Đề tài Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Cầu 12

rÞ gi¸ VL,CCDC tån kho ®Çu kú + TrÞ gi¸ VL, CCDC nhËp kho trong kú Sè l­îng VL, CCDC tån ®Çu kú + Sè l­îng VL, CC DC nhËp trong kú Ph­¬ng ph¸p ph©n bæ NVL trùc tiÕp ®­îc C«ng ty ¸p dông lµ ph­¬ng ph¸p ph©n bæ trùc tiÕp. §©y lµ ph­¬ng ph¸p mµ c«ng viÖc ghi chÐp ban ®Çu, tËp chi phÝ theo tõng CT - HMCT cô thÓ & chi tiÕt theo tµi kho¶n cÊp I – II. §Ó tËp hîp chi phÝ NVL trùc tiÕp, C«ng ty sö dông tµi kho¶n 621 “Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp” chi tiÕt cho tõng ®èi t­îng riªng biÖt. C«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ NVL trùc tiÕp ®­îc tiÕn hµnh nh­ sau : Do ®Æc ®iÓm cña ngµnh XDCB lµ ®Þa ®iÓm ph¸t sinh chi phÝ ë nhiÒu n¬i kh¸c nhau, nªn ®Ó thuËn tiÖn cho viÖc x©y dùng c«ng tr×nh & tr¸nh viÖc vËn chuyÓn NVL tèn kÐm, C«ng ty tæ chøc kho vËt liÖu ngay t¹i c«ng tr×nh & viÖc xuÊt mhËp diÔn ra ngay t¹i ®ã. Tuy nhiªn, cã mét sè NVL ®Æc biÖt mµ C«ng ty kh«ng thÓ ®Ó cho c¸c c«ng tr×nh tù mua ®­îc nªn vÉn ph¶i cã kho t¹i C«ng ty. Mçi c«ng tr×nh cã mét nh©n viªn kinh tÕ riªng. V× vËy, mçi khi ph¸t sinh nhu cÇu sö dông NVL, c¸c ®éi lËp b¶ng kÕ ho¹ch mua NVL – vËt t­ - ®Þnh møc tiªu hao råi chñ ®éng ®i mua b»ng tiÒn t¹m øng cña C«ng ty cho c«ng tr×nh. Sau ®ã, nh©n viªn kinh tÕ tiÕn hµnh nhËp kho c¨n cø vµo hãa ®¬n b¸n hµng - hãa ®¬n c¸c chi phÝ ph¸t sinh khi mua NVL - CCDC (vËn chuyÓn, bèc dì) & tù xuÊt cho c«ng tr×nh khi cã nhu cÇu. Ngoµi ra, NVL – CCDC cßn ®­îc xuÊt kho th«ng qua phiÕu xuÊt kho t¹i C«ng ty theo yªu cÇu c¸c mÆt hµng mµ C«ng ty kh«ng cho phÐp c«ng tr×nh tù mua. C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho nµy, nh©n viªn kinh tÕ c¸c ®éi theo dâi hµng ngµy. Cuèi kú, nh©n viªn kinh tÕ lËp b¶ng kª NVL xuÊt dïng & b¶ng ph©n bæ NVL - CCDC cho tõng c«ng tr×nh. §Ó minh häa cho c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh t¹i C«ng ty cæ phÇn CÇu 12, t«i xin tr×nh bµy viÖc tÝnh & tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt cña mét c«ng tr×nh cô thÓ : ký hiÖu PTNB79. Tªn c«ng tr×nh : CÇu ®­êng Quy Nh¬n - Nh¬n Héi. §Þa ®iÓm : Thµnh phè Quy Nh¬n - TØnh B×nh §Þnh. Hîp ®ång kinh tÕ: sè 24/H§KT ngµy 17/03/2003. Ngµy khëi c«ng x©y dùng : 21/08/2003. Ngµy hoµn thµnh theo hîp ®ång : 21/09/2006. Ngµy hoµn thµnh theo thùc tÕ : 21/09/2006. C¨n cø vµo hîp ®ång lµm kho¸n, hîp ®ång kinh tÕ c¸c ®éi, dùa vµo khèi l­îng & tiÕn ®é thi c«ng, tõ ®ã ®éi tr­ëng tiÕn hµnh lËp giÊy yªu cÇu lÜnh vËt t­ víi c¸c vËt liÖu ®Æc biÖt. Sau khi c¸c phßng ban chøc n¨ng xem xÐt, duyÖt kÕ ho¹ch lÜnh vËt t­ ®· duyÖt. Víi ®Çy ®ñ ch÷ kýcña c¸c phßng ban hîp lÖ, giÊy nµy ®· cã gi¸ trÞ thùc tÕ. BiÓu 01: C«ng ty cæ phÇn Céng Hßa X· Héi Chñ NghÜa ViÖt Nam CÇu 12 §éc LËp – Tù Do – H¹nh Phóc -----***----- giÊy yªu cÇu lÜnh vËt t­ KÝnh göi : ¤ng gi¸m ®èc C«ng ty cæ phÇn CÇu 12 §ång kÝnh göi : Phßng kÕ ho¹ch , Phßng kü thuËt Tªn t«i lµ : L¨ng Ly S¬n - §éi tr­ëng ®éi x©y l¾p V Bé phËn c«ng t¸c : C«ng tr×nh CÇu ®­êng Quy Nh¬n – Nh¬n Héi Do yªu cÇu thi c«ng c«ng tr×nh, ®éi x©y l¾p V cÇn thªm mét sè vËt t­ kü thuËt sau ®Ó phôc vô thi c«ng tr×nh. §Ò nghÞ C«ng ty xÐt duyÖt cho lÜnh mét sè vËt t­ sau: TT Tªn vËt t­ §VT Khèi l­îng Môc ®Ých sö dông 1 ThÐp U ®óc kg 1.064 Phôc vô thi c«ng c«ng tr×nh Hµ Néi ngµy 20/01/2006 Gi¸m ®èc duyÖt Chñ c«ng tr×nh Thñ kho Ng­êi yªu cÇu (§· ký & ®ãng dÊu) C¨n cø vµo giÊy yªu cÇu lÜnh vËt t­ cña c¸c ®éi x©y l¾p cïng víi thùc tÕ thi c«ng CT – HMCT, sau khi kiÓm tra - ®èi chiÕu - xem xÐt, C«ng ty ®· lËp phiÕu xuÊt kho sè 120 ngµy 05/02/2006 BiÓu 02: §¬n vÞ : Cty cp CÇu 12 PhiÕu xuÊt kho MÉu sè : 02 -VT §Þa chØ : Sµi §ång-Long Biªn Ngµy 05/02/2006 Q§ sè : 15/2006/Q§-BTC Nî TK : 621 Ngµy 21.03.2006 cña BTC Cã TK : 152 Sè : 120 Hä tªn ng­êi nh©n hµng :.. ®Þa chØ(bé phËn) : PTNB79 Lý do xuÊt kho : phôc vô thi c«ng PTNB79 XuÊt t¹i kho : C«ng ty TT Tªn nh·n hiÖu, quy c¸ch, phÈm chÊt vËt t­ §VT SL thùc xuÊt Sè l­îng yªu cÇu §¬n gi¸ Thµnh tiÒn ThÐp U ®óc Kg 1.064 1.064 35.684,35 37.968.145 ThÐp C80 Kg 10.000 50.000,00 550.000.000 T«n b¶n m· Kg 6.687 11.502,91 76.919.966 Céng 664.888.111 Céng thµnh tiÒn(b»ng ch÷) : S¸u tr¨m s¸u m­¬i t­ triÖu, t¸m tr¨m t¸m m­¬i t¸m ngµn, mét tr¨m m­êi mét ®ång ch½n. XuÊt, ngµy 05 th¸ng 02 n¨m 2006 Thñ tr­ëng ®¬n vÞ KÕ to¸n tr­ëng Phô tr¸ch cung tiªu Ng­êi nhËn Thñ kho ( §· ký & ghi râ hä tªn ) Cuèi th¸ng, víi c¸c hãa ®¬n – chøng tõ hîp lÖ, c¸c ®éi x©y l¾p ®· lËp c¸c b¶ng kª xuÊt vËt t­ & nép lªn phßng tµi chÝnh – kÕ to¸n. T¹i ®©y, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¶ng ph©n bæ NVL – CCDC theo kú: 1 quý. B¶ng ph©n bæ NVL – CCDC t¹i C«ng ty lËp riªng cho tõng c«ng tr×nh. C«ng tr×nh PTNB79 lµ mét c«ng tr×nh thi c«ng trong 3 n¨m. Nªn b¶ng ph©n bæ NVL – CCDC quý I/2006 cña c«ng tr×nh nh­ sau : BiÓu 04:B¶ng ph©n bæ NVL - CCDC TT Tªn c«ng tr×nh Tµi kho¶n 152-nguyªn vËt liÖu Tµi kho¶n 153- CCDC Tæng céng TK 1521 NVL chÝnh TK 1522 NVL phô Tæng TK 152 C«ng tr×nh PTNB79 1.766.473.500 65.771.608 1.832.245.108 22.191.364 1.854.436.472 Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp sang chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ®Ó tËp hîp gi¸ thµnh c«ng tr×nh c¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ NVL - CCDC : Nî TK 154 1.854.436.472 Cã TK 621 1.854.436.472 C¨n cø vµo c¸c chøng tõ, hãa ®¬n liªn quan, kÕ to¸n tiÕn hµnh vµo sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh tµi kho¶n “ 621 – Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ”.  BIỂU SỐ 05: Sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh TK 621 C«ng tr×nh: CÇu ®Ưêng quy nh¬n - nh¬n héi Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Ghi Nî TK 621 SH NT Tæng sè Chia ra VLC VLP CCDC 1/3/2006 003474 1/3/2006 Mua VLC thÐp - b»ng t¹m øng sö dông trùc tiÕp t¹i Ct kh«ng qua kho 141 509.640.915 509.640.915 2/5/2006 120 2/5/2006 XuÊt kho VLC phôc vô TCCT 152 664.888.111 664.888.111 2/5/2006 125 2/5/2006 XuÊt kho CCDC phôc vô TCCT 153 22.191.364 22.191.364 2/20/2006 127 2/20/2006 XuÊt kho VLP phôc vô TCCT 152 16.908.320 16.908.320 3/5/2006 129 3/5/2006 XuÊt kho VLC phôc vô TCCT 152 591.944.474 591.944.474 3/21/2006 132 3/21/2006 XuÊt kho VLP phôc vô TCCT 152 22.724.061 22.724.061 3/23/2006 133 3/23/2006 XuÊt kho VLP phôc vô TCCT 152 26.139.227 26.139.227 3/31/2006 KCCT PTNB79 3/31/2006 KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp vµo CPSXKDD ®Ó tËp hîp gi¸ thµnh 154 1.854.436.472 1.766.473.500 65.771.608 22.191.364 Céng sè ph¸t sinh 1.854.436.472 1.766.473.500 65.771.608 22.191.364 2.2.2.H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. HiÖn nay, ®Êt n­íc ta ®ang trªn ®µ ph¸t triÓn, khoa häc c«ng nghÖ còng rÊt ®­îc chó träng. Tuy vËy, lµ C«ng ty thi c«ng nhiÒu c«ng tr×nh mét lóc nªn m¸y mãc thiÕt bÞ cßn mét sè h¹n chÕ. V× vËy chi phÝ nµy th­êng chiÕm tØ träng lín do ph¶i ®i thuª ngoµi. Do ®ã viÖc h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp chÝnh x¸c, hîp lý ®­îc C«ng ty ®Æc biÖt chó träng. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp kh«ng nh÷ng ¶nh h­ëng ®Õn kho¶n môc gi¸ thµnh c«ng tr×nh mµ cßn ¶nh h­ëng tíi thu nhËp trôc tiÕp cña ng­êi lao ®éng. HiÖn XN ®ang ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm - mét h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh thi c«ng trùc tiÕp t¹i c«ng tr×nh cña c«ng nh©n lao ®éng. Bªn c¹nh ®ã, C«ng ty còng tÝnh l­¬ng theo c«ng, tr¶ l­¬ng theo cÊp bËc thî, tr×nh ®é tay nghÒ, c¸n bé c«ng nh©n viªn. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp : D­íi sù chØ ®¹o cña ban gi¸m ®èc - c¸c phßng ban chøc n¨ng, c¸c hîp ®ång kinh tÕ ®· ®­îc ký kÕt, giao kho¸n néi bé gi÷a C«ng ty víi c¸c ®éi XL. §éi tr­ëng ®· giao tr¸ch nhiÖm vµ cïng thùc hiÖn nhiÖm vô ®­îc giao víi lao ®éng trong ®éi cña m×nh. Trong ®ã, tæ tr­ëng ®· lËp b¶ng chÊm c«ng, theo dâi bËc thî & th¸i ®é lµmn viÖc, ®«n ®èc mäi ng­êi ®Ó lµm c¨n cø chøng tõ cho viÖc h¹ch to¸n tháa ®¸ng chi phÝ nh©n c«ng – tiÒn l­¬ng c«ng nh©n vµo cuèi mçi th¸ng. Hµng th¸ng, viÖc tr¶ l­¬ng c«ng nh©n ®­îc chia lµm hai ®ît : ®ît 1 chi vµo ngµy 15 víi 30% l­¬ng c¬ b¶n, phÇn cßn l¹i chi vµo ngµy 29. Trong khi theo dâi mäi ng­êi lµm viÖc, nÕu thÊy cã vÊn ®Ò ph¸t sinh th× tæ tr­ëng gi¶i quyÕt tháa ®¸ng. §Þnh kú n©ng cao tay nghÒ c«ng nh©n mçi n¨m mét lÇn. V× vËy lao ®éng t¹i C«ng ty còng nh­ c¸c ®éi thi c«ng rÊt cã tr¸ch nhiÖm trong c«ng viÖc khiÕn cho uy tÝn cña C«ng ty ngµy cang ®­îc n©ng cao Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n BHXH – BHYT – KPC§ - §èi víi lao ®éng trong danh s¸ch, C«ng ty tiÕn hµnh trÝch BHXH – BHYT – KPC§ theo tû lÖ quy ®Þnh 25% møc l­¬ng c¬ b¶n cña c¸n bé c«ng nh©n viªn . Trong ®ã : + Trõ trùc tiÕp vµo l­¬ng cña ng­êi lao ®éng 6% + 19% tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt - §èi víi lao ®éng ngoµi danh s¸ch hay cßn gäi lµ lao ®éng thêi vô ng¾n h¹n, C«ng ty kh«ng tiÕn hµnh trÝch BHXH – BHYT – KPC§ nh­ lao ®éng trong danh s¸ch mµ ®· tÝnh to¸n theo ®¬n gi¸ nh©n c«ng trùc tiÕp tr¶ cho ng­êi lao ®éng. Chøng tõ ban ®Çu ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµ c¸c “B¶ng chÊm c«ng” ®èi víi c«ng viÖc giao kho¸n cho c¸c ®éi thi c«ng, x­ëng gia c«ng... Trªn hîp ®ång lµm kho¸n ph¶i ghi râ tªn c«ng tr×nh, néi dung c«ng viÖc giao kho¸n, ®¬n vÞ tÝnh, khèi l­îng, ®¬n gi¸ thµnh tiÒn, thêi gian & chÊt l­îng c«ng tr×nh. Khi c«ng tr×nh hoµn thµnh, ph¶i d­îc nghiÖm thu vÒ khèi l­îng, chÊt l­îng cña c¸n bé kü thuËt vµ chñ nhiÖm c«ng tr×nh thùc hiÖn. §¬n gi¸ nh©n c«ng lµ ®¬n gi¸ néi bé do phßng kÕ ho¹ch lËp trªn c¬ së ®¬n gi¸ quy ®Þnh cña Nhµ n­íc, khèi l­îng c«ng viÖc ®· ghi trªn hîp ®ång giao kho¸n, cÊp bËc, tay nghÒ vµ ®iÒu kiÖn thi c«ng tõng c«ng tr×nh cô thÓ. Ngoµi ra cßn cã phô cÊp ¨n ca, l­¬ng nghØ viÖc do èm ®au, bÖnh tËt, thai s¶n Sau khi ®éi hoµn tÊt viÖc chÊm c«ng, sÏ göi b¶ng chÊm c«ng lªn phßng tµi chÝnh kÕ to¸n ®Ó tiÕn hµnh lµm l­¬ng cô thÓ cho tõng lao ®éng, tõng ®éi x©y l¾p, tæ s¶n xuÊt & thÓ hiÖn vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng. Mçi b¶ng thanh to¸n l­¬ng chØ thÓ hiÖn cho mét c«ng tr×nh Sau khi tiÕn hµnh lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng cho c«ng nh©n c¸c tæ, ®éi. C¸n bé kü thuËt c¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng nh­ quy ®Þnh cña nhµ n­íc ®Ó lËp “B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng & BHXH” cho tõng ®èi t­îng sö dông D­íi ®©y em xin tr×nh bµy b¶ng thanh to¸n l­¬ng, b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng, BHXH BIỂU SỐ 06: B¶ng ph©n bæ tiÒn LƯƠNG vµ b¶o hiÓm x· héi C«ng tr×nh: CÇu ĐƯỜNG quy nh¬n - nh¬n héi TiÒn lương Sè TT Néi dung Ghi Nî TK 334, ghi Cã TK kh¸c Céng Nî TK 334 Ghi cã TK 334, ghi Nî TK kh¸c Céng Cã TK 334 111 338 3.362 141 622 6.271 7 CT PTNB79 1.691.250 6.050.000 30.499.040 48.965.840 87.206.130 81.156.130 6.050.000 87.206.130 B¶o hiÓm x· héi TT Néi dung Céng Cã TK 334 Trong ®ã TK 338 ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c Trong danh s¸ch Thuª ngoµi 3382- KPC§ 3383 - BHXH 3384 - BHYT Céng cã TK 338 622 627.1 622 627.1 622 627.1 7 CT PTNB79 87.206.130 87.206.130 1.623.123 121.000 12.173.420 907.500 1.623.123 121.000 16.569.166 Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµo chi phÝ kinh doanh dë dang ®Ó tËp hîp gi¸ thµnh c«ng tr×nh : Nî TK 154 96.575.796 Cã TK 622 96.575.796 C¨n cø vµo c¸c sè liÖu ghi trªn b¶ng chÊm c«ng, b¶ng thanh to¸n l­¬ng C¸n bé kÕ to¸n tiÕn hµnh tæng hîp tiÒn l­¬ng cho c«ng nh©n trùc tiÕp theo tõng CT – HMCT. Cô thÓ ë ®©y lµ c«ng tr×nh PTNB79 & lÊy sè liÖu tõ ®©y ®Ó vµo sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh tµi kho¶n 622 “Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp”. BIỂU SỐ 07: Sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh TK622 C«ng tr×nh: CÇu ĐƯỜNG quy nh¬n - nh¬n héi Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Ghi Nî TK 622 SH NT Tæng sè Chia ra Trong danh s¸ch Thuª ngoµi 3/31/2006 B¶ng TTTL 3/31/2006 Tæng hîp tiÒn lương ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt 334 81.156.130 81.156.130 3/31/2006 B¶ng PB 3/31/2006 TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo tØ lÖ quy ®Þnh phÇn tÝnh vµo lương cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt 338 15.419.666 15.419.666 3/31/2006 KC CT PTNB79 3/31/2006 KÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp sang chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh DD ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm 154 96.575.796 Céng sè ph¸t sinh 96.575.796 96.575.796 2.2.3. H¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. §Ó ®¶m b¶o tiÕn ®é thi c«ng tr×nh & ®¸p øng nhu cÇu phôc vô s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty ®­îc tèt còng nh­ thùc hiÖn chiÕn l­îc c¹nh tranh trªn thÞ tr­êng, ®éi m¸y thi c«ng c«ng tr×nh ®· ®­îc chó träng ®Çu t­ & tæ chøc ho¹t ®éng hiÖu qu¶. §Ó h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng, C«ng ty tËp hîp trªn tµi kho¶n 623 “Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng” theo tõng kho¶n môc chi phÝ ph¸t sinh & më chi tiÕt nh­ sau : - 6231 : Chi phÝ nh©n c«ng ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng. - 6232 : Chi phÝ nhiªn liÖu m¸y mãc thi c«ng. - 6233 : Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng. - 6237 : Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. - 6238 : Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. §Ó n©ng cao chÊt l­îng qu¶n lý, t¹o sù chñ ®éng cho c¸c ®éi c«ng tr×nh, C«ng ty ®· giao th¼ng m¸y thi c«ng cho c¸c ®éi tïy thuéc vµo giai ®o¹n thi c«ng cña tõng c«ng tr×nh. ViÖc ®iÒu khiÓn m¸y & theo dâi sù ho¹t ®éng s¶n xuÊt ®­îc ®Æt d­íi sù qu¶n lý cña ®éi