Đề tài Hoàn thiện kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Thương mại và sản xuất vật tư thiết bị giao thông vận tải

11.646.970.790 Người lập biểu Mai Thu Hiền Kế toán trưởng Phạm Văn Công III. Kế toán phải thu của khách hàng. Khoản phải thu của khách hàng phản ánh khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của Công ty với khách hàng về tiền bán thành phẩm. Để theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng, kế toán sử dụng TK 131 và các loại sổ: + Sổ theo dõi công nợ + Sổ chi tiết Tk 131 + Bảng kê phải thu của khách hàng (tổng hợp chi tiết TK 131) - Sổ theo dõi công nợ: là sổ kế toán chi tiết được mở để phản ánh và theo dõi khoản phải thu của từng khách hàng hay mỗi 1 khách hàng được mở một trang theo dõi công nợ riêng ghi hàng ngày. Căn cứ vào hoá đơn GTGT viết ra hàng ngày kế toán ghi vào sổ theo dõi đến từng đối tượng khách hàng, mỗi hoá đơn ghi 1 dòng và được ghi vào cột phần nhận hàng. Căn cứ vào chứng từ thanh toán (số tiền trả nợ kế toán ghi vào sổ theo dõi công nợ cột đã thanh toán. Căn cứ vào từng hóa đơn đã kể tiêu thụ, kế toán vào sổ chi tiết theo từng đối tượng khách hàng và ghi vào bên Nợ. Căn cứ vào chứng từ thanh toán theo bảng kê thu chi quỹ tiền mặt TGNH và trao đổi hàng ghi vào bên có và được ghi vào cuối quí - Bảng kê tổng hợp phải thu của khách hàng (tổng hợp số dư TK 131 căn cứ vào số dư của từng khách hàng trên sổ chi tiết TK131, kế toán lên bảng kê tổng hợp dư của khách hàng. Tính đến thời điểm ngày cuối quí dùng để đối chiếu với sổ tổng hợp và đối chiếu với từng khách hàng. Biểu số 21 trích sổ chi tiết Tk 131 Tên khách hàng: Công ty XNK Phú Thọ Tháng 9 năm 2004 C.từ Diễn giải Ghi Nợ TK 131, ghi có các TK Ghi có TK 131 SDCK SH NT 511 33311 Tổng hợp Nợ Có 0058966 7/9 Mua 1 xe 4T, 1 xe 3 T thanh toán ngay 238.095.238 11.904.762 250.000.000 0058966 23/9 Mua 2 xe 4T, 1xe 3T thanh toán ngay 528.571.428 26.482.572 555.054.000 0058966 28/9 Hai xe 4 tấn thanh toán ngay 266.666.666 13.333.334 280.000.000 NHTX 6/9 Chuyển tiền 1 xe 4T (lô 10), 1 xe 3T (lô12) 235.000.000 NHTX 15/9 Chuyển tiền 100% tiền giá 1 xe 4T (lô10), 1 xe 3T (lô12) 275.000.000 NHTX 21/9 Chuyển 50% trị giá 2 xe 4T (lô10) 140.000.000 NHTX 23/9 Chuyển 50% trị giá 2 xe 4T (lô10) và 50% để lấy 2 ĐK xe 4T(lô 10) 280.000.000 NHTX 28/9 2ĐK xe 4T (lô 10) 280.000.000 Cộng PS tháng 9 1.033.333.332 51.720.668 1.085.054.000 1.210.000.000 124.946.000 Người lập biểu Mai Thu Hiền Kế toán trưởng Phạm Văn Công Cuối mỗi tháng kế toán căn cứ vào sổ chi tiết TK 131, sổ nhật kí chung tiến hành tổng hợp vào sổ cái TK 131. Biểu số 22 Công ty TM & SX vật tư thiết bị GTVT Sổ cái 131 Tên TK: Phải thu của khách hàng Số hiệu: 131 Tháng 9 năm 2004 NT GS C.từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 30/9 94 30/9 KH trả tiền 22 111 20.239.912.237 30/9 95 30/9 Thanh toán với KH 22 111 20.000.000 86.000.000 30/9 96 KH trả tiền 23 112 1.735.846.451 30/9 97 Thanh toán bù trừ 24 331 7.615.438.851 30/9 102 Dthu bán hàng 25 511 11.646.970.790 30/9 108 Thuế VAT đầu ra phải nộp 25 33311 1.164.697.080 …………. Cộng 20.447.106.721 