Đề tài Hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở Công ty Sản xuất và Dịch vụ Dệt - May

gồm những người điều khiển thiết bị, máy móc để sản xuất sản phẩm (kể cả cán bộ kỹ thuật trực tiếp sử dụng), những người phục vụ quá trình sản xuất ( vận chuyển, bốc dỡ nguyên, vật liệu trong nội bộ; sơ chế nguyên, vật liệu trước khi đưa vào dây truyền sản xuất ....). ố Lao động gián tiếp sản xuất: Đây là bộ phận lao động tham gia một cách gián tiếp vào quá trình sản xuất-kinh doanh của doanh nghiệp. Thuộc bộ phận này bao gồm nhân viên kỹ thuật ( trực tiếp làm công tác kỹ thuật hoặc tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn kỹ thuật), nhân viên quản lý kinh tế ( trực tiếp lãnh đạo, tổ chức, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh như giám đốc, phó giám đốc kinh doanh, cán bộ các phòng ban kế toán, thống kê, cung tiêu ....), nhân viên quản lý hành chính ( những người làm công tác tổ chức, nhân sự ....). Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp đánh giá được tính hợp lý của cơ cấu lao động. Từ đó có biện pháp tổ chức, bố trí lao động phù hợp với yêu cầu công việc, tinh giản bộ máy gián tiếp. ọPhân theo chức năng của lao động trong quá trình sản xuất kinh doanh. Theo cách này, toàn bộ lao động trong doanh nghiệp có thể chia làm 3 loại: ố Lao động thực hiện chức năng sản xuất, chế biến: Bao gồm những lao động tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ như công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên phân xưởng .... ố Lao động thực hiện chức năng bán hàng: Là những lao động tham gia hoạt động tiêu thu sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ như nhân viên bán hàng, tiếp thị, nghiên cứu thị trường .... ố Lao động thực hiện chức năng quản lý: Là những lao động tham gia hoạt động quản trị kinh doanh và quản lý hành chính của doanh nghiệp như các nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản ký hành chính .... Cách phân loại này có tác dụng giúp cho việc tập hợp chi phí lao động được kịp thời, chính xác, phân định được chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ. Phân loại tiền lương một cách phù hợp Do tiền lương có nhiều loại với tính chất khác nhau nên cần phân loại tiền lương theo tiêu thức phù hợp. Trên thực tế có rất nhiếu cách phân loại tiền lương như phân loại tiền lương theo cách thức trả lương ( lương sản phẩm, lương thời gian), phân theo đối tượng trả lương ( lương gián tiếp, lương trực tiếp), phân theo chức năng tiền lương (lương sản xuất, lương bán hàng, lương quản lý) ....Mỗi một cách phân loại đều có những tác dụng nhất định trong quản lý. Tuy nhiên, để thuận lợi cho công tác hạch toán nói riêng và quản lý nói chung, xét về mặt hiệu quả, tiền lương được chia làm hai loại là tiền lương chính và tiền lương phụ. Tiền lương chính là bộ phận tiền lương trả cho người lao động trong thời gian thực tế làm việc bao gồm cả tiền lương cấp bậc, tiền thưởng và các khoản phụ cấp có tình chất tiền lương. Ngược lại, tiền lương phụ là bộ phận tiền lương trả cho người lao động trong thời gian thực tế không làm việc nhưng được chế độ quy định như nghỉ phép, hội họp, học tập, lễ, tết, ngừng