­îc c¸c th«ng tin nµy, kiÓm to¸n viªn cã thÓ pháng vÊn Ban gi¸m ®èc, thu thËp tµi liÖu cÇn thiÕt; cã thÓ trùc tiÕp tham quan nhµ x­ëng, hoÆc xem xÐt hå s¬ ®· ®­îc kiÓm to¸n bëi C«ng ty kiÓm to¸n kh¸c, hay thu thËp th«ng tin tõ c¸c bªn h÷u quan. KiÓm to¸n viªn l­u vµo hå s¬ kiÓm to¸n hay sao chôp mét sè t­ liÖu cÇn thiÕt. Víi nh÷ng kh¸ch hµng ho¹t ®éng trong c¸c lÜnh vùc míi, cã rñi ro kinh doanh cao th× nhãm kiÓm to¸n cÇn tham kh¶o ý kiÕn c¸c chuyªn gia ®Ó cã th«ng tin s©u h¬n. MÉu th«ng tin vÒ kh¸ch hµng do C«ng ty Cæ phÇn vµ §Þnh gi¸ ViÖt Nam quy ®Þnh nh­ sau( B¶ng 2.4): B¶ng 2.4: Th«ng tin chung vÒ kh¸ch hµng - Kh¸ch hµng: Th­êng xuyªn: N¨m ®Çu: - Tªn c«ng ty: - Trô së chÝnh: - §iÖn tho¹i: Fax: - QuyÕt ®Þnh thµnh lËp hay cÊp giÊy phÐp kinh doanh: - Ngµnh nghÒ ho¹t ®éng: - Sè vèn ®Çu t­: - Thêi gian ho¹t ®éng: - Héi ®ång qu¶n trÞ: - Ban gi¸m ®èc: - C«ng ty mÑ (®èi t¸c liªn doanh): - Tãm t¾t quy chÕ kiÓm so¸t néi bé cña kh¸ch hµng: 4.1.4. T×m hiÓu hÖ thèng kÕ to¸n vµ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé. C«ng ty cæ phÇn KiÓm to¸n vµ §Þnh gi¸ ViÖt Nam thu thËp th«ng tin vÒ hÖ thèng kÕ to¸n vµ hÖ thèng KSNB chñ yÕu b»ng h×nh thøc gÆp trùc tiÕp Ban gi¸m ®èc, pháng vÊn nh©n viªn hay kiÓm tra s¬ bé sæ s¸ch kÕ to¸n. Tõ ®ã, ph©n tÝch ®iÓm m¹nh, yÕu trong hÖ thèng kÕ to¸n, x¸c ®Þnh ®é tin cËy vµo hÖ thèng kÕ to¸n, x¸c ®Þnh rñi ro trong tõng phÇn hµnh cô thÓ. So¸t xÐt hÖ thèng KSNB nh»m môc ®Ých ®­a ra quyÕt ®Þnh xem cã thÓ dùa vµo hÖ thèng KSNB hay kh«ng ®Ó gi¶m bít khèi l­îng c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt phÇn hµnh kÕ to¸n. 4.1.5. Thùc hiÖn thñ tôc ph©n tÝch. Trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n, thñ tôc ph©n tÝch sö dông lµ: - Ph©n tÝch so¸t xÐt c¸c sè liÖu B¸o c¸o tµi chÝnh míi nhÊt cña kh¸ch hµng. - C¸c chØ tiªu ®¸nh gi¸ kh¸i qu¸t t×nh h×nh ho¹t ®éng cña c«ng ty. - Ph©n tÝch s¬ bé vµ kiÓm tra tÝnh logic cña sè liÖu trªn b¸o c¸o. Dùa vµo B¸o c¸o tµi chÝnh do ®¬n vÞ kh¸ch hµng cung cÊp, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh ph©n tÝch c¸c tØ suÊt lîi nhuËn, tØ suÊt tµi chÝnh vµ tÝnh logic cña B¸o c¸o. Ph©n tÝch sù biÕn ®éng c¸c tØ suÊt, ®ång thêi ph¸t hiÖn c¸c kho¶n môc träng yÕu trong B¸o c¸o tµi chÝnh cña ®¬n vÞ kh¸ch hµng. 4.1.6. §¸nh gi¸ rñi ro vµ x¸c ®Þnh møc ®é träng yÕu. - Xem xÐt c¸c sai sãt tiÒm tµng: C¨n cø ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng kinh doanh cña ®¬n vÞ kh¸ch hµng vµ vÞ trÝ cña tõng lo¹i h×nh kinh doanh mµ kiÓm to¸n viªn ®¸nh gi¸ rñi ro tiÒm tµng. - Trªn c¬ së t×m hiÓu hÖ thèng KSNB, hÖ thèng kÕ to¸n cña ®¬n vÞ kh¸ch hµng, kiÓm to¸n viªn ph©n tÝch, ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t cã thÓ x¶y ra víi c¸c kho¶n môc trªn B¸o c¸o tµi chÝnh. 