Đề tài Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Nhà máy thiết bị bưu điện

cụng ty cổ phần thiết bị bưu điện gồm 12 phõn xưởng và một tổ chế thử. Cỏc phõn xưởng từ px1 đến px9, phõn xưởng bưu chớnh, phõn xưởng PVC cứng và phõn xưởng PVC mềm. Bộ phận phõn xưởng sản xuất chịu sự chỉ đạo trực tiếp từ ban giỏm đốc. Cụ thể: + Phõn xưởng 1(phõn xưởng chế tạo khuụn mẫu) là phõn xưởng cơ khớ cú nhiệm vụ chủ yếu là chế tạo cỏc khuụn mẫu của cỏc sản phẩm phục vụ cho việc sản xuất của cỏc phõn xưởng khỏc. + Phõn xưởng 2 chế tạo cỏc sản phẩm cú tớnh chất cơ khớ như cắt kim loại, hàn, đột cỏc chi tiết sản phẩm + Phõn xưởng 3 sản xuất nam chõm ngoài ra cũn lắp rỏp cỏc sản phẩm khỏc. + Phõn xưởng 4 là phõn xưởng cơ khớ lớn nhất ở cơ sở 2 cú nhiệm vụ sản xuất cỏc sản phẩm cơ khớ, phõn xưởng này tiến hành hầu hết cỏc khõu từ đầu đến cuối quy trỡnh sản xuất sản phẩm. + Phõn xưởng 5 là phõn xưởng cơ khớ và lắp rỏp cơ khớ + Phõn xưởng 6 sản xuất cỏc bỏn thành phẩm nhựa dõy bưu chớnh, vỏ tủ nhựa, vỏ mỏy điện thoại. + Phõn xưởng 7 sản xuất, kiểm tra, lắp rỏp cỏc sản phẩm điện thoại + Phõn xưởng 8 sản xuất lắp rỏp loa tăng õm + Phõn xưởng 9 lắp rỏp cỏc bỏn thành phẩm từ cỏc khõu sản xuất khỏc + Phõn xưởng bưu chớnh sản xuất cỏc sản phẩm bưu chớnh như dấu bưu điện, kỡm bưu chớnh, phụi niờm phong. + Phõn xưởng PVC cứng, mềm: Sản xuất ống nhựa luồn cỏp, ống súng ống nhựa phục vụ dõn dụng Tổ chế thử là một bộ phận độc lập với cỏc phõn xưởng, trực thuộc ban giỏm đốc cú nhiệm vụ hỗ trợ cho hoạt động sản xuất của cỏc phõn xưởng,nghiờn cứu, chế thử cỏc sản phẩm mới để đưa vào sản xuất, nghiờn cứu cải tiến mẫu mó, đặc tớnh sản phẩm đang sản xuất, tiờu thụ trờn thị trường nhằm kộo dài tuổi đời của sản phẩm, nghiờn cứu, ứng dụng cụng nghệ mới, hiện đại và sạch. Sơ đồ: Tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của Cụng ty Cổ phần thiết bị bưu điện Giám đốc P. Giám đốc KT P. Giám đốc KD P.Tổ chức P.vật tư P.KCS TTBH P.LĐ-TL P.Điều độ SX P.HC-BV P.marketing P.ĐTPT P.Công nghệ Ban nguồn Các PXSX P.KTTK P.KHKD CN 1,2,3 Tổ chế thử 2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Nhà máy thiết bị bưu điện: 2.1.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán Phòng kế toán của nhà máy có nhiệm vụ là thu nhận và xử lý hệ thống hoá các thông tin về toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh tế tài chính phát sinh tại đơn vị nhằm cung cấp thông tin kế toán cần thiết phục vụ cho công tác quăn lý giúp lãnh đạo để ra những quyết định sáng suốt để nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh. Nhà máy tổ chức kế toán theo hình thức vừa tập trung vùă phân tán. Phòng kế toán thống kê nhà máy có 7 người đảm nhận các phần hành kế toán khác nhau. Bộ phận kế toán thực hiện hạch toán kế toán các hoạt động kinh tế tài chính phát sinh ở bộ phận các phân xưởng, khối văn phòng cùng với việc tổng hợp số liệu chung toàn nhà máy, lập các báo cáo kế toán định kỳ hướng dẫn kiểm tra toàn bộ công tác kế toán của nhà máy. Bộ máy kế toán của nhà máy được tổ chức như sau : - Kế toán trưởng( kiêm trưởng phòng kế toán) chỉ đạo các bộ phận kế toán về nghiệp vụ và ghi chép các chứng từ ban đầu đến việc sử dụng sổ sách kế toán trên cơ sở xác định đúng khối lượng công tác kế toán nhằm thực hiện 2 chức năng cơ bản của kế toán trên cơ sở xác định đúng khối lượng công tác kế toán nhằm thực hiện 2 chức năng cơ bản của kế toán là thông tin và kiểm tra hoạt động kinh doanh, điều hành và kiểm soát hoạt động của bộ máy kế toán, thay mặt giám đốc tổ chức công tác kế toán của nhà máy, cung cấp thông tin kế toán tài chính cho giám đốc và chịu trách nhiệm về sự chính xác của thông tin đó. Kế toán trưởng là người giúp việc cho giám đốc trong lĩnh vực chuyên