sản xuất ....Cách phân loại này không những giúp cho việc tính toán, phân bổ chi phí tiền lương được chính xác mà còn cung cấp thông tin cho việc phân tích chi phí tiền lương . III Các chế độ tiền lương. Việc tính và trả chi phí lao động có thế thực hiện theo nhiều hình thức khác nhau, tuỳ theo đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chất công việc và trình độ quản lý của doanh nghiệp. Mục đích của chế độ tiền lương là quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động. Trên thực tế, thường áp dụng các hình thức (chế độ) tiền lương theo thời gian,tiền lương theo sản phẩm và tiền lương khoán. Tiền lương theo thời gian Thường áp dụng cho lao động làm công tác văn phòng như hành chính quản trị, tổ chức lao động, thống kê, tài vụ-kế toán .... Trả lương theo thời gian là hình thức trả lương cho người lao động căn cứ vào thời gian làm việc thực tế. Tiền lương theo thời gian có thể chia ra: -Tiền lương tháng: tiền lương tháng là tiền lương trả cố định hàng tháng trên cơ sở hợp đồng lao động hoặc trả lương theo thời gian lao động thực tế dựa vào mức lương ngày của người lao động được quy định trong Nghị định 25-26CP. Có thể tính theo công thức: Lt = Ln ẹ Snlvtt Trong đó: Lt : Mức tiền lương tháng Ln: Mức tiền lương ngày Snlvtt : Số ngày làm việc thực tế trong tháng -Tiền lương tuần: là tiền lương trả cho một tuần làm việc được xác định trên cơ sở : trong đó: Ltuần : tiền lương một tuần được lĩnh -Tiền lương ngày: là tiền lương trả cho một ngày làm việc và được xác định bằng cách: -Tiền lương giờ: là tiền lương trả cho một giờ làm việc và được xác định bằng cách lấy tiền lương ngày chia cho số giờ tiêu chuẩn theo quy định cuả Luật Lao động (không quá 8 giờ / ngày). + Ưu điểm cơ bản của hình thức trả lương theo thời gian là phù hợp với những công việc không thể định mức hoặc không nên định mức mặt khác tính toán đơn giản, dễ hiểu. + Nhược điểm cơ bản của hình thức trả lương này là làm suy yếu vai trò đòn bẩy kinh tế của tiền lương và duy trì chủ nghĩa bình quân trong tiền lương ....Vì vậy, cần thực hiện một số biện pháp phối hợp như khuyến khích vật chất, kiểm tra việc chấp hành kỷ luật lao động. Do những hạn chế nhất định của hình thức trả lương theo thời gian( mang tính bình quân, chưa thực sự gắn với kết quả sản xuất) nên để khắc phục phần nào hạn chế đó, trả lương theo thời gian có thể được kết hợp chế độ tiền thưởng để khuyến khích người lao động hăng hái làm việc. Tiền lương theo cấp bậc công việc: Theo phương pháp này hàng tháng người lao động sẽ nhận tiền lương tương ứng với cấp bậc công việc mà họ phải thực hiện. Cụ thể như sau: Tiền lương thực tế = Lương cơ bản ẹ Hệ số lương Trong đó Lương cơ bản: là mức lương được quy định theo Luật lao động (hiện nay là 210.000đ/người/tháng) Tiền lương theo sản phẩm. Tiền lương theo sản phẩm là hình thức trả lương cho người lao động theo khối lượng và chất lượng sản phẩm họ làm ra. Hình thức này gồm 5 chế độ tiền lương: - Tiền lương theo sản phẩm cá nhân trực tiếp. - Tiền lương theo sản phẩm tập thể. - Tiền lương theo sản phẩm trực tiếp. - Tiền lương theo sản phẩm luỹ tiến. - Tiền lương khoán. Hình thức trả