22.061.758.688 IV. Kế toán giá vốn hàng bán. Giá vốn hàng bán thực chất là giá trị giá vốn (Giá thành thực tế) của thành phẩm bán trong kì. ở Công ty TMT giá vốn được phản ánh trên bảng kê TK gửi bán, bảng kê tính giá vốn thành phẩm, sổ cái TK 632. Biểu số 23: Bảng kê hàng gửi bán TK 157 - ô tô tải nông dụng Tháng 9 năm 2004 STT Loại xe Mã số ĐVT Đơn giá Dư đầu kì Nhập Xuất Tồn SL TT SL TT SL TT SL TT 1 Xe JL 2515CD1 4 Xe 94.000.551 7 658.033.862 6 564.003.311 1 94.000.551 2 Xe JL5940PD1 6 Xe 121.227.503 1 121.227.503 1 121.227.503 3 Xe JL5930PD1 8 Xe 113.408.954 1 113.408.954 1 113.480.954 4 Xe JL 5840CD1 10 Xe 124.380.857 12 1.942.642.284 50 6.219.324.850 32 3.986.379.424 30 3.731.605.710 5 Xe JL 5840CD1 11 Xe 127.982.256 1 127.982.256 31 3.967.449.936 13 1.663.769.328 19 2.431.622.864 Xe JL 5840CD1 12 Xe 122.763.674 5 613.818.730 28 3.437.382.872 18 2.209.746.132 15 1.841.455.110 Tổng 27 3.127.155.229 109 13.624.175.658 69 8.417.898.195 67 8.333.432.692 Biểu số 24: Bảng kê giá vốn thành phẩm Tháng 9 năm 2004 STT Loại xe Mã số Đơn giá Dư đầu kì Nhập Xuất Tồn SL TT SL TT SL TT SL TT 1 Xe JL100 09/01 5.392.001 1 5.392.001 0 0 0 0 1 5.392.001 2 Xe JL100-A 01/03 - 0 0 0 0 0 0 0 0 3 Xe JL110 06/03 5.102.480 2 10.204.960 0 0 0 0 2 10.204.960 4 Xe JL 100-4A 07/03 5.538.718 93 515.100.774 0 0 1 5.538.718 92 509.562.056 5 Xe JL 110-4A 10/04 5.711.944 11 62.331.934 0 0 0 0 11 62.831.934 6 ARROW.6 phanh cơ 2.000 11/04 5.890.906 2000 11.781.812.000 1882 11.086.685.092 118 695.126.908 7 ARROW.6 phanh cơ 1.000 11/04 5.777.454 243 1.403.921.322 0 0 243 1.403.921.322 ….. Tổng 107 593.029.669 2243 13.185.733.322 1883 11.092.223.810 464 2.687.039.181 Ghi chú: Nhập kho thành phẩm Xuất kho thành phẩm Nợ TK 155 13.185.733.322 Nợ TK632 11.092.223.810 Có TK154 13.185.733.322 Có TK155 11.092.223.810 Người lập biểu Kế toán trưởng Căn cứ vào các hoá đơn chứng từ hàng hoá được chuyển về, phòng kế toán phụ trách lập bảng kê giá vốn thành phẩm. Biểu số 25 Công ty T.M.T Sổ Cái TK632 TênTK: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632 Tháng 9 năm 2004 NT GS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 30/9 120 30/9 Giá vốn TP tiêu thụ 32 155 11.092.223.810 30/9 121 30/9 Kết chuyển giá vốn sang xác định kết quả 32 911 11.092.223.810 Cộng tháng 9 11.092.223.810 11.092.223.810 V. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng Công ty T.M.T cũng hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu nhưng do đặc điểm hàng hoá chủ yếu là xe máy và ô tô lắp ráp nên có các cơ sở bảo hành và do phương thức tiêu thụ chủ yếu là xuất kho cho các đại lý, ở công ty các khoản giảm trừ doanh thu chỉ có hàng bán bị trả lại mà không có giảm giá hàng bán. Để phản ánh các khoản giảm doanh thu bán hàng kế toán sử dụng TK: - TK 531: Hàng bán bị trả lại. Khi khách hàng trả lại hàng mua, phòng công nghệ môi trường sẽ tiến hành kiểm tra, xét xét xác nhận lí do trả lại hàng của khách, sau đó chuyển kết quả kiểm tra sang phòng Kế hoạch - Kinh doanh, sau đó phòng Kế hoạch - kinh doanh lập "Biên bản hàng bán bị trả lại". Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại được lập thành 3 liên, 1 liên lưu, 1 liên để kế toán hạch toán, 1 liên do thủ kho giữ để ghi thẻ kho định kì. Căn cứ vào chứng từ kế toán để định khoản. Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại Nợ TK 531 Nợ TK 33311 Có TK 131 Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại cho nhập kho thành phẩm. Nợ TK 155 Giá trị thành phẩm bị trả lại nhập kho Có TK 632 Giá vốn hàng bị trả lại Kế toán mở Sổ Cái để theo dõi các khoản phát sinh. Cuối tháng căn cứ vào Sổ Cái TK 531 kế toán tiến hành kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại sang TK511 để ghi giảm doanh thu bán hàng. Tại Công ty T.M.T ta có: Biểu số 26 Công ty T.M.T Sổ Cái TK531 TênTK: Hàng bán bị trả lại Số hiệu: 531 Tháng 9 năm 2004 NT GS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 30/9 102 30/9 Hàng bán bị trả lại 24 131 16.470.790 30/9 121 30/9 Kết chuyển giám trừ doanh thu 32 511 16.470.790 Cộng tháng 9 16.470.790 16.470.790 Người lập biểu Kế toán trưởng - Kế toán định khoản nghiệp vụ hàng bán bị trả lại: Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại Nợ TK 531 16.470.790 Nợ TK 33311 1.647.079 Có TK 131 18.117.869 Phản ánh giá vốn hàng bị trả lại Nợ TK 10.218.335 Có TK 632 10.218.335 Cuối kì kế toán lập bảng tổng hợp DTT để xác định DTT trong tháng. Cuối tháng căn cứ vào bảng tổng hợp doanh thu, vào sổ cái TK531 kế toán xác định DTT của tháng Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Hàng bán bị trả lại. Từ đó đưa vào sổ nhật ký, sổ cái TK511, TK911 theo định khoản Nợ TK 511 Có TK 911 Cụ thể tại Công ty T.M.T Biểu số 27 Công ty T.M.T Bảng tổng hợp doanh thu thuần Tháng 9 năm 2004 STT Tên sản phẩm Doanh thu Các khoản giảm trừ Số tiền Hàng trả lại Giảm giá 1 Xe máy 3.229.072.595 16.470.790 3.212.601.805 2 Ô tô 8.417.898.195 8.417.898.195 …………. Tổng 11.646.970.790 16.470.790 11.630.500.000 Người lập biểu Kế toán trưởng Căn cứ vào dòng tổng số tiền còn lại kế toán vào sổ cái, lên bảng kê phân loại theo định khoản: Nợ TK 511 11.630.500.000 Có TK 911 11.630.500.000 Biểu số 28 Bảng kê 911 Ghi Có TK911 STT Nội dung Tổng số tiền Ghi Nợ các tài khoản 511 1 K/c doanh thu thuần 11.630.500.000 11.630.500.000 Tổng 11.630.500.000 11.630.500.000 B. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm I. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 1. Kế toán chi phí bán hàng Chi phí bán hàng được tập hợp vào TK641 "Chi phí bán hàng" bao gồm các khoản chi phí tiền lương, chi phí vận chuyển, các khoản lệ phí, chi phí bằng tiền khác (quảng cáo, giới thiệu sản phẩm…) Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu và trình tự hạch toán chi phí bán hàng như sau: - Khi có các các khoản chi phí bán hàng phát sinh, kế toán lập phiếu chi, phiếu xuất kho vật liệu… Căn cứ vào các chứng từ liên quan vào sổ chi tiết quĩ tiền mặt, sổ chi tiết TK 131, TK 141, sổ chi tiết vật tư. Cuối kì căn cứ vào các sổ chi tiết lên bảng kê phân loại ghi vào nhật kí theo định khoản: Nợ TK 641 Có TK 152, 153, 111… Có TK 333, 334, 338 Đồng thời căn cứ vào sổ chi tiết TK641 chuyển sang TK 911 để xác