Chuyên đề Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty cơ khí ôtô 3-2

gày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra chương II:THựC TRANG CÔNG TáC Kế TOáN TậP HợP CHI PHí Và TíNH GIá THàNH TRONG CÔNG TY CƠ KHí Ô TÔ 3-2 2.1. các sản phẩm của công ty: Thực hiện chủ trương nội địa hóa, hiện nay Công ty tập trung vào 2 sản phẩm chính là đóng xe ca từ 26-51 chỗ ngồi và sản xuất khung xe máy. Những sản phẩm này đã được tặng Huy chương vàng tại Hội chợ triển lãm hàng công nghiệp Việt Nam từ năm 2001. Hai sản phẩm này hiện đang được khách hàng ưa chuộng và tín nhiệm sử dụng. Từ chỗ sản xuất đơn chiếc, Công ty đã đầu tư để có hai dây chuyền sản xuất khung xe máy, một dây chuyền sản xuất phôi khung xe máy với sản lượng trên 500 khung/ngày. Các loại khung xe máy như Dream, Wave, Best, Spacy, xe ca các loại từ 26-51 chỗ ngồi do Công ty sản xuất đó chiếm lĩnh được thị trường. Công ty hiện có 3 dây chuyền bọc vỏ bọc xe ô tô, 1 dây chuyền đóng khung xe ô tô, 1 dây chuyền sơn sấy Saico, 1 dây chuyền hoàn thiện thu hút hơn 300 công nhân với sản lượng trên 60 xe/tháng. Ngoài ra Công ty còn liên kết với Công ty Daihatshu của Nhật đầu tư xây dựng Trung tâm bảo hành sửa chữa và đại lý bán xe cho hãng 2.2. Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty cơ khí ô tô 3-2 2.2.1.Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất 2.2.1.1. Đối tượng kế toán chi phí sản xuất : Đối tượng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạnh mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành. Phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí trong doanh nghiệp sản xuất thực tế có 2 loại : -Nơi phát sinh chi phí như : phân xưởng, đội sản xuất, tổ sản xuất hoặc một bộ phận sản xuất nào đó (gọi là trung tâm chi phí).ư -Nơi gánh chịu chi phí ( Đối tượng chịu chi phí): sản phẩm, nhóm sản phẩm cùng loại, đơn đặt hàng... Việc xác định kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất cần phải dựa trên những đặc điểm sau : + Công dụng và đặc điểm chi phí sản xuấ. + Đặc điểm về tổ chứ sản xuất kinh doanh. + Qui trình công nghệ sản suất sản phẩm. + Yêu cầu quản lý, trình độ và khả năng quản lý nói chung, trình độ và khả năng kế toán nói riêng... Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng đã được hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm được kịp thời và đúng đắn. 2.2.1.2.Nội dung phương pháp kế toán chi phí sản xuất. Hiện nay, tuỳ vào điều kiện cụ thể và yêu cầu qỷan lý, các doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong hai phương pháp hạch toán sau : -Phương pháp kê khai thường xuyên : là phương pháp theo dõi một cách thường xuyên trên sổ kế toán (các bảng kê nhập, xuất, tồn kho ) ,việc nhập, xuất và tồn kho nguyên vật liệu, hàng hoá sản phẩm dở dang, thành phẩm... -Phương pháp kiểm kê định kỳ : là phương pháp kế toán không theo dõi một các thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm... mà chỉ phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối lỳ. Phương pháp kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp theo phương pháp kê khai thường xuyên. *Tài khoản sử dụng : -Tài khoản 621( TK621)- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. -Tài khoản 622(TK622 )- Chi phí nhân công trực tiếp -Tài khoản 627(TK 627)- Chi phí sản suất chung. -Tài khoản 154(TK154)- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. *.TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Tài khoản này dùng để tập hợp toàn bộ chi phí nguyên vật liệ trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ, lao vụ... trong kỳ, cuối kỳ kết chuyển sang TK154 để tập hợp chi phí sãnuất và tính giá thành. *TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp : Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển số chi phí tiền công của công nhân sản xuấ trực tiep vào tài khoản tập hợp chi phí sản xuấ và tính giá thành ( bao gồm tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo thời gian phải trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuấ). *TK 627 - Chi phí sản xuất chung : Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí liên quan đến phục vụ, quản lý sản xuất, chế tạo sản phẩm trong các phân xưởng, đội sản xuất. *TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang : Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí sản xuất và cung cấp số liệu tính giá thành sản phẩm, lao vụ, gia công chế biến vật liệu ở các doanh nghiệp sản xuất thuộc các ngành kinh tế và các doanh nghiêp kinh doanh dịch vụ. Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản lien quan như TK 155 “thành phẩm”, TK 632 “ giá vốn hàng bán”. a.Phương pháp kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm những chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ, lao vụ. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường được xây dựng định mức chi phí tổ chức quản lý chúng theo định mức. Thông thường, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan trực tiếp tới từng đối tượng tập hợp chi phí nên có thể tổ chức tập hợp theo phương pháp ghi trực tiếp, trên cơ sở đó lập bảng kê tập hợp chi phí trực tiếp cho các đối tượng có liên quan. Trong trường hợp nguyên vật liệu sử dụng liên quan đến nhiều đối tượng không thể tập hợp trực tiếp thì phải lựa chọn tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổ chúng cho các đối tượng có liên quan: Chi phí NVL phân bổ cho từng đối tượng = Tổng chi phí NVL x Tiêu thức phân bổ cho từng đối tượng Tổng tiêu thức phân bổ Chi phí nguyên vật liệu nửa thành phẩm mua ngoài cũng như chi phí vật liệu,nhiên liệu ... có thể chọn tiêu chuẩn như là chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất... Để tính toán, tập hợp chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán cần phải chú ý kiểm tra chính xác số nguyên vật liệu đã lĩnh, nhưng cuối kỳ chưa sử dụng hết và giá trị của phế liệu thu hồi néu có để loại ra khỏi chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ. Chi phí thực tế NVL trực tiếp trong kỳ = Trị giá NVL xuất đưa vào sử dụng - Trị giá NVL còn lại cuối kỳ chưa sử dụng - Trị giá phế liệu thu hồi -Xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng sản xuất trực tiếp sản phẩm: Nợ TK 621 ( Chi tiết liên quan) Có TK152 (Chi tiết liên quan) -Nguyên vật liệu mua về không nhập kho mà sử dụng ngay cho sản xuất trực tiêp sản phẩm : Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK 111 Có TK 112 Có TK 331... -Cuối tháng nguyên vật liệu sử dụng chưa hết nhập kho Nợ TK 152 Có TK 621 -Cuối tháng tính toán để kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho các đối tượng chịu chi phí : Nợ TK 154 ( chi tiết liên quan) Có TK 621 ( chi tiết liên quan) b.Phương pháp kế toán tập hợp chí phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải tả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp trực hiện các lao vụ, dịch vụ bao gồm tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo theo thời gian phải trả cho công nhân trực tiêp sản xuất. Về nguyên tắc, chi phínhân công trực