lương theo sản phẩm áp dụng rộng rãi đối với người lao động làm việc trong khu vực sản xuất vật chất mà công việc của họ có định mức lao động . Tiền lương sản phẩm = Sản lượng thực tế é Đơn giá tiền lương +Ưu điểm: Thực hiện trả lương theo sản phẩm có nhiều ưu điểm hơn so với trả lương theo thời gian.Nó thể hiện những tác dụng sau đây: -Trả lương theo sản phẩm đầy đủ hơn nguyên tắc trả lương theo lao động có tác dụng khuyến khích công nhân tăng năng suất,chất lượng và hiệu quả lao động -Trả lương theo sản phẩm khuyến khích công nhân nâng cao trình độ lành nghề góp phần nâng cao kỷ luật lao động và xây dựng thái độ lao động mới XHCN. -Trả lương theo sản phẩm có tác dụng đẩy mạnh cải tiến tổ chức sản xuất ,tổ chức lao động và quản lý doanh nghiệp . -Trả lương theo sản phẩm có tác dụng đẩy mạnh thi đua lao động sản xuất và tiết kiệm. + Nhược điểm : Việc xây dựng định mức tiên tiến để thực hiện là rất khó khăn ,khó xác định được đơn giá chính xác , khối lượng tính toán lớn và rất phức tạp Tiền lương khoán. Tiền lương khoán là hình thức trả lương cho người lao động theo khối lượng và chất lượng công việc mà họ hoàn thành. Ngoài chế độ tiền lương, các doanh nghiệp còn tiến hành xây dựng chế độ tiền thưởng cho các cá nhân, tập thể có thành tích trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Tiền thưởng bao gồm thưởng thi đua (lấy từ quỹ khen thưởng) và thưởng trong sản xuất kinh doanh (thưởng nâng cao chất lượng sản phẩm, thưởng tiết kiệm vật tư, thưởng phát minh, sáng kiến 0n phẩm, thưởng tiết kiệm vật tư, thưởng phát minh, sáng kiến ....). Bên cạnh chế độ tiền lương, tiền thưởng được hưởng trong quá trình kinh doanh, người lao động còn được hưởng các khoản trợ cấp thuộc quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế trong các trường hợp ốm đau, thai sản ....Các quỹ này được hình thành một phần do người lao động đóng góp, phần còn lại được tính vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp . IVQuỹ tiền lương trong các doanh nghiệp. Quỹ tiền lương là tổng số tiền mà các doanh nghiệp dùng để trả cho người lao động phù hợp với số lượng và chất lượng lao động trong phạm vi doanh nghiệp phụ trách.Thành phần quỹ tiền lương bao gồm nhiều khoản như lương thời gian (tháng, ngày, giờ), lương sản phẩm, phụ cấp (cấp bậc, khu vực, chức vụ ....), tiền thưởng trong sản xuất. 1.Kết cấu quỹ tiền lương của doanh nghiệp: Quỹ tiền lương (hay tiền công) bao gồm nhiều loại và có thể phân chia theo một số tiêu thức sau: 1.1Tiêu thức 1. Tiền lương được chia thành hai bộ phận bao gồm bộ phận cơ bản và bộ phận biến đổi. ốBộ phận cơ bản gồm tiền lương cấp bậc hay tiền lương do các thang bảng lương của từng ngành, từng doanh nghiệp quy định. Hệ thống thang bảng lương này do Nhà nước quy định ban hành hoặc do công ty, xí nghiệp .... tham khảo thang bảng lương của Nhà nước quy định. ốBộ phận biến đổi bao gồm: các loại phụ cấp, các loại tiền thưởng bên cạnh tiền lương cơ bản. Quan hệ giữa hai bộ phận này thường từ 70-75% tiền lương cơ bản và từ 25-30% là bộ phận tiền lương biến đổi. Tiêu thức 2. Bao gồm tiền lương thời kỳ báo cáo và tiền lương thời kỳ kế hoạch. Tiền lương thời kỳ báo