Đề tài Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí tại công ty Dệt vải công nghiệp Hà Nội

KÕ ho¹ch T1/2003 n¨m 2002 n¨m 2001 1. V¶i c¸c lo¹i m 1,000,000 200,000 150,021 75 1,383,864 138 123 100,000 §¬n vÞ quy ®æi m2 158,205 1,407,543 V¶i phin c¸c lo¹i m 300,000 25,000 13,358 53 308,425 103 87 C¸c lo¹i v¶i kh¸c 175,000 136,663 78 1,075,439 139 2. Sîi xe c¸c lo¹i kh¶ n¨ng 5,000 3,772 75 99,059 119 2,000 3. V¶i mµnh PA kh¶ n¨ng 800,000 95,000 106,579 112 863,949 108 144 50,000 4. Tæng SP may s¶n phÈm 193,000 39,000 27,558 71 25,000 5. V¶i kh«ng dÖt m2 700,000 300,000 424,889 142 750,791 107 150,000 (Nguån sè liÖu: phßng s¶n xuÊt kinh doanh vµ XNK) 2.1.2. HÖ thèng ph©n phèi s¶n phÈm cña c«ng ty. C«ng ty dÖt v¶i c«ng nghiÖp Hµ Néi thiÕt lËp m¹ng l­íi ph©n phèi trùc tiÕp, b¸n bu«n theo hîp ®ång vµ ph­¬ng thøc göi ®¹i lý. - Ph­¬ng thøc b¸n hµng trùc tiÕp: Theo ph­¬ng thøc nµy, kh¸ch hµng ®Õn mua hµng cã thÓ tr¶ tiÒn ngay hoÆc tr¶ chËm. - Ph­¬ng thøc b¸n bu«n theo hîp ®ång: Theo ph­¬ng thøc nµy hµng ®­îc göi cho bªn mua nh­ ®· ghi trong hîp ®ång, khi kh¸ch hµng chÊp nhËn thanh to¸n mét phÇn hoÆc toµn bé th× khi ®ã hµng ho¸ coi nh­ ®· b¸n ®­îc. - Ph­¬ng thøc göi ®¹i lý: C«ng ty ký hîp ®ång më ®¹i lý víi møc hoa hång ®¹i lý nh­ ®· tho¶ thuËn, c¸c ®¹i lý hiÖn nay ®­îc më trªn toµn quèc. 2.1.3. C¸c h×nh thøc xóc tiÕn b¸n hµng c«ng ty ®· ¸p dông. Còng nh­ c¸c doanh nghiÖp kh¸c, C«ng ty dÖt v¶i c«ng nghiÖp Hµ Néi ®· tæ chøc nhiÒu ho¹t ®éng xóc tiÕn th­¬ng m¹i nh»m ®¹t ®­îc môc tiªu kinh doanh ®Ò ra. - Qu¶ng c¸o: C«ng ty ®· ¸p dông biÖn ph¸p ®­a nh÷ng s¶n phÈm cña c«ng ty lªn ®µi, b¸o, truyÒn h×nh, m¹ng internet ®Ó qu¶ng b¸ s¶n phÈm cña m×nh ®Õn c¸c doanh nghiÖp trong vµ ngoµi n­íc. - Ngoµi ra c«ng ty cßn tham gia c¸c kú héi chî triÓn l·m, môc ®Ých võa ®Ó b¸n hµng, qu¶ng c¸o thiÕt lËp c¸c mèi quan hÖ lµm ¨n víi c¸c doanh nghiÖp kh¸c. 2.1.4. §èi thñ c¹nh tranh cña c«ng ty. HiÖn nay, t¹i thÞ tr­êng trong n­íc th× c¸c s¶n phÈm nh­ v¶i mµnh, v¶i kh«ng dÖt ch­a cã ®èi thñ c¹nh tranh. Cßn s¶n phÈm v¶i b¹t th× ®èi thñ c¹nh tranh chñ yÕu lµ c¸c c«ng ty t­ nh©n. VÒ s¶n phÈm may mÆc c«ng ty s¶n xu©t chñ yÕu theo ®¬n ®Æt hµng, ®èi thñ c¹nh tranh chñ yÕu lµ c¸c c«ng ty nh­ c«ng ty may 8-3, c«ng ty may 10. C¸c s¶n phÈm v¶i mµnh vµ v¶i kh«ng dÖt th­êng cã ®èi thñ c¹nh tranh lµ c¸c doanh nghiÖp n­íc ngoµi nh­ Trung Quèc, Hµn Quèc, ®ßi hái c«ng ty kh«ng ngõng c¶i tiÕn chÊt l­îng còng nh­ kh«ng ngõng qu¶ng b¸ s¶n phÈm cña m×nh tíi c¸c doanh nghiÖp. 2.2. C«ng t¸c lao ®éng, tiÒn l­¬ng t¹i c«ng ty dÖt v¶i c«ng nghiÖp Hµ Néi. 2.2.1. C¬ cÊu lao ®éng. HiÖn nay mÆc dï ®· cã nhiÒu ®æi míi vÒ c«ng nghÖ s¶n xuÊt, nhiÒu thiÕt bÞ tiªn tiÕn ®­îc ®­a vµo sö dông nh­ng nguån lao ®éng vÉn lµ mét yÕu tè quan träng trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp, bëi v× nguån nh©n lùc lµ nh©n tè quyÕt ®Þnh sù thµnh c«ng. B¶ng: Quy m« vµ c¬ cÊu nguån nh©n lùc theo c¸c phßng ban n¨m 2002 Tªn ®¬n vÞ Tæng lao ®éng (ng­êi) N÷ (ng­êi) Tû lÖ N÷ (%) Tr×nh ®é §¹i häc Trung cÊp Häc nghÒ Phßng TC-HC 18 6 33 5 8 5 Tµi chÝnh kÕ to¸n 8 6 75 6 2 0 Kinh doanh XNK 20 8 40 16 4 0 Kü thuËt ®Çu t­ 19 5 26 6 11 2 DÞch vô ®êi sèng 28 27 96 0 1 27 B¶o vÖ qu©n sù 19 1 5 5 14 0 XÝ nghiÖp B¹t 254 202 80 11 90 153 XÝ nghiÖp May 274 234 85 6 52 216 XÝ nghiÖp Mµnh 153 94 61 22 70 61 XÝ nghiÖp V¶i