Đề tài Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Nhựa Hưng Thuận

ông hết nhập lại kho - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản tính giá thành. TK 111, 112, 331. Mua NVL về dùng ngay cho sx, không qua kho TK 1331 VAT hàng mua NVL xuất cho sản xuất NVL sử dụng không hết nhập lại kho TK 152 TK621 TK 154 KCCPNVLTT Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.3.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản phù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như: tiền lương chính, phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp thêm giờ). Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp còn gồm các khoản đóng góp cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí nhân công trực tiếp theo một tỷ lệ nhất định với tiền lương công nhân sản xuất. Trường hợp chi phí nhân công có liên quan tới nhiều đối tượng mà không hạch toán trực tiếp được thì được tập hợp chung, sau đó phân bổ theo tiêu thức phân bổ thích hợp: phân bổ theo chi phí tiền công định mức, giờ công định mức, giờ công thực tế, khối lượng chi phí sản xuất, chi phí nguyên vật liệu chính. - Tài khoản sử dụng để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp là tài khoản 622 "Chi phí nhân công trực tiếp" Bên nợ: chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinhBên có: kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản giá thành Tài khoản này không có số dư và được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán. Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp TK 622 TK 334 Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho CNTTSX TK 154 TK 338 KCCPNCTT Tỉ lệ vào chi phí BHXH, BHYT, KPKĐ trích theo TK 335 Trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX 1.3.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung. - Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Nó bao gồm các chi phí về lương nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí về vật liệu và công cụ dụng cụ sử dụng cho phân xưởng. Chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. -Tài khoản sử dụng là TK627 "Chi phí sản xuất chung Bên nợ: - Chi phí sản xuất chính thực tế phát sinh trong kỳ Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chính - Kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung vào tài khoản giá thành. Tài khoản này không có số dư và được chi tiết thành 6 tiểu khoản + 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng + 6272: Chi phí vật liệu + 6273: Chi phí công cụ dụng cụ + 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định + 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài + 6278: Chi phí bằng tiền khác. Do chi phí sản xuất chung có liên quan tới nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong phân xưởng nên cần phải phân bổ phù hợp theo từng đối tượng: phân bổ theo định mức, theo giờ làm việc thực tế, của công nhân sản xuất, theo tiền lương công nhân sản xuất. Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung: TK152 TK 152, 153 TK214 TK 111, 112, 331 VL, CCDC xuất dùng CP sản xuất chung khác Tính theo lương cho NVPX TK 154 KCCPSXC TK334, 338 CPNV quản lý PX TK627 CP khấu hao TSCĐ CCDC lớn TK242 ii. kế toán chi tiết chi phí sản xuất. 2.1. Phân loại chi phí sản xuất, đối tượng tập hợp chi phí sản xuât. * Khái niệm về chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định. Hao phí về lao động sống là toàn bộ chi phí doanh nghiệp bỏ ra để chi trả cho người lao động dưới hình thức lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương tính vào chi phí theo tỷ lệ nhất định trên tổng tiền lương. Hao phí lao động vật hoá là những chi phí bỏ ra cả về nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, và các chi phí khác phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. 2.1.1.1. Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh có thể được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau. Tuỳ thuộc vào mục đích và yêu cầu của công tác quản lý. Tuy nhiên, về mặt hạch toán, chi phí sản xuất thường được phân theo các tiêu thức sau: * Phân loại theo nội dung của chi phí. - Chi phí về nguyên vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ, sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực). - Chi phí về nhiên liệu, động lực: (loại trừ giá trị không sử dụng hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi). - Tiền lương và các khoản phụ cấp lương: phản ánh tổng số tiền lương và phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho công nhân viên chức. - Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn: tính theo tỷ lệ quy định trên tổng số lương và phụ cấp lương phải trả cho công nhân viên chức. - Chi phí khấu hao tài sản cố định : phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích trong kỳ của tất cả các sử dụng trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh. - Chi phí khác bằng tiền: phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh vào các yếu tố trên, dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. Phân loại theo cách này cho biết từng loại tỷ trọng chi phí, từ đó làm cơ sở để tập hợp chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí. Cách phân loại này giúp xây dựng và phân tích định mức vốn lưu động cũng như việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí. * Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ. - Chi phí nhân công trực tiếp: gồm toàn bộ tiền lương, các khoản phụ cấp mang tính chất lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ cùng với các khoản trích theo tỉ lệ quy định trên lương cho các quỹ bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn (phần tính vào chi phí). - Chi phí sản xuất chung: toàn bộ chi phí còn lại phát sinh trong phạm vi phần xưởng, bộ phận sản xuất sau khi đã loại chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp trên. - Chi phí bán hàng: chi phí phát sinh liên quan tới việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ. - Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí phát sinh liên quan tới quản trị kinh doanh và quản lý hàng chính trong phạm vi toàn doanh nghiệp mà không tách được cho bất cứ hoạt động hay phân xưởng nào. * Ngoài hai cách phân loại chủ yếu trên, còn có một số cách phân loại sau: - Căn cứ vào mối quan hệ chi phí sản xuất kinh doanh và khối lượng sản phẩm, công việc thì chi phí sản xuất được chia thành biến phí và định phí. Theo cách phân loại này thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, đồng thời làm căn cứ để đề ra các quyết định kinh doanh. - Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí thì chi phí sản xuất kinh doanh gồm chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ. - Phân loại dựa vào mối quan hệ và khả năng qui nạp chi phí vào đối tượng kế toán chi phí thì chi phí sản xuất chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp. * Tóm lại, mỗi cách phân loại chi phí sản xuất có một công dụng riêng mà tuỳ từng điều kiện cụ thể thì nên chọn theo cách nào là phù hợp nhất cho đơn vị nhằm quản lý một cách thuận lợi và có hiệu quả nhất chi phí sản xuất kinh doanh. 2.1.1.2 Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm 2.1.1.1.1 . Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng công việc đã hoàn thành. Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí hao phí tham gia trực tiếp hay gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải được bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không gồm các chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp. 2.1.1.1.2. Phân loại giá thành sản phẩm * Phân loại theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành sản phẩm. - Giá thành kế hoạch: được xác định trước khi bước vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức, các dự tính chi phí của kỳ kế hoạch. Giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp. - Giá thành định mức: như giá thành kế hoạch, giá thành định mức cũng được xác định trước khi bắt đầu sản xuất sản phẩm. Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch được xây dựng trên cơ sở các định mức được xác định trên cơ sở các định mức về chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thường là ngày đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình thực hiện kế hoạch giá thành. Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức, là thước đo chính xác để xác định kết quả của việc sử dụng tài sản vật tư lao động trong sản xuất, giúp cho đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp thực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh. - Giá thành thực tế: được tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp được trong kỳ. Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán được sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm và được tính toán cho cả chi tiêu tổng giá thành và giá thành đơn vị. Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp, có ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập của doanh nghiệp. * Căn cứ vào phạm vi phát sinh chi phí. - Giá thành sản xuất (hay còn gọi là giá thành công xưởng): là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan tới việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xưởng sản xuất. - Giá thành tiêu thụ (hay còn gọi là giá thành toàn bộ hay giá thành đầy đủ): là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm. Giá thành tiêu thụ được tính theo công thức: Giá thành toàn bộ = Giá thành sản phẩm + chi phí quản + chi phí bán của sản phẩm của sản phẩm lý doanh nghiệp hàng Cách phân loại này có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết được kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) của từng mặt hàng, từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh. Tuy nhiên, do những hạn chế nhất định khi lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng, từng loại dịch vụ nên cách phân loại này chỉ mang ý nghĩa học thuật, nghiên cứu. 2.1.1.1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là biểu hiện hai mặt của quá trình sản xuất kinh doanh, cùng giống nhau về bản chất nhưng lại khác nhau về lượng do cơ sở khác nhau về giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ. Sự khác nhau đó thể hiện ở công thức tính giá thành sản phẩm: Giá thành = Giá thành sản phẩm + Chi phí sản xuất - Giá thành sản phẩm sản phẩm dở dang đầu kỳ dở dang trong kỳ dở dang cuối kỳ Việc giới hạn chi phí nào vào giá thành sản phẩm tuỳ thuộc vào quan điểm tính toán xác định chi phí, doanh thu và kết quả cũng như quy định của chế độ quản lý kinh tế tài chính, chế độ kế toán hiện hành. Với công thức nêu trên, giá thành sản phẩm chỉ được hiểu là các chi phí liên quan đến quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ. Nó không bao gồm chi phí liên quan tới tiêu thụ và chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí và giá thành có mối quan hệ chặt chẽ với nhau do vậy mà kế toán chi phí và tính giá thành cũng có mối quan hệ tương tự. Chi phí sản xuất phát sinh tập hợp theo từng đối tượng đã xác định là cơ sở để kiểm tra việc thực hiện các định mức, dự toán chi phí, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch giá thành. Việc tập hợp trung thực, đầy đủ giá trị các tư liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống và chi phí sản xuát để đưa vào giá thành là hết sức quan trọng bởi vì mọi cách tính chủ quan không phản ánh đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn tới việc phá vỡ các quan hệ hàng hoá - tiền tệ, không xác định được hiệu quả kinh doanh và không thực hiện được tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng. 2.1.2. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là công việc đầu tiên và quan trọng của tổ chức hạch toán quá trình sản xuất. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là nơi phát sinh và chịu chi phí sản xuất. Tổ chức hạch toán quá trình sản xuất gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có mối quan hệ mật thiết với nhau: đó là hạch toán chi phí sản xuất theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xưởng và giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định. Như vậy xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí. Việc xác định đúng đắn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tập hợp chi phí sản xuất một cách chính xác, kịp thời, đúng đối tượng là cơ sở tiền đề quan trọng để kiểm tra, kiểm soát quá trình chi phí, tăng cường trách nhiệm vật chất đối với các bộ phận, đồng thời cung cấp số liệu cần thiết cho việc tính các chỉ tiêu giá thành theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp. Trên cơ sở đối tượng hạch toán chi phí, kế toán lựa chọn phương pháp hạch toán chi phí thích hợp. Mỗi phương pháp hạch toán chỉ thích ứng với một loại đối tượng hạch toán chi phí, tên gọi của các phương pháp này là biểu hiện đối tượng mà nó cần tập hợp và phân loại. Về cơ bản phương pháp hạch toán chi phí sản xuất bao gồm các phương pháp khác hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xưởng, theo nhóm sản phẩm. Nội dung chủ yếu của các phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tượng đã xác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tượng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo từng đối tượng. 2.1.2.1. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất. * Phương pháp tập hợp trực tiếp Phương pháp này áp dụng đối với các chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tượng kế toán tập hợp chi phí đã xác định và công tác hạch toán, ghi chép ban đầu cho phép qui nạp trực tiếp các chi phí này vào từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí có liên quan. * Phương pháp phân bố gián tiếp Phương pháp này được áp dụng khi một loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng được. Trong trường hợp này phải lựa chọn tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan theo công thức: Trong đó: Ci: CPSX cần phân bổ cho đối tượng i SC: Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp cần phân bổ Ti : Tiêu thức phân bổ cho đối tượng i : Tổng tiêu thức cần phân bổ 2.2.2. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất. Tuỳ theo phương pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng mà nội dung và cách thức hạch toán chi phí sản xuất có những điểm khác nhau. Tuy nhiên, có thể khái quát chung trình tự tập hợp chi phí sản xuất qua các bước sau: Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tượng sản xuất. Bước 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng trên cơ sở khối lượng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ. Bước 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng có liên quan. 2.2 Kế toán chi tiết chi phí sản xuất. 2.2.1. Chứng từ kế toán tập hợp chi phí sản xuất. 2.2.1.1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá vật liệu xuất dùng theo phương pháp nhập trước xuất trước và hạch toán chi phí theo phương pháp thẻ song song. - Hàng ngày, khi xuất vật liệu sử dụng cho sản xuất sản phẩm, kế toán tập hợp trên thẻ kho, sổ chi tiết TK 152, từ đây vào bảng kê số 3 để tính giá vật tư. Trên cơ sở số liệu trên bảng kê số 3, kế toán lập bảng phân bổ số 2. Bảng kê số 3 Bảng kê tính giá vật tư, sản phẩm, hàng hoá Tháng 12 năm 2005 Đơn vị tính: đồng Diễn giải TK 152 TK 153 HT TT HT TT I. Tồn đầu kỳ 3.410.171.650 3.410.171.650 73263892 73263892 II. Nhập trong kỳ 1.285.967.277 1.285.967.277 71.642.838 71.642.838 1. NKCT số 1 (có TK111) 1.912.881 1.912.881 2. NKKT số 5 (có TK 331) 1.274.894.396 1.274.894.396 71.642.838 71.642.838 3. NK – CT số 7 (có TK 154) 9.160.000 9.160.000 III Tổng tồn và nhập trong kỳ 4.696.138.342 4.696.138.342 144.906.730 144.906.730 IV Hsg = 1 1 1 V Xuất 1.835.657.598 1.835.657.598 94.366.009 94.366.009 1 TK 621 1.715.783.873 1.715.783.873 2 TK 627 105.606.825 105.606.825 80.240.429 80.240.429 3 641 