tiếp cũng được tập hợp giống như đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Trường hợp cần phân bổ gián tiếp thì tiêu chí để phân bổ chi phí nhân công trực tiếp có thể là chi phí tiền công định mức ( hoặc kế hoạch), giờ công định mức hoặc giờ công thực tế, khối lượng sản phẩm sản xuất tuỳ theo từng điều kiện cụ thể. Các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn căn cứ vào tỉ lệ trích qui định để tính theo số tiền công đã tập hợp hoặc phân bổ cho từng đối tượng. -Toàn bộ số tiền công hoặc các khoản khác phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện lao vụ: Nợ TK 622 Có TK liên quan (TK 334, 338, 335 ) -Cuối kỳ tính toán trực tiếp hoặc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp để kết chuyển cho các đối tượng chịu chi phí : Nợ TK 154 (chi tiết liên quan) Có TK 622 ( chi tiết liên quan). c.Phương pháp tập hợp chí phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung là những chi phí quản lý phục vủan xuất và những chi phí sản xuất ngoài 2 khoản nguyên liệu vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp, phát sinh ở các phân xưởng, đội sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ ... Chi phí sản xuất chung phải được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí. Một doanh nghiệp nếu có nhiều phân xưởng sản xuất, nhiều đội sản xuất phải mử sổ chi tiết tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm, công việc có liên quan. Tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung có thể là chi phí tiền công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, định mức chi phí sản xuất chung. Phương pháp kế toán như sau : -Phản ánh việc tập hợp các chi phí sản xuất chung phất sinh thực tế : Nợ TK 627 ( chi tiết theo các TK cấp 2) Có TK 334 Có TK 338 (3382, 3383,3384) Có TK 152, 153 Có TK 142, 214, 331,111,112... -Phản ánh số ghi giảm chi phí : Nợ TK 111,112,138 Có TK 627 -Cuối tháng toàn bộ chi phí sản xuấtchung đã tập hợp được kết chuyển : Nợ TK 154 (chi tiết liên quan) Có TK 627 ( chi tiết liên quan) d.Kế toán chi phí trả trước : Chi phí trả trước là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến nhiều kỳ hạch toán nên phải được phân bổ dần vào chi phí sản xuất của nhiều kỳ hạch toán. Trong doanh nghiệp sản xuất, các chi phí trả trước thường bao gồm : -Bảo hiểm trả trước,các loại lệ phí mua và trích dần trong 1 năm. -Công cụ, dụng cụ phân bổ dần và xuất dùng để trang bị lần đầu hoặc thay thế hàng loạt với giá trị lớn. -Trả trước về thuê tài sản, dịch vụ hoặc lao vụ cho hoạt động kinh doanh. -Chi phí nghiên cứu, thí nghiệm, phát minh sáng chế, cải tiến kỹ thuật, hợp lý hoá sản xuất kinh doanh nhưng không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định vô hinh ... -Chi phí ngừng việc. -Chi phí xây dựng, lắp đặt các công trình tạm thời, chhi phí vật liệu luân chuyển ( ván khuôn, cốt pha...) dùng trong xây dựng cơ bản. -Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh một lần với giá trị lớn. -Chi phí trồng mới cây trồng một lần thu hoạch nhiều lần. -Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển. Việc tập hợp và phân bổ chi phí tả trước được trên TK 142 - chi phí trả trước ngắn hạn, TK 242 - chi phí trả trước dài hạn. Tài khoản 142 có 2 tài khoản cấp hai: + TK 1421 - Chi phí trả trước. + TK 1422 - Chi phí chờ kết chuyển. Phương pháp kế toán chi phí trả trước như sau: -Khi phát sinh các lhoản chi phí trả trước : Nợ TK 142 (1421) Có TK liên quan ( 111,112,152,153...) -Khi phân bổ chi phí trả trước vào sản xuất kinh doanh các kỳ : Nợ TK 241, 627, 641,642. Có TK 142(1421) Có TK 242 -Khi xác định chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển sang kỳ sau( đối với đơn vị có chu kỳ kinh doanh dài) Nợ TK 14291422) Có TK 641, 642. 