kh«ng dÖt 24 0 0 1 23 0 Tæng 818 583 71 78 275 464 (%) 100 10 34 56 (Nguån sè liÖu: Phßng Tæ chøc hµnh chÝnh) 2.2.2. Tæng quü l­¬ng vµ c¸ch thøc x©y dùng ®¬n gi¸ tiÒn l­¬ng. Dùa trªn ®Æc thñ riªng vÒ t×nh h×nh sö dông lao ®éng cña c«ng ty, phßng tæ chøc lao ®éng cã tr¸ch nhiÖm vÒ viÖc tÝnh tæng quü l­¬ng vµ ®¬n gi¸ tiÒn l­¬ng. M« h×nh tÝnh tæng quü l­¬ng cña c«ng ty ®­îc tÝnh theo tæng doanh thu. X¸c ®Þnh quü l­¬ng thùc hiÖn. Tæng quü l­¬ng thùc hiÖn = K x Doanh thu thùc hiÖn K: ®¬n gi¸ tiÒn l­¬ng theo doanh thu. QKH K= Doanh thu kÕ ho¹ch X¸c ®Þnh quü tiÒn l­¬ng kÕ ho¹ch (Qkh) QKH = TLminDN x HScbcvbq x L®b x 12th¸ng Trong ®ã: TLminDN: TiÒn l­¬ng tèi thiÓu doanh nghiÖp. HScbcvbq: HÖ sè cÊp bËc c«ng viÖc b×nh qu©n. L®b : Lao ®éng ®Þnh biªn. X¸c ®Þnh doanh thu kÕ ho¹ch (DTKH): Doanh thu nµy x¸c ®Þnh c¨n cø vµo sè s¶n l­îng theo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt, theo gi¸ gèc cè ®Þnh cña mét n¨m nµo ®ã. X¸c ®Þnh tiÒn l­¬ng tèi thiÓu (TLminDN). TLminDN = TLminDN x ( 1+K1+K2 ) Trong ®ã: K1: HÖ sè ®iÒu chØnh theo vïng. K2: HÖ sè ®iÒu chØnh theo ngµnh. T¹i c«ng ty dÖt v¶i c«ng nghiÖp Hµ Néi th× K1 = 0.3 vµ K2 = 1.0 Do ®ã TLminDN = 290.000 x (1 + 0.3 +1.0 ) = 667.000 (®ång) Nh­ vËy tiÒn l­¬ng tèi thiÓu ®­îc c«ng ty quyÕt ®Þnh trong kho¶ng ( 290.000 – 667.000 ) X¸c ®Þnh hÖ sè l­¬ng cÊp bËc b×nh qu©n ( HCBCVBQ). HÖ sè l­¬ng b×nh qu©n cña c«ng ty hiÖn nay lµ 2.51. HÖ sè nµy ®­îc tÝnh to¸n b»ng c¸ch: TÝnh b×nh qu©n gia quyÒn hÖ sè l­¬ng cÊp bËc c«ng viÖc cña toµn c«ng ty. X¸c ®Þnh lao ®éng ®Þnh biªn (L§B): Lao ®éng ®Þnh biªn sö dông trong kÕ ho¹ch s¶n xuÊt. 2.2.3. C¸c h×nh thøc tr¶ l­¬ng, tr¶ th­ëng ë c«ng ty dÖt v¶i c«ng nghiÖp Hµ Néi. - H×nh thøc tiÒn l­¬ng th­ëng cho c«ng nh©n trùc tiÕp. §èi t­îng ¸p dông h×nh thøc nµy lµ toµn bé c«ng nh©n trùc tiÕp lµm ra s¶n phÈm. ViÖc chi tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm cña c«ng ty ®· ¸p dông hai chÕ ®é l­¬ng theo s¶n phÈm: chÕ ®é l­¬ng theo s¶n phÈm c¸ nh©n trùc tiÕp vµ chÕ ®é l­¬ng theo s¶n phÈm tËp thÓ. H×nh thøc tiÒn l­¬ng khèi h­ëng l­¬ng theo thêi gian. §èi t­îng cña h×nh thøc tiÒn l­¬ng nµy lµ nh÷ng lao ®éng kh«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt ra s¶n phÈm, h×nh thøc nµy ¸p dông cho c¸c l·nh ®¹o, c¸c c¸n bé qu¶n lý, c¸c phßng ban, qu¶n ®èc,…C¬ së cña h×nh thøc nµy mµ c«ng ty ¸p dông lµ l­¬ng cÊp bËc c«ng viÖc vµ sè ng­êi ®Þnh biªn hîp lý. H×nh thøc th­ëng cña c«ng ty. H×nh thøc th­ëng cña c«ng ty chñ yÕu lµ th­ëng do hoµn thµnh nhiÖm vô víi c¸c chØ tiªu n¨ng suÊt, chÊt l­îng c«ng viÖc vµ ý thøc kû luËt cña ng­êi lao ®éng. HiÖn nay c«ng ty xÕp møc th­ëng theo th¸ng ®Ó lµm c¨n cø th­ëng vµ tr¶ l­¬ng theo n¨m cho ng­êi lao ®éng cña c«ng ty. Hµng n¨m c¨n cø vµo kÕt qu¶ thi ®ua cña tõng ng­êi ®­îc thùc hiÖn qua viÖc xÕp lo¹i ®Ó tr¶ th­ëng vµo cuèi n¨m. NhËn xÐt: Víi c¸ch x©y dùng møc lao ®éng nh­ trªn ®· thÓ hiÖn kh«ng cã sù phèi hîp khoa häc trong viÖc x©y dùng ®Þnh møc. Bªn c¹nh ®ã viÖc x©y dùng ®Þnh møc ¸p dông ph­¬ng ph¸p thèng kª kinh nghiÖm lµ chñ yÕu ®· béc lé nh÷ng nh­îc ®iÓm mang tÝnh chñ quan. NÕu cø ¸p dông m·i sÏ dÉn ®Õn tÝnh ®¬n gi¸ sai ¶nh h­ëng rÊt lín tíi c«ng t¸c tæ chøc lao ®éng tiÒn l­¬ng. 2.3. Ph©n tÝch t×nh h×nh qu¶n lý vËt t­, tµi s¶n cè ®Þnh. 2.3.1. Nguyªn vËt liÖu dïng trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Nguån