cáo là tổng số tiền lương, tiền thưởng, các loại phụ cấp mà doanh nghiệp đã chi. Còn tiền lương kỳ kế hoạch là những số liệu tính toán dự trù về tiền lương để đảm bảo kế hoạch sản xuất, đây là những con số dự kiến. Chính vì vậy mà giữa kế hoạch và thực tế thực hiện sẽ có những sai lệch, song nó luôn cần thiết để quản lý sản xuất. để xây dựng có hiệu quả quỹ lương kỳ kế hoạch cần dựa vào các căn cứ sau: -Nhiệm vụ sản xuất kỳ kế hoạch ( giá trị tổng sản lượng, chủngloại sản phẩm phải sản xuất ) -Năng suất lao động của từng loại công nhân. -Tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, kế hoach năng suất lao động, số người làm việc kỳ báo cáo để tính toán kỳ kế hoạch. -Định mức lao động kế hoạch, các thông số về tiền lương dự kiến Tiêu thức 3. Gồm kết cấu chi tiết về các khoản mục thuộc thành phần quỹ tiền lương. Kết cấu này có thể thay đổi một số khoản mục tuỳ theo từng ngành, từng doanh nghiệp, không bắt buộc phải giống nhau. 2. Quy trình chia lương. Với tổng quỹ lương có thể sử dụng, doanh nghiệp tiến hành chia lương cho từng người. -Trước hết, tính tiền lương bình quân toàn doanh nghiệp trong năm (cụ thể hoá cho từng người ). -Chia tổng quỹ lương cho hai khu vực lao động trực tiếp và lao động gián tiếp, xác định tiền lương bình quân từng người ở từng khu vực trong một năm. -Chia lương trong khu vực gián tiếp (tính theo đồng/tháng/người). -Chia lương trong khu vực trực tiếp (tính theo đồng/tháng/người). Cuối cùng là so sánh thu nhập tiền lương giữa lao động trực tiếp và lao động gián tiếp, thời kỳ trước với thời kỳ sau, đảm bảo tốc độ tăng năng suất lao động phải lớn hơn tốc độ tăng của tiền lương bình quân của toàn doanh nghiệp. Phương pháp chia lương cho cán bộ công nhân viên. Với bộ phận lao động gián tiếp: Lâu nay các doanh nghiệp vẫn áp dụng trả lương theo bảng lương quy định thống nhất của Nhà nước . Tuy giữa các doanh nghiệp có nhiều phương pháp chia lương khác nhau song nhìn chung ở nhiều doanh nghiệp thực chất lương của bộ phận gián tiếp vẫn thấp. Nếu bộ phận quản lý cồng kềnh thì kinh doanh kém hiệu quả, tiền lương bình quân thấp ....không kích thích được lao động gián tiếp gắn công việc với kết quả kinh doanh. Để khắc phục hiện tượng này đảm bảo sử dụng lao động có hiệu quả người ta áp dụng phương pháp giao khoán quỹ lương cho bộ phận lao động quản lý theo đơn giá khoán. Phương pháp giao khoán quỹ tiền lương kích thích các phòng ban giảm số người, tiền lương bình quân tăng lên do cùng một quỹ tiền lương nhất định khi số người làm việc giảm và tạo điều kiện cho việc sử dụng lao động gián tiếp có hiệu quả hơn. Nguyên tắc cơ bản để tổ chức tiền lương ở bộ phận lao động gián tiếp là xác định các tiêu chuẩn chức danh và định biên lao động hợp lý cho bộ phận, người nào làm việc nào thì hưởng lương theo việc ấy. Quỹ lương gián tiếp được xác định như sau: Cách tính: QGT = ĐGT é QTL Trong đó: - QGT : Quỹ tiền lương của bộ phận gián tiếp. - ĐGT : Đơn giá tiền lương cho bộ phận gián tiếp (Tỷ lệ hao phí lao động gián tiếp trong tổng hao phí lao động của sản phẩm sản xuất ra hoặc tiêu thụ) - QTL : Quỹ tiền lương của đơn vị = ĐTH é SLTT Đối với bộ phận lao động trực