2.2.1.3.Các chứng từ sử dụng trong kế toán tập hợp chi phí: - Để tính và kết chuyển chi phíNVL kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho, bảng phân bổ vật liệu. - Bảng kê số 4 dùng để tập hợp chi phí sản xuất theo từng phân xưởng bộ phận sản xuất và chi tiết cho từng sản phẩm, dịch vụ. - Bảng kê số 5: dùng để tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lí theo yếu tố chi phí. - Bảng kê số 6: Dùng để phản ánh chi phí trả trước và chi phí khác trả. - Nhật ký chứng từ số 7: tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp và chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố. 2.2.2. Các loại chi phí sản xuất diễn ra tại doanh nghiệp 2.2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp a. Kế toán chi phí NVL chính dùng vào sản xuất Công ty sử dụng phương pháp đơn giá bình quân Đơn giá bình quân = Giá T.tế đầu kỳ + Giá T.tế nhập trong kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ - Chứng từ sử dụng: + Hoá đơn bán hàng (hoá đơn kiêm phiếu xuất kho) + Biên bản kiểm nghiệm vật tư + Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho. + Thẻ kho... Hàng tháng căn cứ vào chứng từ như: phiếu xuất kho nguyên liệu, kế toán tiến hành tính giá xuất kho nguyên liệu cho từng phân xưởng, từ đó lập bảng phân bổ cho từng bộ phận về nguyên vật liệu chính xuất dùng trong tháng. Bảng kê tập hợp chi phí NVL chính Tên vật tư, SP Đơn giá Lượng Tiền Lượng Tiền Lượng Tiền - Khuôn bình xăng 154.789 34.475 5.491.139.775 Dàn chân chống xe 52.707,3 9.481 447.010.570 Cộng 6.104.540.119 b. Kế toán chi phí vật liệu phụ tùng vào sản xuất - Do đặc điểm của công ty là chuyên sửa chữa, đóng mới và sản xuất các loại phụ tùng xe máy , ôtô ... cũng như vật liệu chính, vật liệu phụ được tập hợp và tính dựa trên phiếu xuất kho cho sản xuất dựa vào sản lượng sản phẩm sản xuất tại kho. - Căn cứ vào bảng tập hợp chi phí NVLC, NVL phụ đã tập hợp số liệu cả tháng được phản ánh trên bảng phân bổ NVL, CCDC từ đó vào nhật ký chứng từ số 7. Kế toán ghi: Nợ TK 621: 8.536.404.641 Có TK 1521: 6.104.540.119 - TK 1521 (Bơm cao áp 3Đ12): 5.491.139.775 - TK 1521 (khung Tm 3/2-01W): 447.010.570 ẳ Có TK 1522 : 1.899.364.070 - TK 1522 (bơm cao cáp 3Đ12) : 431.864.522 - TK 1522 (khung tm 3/2-01W) : 286.045.996 ... *Bảng kê tập hợp chi phí nguyên vật liệu phụ (xem biểu Số 1 - Phần cuối) *Bảng phân bổ NVL, CCDC (xem biểu 2 phần cuối) *Bảng kê số 3 - tính giá thực tế NVL, CCDC(xem biểu 3- Phần cuối ) Biểu số 1:Bảng kê tập hợp chi phí nvl phụ TT Tên vật tư sản phẩm ĐVT Bơm cao áp 3Đ12 Khung Tm 3/2 - 01W Giá Lượng Tiền Giá Lượng Tiền Tổng cộng 1 Nhãn mác Tờ 264 24.523.890 697.826.960 110 543.980 5.983.800 757.180.710 2 ốc vít các loại cái 1.260 244.875 308.542.500 550 53.400 29.370.000 363.207.874 3 Chân phanh cái 70.543 2.013,2 142.017.168 32.850 505 16.589.250 173.024.883 4 Tút bi cái 33.500 141,2 4.730.200 22.500 33 742.500 6.268.750 5 Bi viên viên 38,55 12.364,45 476.649.548 38,55 2.703.150 104.206.433 676.736.384 Cộng 1.899.364.070 286.045.996 2.431.864.522 Biểu số 2 :Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 5/2008 STT Có TK Nợ TK TK 1521 TK 1522 TK 1523 TK 1524 TK 1528 TK 153 621 6.104.540.119 2.431.864.552 627 2.715.050 3.362.211 11.473.902 1.984.600 641 429.000 7.390.752 994.950 