4.1.7. KÕ ho¹ch kiÓm to¸n. Sau khi thu thËp ®Çy ®ñ th«ng tin, c¨n cø vµo yªu cÇu c«ng viÖc vµ nguån lùc hiÖn cã cña C«ng ty, tiÕn hµnh chän nhãm kiÓm to¸n vµ ph©n c«ng c«ng viÖc. §ång thêi, ®Ò ra kÕ ho¹ch kiÓm to¸n chi tiÕt, thêi gian thùc hiÖn kiÓm to¸n. 4.2. Thùc hiÖn kiÓm to¸n. Dùa vµo kÕ ho¹ch ®· lËp, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh kiÓm to¸n. Song qu¸ tr×nh nµy kh«ng chØ m¸y mãc theo kÕ ho¹ch ®· ®Þnh mµ trong khi thùc hiÖn kiÓm to¸n viªn chñ ®éng s¸ng t¹o thÝch øng víi ®èi t­îng kiÓm to¸n cô thÓ nh»m thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n ®Çy ®ñ vµ cã ®é tin cËy cao. §©y còng chÝnh lµ giai ®o¹n cho thÊy kh¶ n¨ng, tr×nh ®é cña kiÓm to¸n viªn. Sù nh¹y c¶m vµ kinh ho¹t trong c«ng viÖc. KiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh c¸c c«ng viÖc sau: - TiÕn hµnh thùc hiÖn c¸c biÖn ph¸p kiÓm tra hÖ thèng KSNB vµ xem xÐt vÒ nh÷ng ¶nh h­ëng cña c¸c sai sãt mµ kiÓm to¸n viªn ph¸t hiÖn. - Thùc hiÖn c¸c thñ tôc ph©n tÝch: + Xem xÐt tÝnh ®éc lËp vµ tÝnh ®¸ng tin cËy cña c¸c d÷ liÖu. + TÝnh to¸n ra mét gi¸ trÞ ­íc tÝnh vµ so s¸nh gi¸ trÞ ®ã víi gi¸ trÞ ghi sæ. + Ph©n tÝch nguyªn chªnh lÖch - Thùc hiÖn c¸c thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt. + X¸c nhËn. + KiÓm tra thùc tÕ. - §¸nh gi¸ kÕt qu¶ kiÓm tra chi tiÕt. - Xö lý c¸c chªnh lÖch kiÓm to¸n. TÊt c¶ c¸c c«ng viÖc mµ kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn kiÓm to¸n ®Òu ®­îc ghi nhËn trªn giÊy tê lµm viÖc. 4.3. KÕt thóc kiÓm to¸n. KÕt thóc kiÓm to¸n lµ giai ®oan cuèi cïng cña cuéc kiÓm to¸n. C«ng ty Cæ phÇn vµ §Þnh gi¸ ViÖt Nam thùc hiÖn theo tr×nh tù sau: 4.3.1. Xem xÐt tÝnh ho¹t ®éng liªn tôc cña ®¬n vÞ kh¸ch hµng. C«ng ty kiÓm to¸n dùa vµo c¸c b»ng chøng thu thËp ®­îc ®Ó ®¸nh gi¸, gi¶i tr×nh vµ ®­a ra kÕt luËn kiÓm to¸n phï hîp. 4.3.2. So¸t xÐt c¸c sù kiÖn x¶y ra sau ngµy lËp B¸o c¸o tµi chÝnh. §Ó so¸t xÐt c¸c sù kiÖn sau ngµy lËp B¸o c¸o tµi chÝnh, kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh thÈm vÊn Ban qu¶n trÞ, xem xÐt c¸c biªn b¶n hay quyÕt ®Þnh cña gi¸m ®èc; sæ s¸ch, chøng tõ kÕ to¸n liªn quan ®­îc lËp sau ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n hoÆc tiÕn hµnh göi th­ x¸c nhËn. 4.3.3. Hoµn thiÖn giÊy tê lµm viÖc. Sau khi hoµn thµnh c«ng viÖc, c¸c kiÓm to¸n viªn trong nhãm kiÓm to¸n ph¶i hoµn thiÖn giÊy tê lµm viÖc cña m×nh. Tr­ëng nhãm tiÕn hµnh so¸t xÐt giÊy tê, hoµn thiÖn c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n, kiÓm tra, ®èi chiÕu c«ng viÖc ®· hoµn thµnh. NÕu cßn cã sai sãt th× cÇn ph¶i bæ sung ®Ó hoµn thiÖn hå s¬ kiÓm to¸n. 4.3.4. §­a ra bót to¸n ®iÒu chØnh vµ nªu nh­îc ®iÓm cÇn hoµn thiÖn. Trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n, nÕu kiÓm to¸n viªn ph¸t hiÖn ra nh÷ng sai sãt cña ®¬n vÞ kh¸ch hµng th× tr­íc hÕt kiÓm to¸n viªn ph¶i xem xÐt sai sãt ®ã cã ¶nh h­ëng träng yÕu ®Õn B¸o c¸o tµi chÝnh cña ®¬n vÞ hay kh«ng? NÕu träng yÕu th× kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh ®iÒu chØnh vµ ph©n l¹i cho phï hîp vµ gi¶i tr×nh lªn Ban gi¸m ®èc ®¬n vÞ. §ång thêi, nÕu kiÓm