Lời mở đầu 6
Chương I: Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình bán hàng 8
và thu tiền 8
1.1. Chu trình bán hàng và thu tiền với ván đề kiểm toán. 8
1.1.1. Đặc điểm, nội dung và vị trí của chu trình. 8
1.1.2. Chức năng cơ bản của chu trình bán hàng và thu tiền. 9
1.1.3. Tổ chức kế toán bán hàng và thu tiền 11
1.1.3.1. Các chứng từ sử dụng. 11
1.1.3.2. Các tài khoản sử dụng. 11
1.1.3.3. Hệ thống sổ sách sử dụng. 11
1.1.3.4. Quy trình hạch toán quá trình tiêu thụ. 12
1.1.4. Hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng và thu tiền. 12
1.2. Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính. 16
1.2.1. Mục tiêu của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. 16
1.2.2. Quy trình kiểm toán 18
1.2.2.1. Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. 18
1.2.2.2. Chuẩn bị kiểm toán. 18
1.2.2.3 Thực hành kiểm toán. 23
1.2.2.4 Kết thúc kiểm toán. 30
Chương II: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và 31
thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn ACPA. 31
2.1. Khái quát về công ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn ACPA. 31
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty. 31
2.1.2. Chức năng của công ty. 31
2.1.3 Cơ cấu tổ chức của công ty. 33
2.2 Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty Trách Nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn ACPA. 37
2.2.1 Quy trình kiểm toán chung của Công ty Trách Nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn ACPA. 37
2.2.2 Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền tai Công ty A cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2005. 40
2.2.2.1 Giới thiệu khách hàng ( BIF và BAF) 40
2.2.2.2 Đánh giá ban đầu về trọng yếu (Materiality) 41
2.2.2.3. Đánh giá ban đầu về rủi ro (Initial Risk Assessment - IRA) 42
2.2.2.4. Tìm hiểu hoạt động của chu trình bán hàng và thu tiền trong Công ty A. 42
2.2.2.5. Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát. 49
2.2.2.6. Thiết kế và thực hiện thử nghiệm cơ bản. 61
2.2.2.7. Kết thúc kiểm toán. 73
2.2.3. Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền tai Công ty B cho năm tài chính kết thúc ngày 30 tháng 6 năm 2005. 75
2.2.3.1. Giới thiệu khách hàng (BIF và BAF). 75
2.2.3.2 Trọng yếu 76
2.2.3.3 Đánh giá ban đầu về rủi ro 76
2.2.3.4 Tìm hiểu chu trình bán hàng và thu tiền trong hoạt động của công ty B. 76
2.2.3.5. Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát. 80
2.2.3.6. Thực hiện thử nghiệm cơ bản. 85
2.2.3.7 Kết thúc kiểm toán. 93
2.3 Tổng kết lại quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty. 93
2.4. Khái quát chung về trình tự kiểm toán. 95
Chương III: Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán 96
chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo 96
tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ACPA. 96
3.1. Nhận xét chung và bài học kinh nghiệm rút ra. 96
3.1.1. Nhận xét chung về hoạt động của công ty ACPA. 96
3.1.2 Các bài học rút ra. 96
3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn ACPA. 99
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền 99
3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán. 101
3.2.2.2 Về phía Công ty. 101
3.2.2.3. Kiến nghị với các cơ quan chức năng. 109
Kết luận 111
Danh mục tài liệu tham khảo 112
Danh mục sơ đồ bảng biểu 3
Danh mục từ viết tắt 5
Lời mở đầu 6
Chương I: Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình bán hàng 8
và thu tiền 8
1.1. Chu trình bán hàng và thu tiền với vấn đề kiểm toán. 8
1.1.1. Đặc điểm, nội dung và vị trí của chu trình. 8
1.1.2. Chức năng cơ bản của chu trình bán hàng và thu tiền. 9
1.1.3. Tổ chức kế toán bán hàng và thu tiền 11
1.1.3.1. Các chứng từ sử dụng. 11
1.1.3.2. Các tài khoản sử dụng. 11
1.1.3.3. Hệ thống sổ sách sử dụng. 11
1.1.3.4. Quy trình hạch toán quá trình tiêu thụ. 12
1.1.4. Hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng và thu tiền. 12
1.2. Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính. 16
1.2.1.Mục tiêu của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. 16
1.2.2. Quy trình kiểm toán 18
1.2.2.1. Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền. 18
1.2.2.2. Chuẩn bị kiểm toán. 18
1.2.2.3 Thực hành kiểm toán. 23
1.2.2.4 Kết thúc kiểm toán. 30
Chương II: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn ACPA. 31
2.1. Khái quát về công ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn ACPA. 31
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty. 31
2.1.2. Chức năng của công ty. 31
2.1.3 Cơ cấu tổ chức của công ty. 33
2.2 Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty Trách Nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn ACPA. 37