nguyªn vËt liÖu dïng trong ho¹t ®éng s¶n xu©t kinh doanh chñ yÕu lµ: Sîi : Ne20CT, 20/1 cotton, N6-840D/136F, N66-930dtex/140F, N6-840D/110F lo¹i A … X¬ : Polyester Staple 100%, tæng hîp, PP, PES staple 14Dx38mm lo¹i A … V¶i : DKTTS 25, 5441A, TS25-K4m … VËt liÖu xuÊt kho chñ yÕu sö dông cho c¸c lo¹i v¶i b¹t, v¶i méc … dïng ®Ó b¸n ra ngoµi. VËt liÖu trong kho chñ yÕu lµ cho c¸c ph©n x­ëng s¶n xuÊt ®Ó s¶n xu©t ra c¸c s¶n phÈm cung øng trªn thÞ tr­êng, ngoµi ra c«ng ty cßn xuÊt vËt liÖu ra ngoµi ®Ó thuª gia c«ng chÕ biÕn hoÆc nh­îng b¸n cho c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt kh¸c. 2.3.2. C¸ch x©y dùng møc sö dông nguyªn vËt liÖu. Møc sö dông nguyªn vËt liÖu ®­îc quy ®Þnh cho tõng ®¬n ®Æt hµng. Phßng tµi chÝnh sÏ tÝnh tiªu hao vËt t­, sau ®ã phßng s¶n xu©t kinh doanh sÏ lªn h¹n møc vËt t­ cho ®¬n ®Æt hµng ®ã, h¹n møc vËt t­ ®­îc cÊp cho tõng xÝ nghiÖp. PhÇn 3: ph©n tÝch ho¹t ®éng tµi chÝnh - kÕ to¸n ë c«ng ty dÖt v¶i c«ng nghiÖp Hµ Néi 3.1. §Æc ®iÓm c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty. 3.1.1. C¬ cÊu tæ chøc, bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty. C«ng ty tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n theo h×nh thøc tËp trung, phßng tµi chÝnh kÕ to¸n thùc hiÖn toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty, ë c¸c xÝ nghiÖp thµnh viªn chØ bè trÝ c¸c kÕ to¸n ph©n x­ëng lµm nhiÖm vô ghi chÐp ban ®Çu, thu thËp sè liÖu gi¶n ®¬n göi vÒ phßng tµi chÝnh kÕ to¸n. Bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®­îc tæ chøc theo s¬ ®å. 3.1.2. S¬ ®å bé m¸y kÕ to¸n t¹i C«ng ty. S¬ ®å bé m¸y kÕ to¸n t¹i C«ng ty KÕ TO¸N TR¦ëNG Phã tr­ëng phßng (Kiªm to¸n thµnh phÈm & tiªu thô) Phã tr­ëng phßng (Kiªm kÕ to¸n tæng hîp) Thñ quü KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm KÕ to¸n tiÒn l­¬ng KÕ to¸n thanh to¸n KÕ to¸n vËt t­ KÕ to¸n c¸c ph©n x­ëng 3.1.3. NhiÖm vô cña phßng tµi chÝnh. Phßng tµi chÝnh kÕ to¸n cã 8 ng­êi d­íi sù qu¶n lý trùc tiÕp cña kÕ to¸n tr­ëng, 02 phã tr­êng phßng vµ c¸c nh©n viªn kÕ to¸n vµ thñ quü nhiÖm vô chñ yÕu bao gåm: Tæ chøc mäi c«ng t¸c kÕ to¸n: Bao gåm c¶ c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ tµi chÝnh, thùc hiÖn b¸o c¸o theo chÕ ®é Nhµ n­íc ban hµnh. KiÓm tra, kiÓm so¸t mäi ho¹t ®éng cã liªn quan ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. H­íng viÖc ghi chÐp ban ®Çu phôc vô cho c«ng t¸c h¹ch to¸n vµ viÖc ®iÒu hµnh qu¶n lý ho¹t ®éng trong c«ng ty. Tham m­u cho gi¸m ®èc C«ng ty nh÷ng vÊn ®Ò cã liªn quan nh»m ®¹t hiÖu qu¶ tèt nhÊt. Ngoµi ra bé m¸y kÕ to¸n cßn tham gia kiÓm kª, tæ chøc b¶o qu¶n l­u gi÷ hå s¬ tµi liÖu kÕ to¸n. 3.1.4. Ph©n lo¹i chi phÝ ë C«ng ty. §Ó phôc vô cho c«ng viÖc qu¶n lý thuËn lîi C«ng ty ph©n lo¹i chi phÝ theo c«ng dông kinh tÕ tøc ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt theo kho¶n môc: - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp bao gåm: chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh, chi phÝ nguyªn vËt liÖu phô, ë mçi xÝ nghiÖp th× tõng kho¶n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp lµ kh¸c nhau. - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: bao gåm tiÒn l­¬ng chÝnh vµ c¸c kho¶n phô cÊp,c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo quy ®Þnh cña nhµ n­íc. - Chi phÝ s¶n xuÊt chung: lµ nh÷ng chi phÝ cßn l¹i ph¸t sinh ë bé phËn s¶n xuÊt ngoµi chi phÝ nguyªn vËt liÖu vµ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. 