Đề tài Hoàn thiện hạch toán lao động tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần chè Đường Hoa

ách nhiệm theo dõi ghi chép toàn bộ phần việc của mình đã được phân công. Kiểm tra chi tiết chứng từ gốc, kiểm tra độ tin cậy, độ chính xác của chứng từ, phân loại chứng từ, lập bảng kê chứng từ, ghi sổ chi tiết sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp. Kế toán tổng hợp căn cứ vào bảng kê chứng từ đã được phân loại lập chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái các tài khoản. Cuối tháng, quý kế toán tổng hợp cộng sổ lập bảng cân đối kế toán. Đến kỳ báo cáo thường là cuối năm vì chu kỳ sản xuất chế biến chè khô là từ tháng 3 đến tháng 11 hàng năm. Kế toán trưởng sau khi kiểm tra các chứng từ, sổ sách kế toán tổng hợp đã lập kết chuyển toàn bộ chi phí hạch toán lãi, lỗ và làm báo cáo kết quả kinh doanh kết thúc 1 chu kỳ sản xuất. */ Báo cáo kế toán: Công ty sử dụng một số loại sổ và báo cáo như: - Các loại sổ chi tiết (Vật liệu, thành phẩm ...); - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; - Sổ cái các tài khoản ( như sổ cái tài khoản 334); - Sổ quỹ; - Sổ theo dõi TSCĐ; - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; - Báo cáo tài chính; - Bảng cân đối kế toán. Công ty thực hiện việc báo cáo theo từng quý, năm như báo cáo tài chính, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ..., ngoài ra theo yêu cầu của cấp trên có báo cáo theo tháng, quý. Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ Báo cáo kế toán Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ gốc sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết TK 334, 338 Chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng cân đối tài khoản Sổ thẻ kế toán chi tiết Sổ quỹ Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết TK 334, 338 sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng cân đối tài khoản Sổ cái Ghi chú: - Ghi hàng ngày: - Ghi hàng tháng: - Đối chiếu: 1.4. Ảnh hưởng đặc điểm chung tới hạch toán lao động tiền lương và các khoản trích theo lương. Là công ty cổ phần với số lượng cổ đông không lớn lại sản xuất sản phẩm là chè khô được chế biến từ lá chè tươi, thời gian bảo quản ngắn nên công ty thường phải thuê thêm công nhân ngoài, quá trình hạch toán tiền lương của công ty phải hạch toán cả tiền công lao động thuê ngoài. Ngoài ra mỗi khi đến vụ thu hoạch chè công ty thu mua chè tươi với số lượng lớn nên cả công nhân của công ty và công nhân thuê ngoài phải làm việc với cường độ lớn nên việc chấm công cho công nhân thường bị biến động. Do có các phân xưởng ở xa, số lượng lao động không cố định thường xuyên nên việc tập hợp chứng từ không được nhanh chóng, không đúng kỳ nên nhiều lúc ảnh hưởng đến việc thanh quyết toán và ảnh hưởng đến việc báo cáo định kỳ của công ty. Dây chuyền sản xuất của công ty được trang bị hiện đại, bên cạnh đó đội ngũ công nhân lành nghề, công nhân thuê ngoài cũng là công nhân được thuê thường xuyên nên có tay nghề và kinh nghiệm nên từ khâu thu mua đến phân loại chè và sản xuất sản phẩm ít gặp