định kết quả. Kế toán lên bảng kê phân loại vào sổ nhật ký theo định khoản Nợ TK911 Có TK 641 Cuối tháng căn cứ vào phiếu chi, phiếu xuất vật liệu, CCDC, giấy thanh toán tạm ứng… kế toán ghi sổ chi tiết TK 641, cuối kỳ kế toán lên bảng tổng hợp chi tiết TK 641. Biểu số 29 Bảng tổng hợp chi tiết TK 641 "Chi phí bán hàng" Tháng 9 năm 2004 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Tổng số Ghi Nợ các TK S N 6411 6412 6413 6414 6415 6417 1187 7/9 Tiền quảng cáo cho đài phát thanh Hưng Yên 111 9.660.000 2.259.090 9.660.000 1216 16/9 Tiền mua dầu Diezen chạy thử xe 111 2.259.090 1254 18/9 Tiền quảng cáo 111 18.000.000 18.000.000 1254 18/9 Tạm ứng 111 32.454.550 15.600.000 1286 29/9 Tiền chụp ảnh thiết kế và in tờ rơi 111 15.600.000 01/9 4/9 Quang thanh toán tạm ứng 141 2.177.000 2.177.000 01/9 30/9 KH TSCĐ phân bổ cho bộ phận bán hàng 214 5.218.257 5.218.257 ……… Tổng chi tháng 9 245.106.459 Kết chuyển TK XĐKQ 911 245.106.459 Người lập biểu Kế toán trưởng Biểu số 30 Công ty T.M.T Sổ Cái TK641 TênTK: Chi phí bán hàng Số hiệu: 641 Tháng 9 năm 2004 NT GS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 30/9 30/9 Chi tiền mặt 28 111 77.973.640 30/9 30/9 Chi tạm ứng 29 141 2.177.000 30/9 30/9 KHTSCĐ 32 214 5.218.257 …………. 30/9 30/9 Tổng chi tháng 9 245.106.459 K/c sang xác định KQ 32 911 245.106.459 Cộng tháng 9 245.106.459 245.106.459 Người lập biểu Kế toán trưởng Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản xác định kết quả bằng cách định khoản: Nợ TK 911 245.106.459 Có TK 641 245.106.459 2. Kết quả chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí QLDN trong tháng được tập hợp vào TK 642 "Chi phí QLDN" bao gồm các khoản: chi phí tiền lương nhân viên quản lí, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí quản lý, thuế, phí, lệ phí và các khoản chi bằng tiền khác (chi tiếp khách, chi đào tạo cán bộ…) Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu và trình tự hạch toán chi phí QLDN của công ty như sau: - Khi có các chi phí phát sinh kế toán sẽ lập phiếu chi, phiếu xuất kho vật liệu, nhiên liệu… hàng ngày căn cứ vào các chứng từ như trên kế toán vào các sổ chi tiết quĩ tiền mặt, chi tiết tiền gửi ngân hàng, chi tiết TK131, 141, chi tiết xuất vật tư, bảng phân bổ tiền lương và BHXH… Cuối tháng căn cứ vào các sổ chi tiết kế toán lên bảng kê phân loại theo định khoản Nợ TK 642 Có TK 334 Có TK 152, 153 Có TK 111, 112, 131, 141 Nếu có phát sinh các khoản làm giảm chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 642 Đồng thời căn cứ vào các chứng từ liên quan đến chi phí QLDN kế toán phản ánh vào sổ chi tiết TK642 để theo dõi từng khoản chi phí. Cuối kỳ căn cứ vào sổ chi tiết TK 642 sau khi đã bù trừ các khoản giảm chi phí QLDN kế toán kết chuyển số còn lại vào TK911 để xác định kết quả. Kế toán định khoản như sau: Nợ TK 911 Có TK 642 Trong quí 3 căn cứ vào các phiếu chi, phiếu xuất vật liệu, hoá đơn tiền điện, tiền nước… hàng ngày kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 642. Cuối kì kế toán lên bảng tổng hợp chi tiết TK642. Biểu số 31 Bảng tổng hợp chi tiết TK 642 "Chi phí QLDN" Tháng 9 năm 2004 Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Tổng số Ghi Nợ Các TK SH NT 6421 6422 6423 6424 6427 723 6/9 Thu lại tiền ăn ca 111 (40.000) (40.000) 1149 3/9 Thanh toán CF tiếp khách 111 96.000 96.000 1158 4/9 Thanh toán lương hoạt động kỳ II T8/2004 111 2.250.000 2.250.000 1167 4/9 CF quản lý văn phòng 111 15.450.000 15.450.000 1168 4/9 Khấu hao TSCĐ 214 39.564.215 39.564.215 1170 4/9 Tạm ứng 141 3.490.845 3.490.845 1214 16/9 Thanh toán CF xăng dầu và vé cầu đường 111 5.302.728 5.302.728 …. Tổng chi T9/2004 127.587.599 K/c sang xác định KQ 911 127.587.599 Người lập biểu Kế toán trưởng Biểu số 32 Công ty T.M.T Sổ Cái TK642 TênTK: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: 642 Tháng 9 năm 2004 NT GS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 30/9 30/9 Chi tiền mặt 28 111 38.508.728 30/9 30/9 Tạm ứng 29 141 3.490.3845 30/9 30/9 KHTSCĐ 32 214 39.465.215 …………. 30/9 30/9 Tổng chi tháng 9 127.587.599 Cộng tháng 9 127.587.599 127.587.599 Người lập biểu Kế toán trưởng Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản xác định kết quả bằng cách định khoản: Nợ TK 911 127.587.599 Có TK 642 127.587.599 II. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm Thu nhập từ hoạt động sản xuất và tiêu thụ thành phẩm là thu nhập chính của công ty được xác định như sau: = - - - Trong đó: = - Tại Công ty T.M.T kế toán xác định kết quả kinh doanh quý III như sau: Căn cứ vào sổ bảng tổng hợp DTT kế toán kết chuyển DTT bằng định khoản như sau: Nợ TK511 11.630.500.000 Có TK 911 11.630.500.000 Căn cứ vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, kế toán kết chuyển giá vốn theo định khoản sau: Nợ TK 11 11.092.223.810 Có TK 632 11.092.223.810 Nợ TK 911 372.694.058 Có TK 641 245.106.459 Có TK 642. 127.587.599 Kết quả tiêu thụ thành phẩm trong kì được ghi vào sổ nhật kí: Nợ TK 911 165.582.132 Có TK 421 165.582.132 Biểu số 33 Công ty T.M.T Sổ Cái TK911 TênTK: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu: 911 Quí III năm 2004 NT GS Chứng từ Diễn giải Trang NKC TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 30/9 30/9 K/c giá vốn 33 632 11.092.223.810 30/9 30/9 K/c chi phí bán hàng 33 641 245.106.459 30/9 30/9 K/c chi phí QLDN 33 642 127.587.599 30/9 30/9 K/c doanh thu 33 511 11.630.500.000 30/9 30/9 K/c lãi từ hoạt động 33 421 165.582.132 Tổng cộng 11.630.500.000 11.630.500.000 Người lập biểu Kế toán trưởng C. Một số ý kiến góp ý về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty T.M.T I. Nhận xét về công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty T.M.T Công ty T.M.T là một trong những doanh nghiệp sản xuất lắp ráp xe máy có nguồn gốc từ Trung Quốc. Trong cơ chế thị trường hiện nay, nhiều DNNN cũng như tư nhân cùng hoạt động trong lĩnh vực này. Do vậy, vấn đề cạnh tranh về chất lượng và giá cả rất gay gắt, gây cho công ty gặp nhiều khó khăn trở ngại trong việc tính từ khâu thu mua vật liệu đến khâu tiêu thụ sản phẩm. Bởi vậy, sản phẩm của công ty đứng vững trên thị trường là một sự cố gắng nỗ lực của CBCNV trong toàn Công ty. Trong những công lao đó thì phải kể đến sự đóng góp không nhỏ của cán bộ phòng Tài chính là người thay mặt giám đốc thực hiện chức năng giám đốc bằng tiền mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. 