3.1.5. HÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n sö dông trong c«ng ty Nh­ ®· biÕt mäi sè liÖu ghi chÐp vµo sæ s¸ch kÕ to¸n ®Òu ph¶i cã c¬ së ®¶m b¶o tÝnh ph¸p lý ®­îc mäi ng­êi thõa nhËn. Tøc lµ nh÷ng sè liÖu ®ã ph¶i ®­îc chøng minh mét c¸ch hîp lý hîp ph¸p theo nh÷ng quy ®Þnh cña nhµ n­íc vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n c¸c doanh nghiÖp. Theo ®iÒu lÖ tæ chøc kÕ to¸n do Nhµ n­íc ban hµnh th×: “ Mäi nghiÖp vô tµi chÝnh ph¸t sinh trong ho¹t ®éng SXKD cña ®¬n vÞ kÕ to¸n ®Òu ph¶i lËp chøng tõ theo ®óng quy ®Þnh trong chÕ ®é chøng tõ kÕ to¸n vµ ghi chÐp ®Çy ®ñ, kÞp thêi víi sù thùc nghiÖp vô kÕ to¸n tµi chÝnh ph¸t sinh”. Nh­ vËy chøng tõ kÕ to¸n lµ nh÷ng chøng minh b»ng giÊy tê vÒ nghiÖp vô kinh tÕ tµi chÝnh ®· ph¸t sinh hay ®· hoµn thµnh. Theo quy ®Þnh th× hÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n bao gåm hai lo¹i: HÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n thèng nhÊt b¾t buéc. HÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n h­íng dÉn. HÖ thèng chøng tõ trong C«ng ty DÖt v¶i c«ng nghiÖp Hµ Néi bao gåm: + Lao ®éng tiÒn l­¬ng: B¶ng chÊm c«ng: B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng, phiÕu nghØ BHXH, b¶ng thanh to¸n BHXH, phiÕu x¸c nhËn hoµn thµnh c«ng viÖc, phiÕu b¸o lµm thªm,biªn b¶n ®iÒu tra tai n¹n lao ®éng. + Hµng tån kho: phiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho, phiÕu lÜnh vËt t­ theo h¹n møc, thÎ kho, biªn b¶n kiÓm kª vËt t­, s¶n phÈm, hµng ho¸. + B¸n hµng: ho¸ ®¬n GTGT, mÉu sè 02 GTGT 3LL, ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho. + Hîp ®ång thuª nhµ + TiÒn tÖ: phiÕu thu, phiÕu chi, giÊy ®Ò nghÞ t¹m øng, giÊy thanh to¸n tiÒn t¹m øng, b¶ng kiÓm kª quü. + Tµi s¶n cè ®Þnh: Biªn b¶n giao nhËn TSC§, thÎ TSC§, biªn b¶n thanh lý TSC§. 3.1.6. HÖ thèng sæ s¸ch vËn dông ë c«ng ty. Doanh nghiÖp ¸p dông sæ s¸ch kÕ to¸n lµ h×nh thøc nhËt ký chøng tõ vµ ghi sæ b»ng tay. Niªn ®é b¾t ®Çu tõ 01/01 ®Õn 31/12 hµng n¨m, ®¬n vÞ tÝnh VN§. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn. 3.2. Ph©n tÝch chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh. 3.2.1. §èi t­îng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. C¨n cø vµo ®Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ë c«ng ty lµ c¸c xÝ nghiÖp, bé phËn s¶n xuÊt. Chi phÝ s¶n xuÊt ë c«ng ty h¹ch to¸n theo xÝ nghiÖp v¶i mµnh, xÝ nghiÖp b¹t, xÝ nghiÖp may, xÝ nghiÖp v¶i kh«ng dÖt. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®­îc tËp hîp cho tõng mÆt hµng, cßn c¸c chi phÝ kh¸c nh­ chi phÝ nguyªn vËt liÖu phô, nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh ë c¸c xÝ nghiÖp ®­îc ph©n bæ cho tõng mÆt hµng, m· hµng theo tiªu thøc chi phÝ kÕ ho¹ch. Tr×nh tù ph©n bæ chi phÝ chÕ biÕn cho tõng mÆt hµng nh­ sau: +TÝnh hÖ sè ph©n bæ chi phÝ chÕ biÕn: H Tæng chi phÝ chÕ biÕn ph¸t sinh trong kú cña xÝ nghiÖp H= Tæng chi phÝ chÕ biÕn kÕ ho¹ch cña xÝ nghiÖp C¨n cø vµo hÖ sè ph©n bæ chi phÝ chÕ biÕn tõng lo¹i, kÕ to¸n tÝnh ra chi phÝ chÕ biÕn ®­îc ph©n bæ cho tõng mÆt hµng, m· hµng theo c«ng thøc Chi phÝ chÕ biÕn ph©n chi phÝ chÕ biÕn kÕ ho¹ch bæ cho tõng mÆt hµng = HÖ sè ph©n bæ cña tõng mÆt hµng,m· hµng Chi phÝ chÕ biÕn kÕ ho¹ch cña tõng mÆt