khó khăn năng suất lao động và chất lượng sản phẩm được đảm bảo. Sản phẩm của công ty đưa ra thị trường đáp ứng được nhu cầu người tiêu dùng, thuận tiện cho việc hạch toán quá trình sản xuất của công ty nói chung va hạch toán tiền lương, tiền công và các khoản khác cho người lao động nói riêng. Công tác quản lý lao động của công ty được thực hiện chặt chẽ và có khoa học cũng như công tác thanh toán và chế độ thanh toán được thực hiện đúng, đủ và kịp thời đã phần nào động viên được người lao động, góp phần tăng năng suất lao động và hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty. CHƯƠNG II THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN LAO ĐỘNG TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHÈ ĐƯỜNG HOA. 2.1. Đặc điểm lao động và hạch toán lao động. 21.1. Đặc điểm lao động: Do nguyên liệu sản xuất sản phẩm từ chè tươi nên cứ mỗi đợt thu hoạch chè tươi và đưa vào sản xuất công ty thường phải thuê lao động theo thời vụ để sản xuất kịp thời do nguyên liệu ban đầu không để được trong kho trong thời gian dài. Số công nhân mà công ty thuê thường là người dân địa phương hoặc là con em trong công ty đã có kinh nghiệm hay am hiểu về cây chè hoặc đã được công ty thuê và ký hợp đồng nhiều lần. Hiện nay số lao động của công ty trong danh sách là 92 người (cả 04 người thuộc Ban Giám đốc) và 78 người lao động theo hợp đồng thời vụ, cụ thể như sau: TT Tên phòng ban, tổ đội Số người 1 Ban Giám đốc 04 2 Phòng Tổ chức LĐTL 10 3 Phòng Kế toán Tài vụ 04 4 Phòng KH – VT - KT 11 5 Phòng Tổ chức Hành chính 05 6 Tổ sản xuất số 1 12 7 Tổ sản xuất số 2 15 8 Tổ sản xuất số 3 17 9 PX chế biến 10 10 Tiêu thụ 4 Cộng 92 Nguồn: Phòng Tổ chức LĐTL 21.2. Hạch toán lao động */ Hạch toán số lượng người lao động và cơ cấu lao động: Hạch toán số lượng lao động theo từng loại lao động, theo công việc và trình độ tay nghề của công nhân viên trong công ty. Số lượng lao động của công ty được phản ánh trên các sổ danh sách do phòng lao động tiền lương lập và quản lý, sổ danh sách quản lý lao động không chỉ tập trung cho toàn công ty mà còn được lập chi tiết cho từng bộ phận của công ty để nắm chắc số lao động hiện có của từng bộ phận. Số lượng người lao động hiện có của công ty bao gồm cả số lao động dài hạn và số lao động tạm thời, cả lao động trực tiếp, lao động gián tiếp và lao động phụ thuộc vào các lĩnh vực khác ngoài sản xuất của công ty. Cơ sở để lập danh sách người lao động là các chứng từ về tuyển dụng lao động, thuyên chuyển, thôi việc, nghỉ hưu .... Số lượng lao động được tổng hợp theo từng ngày, mọi biến động được ghi chép kịp thời vào danh sách lao động, trên cơ sở đó làm căn cứ cho việc tính lương và các chế độ khác liên quan đến người lao động. Tổng số lao động trong danh sách của công ty là 92 người gồm 54 nam và 38 nữ. Sự biến động và cơ cấu lao động của công ty được thể hiện qua bảng sau: Biểu số 2.1: Tình hình lao động và chất lượng lao dộng của Công ty TT Danh mục Năm 2005 Năm 2006 So sánh LĐ (người) Tỷ lệ (%) LĐ (người) Tỷ lệ (%) LĐ (người) Tỷ lệ (%) I/ Tổng số CBCNV 