to¸n viªn ph¸t hiÖn t¹i ®¬n vÞ kh¸ch hµng cßn tån t¹i nh÷ng ®iÓm yÕu hay h¹n chÕ vÒ hÖ thèng kÕ to¸n hoÆc hÖ thèng KSNB th× kiÓm to¸n viªn sÏ ®­a ra ý kiÕn t­ vÊn nh»m gióp Ban qu¶n lý doanh nghiÖp kh¾c phôc vµ hoµn thiÖn tæ chøc cña m×nh. 4.3.5. LËp dù th¶o B¸o c¸o kiÓm to¸n vµ so¸t xÐt. Sau khi ®­a ra c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh vµ thèng nhÊt kÕt qu¶ kiÓm to¸n víi ®¬n vÞ kh¸ch hµng, kiÓm to¸n viªn ph¸t hµnh B¸o c¸o kiÓm to¸n vÒ B¸o c¸o tµi chÝnh. NÕu Ban qu¶n trÞ ®¬n vÞ kh¸ch hµng ®ång ý ®iÒu chØnh c¸c bót to¸n theo ý kiÕn cña kiÓm to¸n viªn th× kiÓm to¸n viªn ®­a ra B¸o c¸o kiÓm to¸n víi ý kiÕn chÊp nhËn toµn phÇn; nÕu Ban qu¶n trÞ kh«ng ®ång ý ®iÒu chØnh l¹i theo ý kiÕn cña kiÓm to¸n viªn th× tuú vµo møc ®é träng yÕu vµ ¶nh h­ëng cña c¸c sai sãt ®ã mµ kiÓm to¸n viªn ®­a ra ý kiÕn chÊp nhËn tõng phÇn cã ngo¹i trõ hay ý kiÕn kh«ng chÊp nhËn. Dù th¶o nµy sÏ ®­îc so¸t xÐt c¶ vÒ néi dung lÉn h×nh thøc tr­íc khi göi cho ®¬n vÞ kh¸c hµng. 4.3.6. Phª duyÖt vµ ph¸t hµnh B¸o c¸o kiÓm to¸n, th­ qu¶n lý ( nÕu cã). B¸o c¸o kiÓm to¸n vµ th­ qu¶n lý sau khi ®­îc lËp ph¶i ®­îc phª duyÖt bëi Ban gi¸m ®èc C«ng ty Cæ phÇn KiÓm to¸n vµ §Þnh gi¸ ViÖt Nam. KiÓm to¸n viªn dùa vµo ®ã ®Ó ph¸t hµnh B¸o c¸o kiÓm to¸n vµ th­ qu¶n lý chÝnh thøc. II. Thùc tÕ kiÓm to¸n kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt trong kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh do C«ng ty cæ phÇn KiÓm to¸n vµ §Þnh gi¸ ViÖt Nam thùc hiÖn. C«ng ty cæ phÇn KiÓm to¸n vµ §Þnh gi¸ ViÖt Nam ho¹t ®éng dùa vµo c¸c dÞch vô, th«ng tin nh­ ®· tr×nh bµy trong phÇn ngµnh nghÒ kinh doanh. §Ó chøng tá sù tån t¹i cña m×nh trong thÞ tr­êng, C«ng ty sö dông th­ mêi kiÓm to¸n víi kh¸ch hµng lÇn ®Çu kiÓm to¸n, hîp ®ång kiÓm to¸n víi kh¸ch hµng th­êng xuyªn cña C«ng ty, cßn ®èi víi nh÷ng cuéc kiÓm to¸n mang tÝnh chÊt lín th× C«ng ty lµm hîp ®ång nh­ mét cuéc ®Êu thÇu. Khi hîp ®ång ®· ®­îc hai bªn tho¶ thuËn, C«ng ty VAE lu«n thùc hiÖn ®óng nh÷ng g× ®· cam kÕt, theo ®óng chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam sè 210 – Hîp ®ång kiÓm to¸n (B¶ng 2.7). Chi phÝ s¶n xuÊt lµ kho¶n môc mang quy m« lín, c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh nhiÒu; ®Æc biÖt ®èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt. ChÝnh v× vËy, trong chuyªn ®Ò thùc tËp nµy em xin tr×nh bµy quy tr×nh kiÓm to¸n kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt t¹i hai doanh nghiÖp s¶n xuÊt. Trong ®ã, C«ng ty TN lµ ®èi t­îng trùc tiÕp ®Ó ®¸nh gi¸, nhËn xÐt; cßn C«ng ty TM lµ ®èi t­îng so s¸nh. C¶ hai c«ng ty ®Òu lËp th­ mêi VAE kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh cho niªn ®é kÕ to¸n kÕt thóc ngµy 31/12/2004. Quy tr×nh kiÓm to¸n kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt ë c¶ 2 C«ng ty ®Òu tr¶i qua 5 b­íc sau: 1. ChuÈn bÞ c«ng viÖc kiÓm to¸n kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt. Trong