Đề án Bàn về hệ thống phương pháp hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

ệc. Việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất.Có xác định đúng đắn đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất, đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm và đáp ứng được yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp mới giúp cho tổ chức tốt nhất công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất.Từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu, tổ chức tài khoản và sổ chi tiết đều phải theo đúng đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định. Để xác định đúng đắn đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất trước hết phải căn cứ vào đặc điểm phát sinh của chi phí vàg công dụng của chi phí trong sản xuất . Tuỳ theo cơ cấu tổ chức sản xuất , yêu cầu và trình độ quản lý sản xuất kinh doanh, yêu cầu hạch toán kinh doanh củ doanh nghiệp mà đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể là toàn bộ quá trình công nghệ sản xuất của doanh nghiệp, hay từng giai đoạn, từng quy trình công nghệ riêng biệt, từng phân xưởng tổ đội sản xuất. Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng đã được quy định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất . II. Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên 2.1. Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính vật liệu phụ, nhiên liệu được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm loại sản phẩm, lao vụ…) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó. Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan. Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng số lượng sản phẩm …công thức phân bổ như sau: Chi phí vật liệu phân bổ cho từng đối tượng hoặc sản phẩm = Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng hoặc sản phẩm x Tỷ lệ phân bổ Trong đó Tỷ lệ (hay hệ số) Phân bổ = Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 "chi phí nguyên vật liệu trực tiếp". Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí phân xưởng, bộ phận xây dựng… Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ Bên Có: - Giá trị vật liệu xuất dùng không hết - Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp Tài khoản 621 cuối kỳ không có số dư Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Xuất kho vật liệu trực tiếp chế tạo sản phẩm thực hiện lao vụ dịch vụ Vật liệu xuất dùng sử dụng không hết nhập lại kho Vật liệu mua về sử dụng ngay VAT được khấu trừ Vật liệu mua về sử dụng ngay(tổng giá thực tế) (Phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT) Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu cuối kỳ TK152 TK621 TK152 TK154 TK111,112,331... TK133 2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương(phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ). Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí như tài khoản 621 Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm thực hiện lao vụ, dịch vụ Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành sản pẩm cuối kỳ Tài khoản 622 cuối kỳ không có số dư Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cuối kỳ TK338 Các khoản đóng góp theo tỷ lệ của nhân công trực tiếp sản xuất Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sảm xuất theo kế hoạch (nếu có). TK335 TK334 TK622 TK154 2.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng tài khoản 627 chi phí sản xuất chung mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất dịch vụ Bên Nợ: chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung. -Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản tính giá thành sản phẩm cuối kỳ. Tài khoản 627 cuồi kỳ không có số dư và được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2. Tk6271 chi phí nhân viên phân xưởng Tk6272 chi phí vật liệu : Tk6273 Chi phí dụng cụ sản xuất Tk6274 Chi phí khấu hao tài sản cố định Tk6277 Chi phí dịch vụ thuê ngoài Tk6278 Chi phí bằng tiền khác Ngoài ra, tuỳ yêu cầu quản lý của từng Doanh nghiệp từng ngành tài khoản 627 có thể mở thêm một số tiểu khoản khác để phản ánh một số nội dung hoặc yếu tố chi phí Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm lao vụ, dịch vụ trong phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng sản phẩm lao vụ dịch vụ, theo tiêu thức phù hợp. Mức chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng đối tượng = Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ x Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung TK111,112,152... TK627 TK334,338 Chi phí nhân viên Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung TK152,153 Chi phí vật liệu, dụng cụ TK154 TK142,242,335 Phân bổ (hoặc kết chuyển) chi phí sản xuất chung cho các đối tượng cuối kỳ Chi phí theo dự toán TK214 Chi phí khấu hao TSCĐ TK142,242,335 Dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác (Phương pháp trực tiếp ) TK133 VAT được khấu trừ (phương pháp khấu trừ thuế) 2.4. Tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên Các phần trên đã nghiên cứu hạch toán và phân bổ các loại chi phí sản xuất . Các chi phí sản xuất kể trên cuôi cùng điều phải được tổng hợp vào bên nợ tài khoản 154 “Chi phí sản xuất-kinh doanh dở dang” .Tài khoản 154 được mở chi tiết theo từng nghành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng koại sản phẩm, nhóm sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ... của các bộ phận sản xuất-kinh doanh chính, sản xuất-kinh doanh phụ (kể cả thuê ngoài gia công chế biến).Nội dung phản ánh của tài khoản 154 như sau: Bên nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ(chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung). Bên có: -Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm -Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành. Dư nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ chưa hoàn thành. TK152,111... TK154 Các khoản ghi giảm chi phí XXX TK621 Chi phí NVL trực tiếp TK155, 152... Nhập kho TK622 Chi phí nhân công trực tiếp TK627 TK157 Giỏ thành thực tế Gửi bỏn Chi phớ sản xuất chung TK632 Tiờu thụ III. Hoạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục. Vì thế việc hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm trong các doanh nghiệp này cũng có những khác biệt nhất định, được trình bày như sau. 3.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Do đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân định được là xuất cho mục đích sản xuất, quản lý hay cho tiêu thụ sản phẩm. Vì vậy để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng, ( phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm lao vụ) hoặc dựa vào mục đích sử dụng hay tỉ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng đối tượng. Để phản ánh các chi phí vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 621 chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp. Các chi phí được phản ánh trên tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định được giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đường. Nội dung phản ánh của tài khoản 621 như sau: Bên Nợ: Giá trị vật liệu đã xuất dùng trong kỳ Bên Có: Kết chuyển chi phí vật liệu vào giá thành sản phẩm, dịch vụ, lao vụ Tài khoản 621 cuối kỳ không có số dư và được mở theo từng đối tượng hạch toán chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ…)  Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Giá trị vật liệu chưa dùng cuối kỳ TK151,152 TK611(vật liệu) Kết chuyển giá trị vật liệu chưa dùng đầu TK111,112,331... TK111,112,331... Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng trả lại(Phương pháp khấu trừ ) Vật liệu mua trực tiếp chế tạo SP (Phương pháp khấu trừ thuế GTGT) TK133 TK133 Thuế GTGT TK133 Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng trả lại(Phương pháp trực tiếp) Thuế GTGT TK631 TK621 Vật liệu mua trực tiếp chế tạo sản phẩm(Phương pháp trực tiếp) Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cuối kỳ Giá trị vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm TK631,411,128,222... Giá trị vật liệu tăng trong kỳ 3.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Về chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống như phương pháp kê khai thường xuyên. Cuối kỳ, để tính giá thành phẩm lao vụ dịch vụ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 631 theo từng đối tượng. Nợ TK631 Có TK622 3.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung Toàn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp vào tài khoản 627 và được chi tiết theo các tiểu khoản tương ứng và tương tự như với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên.Sau đó sẽ phân bổ vào tài khoản 631, chi tiết theo từng đối tượng để tính giá thành: Nợ TK 631 Có TK 627 3.4. Tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 631 “Giá thành sản xuất”. Tài khoản này được hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí(phân xưởng , bộ phận sản xuất ...) và theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phảm lao vụ... của cả bộ phận sản xuất –kinh doanh chính, sản xuất –kinh doanh phụ, chi phí thuê ngoài gia công, chế biến...