Đề án Danh thu bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại

ã trừ đi trên tổng trị giá hoá đơn bán hàng cũng phải kể vào giá bán hàng. Khoản chiết khấu này được ghi vào chi phí tài chính thuộc loại 6. 1.1.6.2 Kế toán nghiệp vụ bán hàng Tài khoản sử dụng Tài khoản 70 “Bán hàng hoá, sản phẩm chế tạo và dịch vụ Bên Nợ: + Trị giá hàng bán bị trả lại +Giảm giá hàng bán do: Giảm giá, Bớt giá, hối khấu. +Kết chuyển trị giá hàng bán vào tài khoản kết quả. Bên Có: Trị giá hàng bán ra theo giá bán Tài khoản này gồm các tiểu khoản để ghi nhận các loại doanh thu khác nhau như sau: + 701: “Bán hàng thành phẩm” + 703: “Bán phế phẩm” + 704: “Công tác” + 705: “Công trình nghiên cứu” + 706: “Cung cấp dịch vụ” + 707: “Bán hàng hoá” + 708: “Lợi tức của hoạt độgn phụ” + 709: “Giảm giá, bớt giá, hối khấu chấp” nhận”. Định nghĩa các khoản giảm giá + Giảm giá: Là khoản giảm trừ được chấp nhận một cách đặc biêt trên giá đã thoả thuận vì lý do hàng kém phẩm chất hay không đúng theo hợp đồng. + Bớt giá: Là khoản giảm trừ trên giá bán thông thường vì lý do mua với số lượng lớn chẳng hạn, tính theo một tỷ lệ nào đó trên giá bán. + Hối khấu: Là khoản giảm trừ tính trên tổng các nghiệp vụ đã thực hiện với một khách hàng hay nhà cung cấp trong một thời giaSSn nhất định. + Chiết khấu thanh toán: Là khoản tiền thường chấp nhận cho một khách hàng đã thanh toán trươc thời hạn. Các khái niệm doanh thu của một số nước Kế toán được coi là một công cụ trợ giúp trong việc phản ánh và quản lý trên góc độ tài chính các hoạt động kinh tế, Sự phát triển cuả kế toán ở các nước thường được diễn ra sự khác nhau về quy định và thực hành kế toán. Khi mà các hệ thống kinh tế và các điều kiện thương mại khác nhau từ nước này sang nước khác thì mô hình và phương pháp kế toán nói chug và kế toán doanh thu nói riêng cũng khác nhau. Sau đay là những khái niệm, lý luận kế toán vè doanht hu của các nước: Theo học Viện đào tạo kế toán công cộng của Mỹ (AICPA) thì “doanh thu là tổng số gia tăng tài sản hay là sự giảm gộp cá khoản nợ được công nhận và được định hướng theo đúng cá nguyên tắc kế toán được chấp thuận, là kết quả của các loại hoạt động có lợi nhuận của doanh nghiệp và có thể làm thay đổi vốn chủ sở hữu”. Theo tác giả Anderson, Needle, Could Well trong cuốn Principlé of Accounting [55, trang 68] thì đưa ra kết luận: “Doanh thu là dòng vào hay là sự tăng lên các loại vốn của đơn vị, giải quyết các khoản nợ (hoặc kết hợp cả 2) từ việc giao hàng. Sản xuất hàng hoá, cung cấp dịch vụ hoặc những hoạt động khác, trong trường hợp đơn giản nhất chúng tương đương với giá cả hàng hoá đã bán ra ahy dịch vụ cung cấp trong một thời kỳ nhất định. Theo cách nhìn của các nhà kinh tế và kế toán pháp thì doanh thu được hiểu là “lợi tức”. Trong cuốn “Kế toán pháp theo tổng hoạch đồ kế toán 1982” thì “lợi tức là khoản tiền xí nghiệp đã thu hay sẽ th được do bán hàng hóa sản phẩm, cung cấp các công trình lao vụ, các món lãi về cho vay nợ hoặc trả nợ trước kỳ hạn. Theo Australia là “luồng tiền vào hoặc tiết kiệm luồng tiền ra, hoặc là những lợi ích tương lai dưới hình thức giá trị tài sản hoặc giảm công nợ phải trả của Doanh nghiệp, tạo nên sự tăng lên của vốn chủ sở hữu ngoài phần tăng lên từ các khoản đóng góp cuẩ các cổ đông. Theo Trung Quốc thì “Doanh thu là tổng nguồn lợi ích thu được phát sinh trong hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và sử dụng tài sản của các doanh nghiệp khác. Như vậy, qua mot số khái niệm của các nước thì