88 100 92 100 4 4,35 1 Lao động trực tiếp 56 63,6 58 63,04 2 3,5 2 Lao động gián tiếp 32 36,4 34 36,96 2 5,88 II/ Trình độ lao động 88 100 92 100 4 4,35 1 Đại học, cao đẳng 11 12,5 13 14,1 2 15,4 2 Trung cấp 32 36,4 32 34,8 0 3 Sơ cấp 5 5,7 5 5,4 0 4 Công nhân kỹ thuật 20 22,7 22 24,0 2 9,1 5 Khác 20 22,7 20 21,7 0 Nguồn: Phòng Tổ chức LĐTL */ Hạch toán thời gian lao động: Chứng từ cho hạch toán thời gian lao động là bảng chấm công và bảng chấm công làm thêm giờ. Ghi lại số thời gian thực tế làm việc, làm thêm giờ, nghỉ việc, vắng mặt của người lao động được ghi chép hàng ngày vào bảng chấm công tại nơi làm việc. Bảng chấm công được lập riêng cho từng phòng ban, bộ phận tổ, đội sản xuất của công ty và dùng trong tháng. Ngoài ra còn được để ở địa điểm công khai mọi người đều nhìn thấy. (Biểu số 2.2 và biểu số 2.3) Bảng chấm công do tổ trưởng theo dõi và chấm công có sự giám sát của bộ phận quản lý, bảng chấm công có chữ ký xác nhận của người chấm công và người phụ trách, là cơ sở để phòng lao động tiền lương nắm được số người đi làm được hưởng lương hay không được hưởng lương, nghỉ có lý do hay nghỉ không có lý do, từ đó có thể đánh giá, phân loại công nhân viên một cách chính xác nhằm khuyến khích một cách kịp thời tói người lao động, đồng thời bộ phận kế toán hạch toán ngày công và tiền lương cho công nhân viên cũng được chính xác. */ Hạch toán kết quả lao động: Kết quả lao động của công nhân được cán bộ định mức kỹ thuật thực hiện ghi tên sản phẩm, số lượng sản phẩm công việc thực tế hoàn thành và ký xác nhận vào bảng nghiệm thu sản phẩm hoàn thành. Bảng này được gửi tới phòng lao động tiền lương để làm căn cứ tính sản lượng sản phẩm. Chứng từ là các phiếu xác nhận sản phẩm hay phiếu xác nhận công việc hoàn thành (Mẫu số 05- LĐTL). Phiếu này do người giao việc lập và phải có đầy đủ chữ ký của người giao việc, thời gian làm việc, trách nhiệm và quyền lợi mỗi bên khi thực hiện công việc đó. Nếu có sản phẩm hỏng thì cán bộ kiểm tra chất lượng phải cùng với người phụ trách bộ phận lập phiếu báo hỏng để làm biên bản xử lý. Biểu số 2.2: Đơn vị: Công ty CP chè Đường Hoa Bộ phận: Phòng Tổ chức LĐTL BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 4 năm 2007 TT Tên Chức vụ Ngày trong tháng Quy ra công 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Công TG HHP 1 Hùng TP x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 22 2 Hạnh PP x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 22 3 Hoa NV x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 22 4 Hà NV x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 22 5 Tuấn NV x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 22 6 Huấn NV x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 22 7 Nghĩa NV x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 22 8 Trịnh NV x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 22 9 Cường NV x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 22 10 Dung NV x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 22 Cộng Kí hiệu chấm công: Lương thời