c¬ giíi. ViÖc h¹ch to¸n chi phÝ cho m¸y thi c«ng th× toµn bé nh©n viªn qu¶n lý ®éi theo dâi cô thÓ b»ng nhËt tr×nh ca m¸y ®Ó tÝnh ra vËt liÖu, nh©n c«ng, khÊu hao (theo quyÕt ®Þnh 166 cña bé tµi chÝnh) c¸c chøng tõ h¹ch to¸n chi phÝ m¸y thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n theo tõng c«ng tr×nh cô thÓ. a. Tµi kho¶n 6231 : chi phÝ nh©n c«ng ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng. Chi phÝ nµy bao gåm c¸c kho¶n l­¬ng, trÝch BHXH – BHYT – KPC§. Chi phÝ tËp hîp l­¬ng cho nh©n viªn sö dông m¸y thi c«ng t­¬ng tù nh­ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. - C¸c kho¶n l­¬ng ®­îc tËp hîp vµo cuèi kú ë b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng. Sau ®ã trÝch BHXH – BHYT – KPC§ theo ®óng tû lÖ, kho¶n l­¬ng mµ tõng c«ng nh©n ®­îc h­ëng. b. Tµi kho¶n 6232 : Chi phÝ nhiªn liÖu m¸y thi c«ng. Chi phÝ nµy bao gåm c¸c kho¶n chi phÝ vÒ nguyªn - nhiªn liÖu & CCDC phôc vô cho viÖc ®iÒu khiÓn, söa ch÷a m¸y thi c«ng t¹i c«ng tr×nh vµ c¸c CT – HMCT cña C«ng ty trªn kh¾p ®Êt n­íc. c. Tµi kho¶n 6234 : Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng. HiÖn nay ngµnh x©y l¾p rÊt cÇn nhiÒu lo¹i m¸y thi c«ng ®Ó phôc vô cho c¸c CT – HMCT. ViÖc trÝch khÊu hao cho c¸c m¸y thi c«ng cho c¸c ®éi khi sö dông chÝnh b»mg chi phÝ mµ c¸c ®éi bá ra trong qu¸ tr×nh thi c«ng c¸c CT – HMCT. C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu hao tuyÕn tÝnh ®Ó tÝnh khÊu hao cho m¸y thi c«ng. Víi mçi lo¹i m¸y thi c«ng sÏ cã thêi gian sö dông nhÊt ®Þnh & ®· ®¨ng ký víi nhµ n­íc ®Ó cã kÕ ho¹ch sö dông vµ kÕ ho¹ch trÝch khÊu hao hµng n¨m. Dùa vµo nguyªn gi¸ & tû lÖ khÊu hao hµng n¨m ®Ó x¸c ®Þnh møc khÊu hao hµng n¨m, hµng th¸ng, tõ ®ã tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt. Møc khÊu hao n¨m Møc khÊu hao hµng th¸ng = 12 Sau khi tiÕn hµnh trÝch khÊu hao hµng n¨m, hµng th¸ng nh©n viªn kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¶ng trÝch khÊu hao tõ c¸c ®éi c«ng tr×nh råi tiÕn hµnh tËp hîp t¹i C«ng ty, sau ®ã nép lªn c¬ quan nhµ n­íc. d. Tµi kho¶n 6237: Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. Kho¶n chi phÝ nµy ®­îc h¹ch to¸n víi c¸c kho¶n dÞch vô mua ngoµi sö dông cho m¸y thi c«ng nh­ chi phÝ thuª m¸y, söa ch÷a T¹i c«ng tr×nh PTNB79 do ®iÒu kiÖn nªn C«ng ty ®· thuª m¸y thi c«ng phôc vô cho c«ng tr×nh. e. Tµi kho¶n 6238: Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. Chi phÝ nµy bao gåm c¸c kho¶n chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c ngoµi c¸c kho¶n chi phÝ trªn. Chi phÝ ph¸t sinh thuéc c«ng tr×nh nµo sÏ ®­îc c«ng tr×nh ®ã tù h¹ch to¸n råi göi b¸o c¸o lªn C«ng ty ®Ó nh©n viªn kÕ to¸n tiÕp tôc h¹ch to¸n kh©u tiÕp theo. Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng sang chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ®Ó tËp hîp gi¸ thµnh c«ng tr×nh : Nî TK 154 17.545.000 Cã TK 623 17.545.000 C¨n cø vµo c¸c chøng tõ tËp hîp trong kú, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh tµi kho¶n 623 “Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng”   BIỂU SỐ 08: Sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh TK623 C«ng tr×nh: CÇu ĐƯỜNG quy nh¬n - nh¬n héi Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Ghi Nî TK 623 SH NT Tæng sè Chia ra Thuª ngoµi Cña doanh nghiÖp 3/18/2006 006512 3/18/2006 C«ng tr×nh PTNB 79 thuª m¸y cÈu sö dông t¹i c«ng tr×nh 331 17.545.000 17.545.000 3/31/2006 KC CT PTNB 79 3/31/2006 KÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng sang chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh DD ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm 154 17.545.000 17.545.000 Céng sè ph¸t sinh 17.545.000 17.545.000 2.2.4. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung. Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ ph¸t sinh t¹i x­ëng gia c«ng vµ c¸c ®éi x©y l¾p s¶n xuÊt c«ng tr×nh. Do ®Æc ®iÓm & yªu cÇu trong qu¸ tr×nh thi c«ng c«ng tr×nh nªn mçi c«ng tr×nh do mét ®éi ®¶m nhiÖm. Chi phÝ trùc tiÕp liªn quan ®Õn c«ng tr×nh sÏ ®­îc tËp hîp vµo tµi kho¶n 627 “Chi phÝ s¶n xuÊt chung” ®­îc më chi tiÕt nh­ sau : - 6271 : Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi c«ng tr×nh - 6272 : Chi phÝ nguyªn vËt liÖu ®éi c«ng tr×nh - 6273 : Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt - 6274 : Chi phÝ khÊu hao TSC§ - 6277 : Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi - 6278 : Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c C«ng ty cæ phÇn CÇu 12 tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp & ph­¬ng ph¸p gi¸n tiÕp. Chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn ®èi t­îng nµo th× tËp hîp cho ®èi t­îng ®ã. Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi c«ng tr×nh : - Chi phÝ gåm l­¬ng chÝnh, l­¬ng phô & c¸c kho¶n phô cÊp BHXH - BHYT - KPC§ ph¶i tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý ®éi. - Tr×nh tù h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi do nh©n viªn kinh tÕ ®éi tiÕn hµnh t­¬ng tù nh­ víi h¹ch to¸n tiÒn l­¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. Tõ ®ã, ®­îc tËp hîp thµnh b¶ng kª ®Ó theo dâi t×nh ho¹t ®éng hµng ngµy cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi, ph©n x­ëng. - Cuèi kú h¹ch to¸n, nh©n viªn kinh tÕ tiÕn hµnh lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng cho nh©n viªn qu¶n lý ®éi, x­ëng & nép lªn phßng tµi chÝnh kÕ to¸n tiÕn hµnh xem xÐt, duyÖt l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý ®éi, x­ëng. Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt : - Chi phÝ nµy bao gåm tÊt c¶ c¸c chi phÝ dông cô xuÊt dïng cho c¸c tæ, ®éi s¶n xuÊt trong kú tÝnh gi¸ thµnh. - Chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh t¹i mçi c«ng tr×nh sÏ do nh©n viªn kinh tÕ cña ®éi s¶n xuÊt ®ã tËp hîp. - C¸c chi phÝ s¶n xuÊt kh¸c ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh qu¶n lý tµi chÝnh t¹i c¸c ®éi, x­ëng s¶n xuÊt mµ kh«ng h¹ch to¸n riªng lÎ cho c«ng tr×nh nµo sÏ ®­îc tËp hîp & ph©n bæ cho tõng ®èi t­îng sö dông (c¸c c«ng tr×nh) cã liªn quan theo tiªu thøc tiÒn l­¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. - ViÖc h¹ch to¸n chi phÝ nµy th­êng dùa vµo c¸c chøng tõ gèc nh­ hãa ®¬n b¸n hµng, ®¬n xin lÜnh vËt t­ do c¸c ®éi s¶n xuÊt lËp & do bªn b¸n hµng cung cÊp. Dùa vµo c¸c b¶ng kª hµng hãa mua vµo sö dông cho c¸c c«ng tr×nh, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp n¶ng ph©n bæ NVL - CCDC cho c¸c c«ng tr×nh. - Cuèi kú gi¸ thµnh, nh©n viªn kÕ to¸n dùa vµo b¶ng ph©n bæ NVL – CCDC ®Ó tiÕn hµnh ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh riªng lÎ. Chi phÝ khÊu hao nhµ x­ëng, m¸y mãc dïng cho ®éi c«ng tr×nh : C«ng ty sö dông chi phÝ khÊu hao ®­êng th¼ng ®Ó tÝnh khÊu hao TSC§ dùa vµo nguyªn gi¸ vµ tû lÖ khÊu hao hµng n¨m. Tõ ®è tÝnh ra tû lÖ khÊu hao hµng th¸ng ®Ó tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt cho c¸c ®èi t­îng sö dông. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ c¸c chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c : - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi bao gåm chi phÝ ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i phôc vô cho thi c«ng c«ng tr×nh hoÆc c¸c dÞch vô kh¸c nh­ vËn chuyÓn cho x­ëng, ®éi x©y l¾p - Chi phÝ b»ng tiÕn kh¸c nh­ c¸c chi phÝ ph¸t sinh t¹i c¸c c«ng tr×nh : chi phÝ tiÕp kh¸ch, giao dÞch Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt chung vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ®Ó tËp hîp gi¸ thµnh c«ng tr×nh : Nî TK 154 76.330.156 Cã Tk 627 76.330.156 C¨n cø vµo c¸c chøng tõ, kÕ to¸n vµo sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh tµi kho¶n 627 “ Chi phÝ s¶n xuÊt chung” BIỂU SỐ 09: Sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh TK627 C«ng tr×nh: CÇu ®Ưêng quy nh¬n - nh¬n héi Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Ghi Nî TK 627 SH NT Tæng sè Chia ra SH tµi kho¶n Sè tiÒn 1/3/2006 H¹ch to¸n gi¸ trÞ CCDC ph©n bæ vµo chi phÝ s¶n xuÊt t¹i c«ng tr×nh PTNB 79 1421 7.524.096 627.3 7.524.096 2/10/2006 Chi phÝ l·i vay vèn s¶n xuÊt t¹i C«ng ty ph©n bæ cho CT thuéc chi phÝ SXC 335 4.639.098 627.8 4.639.098 2/15/2006 2/15/2006 Chi phÝ tiÕp kh¸ch t¹i c«ng tr×nh 2.311.157 374 TiÒn mÆt 111 627.8 111.157 009502 TiÒn göi ng©n hµng 112 627.8 2.200.000 3/20/2006 C«ng ty vay vèn cÊp trªn ®Ó sö dông t¹i CT 336 12.779.030 627.8 12.779.030 Céng chuyÓn sang trang 27.253.381 x 27.253.381 BIỂU SỐ 10: Sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh TK627 C«ng tr×nh: CÇu ®Ưêng quy nh¬n - nh¬n héi Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Ghi Nî TK 627 SH NT Tæng sè Chia ra SH tµi kho¶n Sè tiÒn Trang trước chuyÓn sang 27.253.381 x 27.253.381 3/31/2006 3/31/2006 Tæng chi phÝ dÞch vô mua ngoµi cña c«ng tr×nh PTNB 79 331 38.577.275 627.7 009808 §iÖn 29.283.078 007875 §iÖn tho¹i 7.618.246 009723 Nước 1.675.951 3/31/2006 Chi phÝ khÊu hao m¸y mãc ph©n bæ t¹i CT 214 3.300.000 627.4 3.300.000 3/31/2006 B¶ng PB 3/31/2006 Tæng hîp tiÒn lương ph¶i tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý ®éi 334 6.050.000 627.1 6.050.000 Céng chuyÓn sang trang 75.180.656 x 75.180.656 BIỂU SỐ 11: Sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh TK627 C«ng tr×nh: CÇu ®Ưêng quy nh¬n - nh¬n héi Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Ghi Nî TK 627 SH NT Tæng sè Chia ra SH tµi kho¶n Sè tiÒn Trang tríc chuyÓn sang 75.180.656 x 75.180.656 3/31/2006 B¶ng PB 3/31/2006 TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo tû lÖ quy ®Þnh tÝnh vµo lương NVQL 338 1.149.500 KPC§ 3382 627.1 121.000 BHXH 3383 627.1 907.500 BHYT 3384 627.1 121.000 3/31/2006 KC CT PTNB 79 3/31/2006 KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung c«ng tr×nh sang chi phÝ SXKD dë dang ®Ó tËp hîp gi¸ thµnh 154 76.330.156 x 76.330.156 Céng sè ph¸t sinh x 76.330.156 x 76.330.156 2.2.5. Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt. S¬ ®å tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh t¹i C«ng ty Cæ phÇn CÇu 12: §Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang ph¸t sinh trong kú, C«ng ty cæ phÇn CÇu 12 tiÕn hµnh tËp hîp toµn bé & kÕt chuyÓn trªn tµi kho¶n 154 “Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang”, ®­îc tËp hîp riªng cho tõng CT-HMCT (Do XN h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn) C¨n cø vµo sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang c¸c tµi kho¶n cã liªn quan nh­ : 621, 622, 623, 627; kÕ to¸n gi¸ thµnh tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®Ó tËp hîp gi¸ thµnh c«ng tr×nh : Nî TK 154 2.044.887.424 Cã TK 621 1.854.436.472 Cã TK 622 96.575.796 Cã TK 623 17.545.000 Cã TK 627 76.330.156 C¨n cø c¸c sè liÖu ®· tËp hîp, kÕ to¸n vµo sæ chi phÝ s¶n xuÊt tµi kho¶n 154 “Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang” C¨n cø vµo c¸c chøng tõ tËp hîp ®­îc, kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang tµi kho¶n 632 “ Gi¸ vèn hµng b¸n ” BIỂU SỐ 12: Sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh TK154 C«ng tr×nh: CÇu ®Ưêng quy nh¬n - nh¬n héi Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Ghi Nî TK 154 SH NT Tæng sè Chia ra SH tµi kho¶n Sè tiÒn Dư ®Çu kú 77052228599 3/31/2006 KC CT PTNB 79 3/31/2006 TËp hîp toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang cña c«ng tr×nh PTNB 79 2.044.887.424 Chi phÝ nguyªn vËt liÖu TT 621 621 1.854.436.472 Chi phÝ nh©n c«ng TT 622 622 96.575.796 Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng 623 623 17.545.000 Chi phÝ s¶n xuÊt chung 627 627 76.330.156 Dư cuèi kú 79.097.116.023 BIỂU SỐ 13: Sæ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh TK632 C«ng tr×nh: CÇu ®Ưêng quy nh¬n - nh¬n héi Ngµy ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Ghi Nî TK 154 SH NT Tæng sè Chia ra SH tµi kho¶n Sè tiÒn Céng sè ph¸t sinh 2.2.6. §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang. XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm cña c«ng tr×nh x©y dùng lµ cã khèi l­îng gi¸ trÞ lín, thêi gian thi c«ng l©u dµi, hiÖn nay c¸c c«ng tr×nh - HMCT th­êng ®­îc thanh to¸n theo tõng thêi ®iÓm hîp lý. Tõ lý do trªn, ®ßi hái khi h¹ch to¸n tiªu thô tõng phÇn c«ng tr×nh lín ph¶i x¸c ®Þnh chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú. Khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú lµ khèi l­îng ch­a ®­îc nghiÖm thu vµ ch­a ®­îc chÊp nhËn thanh to¸n. ViÖc x¸c ®Þnh chi phÝ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú ®­îc thùc hiÖn th«ng qua th«ng qua khèi l­îng x©y l¾p dë dang theo dù to¸n. §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang ®­îc thùc hiÖn b»ng ph­¬ng ph¸p kiÓm kª. Chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú = CphÝ t.tÕ cña KL x©y l¾p dë dang §K + CphÝ t.tÕ KL xl¾p dë dang psinh TK x CphÝ cña KL x©y l¾p dë dang cuèi kú theo dù to¸n CphÝ cña KL x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao trong kú theo dù to¸n + CphÝ cña KL x©y l¾p dë dang cuèi kú theo dù to¸n Chi phÝ thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú sÏ ®­îc ph¶n ¸nh vµo b¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh trong quý. Tõ ®ã, tÝnh ra gi¸ thµnh thùc tÕ khèi l­îng hoµn thµnh trong quý. 2.2.7. TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p. Tuy lµ mét doanh nghiÖp x©y l¾p, song C«ng ty còng cã nh÷ng mÆt hµng nh­ c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. ChÝnh v× vËy, C«ng ty còng sö dông tµi kho¶n 632 “ Gi¸ vèn hµng b¸n ” ®Ó lµm c¨n cø tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc kÕ to¸n vµo sæ nhËt ký chung c«ng tr×nh PTNB79 - §ång thêi vµo sæ c¸i t­¬ng øng. BIỂU SỐ 14: MÉu sè: 01 GTKT - 2LN Ho¸ ®¬n (GTGT) Liªn 2: (Gi