doanh thu là sự gia tăng của tài sản hay vốn chủ sở hữu, nghĩa là doanh thu là tổng giá trị thu được từ sản phẩm hoặc dịch vụ thực hiện cho khách hàng và được tính vào 1 kỳ nhất định. Vì vậy ta có thể thấy khái niệm về doanh thu được diễn đạt theo cách này hay cách khác nhưng đều có sự tương đồng về cách hiểu và nội dung của khoản được coi là doanh thu của Doanh nghiệp. Phần 2: Phương pháp luận của chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam về Doanh thu bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại. 2.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam về Doanh thu bán hàng Với nền kinh tế thay đổi và phát triển theo từng thời kỳ đã kéo theo sự thay đổi về các chuẩn mực kế toán nói chung và chuẩn mực kế toán về doanh thu nói riêng. Và cho đến năm 2001, thì Bộ trưởng Bộ tài chính đã ban hành và công bố quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 về chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”. Đây là chuẩn mực gần đúng với chế độ kế toán trong nền kinh tế hội nhập toàn cầu. Doanh thu trong chuẩn mực số 14 ( VAS 14) được định nghĩa như sau : “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được kỳ kế toán, phát sinh từ các hoat động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn 5 điều kiện sau: + Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá hoặc sản phẩm cho người mua. + Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền sở hữu quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá. + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. + Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Ngoài ra trong chuẩn mực số 14 còn một số các định nghĩa liên quan đến doanh thu như: + Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết chi khách hàng mua với khối lương lớn. + Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng kém ơhẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu. + Giá trị hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. + Thu nhập khác: là khoản góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu. + Giá trị hợp lý: là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá. + Doanh thu thuần về bná hàng và cung cấp dcih vụ: là chỉ tiêu được xác định bằng cách lấy tổng doanht hu về bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu ( giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hay thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp của lượng hàng tiêu thụ trong kỳ. 2.3 Khái niệm doanh thu bán hàng, giá vốn và các phương thức bán hàng trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại 2.3.1 Khái niệm bán hàng và các phương thúc bán hàng Bán hàng là việc chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá gắn kiền với phần lớn lợi ích và rủi ro cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Quá trình bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, nó có ý nghĩa quan trọng đối với các doanh nghiệp, bởi vì quá trình này chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái “ tiền tệ”, giúp cho các doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh. Để thực hiện quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ, các doanh nghiệp nhau có thể áp dụng các phương thức bán hàng khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm và tính chất hoạt đọng của doanh nghiệp cũng như đặc điểm và tính chất của các loại sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất ra. Có thể kể đến hai phương thức bán hàng thường gặp sau: Bán hàng theo phương thức trực tiếp: Theo phương thức này, doanh nghiệp sẽ giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho của doanh nghiệp. Người nhận hàng sau khi ký vào chứng từ bán hàng của doanh nghiệp thì hàng hoá được xác định là bán (hàng đã chuyển quyền sở hữu). - Bán hàng theo phương thức hàng gửi hàng ( đại lý, ký gửi ) Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho bên nhận đại lý, nhận ký gửi theo những thoả thuận trong hợp đồng mua bán giữa hai bên và giao hàng tại điểm đã quy ước trong hợp đồng. Số hàng hoá này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho tới khi được chính thức tiêu thụ. Việc nắm rõ cách thức phân chia các phương thức bán hàng giúp cho các doanh nghiệp có sự lựa chọn đúng đắn tạo điều kiẹn để nâng cao khối lượng hàng hoá bán ra, từ đó góp phần doanh thu, tăng lợi nhuận. 2.3.2 Giá vốn hàng bán 2.3.2.1 Xác định trị giá vốn của hàng xuất kho để bán - Trong doanh nghiệp thương mại trị giá vốn hàng xuất kho hoặc đưa ra bán ngay chính là giá thực tế của hàng nhập trong kỳ. - Trị giá vốn hàng xuất kho để bán có thể được tính bằng một trong những phương pháp sau: + Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp này khi xuất kho hàng hoá căn cứ vào số lượng uất kho theo lô nào và đơn giá thực tế của lô đó để tính trị giá thực tế của hàng xuất kho. + Phương pháp bình quân gia quyền: theo phương pháp này trị gía vốn của hàng xuất kho căn cứ vao số lượng thành phẩm xuất khẩu và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức: Trị giá vốn hàng xuất kho = Số lượng hàng xuất kho X Giá thành thực tế đvị bquân Giá thành thực tế đvị bình quân = GTrị của hàng hoá tồn đầu kỳ+ Gtrị hàng hoá nhập trong kỳ SL hàng tồn đầu kỳ+ SL hàng xuất trong kỳ + Phương pháp nhập trước xuất trước: phương pháp này dựa trên giả định số thành phẩm nào nhập trước sẽ xuất trước và lấy đơn giá bằng đơn giá nhập, trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của hàng hoá nhập sau cùng. + Phương pháp nhập sau xuất trước: Phương pháp này dựa trên giả định là hàng nào nhập sau thì xuất trước, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập. Trị giá của hàng tồn kho cuối kỳ được tính bằng đơn giá của những lần nhập đầu tiên. Kế toán giá vốn hàng xuất kho bán trực tiêp Kế toán sử dụng tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” Tài khoản này phán ánh trị giá vốn của hàng đã bán và trích lập, hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 632 156 159 911 156 (1) Xuất kho hàng bán trực tiếp (2)hàng bán bị trả lại (3)Trích lập mới Hoặc trích lập thêm dự phòng giảm giá hàng tồn kho Hoàn nhập dự phòng (4) Cuối kỳ kết chuyển Giá vốn để xác định kết quả kinh doanh 2.3.2 Doanh thu bán hàng và xác định đến quả bán hàng - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp thu được hoặc sẽ thu được như bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có ). - Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng về bán hàng và cung cấp dịch vụ của hoạt động kinh doanh chính, được thể hiện qua các chỉ tiêu lãi, lỗ. Đó là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Cùng với khâu sản xuất, công tác bán hàng và xác định kết quả bán hàng được xem là một khâu quan trọng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Với tư cách là giai đoạn cuối cung của quá trình tuần hoàn và luân chuyển vốn, việc bán hàng và xác định kết quả bán hàng là một điều kiện cần thiết giúp doanh nghiệp thu hồi được vốn, bù đắp các khoản chi phí đã vỏ ra