gian: x; Lương sản phẩm: k; Để trống: 0 Người duyệt (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Người chấm công (Ký, họ tên) Biểu số 2.3: Đơn vị: Công ty CP chè Đường Hoa Bộ phận: Tổ Thắng (Tổ SX số 1) BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 4 năm 2007 TT Tên Chức vụ Ngày trong tháng Quy ra công 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Công TG HHP 1 Thắng TT k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k 22 2 Hoa CN k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k 22 3 Phi CN k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k 22 4 Nhớ CN k k k k kl k k k k k k k k k kl k k k k k k kl 21 1 5 Y ến CN k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k 22 6 D ũng CN k k k k k k k k k kl k k k k k k k k k kl k k 20 2 7 Tu ấn CN k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k 22 8 Minh CN k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k 22 9 Vui CN k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k 22 10 Th êu CN k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k 22 11 H à CN k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k 22 12 Th ành CN k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k k 22 Cộng 261 3 Kí hiệu chấm công: Lương thời gian: x; Lương sản phẩm: k; Để trống: 0; Không làm: kl Người duyệt (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Người chấm công (Ký, họ tên) 2.2. Lương, thu nhập lao động khác và thực trạng hạch toán tại công ty Cổ phần chè Đường Hoa. 22.1. Lương và thu nhập lao động khác. */ Chế độ tiền lương và hình thức trả lương: Chế độ tiền lương mà công ty áp dụng chủ yếu là tiền lương cấp bậc, tiền công hợp đồng công nhân ngắn hạn, hợp đồng theo thời vụ ... ngoài ra còn các chế độ lương như trả lương khi ngừng việc do điều kiện khách quan; trả lương khi làm ra sản phẩm hỏng; trả lương làm thêm giờ; chế độ nghỉ phép ... Hình thức trả lương: Tiền lương trả theo thời gian; tiền lương trả theo sản phẩm; tiền lương trả theo khối lượng công việc (khoán) Ngoài ra công ty còn áp dụng các hình thức khác như thưởng, phạt. */ Thu nhập lao động khác: Bên cạnh việc thực hiện trả lương cho công nhân viên, công ty còn áp dụng các khoản thu nhập khác ngoài lương cho người lao động như: Phụ cấp lương, thưởng theo quy định; Phụ cấp khu vực, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp làm thêm giờ, làm đêm; trợ cấp khó khăn ... 22.2. Thực trạng hạch toán tiền lương và thu nhập lao động khác. Phương pháp tính lương theo thời gian: Hàng tháng kế toán căn cứ vào bảng chấm công, hệ số mức lương ... để tính lương cho từng người tại bộ phận quản lý, sau đó lập bảng thanh toán lương. Ví dụ: Dựa trên bảng chấm công lương theo thời gian (tháng 4/2007) tại Phòng Tổ chức lao động tiền lương, lập bảng thanh toán tiền lương cho nhân viên Phòng Tổ chức lao động tiền lương. (Xem Biểu số 2.4) Cụ thể: Tính lương cho bà Hà Thị Hạnh, Phó phòng Tổ chức lao động tiền lương như sau: Mức lương tháng = Hệ số lương x lương tối thiểu x Số công làm việc thực tế Số ngày làm việc trong