giai ®o¹n chuÈn bÞ nµy kiÓm to¸n viªn cÇn thùc hiÖn c¸c b­íc c«ng viÖc sau: 1.1. §¸nh gi¸ kh¶ n¨ng chÊp nhËn kiÓm to¸n. Ngay sau khi nhËn ®­îc th­ mêi kiÓm to¸n do kh¸ch hµng göi, C«ng ty xem xÐt kh¶ n¨ng chÊp nhËn kiÓm to¸n qua viÖc ®¸nh gi¸ møc rñi ro kiÓm to¸n råi míi quyÕt ®Þnh cã nªn chÊp nhËn kh¸ch hµng nµy hay kh«ng? C«ng ty sÏ tõ chèi kiÓm to¸n nÕu mét trong c¸c tr­êng hîp sau x¶y ra: - C«ng ty nhËn thÊy kh¸ch hµng kh«ng ®ñ ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt ®Ó thùc hiÖn cuéc kiÓm to¸n nh­: kh«ng thùc hiÖn ®óng luËt kÕ to¸n; hÖ thèng KSNB cña kh¸ch hµng kÐm hiÖu lùc, dÉn ®Õn rñi ro qu¸ cao,… - C«ng ty nhËn thÊy chÝnh b¶n th©n C«ng ty kh«ng ®ñ kh¶ n¨ng vµ ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt ®Ó cung cÊp dÞch vô nh­ kh¸ch hµng mong muèn ®­îc. Tuy nhiªn, víi mçi kh¸ch hµng kiÓm to¸n kh¸c nhau sÏ cã mçi c¸ch thøc ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng chÊp nhËn kiÓm to¸n kh¸c nhau nh­ sau: Víi C«ng ty TN lµ kh¸ch hµng lÇn ®Çu kiÓm to¸n, C«ng ty sÏ chän mét kiÓm to¸n viªn cã kinh nghiÖm trùc tiÕp ®Õn doanh nghiÖp ®Ó ®iÒu tra vÒ nguån gèc vµ ngµnh nghÒ kinh doanh cña doanh nghiÖp ®ã. KiÓm to¸n viªn cã thÓ thùc hiÖn c«ng viÖc cña m×nh b»ng mét trong c¸c ph­¬ng ph¸p sau: pháng vÊn, quan s¸t, ®iÒu tra thùc tÕ,…Tõ ®ã C«ng ty míi quyÕt ®Þnh cã chÊp nhËn kiÓm to¸n hay kh«ng? ViÖc ®¸nh gi¸ cã chÝnh x¸c hay kh«ng phô thuéc rÊt lín vµo kinh nghiÖm cña chÝnh KiÓm to¸n viªn ®ã, v× vËy nh©n viªn cña C«ng ty ph¶i lµ nh÷ng ng­êi kh«ng chØ cã kiÕn thøc s©u réng mµ cßn ph¶i cã nhiÒu kinh nghiÖm. Víi C«ng ty TM lµ kh¸ch hµng th­êng xuyªn cña C«ng ty, C«ng ty chØ cÇn xem xÐt sù thay ®æi lín gi÷a niªn ®é kÕ to¸n nµy víi niªn ®é kÕ to¸n tr­íc. VÝ dô, KiÓm to¸n viªn cã thÓ xem xÐt vÒ tÝnh liªm chÝnh cña Ban gi¸m ®èc, thay ®æi m«i tr­êng ph¸p lý ¶nh h­ëng nhiÒu ®Õn ho¹t ®éng kinh doanh, phÝ kiÓm to¸n,… Sau khi xem xÐt, nÕu rñi ro kiÓm to¸n ë 2 kh¸ch hµng ë møc trung b×nh th× C«ng ty quyÕt ®Þnh chÊp nhËn kiÓm to¸n cho C«ng ty TN vµ tiÕp tôc kiÓm to¸n víi C«ng ty TM. 1.2. Lùa chän nhãm kiÓm to¸n. C«ng viÖc tiÕp theo C«ng ty sÏ chän ra c¸c nh©n viªn kiÓm to¸n cã kinh nghiÖm vµ hiÓu biÕt s©u s¾c vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña ®¬n vÞ kiÓm to¸n. Ngoµi ra, c¸c kiÓm to¸n viªn ph¶i ®¶m b¶o nguyªn t¾c ®éc lËp vÒ mÆt quan hÖ x· héi, huyÕt thèng còng nh­ c¸c mèi liªn hÖ kinh tÕ kh¸c víi kh¸ch hµng. Dùa vµo ®Æc ®iÓm cña C«ng ty TN lµ C«ng ty chÕ t¹o vµ s¶n xuÊt phô tïng xe m¸y nªn C«ng ty chän nhãm kiÓm to¸n gåm 7 ng­êi sau: 1. Ph¹m Ngäc To¶n - (KiÓm to¸n viªn quèc gia): Phô tr¸ch chung c«ng viÖc kiÓm to¸n. 2. TrÇn Quèc TuÊn – (KiÓm to¸n viªn quèc gia): Trùc tiÕp ®iÒu hµnh cuéc kiÓm to¸n. 3. Ph¹m Hïng S¬n – (KiÓm to¸n viªn cao cÊp): Trùc tiÕp ®iÒu hµnh cuéc kiÓm to¸n. 4. NguyÔn ThÞ Thanh – (KiÓm to¸n viªn): Trùc tiÕp tham gia cuéc kiÓm to¸n. 5. D­¬ng Thuý Anh – (KiÓm to¸n viªn): Trùc tiÕp tham gia cuéc kiÓm to¸n. 6. NguyÔn Xu©n Tïng – (KiÓm to¸n viªn): Trùc tiÕp tham gia cuéc kiÓm to¸n. 7. L­¬ng §øc HiÒn - (KiÓm to¸n viªn): Trùc tiÕp tham gia cuéc kiÓm to¸n. Cßn C«ng ty TM lµ kh¸ch hµng ®· ®­îc C«ng ty kiÓm to¸n n¨m tr­íc nªn C«ng ty chän nhãm kiÓm to¸n ®· thùc hiÖn kiÓm to¸n cho C«ng ty nµy trong nh÷ng n¨m tµi chÝnh tr­íc. (Nhãm nµy còng bao gåm 7 ng­êi). 