và có lợ nhuận. Qua đó thể hiện được các khoản chi phí đã bỏ ra và có lợi nhuận, qua đó thể hiện được, phản ánh được quá trình tái sản xuất giản đơn hay mở rộng. Nghĩa là làm tốt công tác bán hàng và xác định kết quả bán hàng là tiền đề cho doanh nghiệp tăng tốc độ luân chuyển vốn, tiết kiệm chi phí quản lý, qua đó hạ giá thành, tăng năng xuất lao động và thu nhập của doanh nghiệp. Hơn nữa, nó còn góp phần vào việc điều hoà giữa sản xuâta và tiêu dùng, giữa khả năng và nhu cầu, đảm bảo sự cân đối trong toàn bộ nền kinh tế. 2.3.3 Nhiệm vụ của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp Để đáp ứng được những yêu cầu đã đặt ra thì công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cần phải tổ choc cơ cấu cũng như trình tự công việc sao cho khoa học, hợp lý. Muốn vậy, kế toán bán hàng và xác dịnh kết quả bán hàng phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp. Đồng thời phải theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu cuả khách hàng. Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự vận động của từng loại sản phẩm hàng hoá theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị. Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tình hình thực hiện với nhà nước. 2.4 Kế toán doanh thu bán hàng và giảm trừ doanh thu bán hàng 2.4.1 Kế toán doanh thu bán hàng 2.4.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng: Chứng từ kế toán được sử dụng để ké toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ là: Hoá đơn GTGT ( mẫu số 01 GTKT- 311 ) Hoá đơn bán hàng ( mẫu số 02- GTKT ) Thẻ quầy hàng ( mẫu số 15- BH ) Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi ( mẫu số 14- BH ) Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, Séc chuyển khoản, Séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo có nhân hàng, bản sao kê của ngân hàng… Tờ khai thuế GTGT ( mẫu 07 A/ GTGT ) Các chứng từ liên quan khác như: Phiếu nhập kho bị trả lại 2.4.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng: Để kế toán các khoản doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán sử dụng các tài khoản sau: TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” : Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và nghiệp vụ như: bán hàng và cung cấp dịch vụ. Các tài khoản cấp II của TK 511: + TK 5111- Doanh thu hàng hoá + TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm + TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5114- Doanh thu trợ cấp, trợ giá. TK 512 “ Doanh thu nội bộ” : Phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn bị trực thuộc trong cùng một công ty…hạch toán toàn nghành. Các Tk cấp II của Tk 512 : + TK 5121- Doanh thu bán hàng hoá + TK 5122- Doanh thu bán thành phẩm + TK 5123- Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 3331 “ Thuế GTGT “ ( Chi tiết 33311- Thuế GTGT đầu ra ). TK này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp. TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”. Doanh thu chưa thực hiện gồm: + Số tiền nhận trước nhiều năm về cho thuê tái sản ( cho thuê hoạt động ). + Khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay. + Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ ( kỳ phiếu, trái phiếu, tín phiếu…). 2.4.1.3 Phương pháp một số nghiệp vụ chủ yếu + Trường hợp bán hàng trực tiếp cho khách hàng theo hợp đồng: nay khách hàng cháp nhận thanh toán thì kế toán ghi nhận doanh thu phần khách hàng chấp nhận thanh toán. Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ : Nợ TK 111, 112, 131- Tổng giá thanh toán Có TK 511- Giá bán chưa thuế Có TK 3331- Thuế GTGT + Trường hợp trước đay gửi bán cho khách hàng theo hợp đồng, nay chấp nhận thanh toánhoặc thanh toán thì kế toán ghi nhận doanh thu khách hàng chấp nhạn thanh toán: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 3331 (nếu có) + Trường hợp bán hàng thu bằng ngoại tệ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do ngân hàng Việt Nam công bố tại thờ điểm phát sinh nghiệp vụ, kế toán ghi: Nợ TK 1112, 1122 Có TK 511 Có TK 3331 ( nếu có ) Đồng thời ghi: Nợ TK 007- Ngoại tệ các loại theo từng loại nguyên tệ. + Trường hợp bán hàng cho các đại lý hoặc ký gửi hàng Khi xuất hàng cho các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi thì số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi tiêu thụ. Khi số hàng bán được, chủ hàng sẽ trả cho đại lý một khoản hoa hồng theo tỷ lệ phần trăm (%) trên giá bán của số hàng bán được. Khoản hoa hồng này được tính vào chi phí bán hàng. Nợ TK 131 (chi tiết đại lý) : tổng giá thanh toán Có TK 511(5112) : Doanh thu của hàng đã bán Có TK 3331(33311): Thuế GTGT hàng đã bán Nợ TK 641 : hoa hồng cho các cơ sở đại lý Nợ TK 133: Thuế GTGT tính trên hoa hồng Có TK 131( chi tiết đại lý): tổng số hoa hồng Nợ TK 111, 112,…: số tiền hàng đã thu Có TK 131( chi tiết đại lý) : ghi giảm số tiền hàng đã thu. Tại các đại lý hoặc dơn vị nhận bán hàng ký gửi (bên nhận hàng). Doanh thu là phần hoa hồng được hưởng : Khi nhận hàng để bán đại lý, ký gửi Nợ TK 003: trị giá hàng nhận bán đại lý Khi bán được hàng : Nợ TK 111, 112, 131…tổng giá thanh toán cảu hàng đại lý đã bán được Có TK 338(3388- Bên giao đại lý) : Số tiền phải trả cho chủ hàng theo giá bán chưa có thuế. Có TK 3331(33311): thuế GTGT phải nộp Đồng thời ghi: Có TK 003 Khi thanh toán với bên giao hàng : Nợ TK 338(3388- Bên giao đại lý) : ghi giảm số tiền phải trả cho chủ hàng. Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331(bên giao đại lý): tổng giá thanh toán của hàng nhận đại lý đã bán được trả cho chủ hàng . + Trường hợp trả góp, trả chậm : Nợ TK 111, 112 : Số tiền thu được Nợ TK 131 : Số tiền còn phải thu Có TK 511 : Theo giá bán ngay một lần chưa thuế Có TK 3387 : Chênh lệch Có TK 3331 + Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sản phẩm của mình sản xuất ra để trả lương cho CNV, cũng được coi là bán hàng: Nợ TK 334 Có TK 512- Doanh thu nội bộ Có TK 3331 (nếu có) 2.4.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu Trong điều kiện ngày nay, trên thị trường có rất nhiều mặt hàng, sản phẩm dược tung ra để đáp ứng nhu cầu của người tiêu dùng, tình trạng cạnh giữa các doanh nghiệp ngày càng trở nên gây gắt. Mặt khác, người tiêu dùng có thể tự do lựa chọn theo nhu cầu của mình từ các loại sản phẩm phong phú đó. Do vậy để đẩy mạnh công tác bán hàng, nâng cao doanh thu, tăng lợi nhuận các doanh nghiệp cần phải áp dụng các chính sách khuyến khích tiêu dùng như: Chiết khấu thương mại : + TK sử dụng : TK 521- Chiết khấu thương mại Các TK cấp II của TK 521 TK 5211- Chiết khấu hàng hoá TK 5212- Chiết khấu thành phẩm TK 5213- Chiết khấu dịch vụ + Phương pháp kế toán TK 521 TK 511 111,112,131 TK 3331 (1)Số CKTM phát Sinh trong kỳ (2)Cuối kỳ kết chuyển để xác định DT thuần Hàng bán bị trả lại: + TK sử dụng: TK 531- Hàng bán bị trả lại + Phương pháp kế toán: TK 531 TK 511 111,112,131 TK 3331 TK 641 (1) DT hàng bán bị Trả lại (3)Cuối kỳ kết chuyển để xác định doanh thu Chi phí phát sinh cuối kỳ Kế