tiếp: ở khu vực này thường áp dụng hình thức trả lương theo thời gian và theo sản phẩm như chế độ tiền lương đã quy định. Theo quy định hiện nay giám đốc các doanh nghiệp có quyền chủ động lựa chọn các hình thức trả lương (lương thời gian, lương sản phẩm, lương khoán) và chủ động trả lương phù hợp với từng tập thể hoặc cá nhân người lao động trong doanh nghiệp, nhưng lựa chọn hình thức và chế độ trả lương nào có hiệu quả lại hoàn toàn không đơn giản vì mỗi hình thức đều có ưu nhược điểm nhất định phù hợp với từng điều kiện cụ thể. V Quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn. Ngoài tiền lương, công nhân viên chức còn được hưởng các khoản trợ cấp thuộc phúc lợi xã hội, trong đó có trợ cấp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế. 1.Quỹ bảo hiểm xã hội: Là tổng số tiền trả cho người lao động trong thời gian ốm đau, thai sản tai nạn lao động... - Trợ cấp cho cán bộ công nhân viên khi ốm đau. - Trợ cấp cho công nhân viên nữ khi thai sản. - Trợ cấp cho công nhân viên bị tai nạn lao động hoặc bệnh nghề nghiệp. - Trợ cấp cho công nhân viên mất sức lao động. - Trợ cấp tiền tuất. - Chi về công tác quản lý quỹ bảo hiểm xã hội và các sự nghiệp BHXH khác. Quỹ BHXH dược hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số quỹ tiền lương cấp bậc và các khoản phụ cấp (chức vụ , khu vực, đắt đỏ , thâm niên.) của công nhân viên chức thực tế phát sinh trong tháng. Theo chế độ hiện hành tỷ lệ trích BHXH là 20%, trong đó 15% do đơn vị hoặc chủ sử dụng lao động nộp, được tính vào chi phí kinh doanh, 5% còn lại do người lao động đóng góp và được trừ vào lương hàng tháng của người lao động. Quỹ này do cơ quan bảo hiểm xã hội quản lý.  2.Quỹ bảo hiểm y tế: Quỹ này được dùng để thanh toán các khoản tiền khám chữa bệnh viện phí, thuốc thang ... cho người lao động. Quỹ này được hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương của CNVC thực tế phát sinh trong tháng. Tỷ lệ trích bảo hiểm y tế hiện hành là 3%, trong đó 2% tính vào chi phí kinh doanh và 1% trừ vào thu nhập của người lao động. 3. Kinh phí công đoàn : Hàng tháng doanh nghiệp còn phải trích theo một tỉ lệ quy định trên tổng số quỹ tiền lương, tiền công và phụ cấp (phụ cấp chức vụ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực, phụ cấp đắt đỏ, phu cấp lưu động, phụ cấp đặc biệt, phụ cấp độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thâm niên, phụ cấp phục vụ quốc phòng, an ninh). Thực tế phải trả cho người lao động kể cả lao động hợp đồng tính vào chi phí kinh doanh để hình thành KPCĐ, tỉ lệ trích KPCĐ theo chế độ hiện hành là 2%. Hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương. I Thủ tục, chứng từ hạch toán. Để hạch toán kết quả lao động, kế toán sử dụng các loại chứng từ ban đầu khác nhau, tuỳ theo loại hình và đặc điểm sản xuất ở từng doanh nghiệp. Tuy nhiên chứng từ ban đầu bao giờ cũng gồm các nội dung cần thiết như tên công nhân, tên công việc hoặc sản phẩm, thời gian lao động, số lượng sản phẩm hoàn thành nghiệm thu .... Đó chính là các báo cáo về kết quả như: - Phiếu giao, nhận sản phẩm. - Phiếu khoán. - Hợp đồng giao khoán. - Phiếu báo làm thêm