2.2.1 Quy trình kiểm toán chung của Công ty Trách Nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn ACPA. 37
2.2.2 Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền tai Công ty A cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2005. 40
2.2.2.1 Giới thiệu khách hàng ( BIF và BAF) 40
2.2.2.2 Đánh giá ban đầu về trọng yếu (Materiality) 41
2.2.2.3. Đánh giá ban đầu về rủi ro (Initial Risk Assessment - IRA) 42
2.2.2.4. Tìm hiểu hoạt động của chu trình bán hàng và thu tiền trong Công ty A. 42
2.2.2.5. Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát. 50
2.2.2.6. Thiết kế và thực hiện thử nghiệm cơ bản. 62
2.2.2.7. Kết thúc kiểm toán. 76
2.2.3. Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền tai Công ty B cho năm tài chính kết thúc ngày 30 tháng 6 năm 2005. 78
2.2.3.1. Giới thiệu khách hàng (BIF và BAF). 78
2.2.3.2 Trọng yếu 79
2.2.3.3 Đánh giá ban đầu về rủi ro 79
2.2.3.4 Tìm hiểu chu trình bán hàng và thu tiền trong hoạt động của công ty B. 79
2.2.3.5. Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát. 83
2.2.3.6. Thực hiện thử nghiệm cơ bản. 88
2.2.3.7 Kết thúc kiểm toán. 96
2.3 Tổng kết lại quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty. 96
2.4. Khái quát chung về trình tự kiểm toán. 98
Chương III: Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ACPA. 99
3.1.Nhận xét chung và bài học kinh nghiệm rút ra. 99
3.1.1. Nhận xét chung về hoạt động của công ty ACPA. 99
3.1.2 Các bài học rút ra. 99
3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn ACPA. 102
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền 102
3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán. 104
3.2.2.2 Về phía Công ty. 104
3.2.2.3. Kiến nghị với các cơ quan chức năng. 112
Kết luận 114
Danh mục tài liệu tham khảo 115
121 trang |
Chia sẻ: huong.duong | Lượt xem: 1293 | Lượt tải: 3
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA thực hiện, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
hàng và thu tiền trên các khía cạnh: có liên kết các mục tiêu kiểm soát rủi ro không, có thiết lập trách nhiệm và phân chia công việc hay không và thực hiện phân công phân nhiệm bất kiêm nhiệm hay không. Công việc đánh giá thủ tục kiểm soát cấp I được thực hiện trên một RCD.
+ Thủ tục kiểm soát cấp II: là các thủ tục kiểm soát đã được đánh giá tại bước tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và xác định các thủ tục kiểm soát chính để thực hiện thử nghiệm kiểm soát. Công việc đánh giá thủ tục kiểm soát cấp II được thực hiện trên các RCD. Số lượng các RCD phụ thuộc vào số thủ tục kiểm soát chính đã được chọn ra để làm thử nghiệm kiểm soát.
+ Thủ tục kiểm soát cấp III: thường không đánh giá.
a. RCD tổng kết các công việc đã làm trong quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với công ty A.
RCD tình trạng: Đã hoàn thành
Chu trình: Bán hàng và thu tiền
Loại rủi ro: Xử lý thông tin
Thông tin về rủi ro:
Nguyên nhân:
Tồn tại rủi ro sai sót trong ghi nhận doanh thu, các khoản phải thu và tiền thu được vì công ty có phạm vi hoạt động rộng bao gồm các chi nhánh ở miền Nam, miền Trung và miền Bắc với doanh số bán hàng lớn. ảnh hưởng tiềm tàng trên báo cáo tài chính là sai sót về các khoản phải thu và doanh thu.
Các chi nhánh ở những vùng khác nhau sẽ dẫn đến những khó khăn trong việc tổng hợp và đối chiếu doanh thu, các khoản phải thu và tiền hàng thu được.
Liên hệ với bảng phân tích thông tin (BIF):
Các khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng:
Ghi nhận doanh thu.
Khoản mục phải thu
Doanh thu
Tiền thu được từ bán hàng
Thuế GTGT đầu ra
Nguồn gốc rủi ro:
Ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế – Không kịp thời
Dữ liệu đầu vào và những thay đổi – Không đầy đủ
Dữ liệu đầu vào và những thay đổi – Không chính xáce
Chuyển dữ liệu – Không đầy đủ
Chuyển dữ liệu – Không chính xác
Dữ liệu đầu ra và các bút toán nhật ký – Không chính xác
Đánh giá các thủ tục kiểm soát và xác định rủi ro kiểm toán còn lại
Hiệu quả việc thiết kế
Thực hiện bởi:
Ngày
Hiệu quả hoạt động
Thực hiện bởi:
Ngày
Thủ tục kiểm soát cấp I
Hiệu quả
Hiệu quả
Hợp lý
Thủ tục kiểm soát cấp II
Hiệu quả
LTV
15/8/055
Hiệu quả
LTV
19/1/066
Hợp lý
Thủ tục kiểm soát cấp III
Không đánh giá
Không đánh giá
Hợp lý
Tính nguyên vẹn của thông tin
Hiệu quả
LTV
19/1/066
Hợp lý
ACPA đã thực hiện thử nghiệm để đánh giá hiệu quả của các thủ tục kiểm soát đối với chu trình bán hàng và thu tiền và tính nguyên vẹn của thông tin.
Rủi ro kiểm toán còn lại
Không
Tính nguyên vẹn của thông tin
Kiểm soát
Các tài liệu sử dụng
Báo cáo doanh thu, các khoản thu được và các khoản phải thu hàng ngày.