tháng theo chế độ Mức lương tháng = 3,66 x 450.000đ x 22 = 1.647.000 đ 22 Phụ cấp: Phụ cấp chức vụ + phụ cấp khu vực: (0,2 + 0,2) x 450.000đ = 180.000đ BHXH = (lương tháng + phụ cấp TN (không bao gồm cả PCKV))x5% = (1.647.000 + 90.000) x 5% = 86.85đ BHYT = lương tháng + PCKV + PCTN x 1% = (1.647.000 + 180.000) x 1% = 18.270đ Tiền lương còn được lĩnh: Lương + phụ cấp – BHXH – BHYT 1.647.000 + 180.000 – 86.850 –18.270 = 1.721.880đ Phương pháp tính lương theo sản phẩm: Căn cứ phiếu giao việc hàng ngày tại tổ, đội sản xuất và căn cứ vào khối lượng sản phẩm đã hoàn thành để chấm công cho từng công nhân viên trong tổ. Sau đó kế toán lập bảng thanh toán lương tháng cho công nhân viên trong từng tổ. (Xem biểu số 2.5) Ví dụ: Tính lương cho ông Trần Ngọc Thắng, tổ trưởng tổ sản xuất số 1. Tiền lương của tổng sản phẩm = Tổng tiền lương sản phẩm Tổng số công sản phẩm Tiền lương của 1 công nhân = Tiền lương của 1 công sản phẩm x số công thực tế đã làm * VD : Tính tiền lương tháng 9/2007 của ông Trần Ngọc Thắng: Tổng tiền lương sản phẩm: 9.926.826 Tổng số công sản phẩm: 261 Đơn giá bình quân = 9.926.826 : 261 = 38.034 (đ/công ) Số ngày công: 22 ngày - Tiền lương tháng: 38.034 x 22 = 836.748 đồng Phụ cấp (khu vực 0,2 + chức vụ 0,1) x 450.000đ = 135.000đ Tổng lương = 836.748 + 135.000 = 971.748đ BHYT = 971.748 x 1% = 9.717đ BHXH = (971.748 - 90.000(PCKV)) x 5% = 44.087đ Tiền lương còn được lĩnh: 971.748 - 9.717 - 44.087 = 917.944đ. Biểu số 2.4: Bảng thanh toán lương Phòng Tổ chức LĐTL Biểu số 2.5: Bảng thanh toán tiền lương tổ SX số 1 + Phương pháp lập phiếu giao việc (Biểu 2.6) Biểu 2.6: Phiếu Giao việc Công ty cổ phần chè Đường Hoa Phiếu giao việc Tổ sản xuất số 1 ( Hàng tháng ) Ca: Trần Ngọc Thắng Từ ngày…..đến ngày….tháng 4 năm 2007 TT Họ và tên công nhân Nội dung công việc ĐVT Khối lượng Giao Thực hiện Chưa HT Ca 1: SX chè búp loại A Kg 3.780 1 Trần Ngọc Thắng nt nt 630 630 2 Hồ Thị Hoa nt nt 630 560,01 69,99 3 Phạm Văn Phi nt nt 630 636,68 93,32 4 Trần Thị Nhớ nt nt 630 560,01 69,99 5 Nguyễn Hải Yến nt nt 630 630 6 Trần Quang Dũng nt nt 630 630 Cộng : 3.780 3.546,7 233,3 Ca 2 : SX chè búp loại B Kg 2.280 1 Hoàng Minh Tuấn nt nt 380 380 2 Nguyễn Văn Minh nt nt 380 365,93 14,07 3 Lê thế Vui nt nt 380 337,79 42,21 4 Trần Thị Thêu nt nt 380 365,93 14,07 5 Hoàng Thị Hà nt nt 380 337,79 42,21 6 Hà Cẩm Thành nt nt 380 309,65 70,35 Cộng: 2.280 2.097,09 182,91 Trưởng ca Kế toán trưởng Giám đốc VD: Đối chiếu phiếu giao việc của ông Trần Ngọc Thắng. Doanh nghiệp cho ca 1 sản xuất 3.780 kg chè búp loại A trong tháng 4 năm 2007 Số lượng sản xuất trong tháng = Số lượng thực tế Số công nhân trong ca ( hoặc tổ ) = 3.780 = 630 ( kg/tháng ) 6 Số lượng sản xuất trong tháng = Số lượng sản xuất sản phẩm trong tháng Số ngày thực tế làm việc Số lượng chưa hoàn thành của mỗi công nhân trong tháng = Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng x số ngày nghỉ thực tế ( nghỉ không lương ) + Biên bản nghiệm thu sản phẩm : Nội dung là một hình thức nhận xét kết quả làm việc của toàn tổ, đội trong