hµng, m· hµng ®­îc tÝnh trªn c¬ së ®Þnh møc chÕ biÕn cho tõng ®¬n vÞ s¶n phÈm cña tõng mÆt hµng, m· hµng vµ s¶n l­îng nhËp kho cña tõng mÆt hµng, m· hµng. + ë xÝ nghiÖp v¶i mµnh ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ c¸c lo¹i v¶i mµnh. + ë xÝ nghiÖp v¶i b¹t cã quy tr×nh s¶n xuÊt kiÓu phøc t¹p liªn tôc, kÕt qu¶ s¶n xuÊt thu ®­îc lµ c¸c v¶i nhËp kho thµnh phÈm. Do ®ã ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh ®­îc x¸c ®Þnh lµ c¸c lo¹i v¶i nhËp kho thµnh phÈm. + ë xÝ nghiÖp may viÖc s¶n xuÊt ®­îc tæ chøc theo d©y chuyÒn khÐp kÝn, kÕt qu¶ s¶n xuÊt lµ thµnh phÈm. Do ®ã ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh ®­îc x¸c ®Þnh lµ tõng thµnh phÈm. + ë xÝ nghiÖp v¶i kh«ng dÖt ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ c¸c m· hµng. 3.2.2. Ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh. 3.2.2.1. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. a. H¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp * Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ë c«ng ty bao gåm: Chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh, chi phÝ nguyªn vËt liÖu phô, ë mçi xÝ nghiÖp th× tõng kho¶n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp l¹i kh¸c nhau. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp + ë xÝ nghiÖp mµnh nguyªn liÖu chÝnh lµ c¸c lo¹i sîi ®¬n nh­ sîi N6, 840D/1, 849D/2… + ë XÝ nghiÖp b¹t nguyªn liÖu chÝnh lµ c¸c lo¹i sîi ®¬n nh­ sîi ®¬n 14, 20/1cot, 17/1pªc«… + ë c¸c xÝ nghiÖp may do ®Æc ®iÓm lµ nhËn may thuª, may gia c«ng cho c¸c tæ chøc, c¸ nh©n trong vµ ngoµi n­íc nªn nguyªn vËt liÖu chÝnh gåm c¸c lo¹i v¶i do bªn thuª gia c«ng cung cÊp theo hîp ®ång ®· ký kÕt. + ë c¸c xÝ nghiÖp v¶i kh«ng dÖt lµ c¸c lo¹i b«ng, x¬ sîi dïng ®Ó dÖt th¶m. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu phô trùc tiÕp. + ë xÝ nghiÖp mµnh vËt liÖu phô lµ c¸c hîp chÊt ho¸ häc, ®Çu vÝt, x¨ng A76, trôc mµnh , l­íi B40… + ë xÝ nghiÖp may vËt liÖu phô bao gåm chØ may, cóc, nh·n, m¸c… + ë c¸c xÝ nghiÖp kh¸c kh«ng cã nguyªn vËt liÖu phô trùc tiÕp * H¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liªu trùc tiÕp: Mçi xÝ nghiÖp cã c¸ch h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp kh¸c nhau. + §èi víi xÝ nghiÖp mµnh, v¶i b¹t, v¶i kh«ng dÖt: Dùa vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt tõng lo¹i, ®Þnh møc sö dông vËt liÖu chÝnh trªn mét ®¬n vÞ s¶n l­îng cña phßng khoa häc c«ng nghÖ, phßng s¶n xuÊt kinh doanh tiÕn hµnh lËp phiÕu xuÊt kho cho s¶n xuÊt. + §èi víi xÝ nghiÖp may:KÕ to¸n chØ h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu cña hµng s¶n xuÊt ®Ó b¸n vµ trong th¸ng kh«ng cã sù chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ thùc tÕ vµ gi¸ trÞ h¹ch to¸n. §èi víi nguyªn vËt liÖu chÝnh phôc vô cho may gia c«ng do kh¸ch hµng cung cÊp, kÕ to¸n chØ theo dâi vÒ mÆt hiÖn vËt. Cuèi th¸ng c¨n cø vµo dßng tæng céng cét gi¸ thùc tÕ cña TK1521, TK1522 trªn b¶ng ph©n bæ vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô ®Ó ghi vµo sæ tæng hîp chi phÝ TK 621 theo ®Þnh kho¶n. Chi phÝ nguyªn vËt liÖu chÝnh xuÊt kho sö dông trùc tiÕp cho s¶n xuÊt. Nî TK 621 4.052.580.612 Nî TK 621 XN v¶i mµnh: 3.283.469.684 Nî TK 621 XN v¶i b¹t: 566.951.280 Nî TK 621 XN may: 4.102.662 Nî TK 621 XN v¶i kh«ng dÖt 198.056.986 Cã TK 1521: 4.052.580.612 Chi phÝ nguyªn vËt liÖu