1. Ưu điểm Là một Công ty có quy mô tương đối lớn, qua một thời gian dài công tác kế toán của Công ty đã có nhiều đổi mới theo hướng tích cực, nhìn chung đã đáp ứng được yêu cầu quản lý sản xuất kinh doanh, phát huy vai trò giám đốc bằng tiền đối với các hoạt động diễn ra ở doanh nghiệp. Trong quá trình tồn tại và phát triển, công tác kế toán ở Công ty luôn cố gắng thực hiện tốt đúng qui định, đúng chế độ kế toán, chuẩn mực đã ban hành, áp dụng một cách linh hoạt sáng tạo, làm cho công tác kế toán gọn nhẹ nhưng vẫn hiệu quả, khoa học, hợp lí. Những ưu điểm nổi bật đáng chú ý: * Thứ nhất: Về tình hình tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán của Công ty nhìn chung là hợp lí. Bộ máy kế toán gọn nhẹ, có trình độ chuyên môn, có kinh nghiệm, có tinh thần đoàn kết. Mỗi cán bộ kế toán được phân công việc phù hợp với trình độ năng lực của mỗi người. * Thứ hai: Công ty áp dụng hệ thống sổ sách kế toán phù hợp với điều kiện thực tế của Công ty, tuân thủ mọi chế độ chính sách kế toán ban hành. * Thứ ba: Kê khai thuế rõ ràng đúng theo qui định hiện hành. * Thứ tư: Hiện nay Công ty đang áp dụng hình thức kế toán Nhật kí chung, hình thức này đảm bảo cho Công ty dễ dàng theo dõi mọi hoạt động, phát hiện kịp thời những sai sót để sửa đổi bổ sung. 2. Nhược điểm Bên cạnh những ưu điểm kể trên, công táckế toán thành phẩm của Công ty vẫn còn những hạn chế nhất định: - Kế toán tiêu thụ thành phẩm: +) Kế toán sử dụng TK 511 - "Doanh thu bán hàng" với những mặt hàng tiêu thụ nội bộ. +) Kế toán sử dụng TK 131 -"Phải thu khách hàng" để phản ánh khoản phải thu nội bộ. +) Kế toán sử dụng TK 811 - "Chi phí khác" để phản ánh hoa hồng đại lý. Qua phần đánh giá khái quát trên về kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của Công ty T.M.T, em xin đưa ra một số giải pháp góp ý về phần hành kế toán này. II. Một số giải pháp góp ý về kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty T.M.T 1. Giải pháp 1: Hoàn thiện kế toán tiêu thụ nội bộ tại Công ty T.M.T Công ty sử dụng bút toán sau khi phản ánh tiêu thụ nộibộ: Nợ TK 131 Có TK 511 Cụ thể tháng 9 năm 2004 tại Công ty có nghiệp vụ sau: Xuất 5 xe ô tô hiệu JL5830 PD1 theo lệnh của cấp trên cho xí nghiệp trong cùng tổng công ty với trị giá mỗi xe là 122.763.674, thuế GTGT 5%. Công ty đã phản ánh: Tổng số tiền phải thu là: 5 x 122.763.674 = 613.818.730 (đ) Nợ TK 131 613.818.730 Có TK 511 613.818.730 - Việc kế toán phản ánh tiêu thụ nội bộ vào TK 511 là chưa phù hợp vì theo chế độ kế toán của TK 511 - "Doanh thu bán hàng" thì: TK này được dùng để phản ánh hoạt động bán hàng của doanh nghiệp trong một kì hoạt động sản xuất kinh doanh. Doanh thu bán hàng là giá trị của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng (đã được thực hiện). Giá trị của hàng bán được thoả thuận ghi trong hợp đồng kinh tế về mua bán hàng, hoặc ghi trên các chứng từ khác liên quan. Như vậy, TK 