1.000.500 642 25.400 54.108 111 6.162.500 19.500 338.8 154.2 Cộng 6.104.540.119 2.431.864.552 10.870.071 12.468.852 6.162.500 2.914.600 Biểu số 3:Bảng kê số 3 (Tháng 5/2008) Tính giá thành thực tế NVL- CCDC TT Chỉ tiêu TK 1521 TK 1522 TK 1523 TK 1524 TK 1525 TK 153 Số dư đầu tháng 5.669.159.479 4.891.164.861 54.259.549 1.218.907.157 267.424.979 Số phát sinh trong tháng Từ NKCT 2 (111) 10.560.000 NKCT 2 (112) NKCT 5 (331) 1.204.826.103 2.466.154.343 NKCT 10 (141) 1.940.500 125.000 19.115.200 1.860.000 NKCT 7 (154) 2.107.386 35.587.772 6.162.500 (338.8) (131) 4.890.497.850 (3361.2) 39.601.680 (1524.8) 643.977.757 Cộng SDĐK và PS rrong tháng 12.450.170.255 7.405.398.476 54.384.549 1.238.022.357 6.162.500 209.284.979 Hệ số chênh lệch Xuất dùng trong tháng 6.715.793.288 2.435.333.972 10.807.071 12.468.852 6.162.500 2.914.600 Tồn kho cuối tháng 5.734.376.967 4.970.064.504 43.577.478 1.225.553.505 266.370.379 Báo cáo tổng hợp N - X - T kho NVL - CCDC TT Tên vật liệu Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ 1 1521 5.669.159.479 6.781.010.776 6.715.793.288 5.734.367.967 2 1522 4.891.164.861 2.514.233.615 2.435.333.972 4.970.064.504 3 1523 54.259.549 125.000 10.807.071 43.577.478 4 1524 1.218.907.157 6.126.500 6.126.500 5 1528 6 153 267.424.979 1.860.000 2.914.600 266.370.397 Cộng 12.100.916.025 9.322.507.091 9.183.480.283 12.239.942.833 Đơn vị: Công ty cơ khí ôtô 3-2 Sổ cái TK 152 Số dư đầu kỳ Nợ Có 11.871.594.755 Ghi Có các TK, đối ứng Nợ với TK 152 Tháng... Tháng... Tháng 4 Tháng.... 131 3.670.971.446 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng PS Nợ 9.323.548.091 Cộng PS Có 9.183.466.683 Số dư cuối tháng Nợ 11.981.676.163 Có Đơn vị: Công ty cơ khí ôtô 3-2 Sổ cái TK 153 Số dư đầu kỳ Nợ Có 267.424.979 Ghi Có các TK, đối ứng Nợ với TK 153 Tháng... Tháng... Tháng 4 Tháng.... 141 1.860.000 . . . . . . . . . . . . . . . Cộng PS Nợ 1.860.000 Cộng PS Có 2.914.600 Số dư cuối tháng Nợ 266.370.379 Có 2.2.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp : a. Hình thức tiền lương áp dụng tại đơn vị Công ty cơ khí ôtô 3-2 áp dụng các hình thức trả lương sau: - Hình thức trả lương theo thời gian. - Hình thức trả lương theo sản phẩm *Hình thức trả lương theo thời gian Cách tính lương theo thời gian Được hưởng lương thời gian căn cứ vào mức lương cấp bậc chức vụ được xếp theo nghị định 26/CP ngày 23/5/1993 của Chính phủ. Căn cứ vào số ngày làm việc thực tế theo bảng chấm công tại các đơn vị. Mức lương tháng hiện hưởng = Lương tối thiểu hiện hưởng + Hệ số lương và phụ cấp theo NĐ 26CP + Số ngày làm việc thực tế + TL làm thêm giờ (nếu có) Ngày công chế độ trong tháng Ghi chú: Mức lương tối thiểu hiện đang áp dụng là 20.000đ và tuỳ theo điều kiện sản xuất kinh doanh giám đốc có thể quyết định bổ sung lương hàng tháng theo tỷ lệ tăng bình quân ở khối sản xuất. Ví dụ minh hoạ: Nhân viên phòng kinh doanh Trần Duy Tứ có hệ số cấp bậc là 2,92 và ngày công thực tế là 11 ngày. Như vậy: đ đ Nhân viên Trần Tứ có mức lương phụ cấp là: 281.050 + 435.400 = 716.450đ Kèm theo các khoản khác được hưởng. Vậy tổng thu nhập của nhân viên Tứ là : 716.450 + 204.800 = 921.250đ - Cách tính lương theo sản phẩm Hình thức trả lương theo sản phẩm là hình thức tiền lương tính theo số lượng, chất lượng sản phẩm, công việc đã hoàn thành đảm bảo yêu cầu chất lượng và đơn giá tiền lương tính cho một đơn vị sản phẩm, công việc đó. Tiền lương sản phẩm = Khối lượng công việc lao động x Đơn giá tiền lương 1 công việc * Ví dụ minh hoạ: Cách chia lương