phô xuÊt dïng cho s¶n xuÊt Nî TK 621 185.977.991 Nî TK 621 XN mµnh: 171.685.033 Nî TK 621 XN may: 14.292.958 Cã TK 1522 156.457.991 Cã TK 1523 29.520.000 Sau khi ®· ghi vµo sæ tæng chi phÝ s¶n xuÊt TK 621 sÏ ®­îc kÕt chuyÓn vµo TK154 trªn sæ tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt. Nî TK 154 XN mµnh: 3.455.154.717 Nî TK 154 XN v¶i b¹t: 566.951.280 Nî TK 154 XN may: 18.395.620 NîTK 154 XN v¶i kh«ng dÖt 198.056.986 Cã TK 621: 4.238.558.603 621C 4.052.580.612 621P 185.977.991 §ång thêi ghi vµo b¶ng kª sè 4 Nî TK 621 XN mµnh: 3.455.154.717 Nî TK 621 XN b¹t: 566.951.280 Nî TK 621 XN may: 18.395.620 Nî TK 621 XN v¶i kh«ng dÖt: 198.056.986 Cã TK 152: 4.238.558.603 Tõ dßng tæng céng cña sæ tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt TK621, kª to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt lÊy sè liªu ghi vµo sæ c¸i TK621. Sè liÖu ë sæ c¸i TK621 chØ ®­îc ghi mét lÇn cuèi th¸ng vµ ®­îc më cho toµn doanh nghiÖp. C«ng ty dÖt c«ng nghiÖp Hµ Néi Phßng tµi chÝnh – kÕ to¸n tk621 Th¸ng 2 n¨m 2003 §¬n vÞ tÝnh: ®ång Sè hiÖu tµi kho¶n Ghi nî TK621 Ghi cã c¸c TK kh¸c Ghi cã TK621 ghi nî TK 154 TK1521 1522 TK 1523 Tæng nî TK 621 4.052.580.612 156.457.991 29.520.000 4.238.558.603 4.238.558.603 1.XÝ nghiÖp mµnh 2.XÝ nghiÖp v¶i b¹t 3.XÝ nghiÖp may 4.XÝ nghiÖp v¶i kh«ng dÖt 3.283.469.684 566.951.280 4.102.662 198.056.986 142.165.033 14.292.958 29.520.000 3.455.154.717 56.695.128 18.395.620 198.056.986 3.455.154.717 56.695.128 18.395.620 198.056.986 Céng 4.052.580.612 156.457.991 29.520.000 4.238.558.603 4.238.558.603 C«ng ty dÖt v¶i c«ng nghiÖp Hµ Néi Phßng tµi chÝnh - kÕ to¸n. sæ c¸i tk 621 n¨m 2003 §¬n vÞ tÝnh: §ång Sè d­ ®Çu n¨m Nî Cã Ghi cã c¸c TK ®èi øng Nî TK 621 Th¸ng 1 Th¸ng 2 … Th¸ng 12 Céng TK 1521 4.052.580.612 TK 1522 156.457.991 TK 1523 29.520.000 Céng PS Nî 4.238.558.603 Cã 4.238.558.603 SD cuèi th¸ng Nî Cã 3.2.2.2. H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. C«ng ty tr¶ l­¬ng cho c¸n bé c«ng nh©n viªn theo hai h×nh thøc lµ l­¬ng s¶n phÈm vµ l­¬ng thêi gian. L­¬ng thêi gian ®­îc tr¶ cho bé phËn gi¸n tiÕp nh­ c¸c phßng ban, nh©n viªn xÝ nghiÖp, cßn l­¬ng s¶n phÈm ®­îc tr¶ cho bé phËn trùc tiÕp s¶n xuÊt. C¸c kho¶n khÊu trõ tÝnh trªn l­¬ng c¬ b¶n gåm: 5% BHXH ph¶i nép trªn tiÒn l­¬ng c¬ b¶n 1% BHYT ph¶i nép trªn tiÒn l­¬ng c¬ b¶n l­¬ng chÝnh = l­¬ng s¶n phÈm + l­¬ng thêi gian C¸c kho¶n phô cÊp L­¬ng thùc tÕ = l­¬ng chÝnh + c¸c kho¶n phô cÊp C¸c kho¶n trÝch theo tiÒn l­¬ng: 2% KPC§ trÝch trªn tiÒn l­¬ng thùc tÕ 15% BHXH trÝch trªn tiÒn l­¬ng c¬ b¶n 2% BHYT trÝch trªn l­¬ng c¬ b¶n Sau khi cã b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng vµ BHXH do kÕ to¸n tiÒn l­¬ng chuyÓn sang, kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt tiÕn hµnh ghi sæ tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt, TK 622 theo ®Þnh kho¶n Nî TK 622 223.299.794 Nî TK 622 XN mµnh: 62.105.859 Nî TK 622 XN b¹t: 67.015.764 Nî TK 622 XN may: 87.439.792 Nî TK 622 XN v¶i kh«ng dÖt 6.738.379 Cã TK 334: 223.299.974 Nî TK 622 70.569.901 Nî TK 622 XN v¶i mµnh 21.314.119 Nî TK 622 XN v¶i b¹t 27.857.799 Nî TK 622 XN may 20.766.271 Nî TK 622 XN v¶i kh«ng dÖt 631.712 Cã TK 338 70.569.901 4.465.996 58.326.975 7.776.930 §ång thêi sè liÖu nµy ®­îc ghi vµo b¶ng kª sè 4. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp sau khi ®­îc tæng hîp ë sæ tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt – TK 622 ®­îc kÕt chuyÓn vµo TK 622 trªn b¶ng ph©n bæ sè 1 vµ trªn sæ tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt TK 622, kÕ to¸n ghi vµo sæ c¸i TK 622. TrÝch sè tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt. C«ng ty dÖt v¶i c«ng nghiÖp Hµ Néi Phßng tµi chÝnh – kÕ to¸n tk622 Th¸ng 2 n¨m 2003 §¬n vÞ tÝnh: ®ång Sè hiÖu TK Ghi nî TK 622, Ghi cã c¸c TK kh¸c Ghi cã TK 622,Ghi Nî TK 154 Ghi chó 334 338 … Tæng nî 1.XN v¶i mµnh 2.XN b¹t 3.XN may 4.XN v¶i kh«ng dÖt 62105859 67015764 87439792 6738379 21314119 27857799 20766271 631712 83419978 94873563 108206063 7307091 83419978 94873563 108206063 7307091 Céng 223299794 70569901 293869695 293869695 C«ng ty dÖt c«ng nghiÖp Hµ Néi Phßng tµi chÝnh – kÕ to¸n sæ c¸i tk 622 n¨m 2003 §¬n vÞ tÝnh: ®ång Sè d­ ®Çu n¨m Nî Cã Ghi cã c¸c TK ®èi øng nî TK 622 Th¸ng 1 Th¸ng 2 …. Th¸ng 12 Céng TK 334 223,399,794 TK 338 70,569,901 Céng PS Nî 293,869,695 Cã 295,869,695 SD cuèi th¸ng Nî Cã 3.2.2.3. H¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung. Do chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh toµn bé c«ng ty nªn ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ lµ tõng xÝ nghiÖp. VËy ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung chi tiÕt cho tõng s¶n phÈm kÕ to¸n cÇn tiÕn hµnh ph©n bæ chi tiÕt cho tõng s¶n phÈm theo tiªu thøc phï hîp. a. H¹ch to¸n chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng. Nh©n viªn ph©n x­ëng gåm qu¶n ®èc ph©n x­ëng, nh©n viªn kinh tÕ ph©n x­ëng, thñ kho… Bé phËn nµy ngoµi tiÒn l­¬ng thêi gian vµ c¸c kho¶n phô cÊp nh­ tiÒn ¨n ca, lÔ phÐp… hä cßn nhËn ®­îc thªm kho¶n phô cÊp tr¸ch nhiÖm. C¸ch tÝnh t­¬ng tù nh­ ®èi víi chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Sè liÖu tÝnh to¸n ®­îc ghi vµo b¶ng ph©n bæ sè 1 cña tõng xÝ nghiÖp ®Ó ghi vµo sæ tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt TK 627, ®ång thêi ghi vµo sæ c¸i TK 6271 mét lÇn vµo cuèi th¸ng theo ®Þnh kho¶n. Nî TK 6271 135.529.751 Cã TK 334 135.529.751 Nî TK 6271 15.335.832 Cã TK 338 15.335.832 b. H¹ch to¸n chi phÝ vËt liÖu, c«ng cô dông cô dïng cho xÝ nghiÖp. Chi phÝ bËt liÖu dïng cho xÝ nghiÖp bao gåm nh÷ng chi phÝ vÒ vËt liÖu dïng chung cho b¶o d­ìng, söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh, dÇu mì, giÎ lau… vµ ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 6272 “ Chi phÝ vËt liÖu”. Tr×nh tù h¹ch to¸n: Cuèi th¸ng kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô ®Ó vµo b¶ng ph©n bæ vËt liÖu vµ c«ng cô dông cô. Sau ®ã kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu chuyÓn b¶ng ph©n bæ sè 3 cho kÕ to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt ®Ó vµo sæ tæng chi phÝ cho s¶n xuÊt TK 627 theo ®Þnh kho¶n. + Chi phÝ vËt liÖu dïng cho xÝ nghiÖp. Nî TK 6272 35.811.956 Cã TK 152 35.811.956 Nî TK 6273 20.998.157 Cã TK 153 20.998.157 c. H¹ch to¸n chi phÝ khÊu hao TSC§ dïng cho s¶n xuÊt. TrÝch khÊu hao TSC§ lµ nh»m thu håi l¹i vèn ®Çu t­ trong kho¶ng thêi gian nhÊt ®Þnh ®Ó t¸i s¶n xuÊt. Khi TSC§ bÞ h­ háng ph¶i thanh lý, lo¹i bá khái qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. §Ó tÝnh khÊu hao TSC§, c«ng ty sö dông ph­¬ng ph¸p khÊu hao theo ®­êng th¼ng. Thêi h¹n sö dông cña TSC§ ®­îc c¨n cø vµo khung thêi gian sö dông cña tõng lo¹i m¸y mãc thiÕt bÞ ®­îc ghi trùc tiÕp trªn TSC§ hoÆc khung thêi gian TSC§ kÌm theo.  