Hoá đơn bán hàng
Báo cáo doanh thu theo ngày của các chi nhánh
Nhật ký thu tiền (Các phiếu thu giữ bởi thủ quỹ tại quỹ)
Sổ phụ ngân hàng
Đối chiếu về doanh thu, các khoản tiền thu được và các khoản phải thu.
Báo cáo doanh thu theo ngày
Báo cáo các khoản phải thu theo ngày
Bảng đối chiếu hàng tháng với ngân hàng
Kiểm tra của Giám đốc.
Báo cáo doanh thu theo ngày
Báo cáo các khoản phải thu theo ngày
Báo cáo tăng giảm tiền theo ngày (Bao gồm cả tiền mặt và tiền gửi ngân hàng)
Ghi nhận doanh thu
Báo cáo doanh thu theo ngày
Báo cáo các khoản phải thu theo ngày
Sổ phụ ngân hàng
Kết luận tính nguyên vẹn của thông tin:
Có sự phân chia trách nhiệm rõ ràng giữa những người có liên quan. ACPA đã kiểm tra tính hiệu quả của các thủ tục kiểm soát cơ bản đối với chu trình bán hàng và thu tiền, phỏng vấn những người có trách nhiệm (Chị Thảo ở chi nhánh HCM ,HCM, Anh Tuấn ở chi nhánh Đà Nẵng, Chị Thuỷ ở chi nhánh Hà Nội và chị Lộc ở Việt Trì và kết luận thông tin qua hệ thống vẫn giữ được tính nguyên vẹn. Xem kết quả các trắc nghiệm ở các tài liệu đính kèm.
Bảng 2.5. : Giấy tờ làm việc của KTV
b. Thực hiện trắc nghiệm kiểm soát với thủ tục kiểm soát cấp I tại công ty A.
Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Công ty ACPA
Khách hàng A
R310
Cho năm kết thúc ngày: 31/12/2005
Người thực hiện: LTV
ACPA
Khách hàng A
Cho năm kết thúc ngày: 31/12/2005
Thử nghiệm kiểm soát cấp I với chu trình bán hàng và thu tiền-phỏng vấn và quan sát.
Ngày thực hiện: 01/2006R310
Người thực hiện: LTV
Ngày thực hiện: 01/2006
Thiết kế thử nghiệm:
Tìm hiểu và đánh giá môi trường kiểm soát của công ty A đối với chu trình bán hàng và thu tiền qua các khía cạnh:
+ Liên kết các mục tiêu kiểm soát rủi ro
+ Thiết lập trách nhiệm và phân chia công việc
+ Thực hiện phân công phân nhiệm bất kiêm nhiệm
Thực hiện:
Nhân viên công ty A
Bản chất công việc
Chị Thuỷ, Chị Hương
–Chi nhánh Linh Trung
Chị Châu-Nhà máy Tây Ninh
Chị Thuỷ-chi nhánh Hà Nội
Chị Lộc- Nhà máy Việt Trì
Anh Tuệ-Trụ sở chính
Anh Cường-Trụ sở chính
Anh Tuấn-Chi nhánh Đà Nẵng
Phỏng vấn nhân viên về công việc thực tế hàng ngày của họ trong chu trình bán hàng và thu tiền và mục đích công việc của họ=> đánh giá kinh nghiệm và kiến thức với nhiệm vụ được giao.
Quan sát để chắc chắn có sự phân công phân nhiệm giữa chi nhánh và trụ sở chính, giữa kiểm soát với tiền thu được và các khoản phải thu.
- Đánh giá sự phân công trách nhiệm và công việc cho những nhân viên có liên quan.
Đánh giá kết quả
Qua quan sát và phỏng vấn, KTV kết luận công ty A đã thực hiện phân công phân nhiệm, bất kiêm nhiệm, thiết lập trách nhiệm và phân chia công việc và liên kết các mục tiêu kiểm soát rủi ro.
Như vậy có thể thấy Công ty A đã thực hiện phân công phân nhiệm, phân chia trách nhiệm, thiết lập trách nhiệm và phân chia công việc hợp lý, rõ ràng và liên kết các mục tiêu kiểm soát rủi ro để hệ thống đạt mục tiêu đã định trước. Thủ tục kiểm soát cấp I của công ty A là có hiệu qủaqủa. Sau khi đánh giá thủ tục kiểm soát cấp I, kiểm toán viên đánh giá thủ tục kiểm soát cấp II.
c. Thực hiện đối chiếu tiền hàng thu được với ngân hàng.
Bảng 2.7: Thiết kế đối thủ tục đối chiếu tiền hàng giữa kế toán trụ sở chính và kế toán nhà máy
Công ty ACPA
Khách hàng A
R320
31/12/2005
Người thực hiện: :LTV
ACPA
Khách hàng A
31/12/2005
Đối chiếu tiền hàng thu được với
ngân hàng
R320
Người thực hiện: :LTV
Ngày thực hiện: 01/20062006
Thiết kế
Thực hiện đối chiếu lại giữa tổng tiền hàng thu được ở ngân hàng trên bảng đối chiếu hàng tháng với ngân hàng (A) lập bởi trụ sở chính với tiền thu được trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày (B) lập bởi kế toán nhà máy.