giờ. - Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành. - Bảng kê năng suất tổ. .... Chứng từ chủ yếu sử dụng để hạch toán thời gian lao động là “Bảng chấm công”. Bảng chấm công được lập riêng cho từng bộ phận, tổ, đội lao động sản xuất, trong đó gồm có: Cột A,B ghi số thứ tự và họ tên từng người trong bộ phận công tác. Cột C ghi bậc lương từng người. Cột 1 đến cột 31 ghi các ngày trong tháng. Cột 32 ghi tổng số công hưởng lương sản phẩm của từng người trong tháng. Cột 33 ghi tổng số công hưởng lương thời gian của từng người trong tháng. Cột 34 ghi tổng số công nghỉ và ngừng việc hưởng 100% lương của từng người trong tháng Cột 35 ghi tổng số công nghỉ việc và ngừng việc các loại % lương của từng người trong tháng. Cột 36 ghi tổng số công nghỉ BHXH trong tháng. Hàng ngày tổ trưởng ( ban , phòng , nhóm ... ) hoặc người được uỷ quyền căn cứ vào tình hình thực tế của bộ phận mình để chấm công của từng người trong ngày ghi vào ngày tương ứng trong các cột từ 1 đến 31 theo các ký hiệu quy định trong chứng từ. Cuối tháng người chấm công hoặc người phụ trách bộ phận ký vào bảng chấm công và chuyển bảng chấm công cùng các chứng từ liên quan như phiếu ghi hưởng BHXH... về bộ phận kế toán đối chiếu tổng hợp thời gian lao động và tính lương cho từng bộ phận, tổ, đội sản xuất. Để thanh toán tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp, trợ cấp cho người lao động, hàng tháng kế toán doanh nghiệp phải lập “Bảng thanh toán tiền lương cho từng tổ, đội, phân xưởng sản xuất và các phòng ban căn cứ vào kết quả tính lương cho từng người thông qua “Bảng chấm công” và những chứng từ có liên quan. Trên bảng tính lương cần ghi rõ từng khoản tiền lương (lương sản phẩm, lương thời gian), các khoản phụ cấp, trợ cấp, các khoản khấu trừ và số tiền người lao động còn được lĩnh. Khoản thanh toán về trợ cấp bảo hiểm xã hội cũng được lập tương tự. Sau khi kế toán trưởng kiểm tra, xác nhận và ký, giám đốc duyệt y, “Bảng thanh toán tiền lương và bảo hiểm xã hội” sẽ được làm căn cứ để thanh toán lương và bảo hiểm xã hội cho người lao động. Các khoản thanh toán lương, thanh toán bảo hiểm xã hội, bảng kê danh sách những người chưa lĩnh lương cùng với các chứng từ và báo cáo thu, chi tiền mặt phải chuyển kịp thời cho phòng kế toán để kiểm tra, ghi sổ. II Trích trước tiền lương phép của công nhân trực tiếp sản xuất. Tại các doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ, để tránh sự biến động của giá thành sản phẩm, kế toán thường áp dụng phương pháp trích trước chi phí nhân công trực tiếp sản xuất, đều đặn đa vào giá thành sản phẩm, coi như một khoản chi phí phải trả. Cách tính như sau: Mức trích trước tiền lương = Tiền lương chính thực tế ẹ Tỷ lệ phép kế hoạch của CNTTSX trả CNTT trong tháng trích trước trong đó: Tổng số lương phép kế hoạch năm của CNTTSX Tỷ lệ trích trước = ------------------------------------------------------------ ẹ 100 Tổng số lương chính kế hoạch năm của CNTTSX III Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương: 1.Tài khoản hạch toán: Để hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán sử dụng các tài khoản sau: 1a. Tài khoản 334 ( Phải trả công nhân viên) Dùng