1.3. LËp vµ tho¶ thuËn c¸c ®iÒu kho¶n cña hîp ®ång kiÓm to¸n. Sau khi dù kiÕn ®Çy ®ñ mäi thñ tôc, C«ng ty VAE vµ kh¸ch hµng sÏ tho¶ thuËn víi nhau vÒ c¸c ®iÒu kho¶n cña hîp ®ång kiÓm to¸n. Sau ®ã, tuú vµo ®iÒu kiÖn mµ hai bªn cã thÓ gÆp nhau trùc tiÕp ®Ó ký kÕt hîp ®ång hay ký kÕt qua fax,…Hîp ®ång kiÓm to¸n cña C«ng ty TN cã néi dung nh­ sau: B¶ng 2.5: Hîp ®ång kiÓm to¸n Uû Ban nh©n d©n thµnh phè Hµ néi C«ng ty KiÓm to¸n vµ §Þnh gi¸ ViÖt Nam Sè 183/VAE – H§ - BCTC Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam §éc lËp – Tù do – H¹nh phóc ===***=== Hµ Néi, ngµy 14 th¸ng 03 n¨m 2005 Hîp ®ång kinh tÕ V/v: KiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh n¨m 2004 - C¨n cø vµo Ph¸p lÖnh Hîp ®ång kinh tÕ ngµy 25/09/1989 vµ NghÞ ®Þnh sè 17/H§BT ngµy 16/01/1990 cña Héi ®ång Bé tr­ëng ( nay lµ ChÝnh phñ) quy ®Þnh chi tiÕt viÖc thi hµnh Ph¸p lÖnh Hîp ®ång kinh tÕ. - C¨n cø nghÞ ®Þnh sè 07/CP ngµy 29/01/1994 cña ChÝnh Phñ ban hµnh quy chÕ kiÓm to¸n ®éc lËp trong nÒn kinh tÕ quèc d©n. - C¨n cø chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam sè 210 vÒ Hîp ®ång kiÓm to¸n. - C¨n cø vµo kh¶ n¨ng vµ nhu cÇu cña hai bªn. Chóng t«i gåm: Bªn A: C«ng ty TN §¹i diÖn: ¤ng Cheng Xu Gao Chøc vô: Tæng Gi¸m ®èc §Þa chØ:Ï §iÖn tho¹i:Ï Fax:Ï Bªn B: C«ng ty cæ phÇn KiÓm to¸n vµ §Þnh gi¸ ViÖt Nam (VAE) §¹i diÖn: ¤ng Ph¹m Ngäc To¶n Chøc vô: Tæng Gi¸m ®èc §iÖn tho¹i: 2670 491/492/493Fax: §Þa chØ: TÇng 11 – toµ nhµ S«ng §µ - sè 165 - §­êng CÇu GiÊy – ph­êng Quan Hoa – QuËn CÇu GiÊy – Hµ Néi. Sau khi tho¶ thuËn 2 bªn nhÊt trÝ ký hîp ®ång nµy bao gåm nh÷ng ®iÒu kho¶n sau: §iÒu 1: Néi dung dÞch vô Bªn B nhÊt trÝ cung cÊp cho bªn A dÞch vô kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh cho n¨m tµi chÝnh kÕt thóc ngµy 31/12/2004. §iÒu 2: LuËt ®Þnh vµ chuÈn mùc DÞch vô trªn ®­îc hoµn thµnh theo chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam, chuÈn mùc kiÓm to¸n quèc tÕ ®­îc chÊp nhËn t¹i ViÖt Nam vµ quy chÕ kiÓm to¸n ®éc lËp hiÖn hµnh t¹i ViÖt Nam. C¸c chuÈn mùc nµy ®ßi hái bªn B ph¶i lËp kÕ ho¹ch vµ thùc hiÖn kiÓm to¸n ®Ó ®¹t ®­îc sù ®¶m b¶o hîp lý r»ng B¸o c¸o tµi chÝnh cña C«ng ty kh«ng cßn chøa ®ùng nh÷ng sai sãt träng yÕu. §iÒu 3: Tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn h¹n cña c¸c bªn 3.1.Tr¸ch nhiÖm cña bªn A L­u gi÷ vµ qu¶n lý sæ s¸ch, chøng tõ kÕ to¸n, b¸o c¸o tµi chÝnh vµ c¸c tµi liÖu cã liªn quan mét c¸ch an toµn bÝ mËt theo ®óng quy ®Þnh cña Nhµ n­íc. B¶o ®¶m cung cÊp ®Çy ®ñ kÞp thêi cho bªn B c¸c th«ng tin