tháng. (Biểu 2.7) Được tổng hợp từ nội dung công việc của phiếu giao việc hàng ngày, xác nhận kết quả làm việc hay khối lượng công việc hoàn thành của tổ, đội. Biểu 2.7: Biên bản nghiệm thu sản phẩm Đơn vị: Công ty cổ phần chè Đường Hoa Bộ phận: Tổ Thắng Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc BIÊN BẢN NGHIỆM THU SẢN PHẨM Tháng 4 năm 2007 Hội đồng nghiệm thu gồm: Vũ Xuân Triệu - giám đốc - Trưởng ban Hà Thị Hạnh - Phòng lao động tiền lương - Uỷ viên Bùi Quang Quân - Phòng kế hoạch - Uỷ viên Nguyễn Mạnh Hùng - Phòng kế toán - Uỷ viên Đồng Mạnh Hùng - Quản đốc phân xưởng - Uỷ viên Cùng xác nhận công việc hoàn thành trong tháng 4 năm 2007 STT Nội dung công việc ĐVT Số lượng Ghi chú 1 2 3 4 5 1 Chè búp loại A Kg 3.780 2 Chè búp loại B Kg 2.280 Hải Hà, ngày tháng 4 năm 2007 QĐPX Tổ trưởng Uỷ viên Trưởng ban Giám đốc + Biên bản thanh toán lương (Biểu 2.8) Đến kỳ tính lương phòng tổ chức kế toán lao động tiền lương căn cứ vào biên bản nghiệm thu sản phẩm và định mức đơn giá sản phẩm đã được giám đốc phê duyệt để tính lương cho phân xưởng: Tiền lương = Tổng khối lượng sản phẩm x đơn giá Biểu 2.8: Biên bản thanh toán l ương Đơn vị : CTCP chè Đường Hoa Bộ phận: Tổ Thắng Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc BIÊN BẢN THANH TOÁN LƯƠNG Tháng 4 năm 2007 Hôm nay tại Cty cổ phần chè Đường Hoa, chúng tôi gồm các thành phần sau: Ông Vũ Xuân Triệu Ông Nguyễn văn Minh Ông Trần Ngọc Thắng Bà Nguyễn Thị Dung Cùng nhau thanh toán, quyết toán thu nhập tháng 4 năm 2007 cho tổ sản xuất số 1 - Tiền thu nhập STT Nội dung ĐVT Số lượng Đơn giá ( đ/kg) Thành tiền 1 2 3 4 5 6 1 Chè búp loại A Kg 3.780 1.710 6.463.800 2 Chè búp loại B Kg 2.280 1.518,9 3.463.026 Cộng 6.060 9.926.826 - Các khoản được cộng vào thu nhập: +/ Phụ cấp khu vực: ở tổ sản xuất số 1: - Phụ cấp khu vực 12 người: Phụ cấp khu vực = mức lương tối thiểu x hệ số phụ cấp = 450.000đ x 0,2 = 90.000đ/người x 12 người = 1.080.000đ */ Phụ cấp chức vụ: Phụ cấp tổ trưởng 1 người = 450.000đ x 0,1 = 45.000đ/người Tổng thu nhập thanh toán lương cho tổ sản xuất số 1 (chưa trừ các khoản đóng góp và tạm ứng) 9.926.826 + 1.080.000+ 45.000 = 11.051.826 đồng. */ Hạch toán tiền lương tại công ty cổ phần chè Đường Hoa. Hạch toán tiền lương được phản ánh trên tài khoản 334 “Phải trả công nhân viên” - Căn cứ bảng chấm công, mức lương, kế toán tính lương của từng người trong bộ phận quản lý, sau đó lập bảng thanh toán tiền lương: Căn cứ bảng thanh toán tiền lương tháng 4 năm 2007 (biểu số 2.9) kế toán ghi: Nợ TK 642: 42.953.069 Có TK 334: 42.953.069 - Tại các tổ sản xuất căn cứ bảng chấm công, biên bản nghiệm thu sản phẩm và biên bản thanh toán lương, kế toán lập bảng thanh toán lương tháng 4/2007 (biểu số 2.10) và hạch toán: Ví dụ: Tiền lương của tổ sản xuất số 1, số 2 và số 3: Nợ TK 622: 41.648.574 Có TK 334: 41.648.574 - Khi tạm ứng cho bộ phận sản xuất và tiêu thụ, kế toán ghi: Nợ TK 141: 2.280.000 Có TK 111: 2.280.000 - Cuối tháng khi được thanh toán lương kế toán trừ vào lương: Nợ TK 334: 2.280.000 Có TK 141: 2.280.000 - Căn cứ vào bảng thanh toán lương của các phòng và các tổ, kế toán kiểm tra lại số liệu và lập bảng thanh toán lương toàn doanh nghiệp (biểu số 2.11) và căn cứ vào đó, kế toán phản ánh số tiền lương phải trả cho CBCNV : Nợ TK 622 : 41.648.574 Nợ TK 627 : 11.215.000 Nợ TK 641 : 4.056.000 Nợ TK 642 : 42.953.069 Có TK 334 : 99.872.643 Sơ đồ 2.1: Hạch toán tổng hợp “Phải trả người lao động” TK 138,141,338 TK 334 TK 622, 627, 641, 642 Các khoản phải khấu trừ Lương và các khoản mang tính chất Vào lương và thu nhập của lương phải trả người lao động người lao động TK 111,112 TK 338 (3383) Ứng và thanh toán tiền lương BHXH phải trả CNV và khác cho người lao động Biểu số 2.9: Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương khối gián tiếp Biểu số 2.10: Bảng thanh toán tiền lương toàn bộ khối trực tiếp Biểu số 2.11: Bảng tổng hợp thanh toán TL toàn DN Trình tự ghi sổ: Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán vào sổ chi tiết thanh toán với công nhân viên (Biểu số 2.12). Biểu số 2.12: Sổ chi tiết TK 334 SỔ CHI TIẾT TK334 - PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG Tháng 4 năm 2007 Sản xuất chè Búp ( Từ ngày 01/4/2007 đến 29/4/2007) Đơn vị tính: Đồng NT ghi s ổ Chứng từ Diễn gi ải TK đ ối ứng Phát sinh Số dư SH NT N ợ C ó N ợ C ó Số d ư đầu kỳ 0 29/4 Tiền l ương CN trực tiếp sản xuất 622 12.051.874 Tr ích BHXH 5%, BHYT 1% 338 609.112 Thanh toán lương cho CN 111 10.442.762 Cộng phát sinh 11.051.874 12.051.874 Số dư cuối kỳ 1.000.000 Căn cứ chứng từ gốc kế toán vào “chứng từ ghi sổ” (Biểu s ố 2.13 v à 2.14) Biểu số 2.13: Chứng từ ghi sổ Số: 01 Ngày 29 tháng 4 năm 2007 ĐVT: đồng TT Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có 1 2 3 4 5 1 Số tiền lương phải trả cho NC trực tiếp 622 334 41.648.574 2 Số tiền lương phải trả cho chi phí sx chung 627 334 11.215.000 3 Số tiền lương phải trả cho Chi phí bán hàng 641 334 4.056.000 4 Số tiền lương phải trả cho Chi phí QLDN 642 334 42.953.069 Cộng: 99.872.643 Kèm theo ... chứng từ gốc Kế toán trưởng Người lập ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) Biểu số 2.14: Chứng từ ghi sổ Số: 02 Ngày 29 tháng 4 năm 2007 ĐVT: đồng TT Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có 1 2 3 4 5 1 Thanh toán tạm ứng 334 141 2.280.000 2 Thanh toán tiền lương cho CBCNV 334 111 91.984.811 3 Trích BHXH trừ vào lương 334 3383 4.616.943 4 Trích BHYT trừ vào lương 334 3384 990.889 Cộng: 99.872.643 Kèm theo ... chứng từ gốc Kế toán trưởng Người lập ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán vào Sổ cái (Biểu số 2.15) Biểu số 2.15: Sổ cái: Tài khoản phải trả người lao động Số hiệu TK: 334 Tháng 4 năm 2007 NTGS CTGS Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 Số dư đầu tháng ... …… 29/4 01 29/4 Thanh toán tạm ứng 141 2.280.000 Thanh toán tiền lương cho CBCNV 111 91.984.811 Trích BHXH trừ vào lương 3383 4.616.943 Trích BHYT trừ vào lương 3384 990.889 29/4 02 29/4 Số tiền lương phải trả cho NC trực tiếp 622 41.648.574 Số tiền lương phải trả cho Chi phí SX chung 627 11.215.000 Số tiền