để phản ánh các khoản thanh toán với công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lương ,tiền công, phụ cấp, bảo hiểm xã hội, tiền thưởng và các khoản khác thuộc về thu nhập của họ. Bên Nợ: -Các khoản khấu trừ vào tiền công,tiền lương của công nhân viên. -Tiền lương ,tiền công và các khoản khác đã trả cho công nhân viên . -Kết chuyển tiền lương công nhân,viên chức chưa lĩnh. Bên Có : Tiền lương,tiền công và các khoản khác phải trả cho công nhân viên chức . Dư Có: Tiền lương ,tiền công và các khoản khác còn phải trả công nhân viên chức. Dư Nợ:(nếu có): Số trả thừa cho công nhân viên chức Tài khoản 334 được mở chi tiết theo từng nội dung thanh toán (thanh toán lương và thanh toán khác ). 1b. Tài khoản 338 (Phải trả và phải nộp khác) Dùng để phản ánh các khoản phải trả và phải nộp cho cơ quan pháp luật,cho các tổ chức,đoàn thể xã hội ,cho cấp trên về kinh phí công đoàn,bảo hiểm xã hội ,bảo hiểm y tế;doanh thu nhận trước của khách hàng;các khoản khấu trừ vào lương theo quy định của toà án ;giá trị tài sản thừa chờ xử lý;các khoản vay mượn tạm thời;các khoản nhận ký quỹ ký cược ngắn hạn của phía đối tác, các khoản thu hộ ,giữ hộ và các khoản phải trả khác. Bên Nợ: -Các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý các quỹ . -Các khoản đã chi về kinh phí công đoàn. -Xử ký giá trị tài sản thừa. -Kết chuyển doanh thu nhận trước của khách hàng vào doanh thu bán hàng tương ứng từng kỳ kế toán. -Các khoản đã trả,đã nộp khác. Bên Có : -Trích kinh phí công đoàn,bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định. -Tổng số doanh thu nhận trước phát sinh trong kỳ. -Các khoản phải nộp,phải trả hay thu hộ. -Giá trị tài sản thừa chờ xử lý . -Số đã nộp , dã trả lớn hơn số phải nộp ,phải trả được hoàn lại . Dư Có : Số tiền còn phải trả ,phải nộp và giá trị tài sản thưà chờ xử lý Dư Nợ(nếu có): Số trả thừa,nộp thừa vượt chi chưa được thanh toán . Tài khoản 338 được chi tiết làm 6 tiểu khoản : -3381: Tài sản thừa chờ giải quyết -3382: kinh phí công đoàn -3383: bảo hiểm xã hội -3384: bảo hiểm y tế -3387: doanh thu nhận trước -3388: phải nộp khác. Ngoài ra ,kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan trong quá trình hạch toán như 111,112,138... 2.Phương pháp hạch toán : Hàng tháng,tính ra tổng số tiền lương và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương phải trả cho công nhân viên (bao gồm tiền lương ,tiền công , phụ cấp khu vực, chức vụ, tiền thưởng trong sản xuất ...) và phân bổ cho các đối tượng sử dụng, kế toán ghi: - Phải trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuất , chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ. Nợ TK: 622 (chi tiết đối tượng). Có TK:334 ( phải trả cho CNV).  - Phải trả cho công nhân viên phân xưởng. Nợ TK : 627 (6271). Có TK : 334. - Phải trả cho công nhân viên bán hàng, tiêu thụ sản phẩm lao vụ ,dịch vụ. Nợ TK :641 (6411) Có TK : 334. - Phải trả cho bộ phận quản lý doanh nghiệp. Nợ TK: 642 (6421). Có TK :334.  Biểu1: Sơ đồ hạch toán các khoản thanh toán với CNVC TK :334 TK :622,627,641,642 TK 141 TK 338 TK :141 TK :138 TK :333 TK :111 TK : 338 TK :512 TK : 33311 Tiền T.