cÇn thiÕt cã liªn quan ®Õn cuéc kiÓm to¸n. B¸o c¸o tµi chÝnh dïng ®Ó kiÓm to¸n ph¶i ®­îc bªn A ký vµ ®ãng dÊu chÝnh thøc tr­íc khi cung cÊp cho bªn B. Bªn B cã thÓ yªu cÇu bªn A x¸c nhËn b»ng v¨n b¶n sù ®¶m b¶o vÒ c¸c th«ng tin vµ tµi liÖu liªn quan ®Õn cuéc kiÓm to¸n ®· cung cÊp cho bªn B. Cö c¸n bé cã liªn quan cïng lµm viÖc víi c¸c kiÓm to¸n viªn trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n. T¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi ®Ó bªn B lµm viÖc, ®¸p øng thêi gian vµ yªu cÇu trong thêi gian kiÓm to¸n. 3.2.Tr¸ch nhiÖm bªn B Bªn B ®¶m b¶o tu©n thñ c¸c chuÈn mùc kiÓm to¸n hiÖn hµnh nh­ ®· nªu t¹i ®iÒu 2. X©y dùng vµ th«ng b¸o cho bªn A néi dung, kÕ ho¹ch kiÓm to¸n. Thùc hiÖn kÕ ho¹ch kiÓm to¸n theo ®óng nguyªn t¾c ®éc lËp, kh¸ch quan, bÝ mËt. Cö kiÓm to¸n viªn vµ chuyªn gia cã n¨ng lùc, kinh nghiÖm thùc hiÖn kiÓm to¸n. Nép B¸o c¸o kiÓm to¸n cho bªn A theo ®óng thêi h¹n quy ®Þnh vµ chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tÝnh trung thùc, hîp lý, kh¸ch quan cña th«ng tin ®­a ra. §iÒu 4: B¸o c¸o kiÓm to¸n Sau khi hoµn thµnh cuéc kiÓm to¸n, bªn B sÏ cung cÊp cho bªn A B¸o c¸o kiÓm to¸n cho n¨m tµi chÝnh kÕt thóc ngµy 31/12/2004. Th­ qu¶n lý (nÕu cã) ®­îc lËp gåm 5 bé b»ng tiÕng ViÖt vµ 3 bé b»ng tiÕng Anh. §iÒu 5: Ph­¬ng thøc thùc hiÖn Cuéc kiÓm to¸n ®­îc tiÕn hµnh, thùc hiÖn ngay sau khi ký kÕt hîp ®ång. §iÒu 6: PhÝ dÞch vô vµ ph­¬ng thøc thanh to¸n PhÝ dÞch vô ch­a bao gåm thuÕ GTGT lµ 800 USD (B»ng ch÷: T¸m tr¨m ®« la Mü) Ph­¬ng thøc thanh to¸n: T¹m øng 50% gi¸ trÞ ngay sau khi ký kÕt hîp ®ång. Thanh to¸n hÕt sè cßn l¹i ngay sau khi bªn B bµn giao b¸o c¸o kiÓm to¸n chÝnh thøc cho bªn A. §iÒu 7: Cam kÕt thùc hiÖn vµ thêi gian hoµn thµnh Hai bªn cam kÕt thùc hiÖn tÊt c¶ c¸c ®iÒu kho¶n ®· ghi trong hîp ®ång. Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn, nÕu cã khã kh¨n, hai bªn th«ng b¸o cho nhau kÞp thêi ®Ó cïng bµn biÖn ph¸p gi¶i quyÕt gi¶i quyÕt. Tr­êng hîp cÇn ®iÒu chØnh hîp ®ång th× cÇn ph¶i cã sù thèng nhÊt b»ng v¨n b¶n cña hai bªn. Mäi th«ng b¸o ph¶i ®­îc th«ng b¸o trùc tiÕp cho mçi bªn theo ®Þa chØ ®· ghi trong Hîp ®ång. B¸o c¸o kiÓm to¸n sÏ ®­îc bªn B hoµn thµnh trong thêi gian nhanh nhÊt vµ nép cho bªn A tõ sau ngµy bªn A cung cÊp ®Çy®ñ tµi liÖu cho bªn B. §iÒu 8: HiÖu lùc, thêi h¹n hîp ®ång Hîp ®ång nµy cã hiÖu lùc sau khi ®· ký hîp ®ång Hîp ®ång nµy ®¶m b¶o cã gi¸ trÞ cho ®Õn khi thanh lý hîp ®ång. Hîp ®ång nµy ®­îc lËp thµnh 06 b¶n cã gi¸ trÞ ngang nhau. Bªn A gi÷ 05 b¶n, bªn B gi÷ 01 b¶n. §¹i diÖn bªn B C«ng ty KiÓm to¸n vµ §Þnh gi¸ ViÖt Nam Ph¹m Ngäc To¶n Tæng Gi¸m §èc §¹i diÖn bªn A C«ng ty TN Cheng Xu Gao Tæng Gi¸m ®èc 2. LËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n tæng qu¸t. §©y lµ giai ®o¹n ®­îc thùc hiÖn bëi ng­êi phô tr¸ch chung c«ng viÖc kiÓm to¸n. C¸c b­íc cña giai ®o¹n nµy thùc hiÖn theo chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam sè 300. Bao gåm: 2.1. T×m hiÓu t×nh h×nh ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng. C«ng ty VAE th­êng tËp trung kiÓm tra vµo nh÷ng néi dung sau: Lo¹i h×nh doanh nghiÖp cña kh¸ch hµng, c¬ cÊu tæ chøc bé m¸y cña kh¸ch hµng, nh÷ng môc tiªu vµ chiÕn l­îc mµ Ban qu¶n trÞ kh¸ch hµng ®Æt ra, kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y, m«i tr­êng mµ doanh nghiÖp ®ang ho¹t ®éng, vÞ trÝ cña kh¸ch hµng trong m«i tr­êng c¹nh tr¹nh,… KiÓm to¸n viªn cã thÓ sö dông nhiÒu c¸ch kh¸c nhau ®Ó thu thËp c¸c th«ng tin nµy. Nh­ víi C«ng ty TN – lµ kh¸ch hµng kiÓm to¸n lÇn ®Çu nªn kiÓm to¸n viªn cã thÓ sö dông tÊt c¶ c¸c ph­¬ng ph¸p nh­ pháng vÊn, quan s¸t, thu thËp tµi liÖu,…Cßn C«ng ty TM – lµ kh¸ch hµng th­êng xuyªn, mµ l¹i ®­îc kiÓm to¸n bëi nhãm kiÓm to¸n ®· tõng kiÓm to¸n C«ng ty nµy c¸c n¨m tr­íc ®ã, kiÓm to¸n viªn chØ xem l¹i c¸c th«ng tin liªn quan ®Õn kh¸ch hµng trong hå s¬ kiÓm to¸n n¨m tr­íc. §ång thêi, pháng vÊn xem cã sù thay ®æi ®¸ng kÓ nµo vÒ bé m¸y l·nh ®¹o, quy m« s¶n xuÊt hay t×nh h×nh tµi chÝnh cña kh¸ch hµng hay kh«ng? KiÓm to¸n viªn ®· thu thËp th«ng tin vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña kh¸ch hµng nh­ sau (®· l­u trong hå s¬ kiÓm to¸n): §èi víi C«ng ty TN: C«ng ty TN- lµ C«ng ty liªn doanh gi÷a liªn doanh chÕ t¹o xe m¸y A (Bªn ViÖt Nam) vµ C«ng ty TNHH C«ng nghiÖp B (Bªn n­íc ngoµi), ®­îc thµnh lËp t¹i ViÖt Nam theo giÊy phÐp ®Çu t­ sè 012/GP – HY ngµy 12/09/2002 vµ giÊy phÐp ®iÒu chØnh lÇn 1 sè 012/GP§C1 – HY ngµy 22/08/2003 do UBND tØnh H cÊp. Tæng sè vèn ®Çu t­ cña C«ng ty (theo giÊy phÐp ®Çu t­) lµ: 3.000.000 USD. Vèn ph¸p ®Þnh cña C«ng ty (theo giÊy phÐp ®Çu t­) lµ: 1.100.000 USD. Trong ®ã: Bªn ViÖt Nam gãp: 330.000 USD – ChiÕm 30% vèn ph¸p ®Þnh; 108.000 USD b»ng tiÒn mÆt vµ 222.000 USD b»ng thiÕt bÞ khu«n Ðp. Bªn n­íc ngoµi gãp: 770.000 USD – ChiÕm 70% vèn ph¸p ®Þnh; 44.000 USD b»ng tiÒn mÆt vµ 726.000 USD b»ng m¸y mãc, thiÕt bÞ, khu«n Ðp. Thêi gian ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp liªn doanh lµ 30 n¨m kÓ tõ ngµy ®­îc cÊp giÊy phÐp ®Çu t­. N¨m 2005 lµ n¨m thø 4 C«ng ty ®i vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. LÜnh vùc ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty lµ: + S¶n xuÊt bé nhùa hoµn chØnh, vµ bé ®Ìn xe g¾n m¸y Ðp thµnh h×nh c¸c chi tiÕt nhùa xe g¾n m¸y « t« vµ s¶n xuÊt ®é ®iÖn gia dông. + S¶n xuÊt c¸c lo¹i s¬n ®Ó s¬n phô tïng « t«, xe m¸y cña C«ng ty vµ b¸n t¹i thÞ tr­êng ViÖt Nam. §èi víi C«ng ty TM: C«ng ty TM – lµ C«ng ty liªn doanh gi÷a C«ng ty s¶n xuÊt xuÊt nhËp khÈu X ( Bªn ViÖt Nam) vµ C«ng ty TNHH Y (Bªn n­íc ngoµi) ®­îc thµnh lËp theo giÊy phÐp ®Çu t­ sè 01/GP – UB ngµy 05/04/2000 vµ giÊy phÐp ®Çu t­ ®iÒu chØnh sè 09/2002/GP§C 1 – UB ngµy 21/03/2002. Tæng sè vèn ®Çu t­ cña C«ng ty theo giÊy phÐp ®Çu t­ lµ: 900.000 USD. Tæng sè vèn ®Çu t­ cña C«ng ty theo thùc tÕ lµ: 1.020.485,81 USD. Vèn ph¸p ®Þnh cña C«ng ty lµ: 700.000 USD. Trong ®ã: Bªn ViÖt Nam gãp: 336.000 USD ( B»ng tiÒn mÆt) - chiÕm 48% Bªn n­íc ngoµi gãp: 364.000 USD (B»ng m¸y mãc thiÕt bÞ vµ tiÒn n­íc ngoµi) - chiÕm 52%. C«ng ty ho¹t ®éng trong lÜnh vùc s¶n xuÊt s¶n phÈm may mÆc. Thêi gian ho¹t ®éng cña C«ng ty lµ 20 n¨m kÓ tõ ngµy cÊp giÊy phÐp ®Çu t­. N¨m 2004 lµ n¨m thø 5 C«ng ty ®i vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. 