8.971.984 8.971.984 4 642 1.714.240 1.714.240 7.927.630 7.927.630 5 511 3.580.676 3.580.676 6.197.950 6.197.950 VI Tồn CK 2.860.480.744 2.860.480.744 50.540.721 50.540.721 Bảng phân bổ số 2 Bảng phân bổ Nguyên vật liệu - Công cụ dụng cụ TT Ghi Có TK Ghi Nợ TK TK 152 - Nguyên vật liệu TK 153 - CCDC Hạch toán Thực tế Hạch toán Thực tế 1 2 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 TK 621 - CP NVL TT ......... TK 627 - CPSX chung .......... TK 154 - CPSXKD DD TK 641 - CP bán hàng TK 642 - CP QLDN TK 242 - CP trả trước. TK335 - CP phải trả. TK 241 - XDCB dở dang. TK 511 ............. 1.715.783.873 105.606.825 8.971.984 1.714.240 3.580.676 1.715.783.873 105.606.825 8.971.984 1.714.240 3.580.676 80.240.429 7.927.630 6.197.950 80.240.429 7.927.630 6.197.950 Cộng Từ số liệu ở bảng phân bổ số 2, kế toán đưa vào bảng kê số 4 để tổng hợp vào nhật ký chứng từ số 7 với quan hệ đối ứng: Nợ TK 621: 1.715.783.873 Có TK 152: 1.715.783.873 2.2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Hiện nay ở công ty Nhựa Hưng Thuận, công nhân hưởng lương theo sản phẩm và theo đơn giá tiền từng mã, từng lô hàng, từng bước công việc trong qui trình công nghệ sản xuất. Kế toán tiền lương căn cứ vào các bảng chấm công, phiếu ghi năng suất cá nhân, phiếu lương theo thời gian cân đối thời gian lao động và cân đối sản phẩm được lập cho từng công nhân, từng tổ sản xuất, từng phân xưởng để theo dõi từng bước công việc làm ra loại sản phẩm đó. Công thức tính lương: Lương sản phẩm = số lượng sản phẩm SX x đơn giá sản phẩm (theo ca) Trong đó đơn giá của từng sản phẩm qui định theo 3 ca: ca 1, ca 2 và ca 3 Bảng kê đơn giá các công việc TT Tên công việc Kiểu máy định mức Bậc thợ Đ/giá ca1 đ/g ca 2 đ/g ca 3 1 Nắp ắc qui NGT 120.000 4.0 135,29 135,29 182,64 2 Quai xách ắc qui TC 800.000 3.0 17,97 17,97 24,26 3 Phụ kiện tua băng HC 85 300.000 4.0 54,12 54,12 73,06 4 Quai xách bình ắc qui Bơm TC 370 4 41,37 41,37 55,58 5 Thân ắc qui 750 120 4 153,13 153,13 206,72 6 Vỏ ắc qui Vĩnh Phú 750 84 4 218,75 218,75 296,31 7 Dây đĩa CD 180 2400 4.0 6,76 6,76 9,13 8 Vỏ đĩa CD 150.2 630 4.0 25,77 25,77 34,79 9 Vỏ hộp tua băng HC 85 470 4 34,54 34,54 46,63 10 Âu cơm 180 530 4 30,63 30,63 41,35 11 Nắp âu cơm 180 480 4 33,82 33,82 45,66 12 Nắp bô trẻ em HC 150 750 21,65 21,65 29,22 Ngoài lương chính được hưởng theo sản phẩm thì công trực tiếp sản xuất còn được hưởng các khoản thu nhập khác như: + Phụ cấp độc hại: 10% lương cơ bản. + Tiền ăn trưa: mỗi công nhân trong công ty được chi tiền ăn trưa: 46.300 đồng /người/tháng. + Tiền thưởng: tuỳ thuộc vào xếp loại thi đua mà được thưởng các mức khác nhau. Như vậy lương của công nhân sản xuất trực tiếp tại công ty được tính theo công thức Tổng thu nhập = Lương + tiền lễ, phép +thưởng + tiền thêm giờ + tiền ăn + tiền khác Sau khi tập hợp các bảng chấm công, bảng thanh toán lương và phụ cấp chi tiết cho toàn bộ công nhân trực tiếp sản xuất kế toán lương sẽ lập bảng phân bố tiền lương và bảo hiểm xã hội. Từ bảng phân bổ số 1 đưa số liệu vào bảng kê số 4 cột có tài khoản 334, 338 đối với dòng nợ TK 622 và từ bảng kê số 4 vào nhật ký chứng từ số 7 với quan hệ đối ứng: Nợ TK 622 : 492.939.228 Có TK 334: 467.413.564 Có TK 338: 25.525.664 Bảng phân bổ số 1: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH Tháng 12 năm 2005 ĐVT: Đồng Stt Ghi nợ Ghi có TK 334 phải trả công nhân viên TK 338 phải trả phải nộp khác TK 335 Tổng cộng Lương Các khoản phụ cấp Các khoản khác Cộng có TK 334 Kinh phí CĐ 3382 (2%) BHXH 3383 (15%) BHYT (3384 (2%) Cộng có TK 338 1 Khối sản xuất TT (TK 622) 443362300 1015900 23035000 467413564 8887564 14671500 196660 25525664 492939228 2 Phụ trách sản xuất 627 18957700 2278800 1009000 22245500 424730 927900 123200 1475830 23721330 3 Khối cơ khí 627 84202900 6298600 2505000 93006500 1810030 3069900 409600 528953 98296030 4 Khối ký thuật +phục vụ 627 87664600 8252800 2670000 98587400 1918348 3945300 526400 6390048 104977448 Cộng 