Được hạch toán vào tài khoản 631 bao gồm 3 loại chi phí sau: -Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp. -Chi phí nhân công trực tiếp. -Chi phí sản xuất chung. Nội dung phản ảnh của tài khoản 631: Bên nợ: Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ. Bên có: -Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ vào tài khoản 154. -Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành. Tài khoản 631 cuối kỳ không có số dư. Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ TK154 TK631 TK621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK622 TK632 Chi phí nhân công trực tiếp TK627 Tổng giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp Chi phí sản xuất chung kết chuyển hoặc phân bổ cho các đối tượng tính giá IV. Hạch toán chi tiết chi phí sản xuất Để phục vụ cho việc tính toán giá thành sản phẩm được chính xác, nhanh chóng cần tiến hành hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tượng tính giá. Tuỳ theo từng đối tượng tập hợp chi phí, công việc hạch toán chi tiết chi phí sản xuất có thể khác nhau nhưng có thể khái quát lại qua các bước sau: Bước 1: Mở sổ hoặc thẻ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tượng tập hợp chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất sản phẩm, nhóm sản phẩm..) sổ được mở riêng cho từng tài khoản 621,622,627,154,631. Căn cứ để ghi vào sổ là sổ chi tiết các tài khoản tháng trước và các chứng từ gốc, các bảng phânbổ tiền lương BHXH, vật liệu công cụ dụng cụ, khấu hao…bảng kê chi phí theo dự toán. Sổ được mở riêng cho từng đối tượng . Bước 2: Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ có liên quan cho từng đối tượng hạch toán Bước 3: Tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh theo từng nội dung thuộc từng đối tượng hạch toán vào cuối kỳ, làm cơ sở cho việc tính giá thành. Đồng thời, lập thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ theo từng loại. Căn cứ để lập thẻ tính giá thành từng loại sản phẩm, dịch vụ là các thẻ tính giá thành sản phẩm kỳ trước, sổ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh kỳ này và biên bản kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuồi kỳ cùng với bảng kê khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ. V. Các hình thức sổ kế toán áp dụng trong hạch toán chi phí sản xuất Khái niệm: Hình thức sổ kế toán là một hệ thống nhiều loại sổ được kế hợp với nhau theo một trình tự ghi chép nhất định trên cơ sở chứng từ gốc và ra kết quả cuối cùng là hệ thống báo cáo. Theo qui định có 4 hình thức sổ kế toán sau: Hình thức nhật ký sổ cái Hình thức nhật ký chung Hình thức chứng từ ghi sổ Hình thức nhật ký chứng từ 1. Doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chung Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh. Ưu điểm: áp dụng được cho nhiều loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ. Nhược điểm: không áp dụng được đối với loại hình doanh nghiệp có qui mô lớn. Điều kiện vận dụng: áp dụng phù hợp với mọi loại hình đơn vị,đặc biệt là các doang nghiệp vừa và nhỏ,hình thức này có nhiều thuận lợi trong việc áp dụng kế toán máy Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung Chứng từ gốc chi phí và các bảng phân bổ Sổ nhật ký chung Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Sổ cái tài khoản 621, 622, 627, 154,(631) Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kế toán Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất và bảng tính giá thành 2. Doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký -sổ cái Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký-Sổ cái:Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký-Sổ cái. Ưu điểm: Dễ áp dụng, dễ hiểu. Nhược điểm: Chỉ áp dụng hạn chế trong những đơn vị qui mô nhỏ, yêu cầu trình độ kế toán không cao. Điều kiện vận dụng:áp dụng trong những đơn vị có qui mô nhỏ sử dụng ít tài khoản,ít nhiệm vụ phát sinh, trình độ quản lý thấp,trình độ kế toán không cao,ít lao động kế toán, thực hiện kế toán thủ công. Sơ đồ ghi sổ theo hình thức nhật ký sổ cái Chứng từ gốc chi phí và các bảng phân bổ Nhật ký-Sổ cái tài khoản 621, 622, 627, 