2.2. Ph©n tÝch so¸t xÐt hÖ thèng KSNB. HiÓu ®­îc ho¹t ®éng cña C«ng ty kh¸ch hµng råi, kiÓm to¸n viªn sÏ tiÕn hµnh vµo phÇn c«ng viÖc chÝnh. KiÓm to¸n viªn yªu cÇu ®­îc xem xÐt c¸c b¸o c¸o qu¶n trÞ vµ c¸c file tµi liÖu néi bé cña C«ng ty kh¸ch hµng nh­: Biªn b¶n häp héi ®ång qu¶n trÞ; c¸c b¶n sao biªn b¶n; c¸c kÕ ho¹ch ng©n s¸ch tµi chÝnh; c¸c hîp ®ång mua b¸n hµng ho¸, thuª tµi s¶n cè ®Þnh; häp ®ång thuª ®Êt, hîp ®ång mua b¸n, bµn giao tµi s¶n cè ®Þnh,…tõ ®ã t×m hiÓu vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cña ®¬n vÞ kh¸ch hµng nh»m ng¨n ngõa, ph¸t hiÖn c¸c gian lËn vµ sai sãt träng yÕu.( Phô lôc sè 01). Qua t×m hiÓu, kiÓm to¸n viªn thu ®­îc c¸c th«ng tin sau:(§· l­u trong hå s¬ kiÓm to¸n): §èi víi C«ng ty TN: Héi ®ång qu¶n trÞ cña C«ng ty: - ¤ng Wang Zhong Yong -Chñ tÞch - ¤ng DuJun -Phã chñ tÞch - Bµ Li Qing -Thµnh viªn - ¤ng Cheng Xu Gao -Thµnh viªn - ¤ng Xiao Yong Tao -Thµnh viªn - Bµ Phan ThÞ Kim T -Thµnh viªn Ban gi¸m ®èc cña C«ng ty: - ¤ng Cheng Xu Gao -Tæng Gi¸m ®èc - ¤ng Xiao Yong Tao -Phã Tæng gi¸m ®èc - Bµ Phan ThÞ Kim T -KÕ to¸n tr­ëng Nãi chung, c¬ cÊu tæ chøc bé m¸y cña C«ng ty TN ch­a thùc sù hîp lý, viÖc ph©n c«ng ph©n nhiÖm cßn chång chÐo. Ban gi¸m ®èc kiÓm so¸t kh¸ chÆt chÏ song ch­a thùc sù phï hîp. Nªn kiÓm to¸n viªn ®· ®­a ra kÕt luËn hÖ thèng KSNB cña ®¬n vÞ kh¸ch hµng ch­a hiÖu qu¶. §èi víi C«ng ty TM, c«ng viÖc so¸t xÐt hÖ thèng KSNB thùc hiÖn t­¬ng tù nh­ C«ng ty TN. Song, C«ng ty TM lµ kh¸ch hµng th­êng xuyªn cña C«ng ty nªn KTV còng ®· cã th«ng tin c¬ b¶n vÒ ®¬n vÞ, v× vËy KTV thùc hiÖn ®¬n gi¶n h¬n so víi C«ng ty TN. Ban Gi¸m ®èc cña C«ng ty: - ¤ng Michi Masai - Tæng Gi¸m ®èc - ¤ng Katsu Yoshi - Phã Tæng Gi¸m ®èc - ¤ng Bïi Thanh T - Phã Tæng Gi¸m ®èc - Bµ NguyÔn ThÞ H - KÕ to¸n tr­ëng KTV kÕt luËn hÖ thèng KSNB cña C«ng ty t­¬ng ®èi hiÖu qu¶, qu¸ tr×nh kiÓm so¸t cña C«ng ty TM t­¬ng ®èi chÆt chÏ. 2.3. So¸t xÐt hÖ thèng kÕ to¸n C«ng ty. Sau giai ®o¹n t×m hiÓu vÒ hÖ thèng KSNB, kiÓm to¸n viªn tiÕp tôc xem xÐt hÖ thèng kÕ to¸n cña ®¬n vÞ kh¸ch hµng nh»m t×m ra ®iÓm m¹nh, yÕu cña ®¬n vÞ ®Ó x¸c ®Þnh møc ®é tin cËy cña hÖ thèng kÕ to¸n, tõ ®ã x¸c ®Þnh rñi ro ®Ó biÕt t¨ng hay gi¶m møc ®é vµ ph¹m vi kiÓm tra trong tõng phÇn hµnh cô thÓ. KÕt qu¶ cña viÖc so¸t xÐt nµy ®· ®­îc l­u trong hå s¬ kiÓm to¸n gåm nh÷ng th«ng tin sau: §èi víi C«ng ty TN: C«ng ty ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n ViÖt Nam ban hµnh theo quyÕt ®Þnh sè 1141/Q§ - BTC ngµy 01/11/1995 vµ quyÕt ®Þnh sè 167/20