của tổ Tiến gò Tổng tiền lương tháng 5 của tổ Tiến gò là 6.024.000đ Tổ tiến gò gồm: Tổ tiến gò Nhóm của CN Mai Sơn và CN Văn Lộc Tách lương CN Mai Sơn + CN Văn Lộc : 1.050.000đ Còn lại lương của tổ Tiến gò : 4.974.000đ TT Họ và tên Ngày làm việc thực tế Hệ số lương 1 Lưu Toàn Tiến 27,5 1,4 2 Nguyễn Ngọc Toàn 20 1,25 3 Bùi Như Đoan 25,5 0,86 4 La Chí Văn 20,5 0,7 5 Lê Văn Bội 21 0,95 6 Phùng Văn Hiến 21 0,86 7 Vương Duy Trọng 23,5 0,86 Cộng 158 Đơn giá của một công: 4.974.000đ : 158 công = 31.283đ - Tiền công của công nhân: * Tiến : 31.283 x 1,4 = 44.000đ * Toản : 31.283 x 1,25 = 39.000đ * Đoan : 31.283 x 0,86 = 27.000đ * Văn : 31.283 x 0,7 = 22.000đ * Bồi : 31.283 x 0,95 = 30.000đ * Hiến : 31.283 x 0,86 = 27.000đ * Trọng : 31.283 x 0,86 = 27.000đ - Tiền lương thực tế của công nhân: * Tiến : 40.000 x 27,5 = 1.210.000đ * Toản : 39.000 x 20 = 780.000đ * Đoan : 27.000 x 25,5 = 688.000đ * Văn : 22.000 x 20,5 = 415.000đ * Bồi : 30.000 x 21 = 630.000đ * Hiến : 27.000 x 21 = 5670000đ * Trọng : 27.000 x 23,5 = 648.000đ *Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội Biểu số : Bảng phân bổ tiền lương và BHXH Tháng 5 năm 2008 STT TK ghi Có TK ghi Nợ (Đối tượng sử dụng Lương Các khoản phụ cấp Cộng Có TK 334 KPCĐ (338.2) BHXH (338.3) BHYT (338.4) Cộng có TK(338.2, 338.3, 338.4) 1 TK 622 (Chi phí NCTT) 286.046.862 5.360.934 12.030.730 17.391.664 2 TK 627 (Chi phí sản xuất chung 8.433.259 1.688.655 3.789.615 5.478.280 3 TK 641 (Chi phí bảo hiểm) 101.204.249 2.024.095 4.542.347 6.566.432 4 TK 642 (Chi phí QLDN) 124.625.803 2.492.516 5.593.577 8.086.093 5 Thu 5% CBCNV (TK 334) 8.652.089 8.652.089 Cộng 578.309.993 11.566.200 34.608.358 46.174.558 TK111 (khoản thu nội bộ CNV) 868.700 2.594.900 Cộng 579.178.693 11.566.200 37.203.258 627.948.151 Việc theo dõi chi phí nhân công trực tiếp được thực hiện trên TK 622. - Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH kế toán ghi: + Nợ TK 622: 268.046.682 Có TK 334: 268.046.682 + Nợ TK 622: 17.391.664 + Có TK 338: 17.391.664 - TK 3382: 5.360.934 - TK 3383: 12.030.730 - Khoản khác đưa vào chi phí trong tháng Nợ TK 622: 20.560.000 Có TK 3388: 20.560.000 Từ đó ta có bảng phân bổ tiền lương. Bảng phân bổ chi phí NCTT TT Sản phẩm ĐVT S.lượng nhập Đ.giá Tổng tiền Phân bổ CPNC Bình quân 1 Bơm cao áp 3Đ12 cái 530.860 127,14 67.493.540,4 44.948.446 84,67 2 Khung TM 3/2-01W cái 2.434.590 130,64 318.054.837,6 211.813.909 87 Cộng 3.489.520 459.461.998 305.986.346 2.2.2.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung: - Hàng tháng kế toán căn cứ vào bảng tính lương cho cán bộ CNV bộ phận phân xưởng và trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cũng giống như đối với công nhân sản xuất. Từ số liệu ở bảng phân bổ tiền lương kế toán ghi: 1. Nợ TK 627: 84.433.259 Có TK 334: 84.433.259 2. Nợ TK 627: 5.478.280 Có TK 338: 5.478.280 - Dựa vào bảng phân bổ NVL, CCDC kế toán ghi: Nợ TK 627: 19.445.763 Có TK 152: 17.551.163 Có TK 153: 1.894.600 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Hao mòn TSCĐ là trong quá trình sử dụng TSCĐ là do sự tác động của các hoạt động sản xuất của sự hao mòn tự nhiên của các tiến bộ khoa học kỹ thuật cho nên TSCĐ bị giảm dần về giá trị và giá trị sử dụng. Do đó người ta phải tiến hành triết khấu hao TSCĐ bằng cách chuyển dần giá trị hao mòn giá trị của sản phẩm làm ra. + Hiện nay, công ty áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng theo quyết định số 166/1999-QĐ-BTC. Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần phần giá trị hao mòn này được chuyển dần vào giá trị sản phẩm làm ra dưới hình thức khấu hao. Như vậy, hao mòn là một hiện tượng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ còn khấu hao là một biện pháp chủ yếu quan trọng trong quản lí nhằm thu hồi lại giá trị hao mòn của TSCĐ. + Cách tính khấu hao hiện nay Công ty đang áp dụng: Mức khấu hao bình quân = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ KH bình quân năm Mức khấu hao bình quân tháng = Mức khấu hao bình quân năm 12 tháng + Khấu hao TSCĐ phải được tính hàng tháng để phân bổ vào chi phí của các đối tượng sử dụng. Mức khấu hao hàng tháng được xác định theo công thức: Mức KH của tháng này = Mức KH của tháng trước + Mức KH tăng thêm trong tháng này - Mức KH giảm bớt trong tháng này + Mức khấu hao tăng giảm được xác định theo nguyên tắc tròn ngày TSCĐ tăng, giảm trong tháng nào thì bắt đầu tính tăng, giảm khấu hao ngay tháng đó - Mức KH tăng tháng này = Ng. giá TSCĐ tăng tháng trước x Tỷ lệ KH 12 Mức KH giảm tháng này = Ng. giá TSCĐ giảm tháng trước x Tỷ lệ KH 12 Dựa vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Kế toán ghi: 1, Nợ TK 627: 193.635.232 Có TK 214: 193.635.232 2, Nợ TK 009: 193.635.232 - Các chi phí khác dựa vào nhật ký chứng từ số 5, NKCT số 10 (3388)... Kế toán ghi: Nợ TK 627: 52.600.817 Có TK 331: 33.658.592 Có TK 3388:12.341.750 Có TK 155: 6.600.475 Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 5/2008 Chỉ tiêu Nơi sử dụng toàn doanh nghiệp TK 627: Chi phí sản xuất chung TK 641 CPBH TK 642 CPQL NG Kh.hao Px ôtô 1 Px ôtô 2 Px cơ khí 1 I. Số KH tháng trước 160.190.227 13.618.774 101.890.727 21.974.439 6.290.840 16.415.447 II. Số KH giảm tháng này III. Số KH tăng tháng này IV. Số KH phải trích trong tháng này 160.190.227 13.618.774 101.890.727 21.974.439 6.290.840 16.415.447 - Nhà cửa 31.982.893 374.424 8.922.531 14.848.110 1.076.391 6.761.437 - MMTB 114.329.644 13.244.350 92.968.196 7.126.329 990.769 - PTVTTD 11.184.696 5.214.449 5.970.247 - CCDCQL 2.692.994 2.692.949 * Bảng tính khấu hao TSCĐ (xem Biểu số 6 phần cuối ) Biểu số 4 :Bảng tính khấu hao TSCĐ TT Mã Tên TSCĐ Ngày tính KH Ng. giá HM lũy kế Giá trị CL Số KH tháng Giá trị KH trong kỳ Ng. giá HM Luỹ kế Giá trị CL Nhà giới thiệu sản phẩm 1/7/2002 298.255.900 24.382.105 72 4.412.443 298.255.900 50.971.548 50.284.352 Đường nội bộ 1/1/2003 268.824.000 214.312.473 54.426.795 72 3.733.667 268.824.000 218.046.140 50.777.860 Nhà bảo dưỡng số 1 1/1/2004 145.000.000 96.263.899 54.511.527 72 2.013.889 145.000.000 98.277.788 46.722.212 Nhà làm việc 2 tầng 1/1/2004 1.131.248.000 751.022.974 48.736.101 72 15.711.778 1.131.248.000 766.734.752 364.513.248 Nhà để xe 1/10/2004 53.421.000 27.447.827 380.225.026 72 741.833 53.421.000 28.189.660 25.222.340 Nhà kho 1/10/2004 64.299.600 33.042.850 25.964.173 72 893.050 64.299.600 33.935.900 30.363.700 Nhà đúc 1/7/2005 115.257.555 41.940.935 73.316.620 72 1.600.799 115.257.555 43.541.734 71.715.821 hệ thống PCCC Px 1/7/2005 60.199.100 25.082.950 35.116.150 60 1.003.318 60.199.100 26.086.268 34.112.832 Nhà bảo dưỡng số 2 1/7/2005 156.843.000 57.073.925 99.769.575 72 2.178.375 156.843.000 59.251.800 97.591.200 Cầu nâng 2 trụ 1/7/2005 92.276.880 33.578.525 58.698.355 72 1.281.623 92.276.880 34.860.148 57.416.732 Nâng chuyển cầu sau 1/10/2005 38.892.284 12.207.864 26.684.420 72 540.171 38.892.284 12.748.035 26.144.732 Nhà kho xăng 30/12/2005 52.644.773 13.892.363 38.752.410 72 731.177 52.644.773 14.023.540 38.021.233 Nhà dịch vụ bảo vệ 22/2/2