Lựa chọn bốn tháng để thực hiện đối chiếu là tháng 5, 6, 10 và 12.
Thực hiện
Số
Khoản mục
A
Chú ý
1
2
3
4
Tiền thu được từ bán hàng trong tháng 5/20052005
Tiền thu được từ bán hàng trong tháng 6/20052005
Tiền thu được từ bán hàng trong tháng 10/20052005
Tiền thu được từ bán hàng trong tháng 12/20052005
X
X
X
X
A: Tiền thu được từ bán hàng tại ngân hàng bằng với tiền thu được trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày.
Đánh giá kết qủa
Tiền hàng thu được tại ngân hàng khớp đúng với tiền hàng thu được trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày. Kiểm soát của công ty A với tiền hàng thu được là có hiệu quả.
Xem tài liệu đính kèm R321 để xem kết quả đã thực hiện.
RCD này chính là bản tổng kết kết quả của việc thực hiện đối chiếu lại tiền hàng thu được. Tiền hàng thu được trên bảng đối chiếu hàng tháng với ngân hàng và trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày là hoàn toàn khớp nhau --> Kiểm soát số # 8 của Công ty A là có hiệu quả. Để xem chi tiết số liệu đã được sử dụng để đối chiếu ta phải sử dụng đến R321. Việc đối chiếu được thực hiện chi tiết cho các tháng theo bảng sau đây.
.
Bảng 2.8: Thực hiện đối chiếu tiền hàng thu được qua ngân hàng với báo cáo các khoản phải thu theo ngày
Công ty ACPA
Khách hàng A
R321
31/12/2005
Người thực hiện: LTV
ACPA
Khách hàng A
31/12/2005
Đối chiếu tiền hàng thu được với ngân hàng
R321
Người thực hiện: :LTV
Ngày thực hiện: 01/20062006
Mục tiêu:
Để chắc chắn sự thống nhất giữ tiền thu được hàng tháng với tiền thu được đã được gửi vào ngân hàng.
Thực hiện
Khoản mục
Số tiền
Chú thích
Tháng 5
Tổng tiền thu được từ bán hàng đã gửi vào ngân hàng:
35.767.961
Cộng phí chuyển tiền vào ngân hàng và tiền hoa hồng cho các đại lý
416.805
Tổng
36.184.766
(A)
Tổng tiền thu được từ khách hàng trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày vào thời điểm cuối tháng.
36.184.766
Chênh lệch
-
Tháng 5
Tổng tiền thu được từ bán hàng đã gửi vào ngân hàng:
Cộng
Phí chuyển tiền vào ngân hàng và tiền hoa hồng cho các đại lý
Tổng
Tổng tiền thu được từ khách hàng trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày vào thời điểm cuối tháng.
Chênh lệch
Tháng 6
Tổng tiền thu được từ bán hàng đã gửi vào ngân hàng:
Cộng
Phí chuyển tiền vào ngân hàng và tiền hoa hồng cho các đại lý
Tổng
Tổng tiền thu được từ khách hàng trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày vào thời điểm cuối tháng.
Chênh lệch
35.767.961
416.805
36.184.766
36.184.766
-
36.604.048
397.103
37.001.151
37.001.151
-
(A)
(A)
Tổng tiền thu được từ bán hàng đã gửi vào ngân hàng:
36.604.048
Cộng phí chuyển tiền vào ngân hàng và tiền hoa hồng cho các đại lý
397.103
(A)
Tổng
37.001.151
Tổng tiền thu được từ khách hàng trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày vào thời điểm cuối tháng.
37.001.151
Chênh lệch
-
Tháng 10
Tổng tiền thu được từ bán hàng đã gửi vào ngân hàng:
46.361.450
Cộng phí chuyển tiền vào ngân hàng và tiền hoa hồng cho các đại lý
19.172
(A)
Tổng
46.380.622
Tổng tiền thu được từ khách hàng trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày vào thời điểm cuối tháng.
46.380.623
Chênh lệch
(1)
Công ty ACPA
Khách hàng A
R321
31/12/2005
Người thực hiện: LTV
Đối chiếu tiền hàng thu được với ngân hàng
Ngày thực hiện: 01/2006
Thực hiện
Khoản mục
Số tiền
Chú thích
Tháng 12
Tổng tiền thu được từ bán hàng đã gửi vào ngân hàng:
53.888.590
Cộng phí chuyển tiền vào ngân hàng và tiền hoa hồng cho các đại lý
26.199
Tổng
53.914.789
(A)
Tổng tiền thu được từ khách hàng trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày vào thời điểm cuối tháng.
53.914.789
Chênh lệch
-
Chú giải
(A): Là tiền thưởng cho các đại lý trừ trực tiếp vào nợ phải trả của các đại lý và phí chuyển tiền vào ngân hàng
Tiền hàng thu được trong tháng + (A) = Tổng tiền hàng thu được trong tháng (Giảm số dư khoản phải thu)
Qua thảo luận với Chị Hà, quản lý tiền gửi, Chị gửi sổ phụ của ngân hàng cho Chị Lộc ở Việt Trì, trong sổ phụ đã bao gồm tên những người mua đã thanh toán để hỗ trợ cho Chị Lộc trong cập nhật sổ chi tiết phải thu.