Nguyªn gi¸ TSC§ Møc khÊu hao TSC§/n¨m = Thêi gian sö dông Møc khÊu hao TSC§/n¨m Møc khÊu hao TSC§/th¸ng = 12 Hµng th¸ng kÕ to¸n kh«ng lËp b¶ng ph©n bæ khÊu hao TSC§ mµ c¨n cø trªn “B¶ng TSC§ theo ®¬n vÞ” cña tõng xÝ nghiÖp ®Ó tÝnh ra møc khÊu hao th¸ng cho tõng ®èi t­îng. VÝ dô: Trªn b¶ng “TSC§ theo ®¬n vÞ n¨m 2003 – xÝ nghiÖp mµnh” cã sè liÖu tæng trÝch khÊu hao TSC§ n¨m 2003 cña xÝ nghiÖp v¶i mµnh lµ 2,550,000,000®. Do ®ã sè TSC§ dïng vµo s¶n xuÊt cho xÝ nghiÖp v¶i mµnh th¸ng 2 n¨m 2003 lµ:2.550.000.000/12=212.500.000 T­¬ng tù ta tÝnh ®­îc TSC§ trong th¸ng ë c¸c xÝ nghiÖp cßn l¹i. Sè liÖu tÝnh ®­îc, kÕ to¸n tÝnh ®­îc ghi theo ®Þnh kho¶n Nî TK 6274 721.067.000 Cã TK 214 721.067.000 §ång thêi ghi ®¬n Nî TK 009 721.067.000 C«ng ty DÖt c«ng nghiÖp Hµ Néi Phßng tµi chÝnh – kÕ to¸n Tµi s¶n cè ®Þnh theo ®¬n vÞ 2003 XÝ nghiÖp v¶i mµnh Sè tt Tªn tµi s¶n ®¬n vÞ tÝnh Sè l­îng Nguyªn gi¸ KhÊu hao trong n¨m Céng dån khÊu hao Gi¸ trÞ cßn l¹i 1 Nhµ x­ëng sîi M2 2,095 700,000,000 14,000,107 649,466,321 50,533,679 2 Nhµ s¶n xuÊt chÝnh M2 2,337 5,034,215,057 100,057,209 396,894,894 4,637,320,163 3 Kho nguyªn liÖu M2 540 519,757,820 10,395,156 51,975,780 467,782,040 4 Tñ ph©n phèi ®iÖn C¸i 38 235,029,240 19,594,103 93,538,598 141,490,642 5 M¸y xe tinh R814 C¸i 4 812,394,187 67,699,515 390,489,099 421,905,088 6 . . . M¸y dÖt mµnh (míi) C¸i 6 1,315,542,166 109,628,513 408,366,213 907,175,953 Céng 37,394,272,479 2,550,000,000 6,188,836,868 31208435611 d. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi ®­îc kÕ to¸n tËp hîp vµ theo dâi trªn TK 6277 – chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. Nî TK 6277 204.215.412 Cã TK 335 204.215.412 e. Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn. Lo¹i chi phÝ nµy bao gåm c¸c chi phÝ kh¸c ngoµi nh÷ng chi phÝ nªu trªn phôc vô cho yªu cÇu s¶n xuÊt chung cña ph©n x­ëng nh­ chi phÝ giao dÞch, ph«t«, in Ên tµi liÖu, chi båi d­ìng c«ng nh©n lµm thªm giê, chi t¹m øng cho nh©n viªn ë xÝ nghiÖp v¶i mµnh, xÝ nghiÖp b¹t, xÝ nghiÖp may, xÝ nghiÖp v¶i kh«ng dÖt, xe « t«, nhµ ¨n, trong th¸ng mua c«ng cô dông cô xuÊt dïng ngay kh«ng qua nhËp kho. TÊt c¶ c¸c chi phÝ nµy ®­îc theo dâi vµ ghi trªn sæ quü do kÕ to¸n thanh to¸n qu¶n lý. KÕ to¸n thanh to¸n sö dông TK 6278 ®Ó tËp hîp c¸c chi phÝ mua ngoµi Nî TK 6278 69.458.475 Cã TK 111 69.458.475 Nî TK 6278 – XN may 2.845.993 Cã TK 112 2.845.993 Nî TK 6278 33.722.859 Cã TK 141 33.722.859 Chi phÝ ®· tËp hîp ®­îc, kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt tiÕn hµnh ph©n bæ cho tõng mÆt hµng theo tû lÖ tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n s¶n xuÊt cña xÝ nghiÖp nµo theo xÝ nghiÖp ®ã. 3.2.2.4. TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm. Cuèi th¸ng kÕ to¸n tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt toµn c«ng ty. Toµn bé chi phÝ ph¸t sinh ®­îc ph¶n ¸nh chi tiÕt trªn sæ tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt TK 154, b¶ng kª sè 4, nhËt ký chøng tõ sè 7, sæ c¸i TK154. Cuèi th¸ng dùa trªn sæ tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt c¸c tµi kho¶n 621,622,627 kÕ to¸n kÕt chuyÓn c¸c chi phÝ nµy vµo TK154, ®ång thêi ghi vµo b¶ng kª sè 4 vµ NKCT sè 7 phÇn ghi Nî TK 154- Cã TK 621, TK 622, TK 627 the