154,(631) Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất và bảng tính giá thành sản phẩm Số chi phí sản xuất kinh doanh (mở cho từng đối tượng ) Báo cáo kế toán 3. Doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chứng từ Nguyên tắc cơ bản: -Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiẹp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ. -Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản) -Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép. -Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế tài chính và lập báo cáo tài chính. Ưu điểm:Đối với những doanh nghiệp có quy mô lớn thì hình thức này là rất phù hợp. Nhược điểm: Phức tạp , khó áp dụng kế toán máy. Điệu kiện vận dụng: - áp dụng doanh nghiệp có qui mô lớn,loại hình kinh doanh phức tạp - áp dụng doanh nghiệp có trình độ quản lý,yêu cầu quản lý cao áp dụng trong doanh nghiệp có trình độ kế toán cao và thực hiện công việc kế toán thủ công. Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ Chứng từ gốc chi phí và các bảng phân bổ Bảng kê 6 Sổ cái 621, 622, 627, 154,(631) Thẻ tính giá thành sản phẩm Báo cáo tài chính Bảng kê 5 Bảng kê 4 Nhật ký chứng từ 7 4. Doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ Đặc trưng của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợplà “chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: -Ghi theo trình tự thời gian trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ -Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ Cái Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng gốc hoặc bảng tổng hợp các chứng từ gốc cùng loại, có cùng nội dung kinh tế. Ưu điểm: áp dụng rộng rãi trong các loại hình doanh nghiệp. Nhược điểm: Ghi chép còn trùng lặp. Điều kiện vận dụng: hình thức này phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp.Kết cấu sổ sách đơn giản dễ ghi phù hợp với điều kiện lao động kế toán thủ công và cả áp dụng kế toán máy Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc chi phí và các bảng phân bổ Sổ chi phí sản xuất kinh doanh(mở cho từng đối tượng) Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất và bảng tính giá thành Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 621, 622, 627, 154,(631) Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kế toán vi. Những vấn đề về hạch toán chi phí sản xuất trước đây và theo chuẩn mực kế toán hiện nay. Trước đây chi phí sản xuất chung được tổ chức theo dõi riêng cho từng phân xưởng sản xuất và cuối mỗi kỳ mới phân bổ và kết chuyển vào chi phí sản xuất của các loại sản phẩm.Tuy theo loại sản phẩm được sản xuất ở phân xưởng mà kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phân bổ phù hợp. Cuối kỳ khi phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung vào đối tượng hạch toán chi phí sản xuất hoặc đối tựơng tính giá thành sẽ ghi: Nợ TK 154 Có TK 627 Hiện nay,theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC Ngày 31-12-2001 của bộ trưởng bộ tài chính về việc ban hành và công bố (o4) chuẩn mực kết toán Việt Nam(Đợt 1).Trong đó có chuẩn mực số 02-Hàng tồn kho có qui định về chi phí sản xuất chung như sau: Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc thiết bị. Công suất bình thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức chung bình trong các điếu kiện sản xuất bình thường. Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh. Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường.Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là giá vốn hàng bán trong kỳ. Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh. Theo thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9-10-2002 của bộ tài chính về việc hướng dẫn kế toán thực hiện bốn(04) chuẩn mực kế toánban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC,ngày 31-12-2001 của Bộ trưởng Bộ tài chính.Trong đó hướng dẫn kế toán chuẩn mực hàng tồn kho,hướng dẫn về kế toán chung cố định như sau: Khi phát sinh chi phí sản xuất trung cố định,ghi : Nợ TK 627-Chi phí chung (chi tiết chi phí sản xuất chung cố định) Có các TK: 152,153,214,331,334... Cuối ký,phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường,ghi: Nợ TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627-Chi phí sản xuất chung(chi tiết chi phí sản xuất chung cố định) -Khoản chi phi sản xuất chung không phân bổ ghi: Nợ TK 632-Giá vốn hàng bán(chi tiết chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ) Có TK 627-Chi phí sản xuất chung Phần II Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất Và những giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp . I. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất sản phẩm ở các doanh nghiệp hiện nay. Trong cơ chế thị trường hiện nay sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng gay gắt .Việc phấn đấu hạ giá thành luôn là mục tiêu quan trọng để tăng khả năng cạnh tranh giữa các doanh nghiệp .Giá thành sản phẩm càng rẻ hơn giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp khác thì khả năng cạnh tranh càng lớn.Vì vậy vấn đề đặt ra là cần phải hạ giá thành,trước hết chúng ta phải tính chính xác chi phí . Hiện nay, hệ thống tài khoản kế toán hạch toán chi phí sản xuất _kinh doanh đã đáp ứng ở một mức độ nhất định nhu cầu và thông tin cho quan lý.Đồng thời , tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép,phản ảnh của kế toán cũng như công tác kiểm tra.Hệ thống kế toán này cũng cho thấy sự phù hợp và thích ứng với yêu cầu và đặc đặc điểm của nền kinh tế thị trường ,thể hiện được sự vận dụng có tính chọn lọc các chuẩn mực , các nguyên tắc và thông lệ kế toán quốc tế vào Việt Nam. Bên cạnh những ưu điểm trên , hệ thống tài khoán kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp hiện nay vẫn còn nhiều tồn tại cần phải khắc phục và hoàn thiện.Đó là,những hướng dẫn về nội dung và phương pháp vận dụng chưa thật cụ thể,chưa thật gắn với đặc điểm của các đơn vị sản xuất kinh doanh có qui mô và đặc điểm khác nhau.Đồng thời ,thiếu sự thống nhất trong hướng dẫn. Có nhiều điểm hướng dẫn thiếu chính xác, mâu thuẫn với nhau, dẫn đến việc vận dụng vào thực tế hết sức khó khăn và thiếu thống nhất giữa các doanh nghiệp. Ngoài ra còn một số khó khăn khác như: _Phần tính toán còn phức tạp, chưa đảm bảo được yêu cầu của công tác kế toán quản trị, các thông tin cung cấp chưa kịp thời và chính xác. _Chưa thực hiện được việc trích trước tiền lương của công nhân nghỉ phép và trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh thì sẽ không tính chính xác chi phí sản xuất dẫn đến việc tính giá thành không chính xác . _Chưa có kinh nghiệm tự hạch toán độc lập và sản xuất theo cung cầu thị trường . _Do chính sách của nhà nước còn nhiều thủ tục rườm rà làm cho công tác kế toán của doanh nghiệp còn gặp nhiều khó khăn. Do cán bộ kế toán cũng như cán bộ quản lý khác còn nhiều hạn chế. Hầu hết các doanh nghiệp ở nước ta hiện nay công nhân sản xuất theo phân xưởng nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất như vậy có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm được kịp thời và đúng đắn. Một số chi phí không thể tính riêng cho từng sản phẩm ngay được mà phải đến cuối kỳ mới phân bổ cho từng sản phẩm được, có nhiều cách phân bổ khác nhau.Việc xác định chi phi theo từng phân xưởng sẽ tạo điều kiện cho việc tính toán chi phí sản xuất nhanh chóng và dễ dàng. Từ thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất như trên, chúng ta cần có những giải pháp cho những vấn đề còn khó khăn trên để ngày càng hoàn thiện hơn hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. II- Những giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp Trước hết nói về hạch toán chi phí , trong đó hoàn thiện hệ thống tài khoản hạch toán hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh gắn với việc xây dựng hệ thống thông tin cung cấp cho quản lý là một trong những công việc có tính cấp thiết và quan trọng trong nội dung hoàn thiện hạch toán chi phí. Trên cơ sở nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán chi phí sản xuất kinh doanh rút ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp ở nước ta hiện nay, theo các hướng sau: _Hệ thống tài khoản kế toán chi phí sản xuất phải có tính thống nhất cao và bao quát được các loại hình doanh nghiệp và các lĩnh vực hoạt động trong nền kinh tế quốc dân. _Nội dung và kết cấu của tài khoản phải thích ứng với cơ chế thị trường _Hình thành các mô hình kế toán mẫu đối với các doanh nghiệp và cách thức vận dụng hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất tương ứng. Thứ nhất: Thống nhất hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp . Giải pháp này xuất phát từ thực trạng tài khoản hạch toán chi phí sản xuất áp dụng trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ hiện nay. Trong các doanh nghiệp này , toàn bộ chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng, b