190825200 16830200 6184000 213839400 4153108 7943100 1059200 13155408 226994808 5 Khối nghiệp vụ (TK 642) 80995900 7244800 2931000 91171700 1764814 4232400 565200 6562414 97734114 6 Lái xe + V/c +BH (TK 641) 37796100 255700 2172000 40223800 761036 1552800 206600 2520436 42744236 7 Thu hồi phúc 2000000 2000000 2000000 Tổng cộng 754979500 25346600 34322000 814648100 15566522 28399800 3797600 47763922 862412386 Ngày 30 tháng 12 năm 2005 Người lập biểu Kế toán Trưởng 2.2.1.3. Kế toán chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung được kế toán tập hợp theo tiểu khoản của TK 627 TK 6271 chi phí nhân viên quản lý phân xưởng: lương quản đốc, phó quản đốc hưởng theo lương thời gian. Căn cứ vào bảng chấm công và hệ số lương của từng người kế toán tính lương và bảng thanh toán lương và trích theo lương và tập hợp vào nợ TK 6271 Nợ TK 6271 : 226.994.808 Có TK 334 : 213.839.400 Có TK 338 : 13.155.408 - TK 6272 chi phí vật liệu xuất dùng cho phân xưởng đã được tập hợp trên bảng phân bổ bảng kê số 3 kế toán lấy số liệu trên đó đưa vào bên nợ TK 6272 Nợ TK 6272 : 105.606.825 Có TK 152: 105.606.825 - TK 6273 Công cụ dụng cụ xuất cho phân xưởng thường xuất theo định mức và việc theo dõi, hạch toán chi phí này tương tự chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Cụ thể cuối tháng kế toán tập hợp được số liệu từ bảng phân bổ số 2 và bảng kê số 3. Nợ TK 6273 : 80.240.429 Có TK 153 : 80.240.429 - TK 6274 chi phí khấu hao tài sản cố định tài sản cố định: được theo dõi trên sổ tài sản cố định, theo dõi cả về năm đưa vào sử dụng, nước sản xuất, đặc trưng kĩ thuật nguồn hình thành, nguyên giá, tổng khấu hao năm, giá trị còn lại. Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng: Số khấu hao TSCĐ tính theo năm = Nguyên giá tài sản cố định Số năm sử dụng Số khấu hao TSCĐ tính theo tháng = Nguyên giá tài sản cố định Số năm sử dụng x 12 tháng Bảng phân bổ số 3 Bảng tính và phân bổ khấu hao tháng 12/2005 ĐVT: Đồng Tên TSCĐ Nguyên giá Khấu hao 6274 641 642 Máy móc thiết bị 38.143.763.138 310.618.697 310.618.697 Phương tiện Vận tải 1.153.799.802 20.785.420 20.785.420 Đồ dùng hành chính 1.197.538.838 52.907.804 52.907.804 Nhà xưởng 1.206.520.949 41.701.622.727 384.311.921 310.618.697 20.785.420 52.907.804 Từ bảng phân bổ số 3 vào bảng kê số 4 và số 5 đối ứng cột có 214 với dòng nợ TK 6274, 6414, 6424. Kế toán phản ánh bút toán. Nợ TK 6274 : 310.618.697 Có TK 214 : 310.618.697 - TK 6277 chi phí dịch vụ mua ngoài chủ yếu là chi phí tiền điện nước tính vào chi phí sản xuất chung và phản ánh trên sổ chi tiết TK 331 và nhật ký chứng từ số 5. Nợ TK 6277 : 323.595.280 Có TK 331 : 323.595.280 - TK 6278 chi phí bằng tiền khác: chi phí giao dịch, tiếp khách tin ấn tài liệu. Lấy từ NK - CT số 1,2 Nợ TK 6278 : 79.960.034 Có TK 111 : 34.351.834 Có TK 112 : 45.608.200 Sau đó kế toán tổng hợp chi phí sản xuất chung Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung: Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Nợ TK 627 SH NT Tổng tiền Chia ra 6271 6272 6273 6274 6277 6278 ............... Cộng 1.127.010.173 226.994.808 105.606.825 80.240.429 310.618.697 323.595.280 79.960.034 Và từ đây tổng hợp lên bảng kê số 4 và đưa số liệu vào nhật ký chứng từ số 7. Sau đó lên sổ cái tài khoản 627 Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung qua TK 154: Nợ TK 154 : 1127.010.173 Có TK 627: 1127.010.173 III. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm. 3.1.1 Tài khoản sử dụng: Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều được tập hợp và phân bổ hết cho sổ chi phí hoàn thành nhập kho kỳ đó, do vậy mà kế toán không quan tâm tới việc kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang, mặc nhiên coi nó bằng không. Mọi chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được tập hợp trên các tài khoản 621, 622, 627. Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển các chi phí đó sang nợ tài khoản 154 và phá vào sổ cái TK 154 để