Ngược lại, chị Lộc cũng gửi báo cáo số dư tiền và số dư tài khoản ngân hàng theo ngày để tổng hợp bao nhiêu tiền đã thu được từ đó trợ giúp cho chị Hà cập nhật bản đối chiếu với ngân hàng để kiểm soát tiền hàng thu được hàng ngày đã gửi vào ngân hàng. Cuối tháng cả chị Hà và chị Lộc đều đối chiếu để đảm bảo tất cả tiền hàng gửi vào ngân hàng trong tháng bằng với tổng tiền thu được trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày được lập bởi Chị Lộc.
Chúng ta cũng xem một số bản đối chiếu với ngân hàng của các tháng 5, 6, 10, 12 và thu thập được thông tin là tất cả tiền hàng gửi vào ngân hàng được cập nhật thường xuyên theo ngày. Và đây là một thủ tục kiểm soát rất hữu hiệu của công ty đối với tiền thu được từ bán hàng.
Kết luận
Tiền thu được từ bán hàng đã gửi vào ngân hàng là khớp đúng với tiền hàng thu được trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày.
Qua chọn mẫu bốn tháng để đối chiếu, KTV nhận thấy không có bất cứ chênh lệch nào về tiền hàng thu được giữa bản đối chiếu với ngân hàng do kế toán trụ sở chính lập và báo cáo các khoản phải thu theo ngày do kế toán nhà máy lập. Điều này có nghĩa là việc đối chiếu với ngân hàng đã được tiến hành thường xuyên và tất cả tiền hàng thu được đều được gửi vào ngân hàng ngay. Kiểm toán viên có thể tin tưởng vào kết quả mà thủ tục kiểm soát số 8 của Công ty A mang lại. Và công việc tiếp theo là KTV tiến hành thực hiện trắc nghiệm kiểm soát với thủ tục kiểm soát số 9: đối chiếu doanh thu, tiền hàng thu được và các khoản phải thu giữa báo cáo doanh thu theo ngày, báo cáo các khoản phải thu theo ngày, báo cáo doanh thu theo tháng và sổ cái tài khoản doanh thu.
Chú giải
(A): Là tiền thưởng cho các đại lý trừ trực tiếp vào nợ phải trả của các đại lý và phí chuyển tiền vào ngân hàng
Tiền hàng thu được trong tháng + (A) = Tổng tiền hàng thu được trong tháng (Giảm số dư khoản phải thu)
Qua thảo luận với Chị Hà, quản lý tiền gửi, Chị gửi sổ phụ của ngân hàng cho Chị Lộc ở Việt Trì, trong sổ phụ đã bao gồm tên những người mua đã thanh toán để hỗ trợ cho Chị Lộc trong cập nhật sổ chi tiết phải thu.
Chú giải
Ngược lại, chị Lộc cũng gửi báo cáo số dư tiền và số dư tài khoản ngân hàng theo ngày để tổng hợp bao nhiêu tiền đã thu được từ đó trợ giúp cho chị Hà cập nhật bản đối chiếu với ngân hàng để kiểm soát tiền hàng thu được hàng ngày đã gửi vào ngân hàng. Cuối tháng cả chị Hà và chị Lộc đều đối chiếu để đảm bảo tất cả tiền hàng gửi vào ngân hàng trong tháng bằng với tổng tiền thu được trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày được lập bởi Chị Lộc.
Chúng ta cũng xem một số bản đối chiếu với ngân hàng của các tháng 5, 6, 10, 12 và thu thập được thông tin là tất cả tiền hàng gửi vào ngân hàng được cập nhật thường xuyên theo ngày. Và đây là một thủ tục kiểm soát rất hữu hiệu của công ty đối với tiền thu được từ bán hàng.
Kết luận
Tiền thu được từ bán hàng đã gửi vào ngân hàng là khớp đúng với tiền hàng thu được trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày.
Qua chọn mẫu bốn tháng để đối chiếu, KTV nhận thấy không có bất cứ chênh lệch nào về tiền hàng thu được giữa bản đối chiếu với ngân hàng do kế toán trụ sở chính lập và báo cáo các khoản phải thu theo ngày do kế toán nhà máy lập. Điều này có nghĩa là việc đối chiếu với ngân hàng đã được tiến hành thường xuyên và tất cả tiền hàng thu được đều được gửi vào ngân hàng ngay. Kiểm toán viên có thể tin tưởng vào kết quả mà thủ tục kiểm soát số #8 của Công ty A mang lại. Và công việc tiếp theo là KTV tiến hành thực hiện trắc nghiệm kiểm soát với thủ tục kiểm soát số #9: đối chiếu doanh thu, tiền hàng thu được và các khoản phải thu giữa báo cáo doanh thu theo ngày, báo cáo các khoản phải thu theo ngày, báo cáo doanh thu theo tháng và sổ cái tài khoản doanh thu.
d. Thực hiện đối chiếu doanh thu, các khoản phải thu và tiền thu được giữa báo cáo doanh thu theo ngày với chi nhánh.