lương phải trả cho Chi phí bán hàng 641 4.056.000 Số tiền lương phải trả cho CPQL 642 42.953.069 29/4 03 29/4 BHXH trả cho CBCNV 3383 342.306 .............. Cộng số phát sinh trong tháng 99.872.643 100.214.949 Số dư cuối tháng ….. …… Ngày…..tháng…..năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký,đóng dấu) Từ các sổ cái, kế toán lập báo cáo tài chính. Sơ đồ 2.2: Luân chuyển kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của công ty cổ phần Chè Đường Hoa Chứng từ gốc Bảng chấm công khối trực và gián tiếp Bảng thanh toán lương khối trực và gián tiếp Bảng Tổng hợp lương khối trực và gián tiếp Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp lương toàn công ty Bảng phân bổ tiền lương và BHXH Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 334, 338 Biên bản nghiệm thu sản phẩm B¸o c¸o kÕ to¸n 2.3. Các quỹ trích theo lương và thực trạng hạch toán các khoản trích theo lương. 23.1.Các quỹ trích theo lương và tính, trích thanh quyết toán. Chứng từ sử dụng kế toán và tài khoản sử dụng: Chứng từ: Để hạch toán các khoản trích theo lương kế toán sử dụng một số chứng từ sau. - Phiếu nghỉ BHXH ( Do cơ quan Y tế lập) phiếu này xác nhận số ngày công được nghỉ do ốm đau, thai sản... Để làm căn cứ tính trợ cấp BHXH phải trả thay lương. - Bảng thanh toán BHXH dùng để tổng hợp và thanh toán BHXH, lập báo cáo quyết toán BHXH với cơ quan BH cấp trên. Tài khoản: Các quỹ trích theo lương được hạch toán trên TK 338 “Phải trả phải nộp khác”, các tài khoản cấp 2 thuộc tài khoản 338 gồm: TK 3382: Kinh phí công đoàn TK 3383: BHXH TK 3384: BHYT + TK 3382 KPCĐ: Trích 2% tính vào chi phí do doanh nghiệp chịu. + TK 3383 BHXH: Trả cho người lao động khi bị ốm đau, thai sản, tai nạn nghề nghiệp, lương hưu... Theo quy định BHXH được trích 20% tổng tiền lương cấp bậc và các khoản phụ cấp (từ năm 2007 không có PCKV tính vào BHXH), trong đó 15% doanh nghiệp đóng, còn 5% trừ vào lương của người lao động. + TK 3384 BHYT: Dùng thanh toán thuốc chữa bệnh hay tiền viện phí khi người lao động bị ốm đau. Theo quy định BHYT được trích 3% trên tổng tiền lương cấp bậc và các khoản phụ cấp, trong đó doanh nghiệp chịu 2%, người lao động chịu 1%. Phương pháp hạch toán + Khi trích các khoản BHXH (20%) , BHYT(3%), KPCĐ(2%) tính vào chi phí kinh doanh: Nợ TK 622,627,641,642: phần tính vào chi phí của doanh nghiệp (19%) Nợ TK 334 phần trừ vào thu nhập của người lao động(6%) Có TK 338 ( 3382, 3383,3384) + Phản ánh chi tiêu KPCĐ tại đơn vị: Nợ TK 338 ( 3382) Có TK 111,112... + Khi nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơ quan quản lý. Nợ TK 338 ( 3382,3383,3384) Có TK 111,112 + Trường hợp quỹ BHXH và KPCĐ vượt chi được cấp bù khi nhận được tiền cấp bù cho người lao động tại doanh nghiệp Nợ TK 111, 112 Có TK 338 (3382,3383) + Phản ánh phần BHXH trợ cấp cho người lao động tại doanh nghiệp . Nợ TK 338 (3383) Có TK 334 Trợ cấp ốm đau = Tiền lương làm căn cứ x Số ngày nghỉ x 75% : 26 ngày phải trả đóng BHXH của tháng được hưởng trước khi nghỉ việc trợ cấp Sơ đồ 2.3: Hạch toán tổng hợp về quỹ B