toán giảm giá hàng bán: + TK sử dụng: TK 532- giảm giá hàng bán + Phương pháp kế toán TK 532 TK 511 111,112,131 TK 3331 (1)giảm giá hàng Bán (2)cuối kỳ kết chuyển đế xác định DTT 2.5 Kế toán xác định kết quả bán hàng Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng về bán hàng và cung cấp dịch vụ của hoạt động kinh doanh chính được thể hiện qua các chỉ tiêu lãi, lỗ. Đó là phần chêch lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Kết quả bán hàng được xác định theo công thức: CPBH và CPQLDN tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ Giá vốn hàng bán Doanh thu thuần về bán hàng Kết quả bán hàng = - - + Tài khoản kế toán sử dụng : TK 911 : (Xác định kết quả kinh doanh) TK 421 : (Lợi nhuận chưa phân phối) + Phương pháp kế toán xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại: TK 632 TK 911 TK 511 (1a)Cuối kỳ kết chuyển Giá vốn (1b)Cuối kỳ kết chuyển (2b)Kết chuyển lỗ TK 421 Doanh thu thuần (2a)Kết chuyển lãi (1d)Cuối kỳ kết chuyển Chi phí QLDN (1c)Cuối kỳ kết chuyển Chi phí bán hàng Tk 641 TK 642 Tổ chức sổ kế toán về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng Hiện nay các doanh nghiệp thường áp dụng 3 hình thức ghi sổ kế toán: Hình thức nhật ký chung, hình thức nhật ký từ, hình thức chứng từ ghi sổ. + Đối với các doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký chung gồm có các sổ kế toán sau: Sổ nhật ký bán hàng Sổ chi tiết như: Sổ thanh toán với người mua, với ngân sách nhà nước, thanh toán nội bộ, sổ chi tiết tiêu thụ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Sổ các tài khoản: TK511, 512, 521, 531, 532, 632, 641, 642, 911. + Đối với các doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ gồm có các sổ: Sổ chi tiết các TK 511, 521, 531, 532, 632, 641, 642, 911… Nhật ký chứng từ số 8: ghi có TK 156, 155, 131, 511, 521, 531, 532, 632, 911… Bảng kê số 11: Phản ánh tình hình thanh toán của khách hàng cuối kỳ lấy tổng số phát sinh bên có để ghi vào nhật ký chứng từ số 8. Sổ các TK: 511, 632, 641, 642, 911… + Đối với các doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, kế toán sử dụng các sổ sau: Sổ đăng kí chứng từ :dùng để đăng kí các nghiệp vụ phát sinh, quản lý chứng từ ghi sổ, đối chiếu với Bảng cân đối số phát sinh. Sổ cái các TK: 511, 632, 641, 642, 911… Các sổ và thẻ chi tiết liên quan như :Sổ chi tiết thanh toán với khách hàng, sổ chi tiết thanh toán với Ngân sách, sổ chi tiết tiêu thụ, sổ chi tiết chi phí bán hàng… So sánh giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và các nước với chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.7.1 So sánh với chuẩn mực kế toán quốc tế Nội dung của chuẩn mực kế toán “doanh thu và thu nhập khác” (VAS14) so với chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS18) cơ bản đã phù hợp, nhưng còn một số sự khác biệt sau: + Tên của chuẩn mực kế toán Việt Nam là VAS14 còn chuẩn mực kế toán quốc tế là IAS18. + Về định nghĩa trong chuẩn mực kế toán thì theo IAS18 chỉ đưa ra định nghĩa về doanh thu và giá trị tương đương. Còn VAS14 đưa ra 7 định nghĩa: doanh thu, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, chiết khấu thanh toán, thu nhập khác, giá trị hợp lý. + Về điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng thì gần giống nhau. + Chuẩn mực kế toán về doanh thu của VAS14 chưa có doanh thu về hợp đồng xây dựng. Theo IAS18 thì doanh thu hợp đồng xây dựng dược tính như sau: Theo tỉ lệ phần trăm: mức độ hoàn thành doanh thu được tính theo tỉ lệ với chi phí phát sinh đến giai đoạn hiện tại thể hiện kết quả. Phương pháp hoàn thành hợp đồng: Doanh thu chỉ được tính toán sau khi hợp đồng được hoàn tất. Doanh nghiệp cần trình bày chi tiết về ghi nhận doanh thu khi sử dụng phương phần trăm hoàn thành. 