Bảng 2.9: Thiết kế đối chiếu doanh thu, tiền hàng thu được và các khoản phải thu
Công ty ACPA
Khách hàng A
R330
31/12/2005
Người thực hiện: :LTV
ACPA
Khách hàng A
31/12/2005
Đối chiếu doanh thu, tiền hàng
và khoản phải thuu
Ngày thực hiện: 01/2006R330
Người thực hiện: :LTV
Ngày thực hiện: 01/2006
Thiết kế
Chúng ta thực hiện lại việc đối chiếu giữa báo cáo doanh thu theo ngày (số tổng cộng cho cả tháng) (A) và báo cáo các khoản phải thu theo ngày (B) được lập bởi kế toán nhà máy, báo cáo này hỗ trợ cho việc ghi nhận doanh thu và các khoản phải thu, với báo cáo doanh thu theo tháng (C) được lập bởi kế toán các chi nhánh và đối chiếu hàng tháng doanh thu ghi trên sổ cái với báo cáo doanh thu theo ngày để đảm bảo là chúng khớp nhau.
Lựa chọn: Báo cáo doanh thu theo ngày và báo cáo doanh thu theo tháng vào ngày 31/5, 30/6, 31/10 và 31/12 năm 2005.
Thực hiện
Số
Báo cáo
Chú thích
A
B
C
D
1
2
3
4
Báo cáo doanh thu theo ngày vào 31/5/2005
Báo cáo doanh thu theo ngày vào 30/6/2005
Báo cáo doanh thu theo ngày vào 31/12/2005
Báo cáo doanh thu theo ngày vào 31/12/2005
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Chú thích
A: Doanh thu ở (A) khớp với doanh thu ở (B)
B: Tiền thu được trong suốt tháng ở (B) khớp với ở (C)
C: Số dư khoản phải thu ở (B) khớp với ở (C)
D: Doanh thu ở (A) khớp với doanh thu ghi trên sổ
Kết luận
Hệ thống kiểm soát hoạt động hữu hiệu đúng như thiết kế. Xem R331.
Bảng 2.10: Thực hiện đối chiếu doanh thu, tiền thu được và các khoản phải thu
Công ty ACPA
Khách hàng A
R331
31/12/2005
Người thực hiện: :LTV
ACPA
Khách hàng A
31/12/2005
Đối chiếu doanh thu, tiền hàng và khoản phải thu
R331
Người thực hiện: :LTV
Ngày thực hiện: 01/20062006
Thực hiện
Đơn vị: 1000VNĐ
Khoản mục
Giá trị trên
báo cáo
doanh thu
theo ngày
(số tổng cộng)
Giá trị
trên
báo cáo của chi nhánh
Chênh lệch
Tháng 125
Tổng doanh thu
Hà Nội
MSG
26.791.678
Soup powder, frying mix, bread crumbs
953.060
Chilli sauce, bột nêm
91.244
Promotion goods
672.765
28.508.747
28.885.364
(376.617)
HCM
MSG
17.641.385
Soup powder, frying mix, bread crumbs
108.221
Chilli sauce, bot nem
18.322
Promotion goods
193.760
17.961.688
17.961.689
(1)
Đà Nẵng
MSG
3.479.513
Soup powder, frying mix, bread crumbs
57.043
Chilli sauce, bot nem
18.950
Promotion goods
76.860
s
3.632.366
3.632.367
(1)
Tiền thu được tại Hà Nội
25.047.674
25.047.674
-
HCM
17.343.720
17.343.720
-
Đà Nẵng
4.070.473
4.070.472
1
Chú thích:
Số tiền (376.617): Là chênh lệch doanh thu giữa chi nhánh Hà Nội = (Giá đơn vị tính cho các đại lý do Hà Nội tính –Giá đơn vị tính cho Chi nhánh Hà Nội do Việt Trì tính)*Số lượng hàng đã bán. .
Các chênh lệch nhỏ 1000 VNĐ bỏ qua vì không ảnh hưởng trọng yếu.
Công ty ACPA
Khách hàng A
R331
31/12/2005
Người thực hiện: :LTV
Đối chiếu doanh thu, tiền hàng và khoản phải thu
Ngày thực hiện: 01/2006
Thực hiện
Đơn vị: 1000VNĐ
Khoản mục
Giá trị trên
báo cáo
doanh thu
theo ngày
(số tổng cộng)
Giá trị
trên
báo cáo của
chi nhánh
Chênh lệch
Tháng 6
Tổng doanh thu
Hà Nội
MSG
19.760.343
Soup powder, frying mix, bread crumbs
633.601
Chilli sauce, bột nêm
74.629
Promotion goods
350.241
20.818.814
20.818.818
(4)
HCM
MSG
14.066.586
Soup powder, frying mix, bread crumbs
89.653
Chilli sauce, bot nem
21.843
Promotion goods
155.954
14.334.036
14.334.036
-
Đà Nẵng
MSG
3.292.376
Soup powder, frying mix, bread crumbs
58.302
Chilli sauce, bot nem
4.686
Promotion goods
56.416
3.411.780
3.411.780
-
Tiền thu được tại Hà Nội
18.819.139
18.819.139
-
HCM
13.778.191
13.778.191
-
Đà Nẵng
3.587.436
3.587.436
-
Chú thích:
Số tiền chênh lệch 4000VNĐ là không trọng yếu nên ta có thể bỏ qua.