511 chỉ phản ánh doanh thu số hàng tiêu thụ phạm vi ngoài doanh nghiệp còn để phản ánh số sản phẩm tiêu thụ trong nội bộ kế toán dùng TK512 - "Doanh thu bán hàng nội bộ" để phản ánh. Như vậy bút toán phù hợp sẽ là: - Việc phản ánh các khoản phải thu nội bộ vào TK 136 là chưa phù hợp vì theo định nghĩa TK136 - "Phải thu nội bộ" dùng để phản ánh các khoản nợ và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của đơn vị với đơn vị cấp trên hoặc các đơn vị trực thuộc, phụ thuộc hoặc các đơn vị khác trong 1 doanh nghiệp độc lập, một tổng công ty về các khoản đã chi hộ trả hộ, thu hộ, các khoản mà đơn vị cấp dưới có nghĩa vụ nộp lên cấp trên hoặc cấp trên phải cấp cho cấp dưới. Như vậy 131 chỉ dùng để phản ánh các khoản phải thu với các đối tượng bên ngoài: các doanh nghiệp độc lập không thuộc tổng công ty… Doanh nghiệp cũng phản ánh thuế GTGT khi xuất thành phẩm hàng hoá tiêu thụ nội bộ. Thuế GTGT khi tiêu thụ nội bộ phản ánh vào TK3331. Khi xuất thành hẩm để cho các đơn vị thuộc tổng công ty phản ánh Nợ TK 136 Có TK512 Có TK 3331 Cụ thể tại Công ty T.M.T Nợ TK136 644.509.667 Có TK512 613.818.730 Có TK3331 30.690.937 Việc phản ánh không chính sách của công ty làm ảnh hưởng tới: +) Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp +) Báo cáo kết quả kinh doanh Phần I và Phần II của doanh nghiệp 2. Giải pháp 2: Hoàn thiện việc hạch toán hoa hồng tại Công ty T.M.T Để phản ánh phần chi phí hoa hồng trả cho đại lý công ty dùng TK 811 để phản ánh. Nghiệp vụ tính hoa hồng trả cho đại lý được phản ánh: Nợ TK 811 Có TK111,112… Cụ thể tại Công ty T.M.T tháng 9 năm 2004. Số hoa hồng phải trả là 65.924.783đ công ty đã phản ánh: Nợ TK 811 65.924.783 Có TK111 65.924.783 Việc phản ánh hoa hồng vào TK 811 là không chính xác vì theo chế độ kế toán TK811 - "Chi phí khác" được nêu rõ theo chế độ kế toán "TK này phản ánh các khoản lỗ và những chi phí do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp". Chi phí khác có thể do chủ quan hay khách quan mang lại gồm có: - Chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ - Giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lí và nhượng bán TSCĐ - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng - Bị phạt thuế, truy nộp thuế - Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hay bỏ sót khi vào sổ… Khi ghi các khoản chi phí khác sổ kế toán phải có biên bản của hội đồng xử lý và phải được giám đốc và kế toán trưởng phê duyệt. Như vậy, theo định nghĩa ta có thể thấy việc phản ánh số hoa hồng đại lý được hưởng và TK811 là không phù hợp vì thực chất đây là chi phí bắt buộc khi doanh nghiệp muốn đại lý bán hàng cho mình, việc này không phải thông qua bất kì biên bản nào, nên đây được coi như chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm và được phản ánh vào TK641, chi tiết TK6417 (chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng như: chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho bãi, tiền thuê bốc vác vận chuyển hàng hoá đi tiêu thụ, hoa hồng đại lý và các đơn vị nhập uỷ thác xuất khẩu). Vậy bút toán phù hợp sẽ là: Nợ TK 641 - Hoa hồng