2.7.2 So sánh với kế toán Mỹ - Về phương thức tiêu thụ: + Kế toán Mỹ có 4 phương pháp: Tiêu thụ trực tiếp Tiêu thụ với hợp đồng sẽ mua lại hàng Tiêu thụ với quyền được trả lại hàng Bán hàng uỷ thác + Chuẩn mực kế toán Việt Nam có 7 phương pháp: Tiêu thụ trực tiếp Tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng, chờ chấp nhận Tiêu thụ theo phương thức bán hàng đại lý, ký gửi Kế toán bán hàng trả góp, trả chậm Kế toán tiêu thụ theo phương thức hàng đổi hàng Kế toán tiêu thụ bất động sản đầu tư Kế toán tiêu thụ nội bộ Các khoản giảm trừ doanh thu: + Kế toán Việt Nam thì sẽ được phản ánh vào các tài khoản: TK 521: Chiết khấu thương mại TK 531: Hàng bán bị trả lại Tk 532: Giảm giá hàng bán + Kế toán Mỹ sẽ được ghi giảm trực tiếp vào TK doanh thu. Chuơng II:Thực trạng của chế độ kế toán doanh thu Việt Nam. Cùng với sự phát triển của kinh tế thì kế toán Việt Nam cũng đang ngày càng được hoàn thiện hơn. Nhưng để kế toán phải luôn đáp ứng được yêu cầu trong hiện tại, nắm bắt được những thay đổi trong tương lai, có những nghiệp vụ đã có nhưng chưa được ghi nhận. Qua sự tìm hiểu về chuẩn mực kế toán Việt Nam và thục tế kế toán của các công ty tôi có một số ý kiến sau: Cần có hướng dẫn cụ thể về việc kê khai thuế GTGT: Nội dung của của việc kê khai thuế GTGT rất phức tạp, khi thì kê khai, khi thì không kê khai… + Theo quy định của bộ tài chính, các cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế phải lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai trình thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê khai hàng hoá, dịch vụ mua vao, bán ra theo mẫu quy định. Theo quy định này, những những cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không phải kê khai thuế GTGT hnàg tháng, thuế GTGT hàng tháng của những cơ sở kinh doanh này đương nhiên bằng 0. Quy định trên về mặt lý nguyên tắc thì tạo điều kiện thuận lợi cho những doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, giảm bớt việc lập tờ khai hàng tháng. Tuy nhiên trên thực tế xảy ra trường hợp những Doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng không chịu thuế GTGT lại có uỷ thác xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT với thuế suất thuế GTGT % và những cơ sỏ này thuộc đối tượng kê khai thuế GTGT hàng tháng theo quy định. Điều này cho they việc kê khai thuế GTGT của các đối tượng thuộc loại trên là rất phức tạp, khi thì kê khai thuế, khi thì không. + Theo quy định về luật GTGT thì thuế GTGT đầu vào sử dụng cho kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phải kê khai lịp thời trong tháng, nếu kê khai chậm quá 3 tháng thì thuế GTGT đầu vào sẽ có không được tính khấu trừ. Chính vì có quy định này mà nhiều trường hợp khi mà những doanh nghiệp nêu trên vữa thực hiện việc kê khai (khi có hoạt động uỷ thác xuất khẩu hàng hoá), vừa không kê khai thuế GTGT hàng tháng (khi có hoạt động uỷ thác xuất khẩu hàng hoá) dẫn đến việc kê khai thuế GTGT đầu vào không kịp thời làm ảnh hưởng đến số thuế GTGT được khấu trừ, gây kho khăn cho Doanh nghiệp trong việc kê khai thuế hàng tháng. Hay hiện nay trên thực tế cùng với sự phát triển của Internet đã xuất hiện loại hình thương mại điện tử bên cạnh thương mại truyền thống. Nhưng trong chuẩn mực kế toá