ACPA
Khách hàng A
31/12/2005
Đối chiếu doanh thu, tiền hàng và khoản phải thu
R331
Người thực hiện: :LTV
Ngày thực hiện: 01/2006
Thực hiện
Đơn vị: 1000VNĐ
Khoản mục
Giá trị trên
báo cáo
doanh thu
theo ngày
(số tổng cộng)
Giá trị
trên báo cáo của chi nhánh
Chênh lệch
Tháng 5
Tổng doanh thu
Hà Nội
MSG
19.760.343
Soup powder, frying mix, bread crumbs
633.601
Chilli sauce, bot nem
74.629
Promotion goods
350.241
20.818.814
20.818.818
(4)
HCM
-
MSG
14.066.586
Soup powder, frying mix, bread crumbs
89.653
Chilli sauce, bot nem
21.843
Promotion goods
155.954
14.334.036
14.334.036
-
Đà Nẵng
-
MSG
3.292.376
Soup powder, frying mix, bread crumbs
58.302
Chilli sauce, bot nem
4.686
Promotion goods
56.416
3.411.780
3.411.780
-
Tiền thu được tại Hà Nội
18.819.139
18.819.139
-
HCM
13.778.191
13.778.191
-
Đà Nẵng
3.587.436
3.587.436
-
Chú giải: Lệch 4000VNĐ-không trọng yếu >>> bỏ qua
Công ty ACPA
Khách hàng A
R331
31/12/2005
Người thực hiện: :LTV
Đối chiếu doanh thu, tiền hàng và khoản phải thu
Ngày thực hiện: 01/2006
Thực hiện
Đơn vị: 1000VNĐ
Khoản mục
Giá trị trên
báo cáo
doanh thu
theo ngày
(số tổng cộng)
Giá trị
trên
báo cáo của
chi nhánh
Chênh lệch
Tháng 10
Tổng doanh thu
Hà Nội
MSG
20.457.107
Soup powder, frying mix, bread crumbs
623.992
Chilli sauce, bột nêm
72.323
Promotion goods
354.960
21.508.382
21.508.384
(2)
HCM
MSG
14.976.612
Soup powder, frying mix, bread crumbs
79.984
Chilli sauce, bot nem
15298
Promotion goods
164.442
15.236.336
15.236.336
-
Đà Nẵng
MSG
3772.196
Soup powder, frying mix, bread crumbs
56.196
Chilli sauce, bot nem
8.583
Promotion goods
61.612
3.898.587
3.898.487
(100)
Tiền thu được tại Hà Nội
20.265.021
20.265.021
-
HCM
13.126.049
12.962.035
164.014
Đà Nẵng
3.610.080
3.610.080
-
Chú thích:
Chênh lệch 164.014.000 VNĐ là do các chi nhánh bù trừ luôn hàng hoá khuyến mại vào nợ phải trả của các đại lý. Các chênh lệch còn lại không trọng yếu ta có thể bỏ qua.
Công ty ACPA
Khách hàng A
R331
31/12/2005
Người thực hiện: :LTV
Đối chiếu doanh thu, tiền hàng và khoản phải thu
Ngày thực hiện: 01/2006
Thực hiện
Đơn vị: 1000VNĐ
Khoản mục
Giá trị trên
báo cáo
doanh thu
theo ngày
(số tổng cộng)
Giá trị
trên
báo cáo của
chi nhánh
Chênh lệch
Tháng 12
Tổng doanh thu
Hà Nội
MSG
36.073.255
Soup powder, frying mix, bread crumbs
672.987
Chilli sauce, bột nêm
47.248
Promotion goods
683.691
37.477.181
37.843.149
(365.968)
HCM
MSG
19.868.137
Soup powder, frying mix, bread crumbs
111.474
Chilli sauce, bot nem
13.353
Promotion goods
245.863
20.238.827
20.239.831
(1.004)
Đà Nẵng
MSG
6.852.431
Soup powder, frying mix, bread crumbs
56.657
Chilli sauce, bot nem
7.204
Promotion goods
121.884
7.038.176
7.038.099
77
Tiền thu được tại Hà Nội
30.662.370
30.662.370
-
HCM
17.389.567
17.389.567
-
Đà Nẵng
5.862.852
5.862.852
-
Chú thích:
Chênh lệch 365.968.000 VNĐ =(Giá đơn vị do chi nhánh Hà Nội tính-Giá đơn vị do Việt Trì tính cho Hà Nội)*Số lượng hàng hoá bán ra. Các chênh lệch còn lại do nhỏ hơn mức trọng yếu 10.000USD nên ta có thể bỏ qua.