đại lý Có TK 111, 112… Tại Công ty việc phản ánh cần điều chỉnh lại. Nợ TK 641 65.924.783 Có TK111 65.924.783 Việc phản ánh chưa chính xác bút toán này kế toán gây ảnh hưởng đến. Bảng báo cáo kết quả kinh doanh phần I. Phần III Tìm hiểu chung các mặt kế toán trong doanh nghiệp A. Kế toán vốn bằng tiền, các khoản đầu tư ngắn hạn, các khoản phải thu, ứng và trả trước I. Kế toán vốn bằng tiền 1. Kế toán tiền mặt: a. Chứng từ sử dụng - Phiếu thu, phiếu chi - Bảng kê vàng, bạc, kim loại quí, đá quí… - Biên lai thu tiền. b. Hệ thống sổ sách: - Bảng kê thu tiền mặt - Bảng kê chi tiền mặt - Sổ quĩ tiền mặt c. Tài khoản sử dụng: TK 111 - Tiền mặt - Có 3 TK cấp 2: + TK 1111 - Tiền Việt Nam + TK 1112 - ngoại tệ + TK 1113 - kim khí quí, đá quí… d. Trình tự hạch toán Căn cứ vào các chứng từ hợp lệ dùng để thu, chi, thủ quĩ tiến hành vào sổ quĩ, kế toán sau khi kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của chứng từ và sổ quĩ sẽ sử dụng sổ quĩ như một chứng từ để ghi sổ kế toán. Sổ quĩ được ghi thành 2 niên, ghi chép và khoá sổ hàng ngày và được mở chi tiết theo dõi riêng từng loại tiền mặt như tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim loại quí, đá quí. Cuối ngày sau khi kiểm tra đối chiếu với số liệu tồn thực tế sổ quĩ sẽ được chuyển cùng với các chứng từ thu chi cho kế toán. Đơn vị: ….. Địa chỉ: ….. Tele- fax: Phiếu thu Ngày 20 tháng 7 năm 2005 Quyển số : Số: 364 Mẫu số 01-TT QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 2005 của Bộ Tài chính Nợ: Có: Họ tên người nộp tiền: Trần Quang Huy Địa chỉ: Ban quản lí dự án Lý do nộp: Nộp hoàn ứng bằng tiền mặt Số tiền: 10.000.000đ (viết bằng chữ): Mười triệu đồng chẵn. Kèm theo: ……. chứng từ gốc……………………………………… ………………………. Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ)………… ………………………………………………………………………. Ngày …. tháng ….. năm ….. Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nộp (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên) Đơn vị: ….. Địa chỉ: ….. Tele- fax: Phiếu chi Ngày 20 tháng 7 năm 2005 Quyển số : Số: 1019 Mẫu số 02-TT QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 2005 của Bộ Tài chính Nợ: Có: Họ tên người nộp tiền: Bùi Văn An Địa chỉ: Phòng Tổ chức hành chính Lý do chi: Thanh toán chi phí xăng dầu, cầu phà Số tiền: 5.036.400đ (viết bằng chữ): Năm triệu ba mươi sáu nghìn bốn trăm đồng….. Kèm theo: 24 chứng từ gốc ………………………. Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ)………… ………………………………………………………………………. Ngày …. tháng ….. năm ….. Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nộp (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên) Từ các phiếu thu, phiếu chi ta làm căn cứ để vào bảng kê thu, chi tiền mặt và sổ quỹ tiền mặt. Công ty T.M.T Bảng kê thu tiền mặt tháng 1/2005 Số NT Diễn giải Số tiền TK ghi Có 131 141 138 338 1 3/1 Công ty Hải Dương trả nợ tiền hàng 290.000.000 290.000.000 2 4/1 Nguyễn Văn Nam hoàn tạm ứng 487.500 487.500 3 5/1 Thu tiền do Công ty Tiến Đạt bồi thường 2.178.000 2.178.000 …. ồ 3.005.965.600 2.449.648.600 545.487.500 3.378.000 7.451.500 Kế toán trưởng Người lập biểu Công ty T.M