Ư chưa chi hết Tiền lương, tiền công ,phụ cấp ăn ca , thưởng phải trả cnv Phần khấu trừ vào thu nhập (6%) Khấu trừ thu vè tscđ thiếu Tiền thưởng phải trả Thuế thu nhập cá nhân BHXH phải trả Thanh toán lương DT bán hàng nội bộ Thuế VAT Tk :431 - Trích BHXH , BHYT ,KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo tỷ lệ với tiền lương và các khoản phụ cấp mang tính chất lương là (19%). Nợ TK: 622 Nợ TK :627 Nợ TK : 641 Nợ TK: 642 Có TK : 338 - Trích BHXH ,BHYT, theo tỷ lệ quy định trừ vàp thu nhập của công nhân viên chức là (6%) trong đó (5%) tính cho BHXH và (1%) tín cho BHYT. Nợ TK: 334. Có TK : 3383. Có TK: 3384 - Số tiền thưởng phải cho công nhân viên từ quỹ khen thưởng( thưởng thi đua , thưởng cuối quý , cuối năm). Nợ TK : 431 (4311). Có TK: 334. - Số bảo hiểm xã hội phải trả trực tiếp cho công nhân viên trong kỳ (ốm đau, thai sản, tai nạn lao động ....). Nợ TK 338 (3383). Có TK 334. - Các khoản khấu trừ vào thu nhập của công nhân viên (theo quy định, sau khi đóng BHXH, BHYT, thuế thu nhập cá nhân, tổng số các khoản khấu trừ không được vượt quá 30% số còn lại): Nợ TK 334: Tổng số các khoản khấu trừ. Có TK 333 (3338): Thuế thu nhập phải nộp. Có TK 141: Số tạm ứng trừ vào lương. Có TK 138: Các khoản bồi thường vật chất, thiệt hại. - Thanh toán thù lao ( tiền công, tiền lương ...), bảo hiểm xã hội, tiền thưởng cho công nhân viên chức: + Nếu thanh toán bằng tiền: Nợ TK 334: Các khoản đã thanh toán. Có TK 111: Thanh toán bằng tiền mặt. Có TK 112 : Thanh toán chuyển khoản qua Ngân hàng. + Nếu thanh toán bằng vật tư, hàng hoá: Ghi nhận giá vốn vật tư, hàng hoá: Nợ TK 632 Có TK liên quan(152, 153, 154, 155....) Ghi nhận giá thanh toán: Nợ TK 334: Tổng giá thanh toán (cả thuế VAT). Có TK 512: Giá thanh toán không có thuế VAT Có TK 3331 (33311): Thuế VAT đầu ra phải nộp - Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ: Nợ TK 338 (3382,3383,3384). Có TK liên quan (111,112 ....) - Chi tiêu KPCĐ để lại doanh nghiệp: Nợ TK 338 (3382). Có TK 111,112. - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số tiền công nhân viên đi vắng chưa lĩnh: Nợ TK 334 Có TK 338 (3388) - Trường hợp số đã trả, đã nộp về KPCĐ, BHXH (kể cả số vượt chi) lớn hơn số phải trả, phải nộp được cấp bù, ghi Nợ TK 111,112: Số tiền được cấp bù đã nhận. Có TK 338: Số được cấp bù Biểu 2: Sơ đồ hạch toán thanh toán BHXH, BHYT, KPCĐ TK:111,112... Tk: 334 TK: 338 TK :622,627,641,642 TK:334 TK :111,112... Nộp BHXH,BHYT, KPCĐ cho cơ quan ql Chi tiêu kpcđ tại cơ sở Số bhxh phải trả trực tiếp cho cnv Trích bhxh, bhyt, kpcđ Tính vào chi phí KD Trích bhxh, bhyt Trừ vào thu nhập của cnv Số bhxh, kpcđ chi vượt được cấp Đối với doanh nghiệp sản xuất thời vụ, khi trích trước tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất, ghi: Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng) Có TK 335 Số tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả trong kỳ (nếu có): Nợ TK 335 Có TK 334 Các bút toán về trích BHXH, BHYT, KPCĐ hạch toán tương ứng các doanh nghiệp khác. Biểu 3 Sơ đồ hạch toán trích trước tiền lương phép kế hoạch của công nhân sản xuất ở những doanh nghiệp thời vụ. TK 334 Tk 338 Tk 335 TK 622 Tiền lương phép thực tế phả