ACPA
Khách hàng A
31/12/2005
Đối chiếu doanh thu, tiền hàng và khoản phải thu
R331
Người thực hiện: :LTV
Ngày thực hiện: 01/2006
Thực hiện
Đơn vị: 1000VNĐ
Khoản mục
Giá trị trên
báo cáo
doanh thu
theo ngày
(số tổng cộng)
Giá trị
trên báo cáo của
chi nhánh
Chênh lệch
Tháng 6
Tổng doanh thu
Hà Nội
MSG
20.457.107
Soup powder, frying mix, bread crumbs
623.992
Chilli sauce, bot nem
72.323
Promotion goods
354.960
21.508.382
21.508.384
(2)
HCM
-
MSG
14.976.612
Soup powder, frying mix, bread crumbs
79.984
Chilli sauce, bot nem
15.298
Promotion goods
164.442
15.236.336
15.236.336
-
Đà Nẵng
-
MSG
3.772.196
Soup powder, frying mix, bread crumbs
56.196
Chilli sauce, bot nem
8.583
Promotion goods
61.612
3.898.587
3.898.487
(100)
Tiền thu được tại Hà Nội
20.265.021
20.265.021
-
HCM
13.126.049
12.962.035
164.014
Đà Nẵng
3.610.080
3.610.080
-
Chú thích: Chênh lệch 164.014.000 VNĐ là do các chi nhánh bù trừ luôn hàng hoá khuyến mại vào nợ phải trả của các đại lý. Các chênh lệch còn lại không trọng yếu nên bỏ qua.
ACPA
Khách hàng A
31/12/2005
Đối chiếu doanh thu, tiền hàng và khoản phải thu
R331
Người thực hiện: :LTV
Ngày thực hiện: 01/2006
Thực hiện
Đơn vị: 1000VNĐ
Khoản mục
Giá trị trên
báo cáo
doanh thu
theo ngày
(số tổng cộng)
Giá trị
trên
báo cáo của
chi nhánh
Chênh lệch
Tháng 10
Tổng doanh thu
Hà Nội
MSG
36.073.255
Soup powder, frying mix, bread crumbs
672.987
Chilli sauce, bot nem
47.248
Promotion goods
683.691
37.477.181
37.843.149
(365.968)
HCM
MSG
19.868.137
Soup powder, frying mix, bread crumbs
111.474
Chilli sauce, bot nem
13.353
Promotion goods
245.863
20.238.827
20.239.831
(1.004)
Đà Nẵng
MSG
6.852.431
Soup powder, frying mix, bread crumbs
56.657
Chilli sauce, bot nem
7.204
Promotion goods
121.884
7.038.176
7.038.099
77
Tiền thu được tại Hà Nội
30.662.370
30.662.370
-
HCM
17.389.567
17.389.567
-
Đà Nẵng
5.862.852
5.862.852
-
Chú thích: Chênh lệch 365.968.000VNĐ = (Giá đơn vị cho chi nhánh Hà Nội tính – Giá đơn vị do Việt trì tính cho Hà Nội)*Số lượng hàng hoá bán ra. Các chênh lệch còn lại do nhỏ hơn mức trọng yếu: 10.000 Đô la Mỹ nên bỏ qua.
Căn cứ vào kết quả đối chiếu ở trên, ta có thể thấy tổng doanh thu và tiền hàng thu được của các tháng 5, 6, 10, 12 giữa báo cáo doanh thu theo ngày và báo cáo của chi nhánh là khớp nhau. Mặc dù có một số chênh lệch nhưng các chênh lệch này hoặc là giá trị nhỏ không trọng yếu KTV có thể bỏ qua mà không cần tìm hiểu nguyên nhân hoặc các khoản chênh lệch lớn nhưng nguyên nhân đều là do giá tính cho hàng hoá đã bán do Hà Nội tính và nhà máy Việt Trì tính cho Hcho Hà Nội khi xuất hàng là khác nhau >>> Các chênh lệch này có thể chấp nhận được. Vì vậy các khoản phải thu trên báo cáo doanh thu theo ngày và báo cáo của chi nhánh cũng phải khớp nhau. Thủ tục kiểm soát số # 9 của công ty A là hoàn toàn hiệu quả cả về thiết kế và hoạt động.
Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty A với chu trình bán hàng và thu tiền là hoạt động hiệu quả theo đúng thiết kế. KTV có thể dựa vào hệ thống KSNB của khách hàng để giảm thiểu các trắc nghiệm cơ bản cần thực hiện. Và sau khi thực hiện xong trắc nghiệm kiểm soát, KTV tiến hành thực hiện trắc nghiệm cơ bản với các khoản mục là doanh thu, tiền hàng thu được và các khoản phải thu.
2.2.2.6. Thiết kế và thực hiện thử nghiệm cơ bản.
a. Đối với khoản mục doanh thu.
Công ty ACPA có chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu để các nhân viên có thể căn cứ vào đó kiểm tra chất lượng công việc mình đã tiến hành. Cụ thể chương trình kiểm toán như sau:
Bảng 2.11 Chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ACPA
Chương trình kiểm toán doanh thu
Tham chiếu
Công ty A
Tham chiếu
Công ty B
Mục tiêu kiểm toán:
Doanh thu bán hàng và doanh thu khác phản ánh tất c
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- 36661.doc