môn kế toán, tài chính - Kế toán tổng hợp kiêm thanh toán với người bán, thanh toán nội bộ, thanh toán với ngân sách, : Mở sổ theo dõi thanh toán với người bán, thanh toán nội bộ với các đơn vị phụ thuộc, mở sổ chi tiết thanh toán các khoản với ngân sách như thuế, BHXH,BHYT, KFCĐ. Tổng hợp toàn bộ số liệu kế toán phát sinh tại khu vực văn phòng và tổng hợp số liệu kế toán phát sinh trên toàn nhà máy do kế toán các phần hành khác cung cấp để đưa ra thông tin cuối cùng, đảm nhiệm định kỳ lập báo cáo tài chính đồng thời đảm nhiệm công tác hạch toán chi phí sản xuất. - Kế toán thu chu kiêm kế toán TSCĐ và vay ngắn hạn của CBCNV: Thanh toán thu chi các khoản bằng tiền mặt, theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, trích phân bổ khấu khao TSCĐ. Hướng dẫn các bộ phận, các đơn vị phụ thuộc quản lý TSCĐ, làm thủ tục vay và trả nợ vay ngắn hạn của CBCNV trong Nhà máy, mở sổ theo dõi chi tiết từng món vay. -Kế toán NLVL, CCDC, kiêm kế toán thanh toán tạm ứng, thanh toán lương : theo dõi hạch và hạch toán tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ, tham gia kiểm kê định kỳ đột xuất, cung cấp số liệu cho phòng điều độ sản xuất, hướng dẫn thủ kho mở thẻ kho ghi chép và quy định phương pháp đối chiếu luân chuyển chứng từ giữa kho và kế toán. Theo dõi và thanh toán các khoản tạm ứng. Thanh toán lương sản phẩm và lương thời gian phát sinh hằng kỳ, thu khoản lương theo lương của CBCNV. - Kế toán thành phẩm, tiêu thụ: Theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm và hàng gửi bán, tính giá thực tế xuất kho thành phẩm, phản ánh giá trị, số lượng hàng xuất bán, hàng đã tiêu thụ và hàng đã bị trả lại, ghi chép, theo dõi các khoản phải thu của khách hàng và tình hình thanh toán, xác định thuế GTGT đầu ra - Kế toán ngân hàng kiêm vay ngắn hạn, vay trung hạn của các ngân hàng: Ghi chép theo dõi phản ánh thường xuyên thu chu bằng tiền gửi ngân hàng, các khoản nợ, vay ngắn hạn và dài hạn, phụ trách việc mở L/C nhập khẩu. - Thống kê: Thống kê sản lượng toàn nhà máy ( cả 4 khu vực sản xuất ). Lập báo cáo gửi các cơ quan cấp trên nhưc Cục Thống kê Hà Nội, Tổng công ty bưu chính VTVN, Bộ tài chính. - Còn ở các phân xưởng có các nhân viên kinh tế thực hiện kế toán ban đẩu, thu nhận, kiểm tra sơ bộ chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động của các phân xưởng sản xuất và gởi những chứng từ đó về phòng kế toán trung tâm của nhà máy. - Kế toán các đơn vị phụ thuộc ( CN1, CN2, CN3, .) có các tổ kế toán thực hiện công tác kế toán ở đơn vị, định kỳ tổng hợp số liệu, lên biểu kết quả huy động SXKD, bảng cân đối phát sinh tài khoản gửi về phòng kế toán nhà máy để kế toán văn phòng Nhà máy tổng hợp lại lên báo cáo quyết toán hợp nhất Cơ cấu bộ máy kế toán của nhà máy được thể hiện qua sơ đồ: Sơ đồ : Tổ chức bộ máy kế toán của NM THiết bị Bưu điện Kế toán trưởng (kiêm trưởng phòng ) Kế toán các đơn vị phụ thuộc Kế toán thành phẩm tiêu thụ Các nhân viên kinh tế phân xưởng Kế toán thu chi, TSCĐ, vay CBCNV Kế toán ngân hàng, vay NH và TH Kế toán bán vật tư, tạm ứng, tiền lương Nhân viên thống kê Kế toán tổng hợp kiêm thanh toán với người bán Quan hệ chỉ đạo Quan hệ thông tin 2.1.5.2 Thực tế vận dụng chế độ kế toán tại Nhà máy thiết bị bưu điện: Kế toán Nhà máy thiết bị bưu điện vận dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. - Hình thức kế toán Nhà máy áp dụng là Nhật ký chung kết hợp với hình thức Nhật ký chứng từ - Công tác kế toán ở nhà máy chủ yếu mang tính chất thủ công. Việc ứng dụng phần mềm kế toán đang còn nhiều khó khăn và chưa mang tính chất đồng bộ. - Kỳ kế toán của Nhà máy là quý, nhà máy kê khai nộp thuế VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, thực hiện khấu hao tài sản theo phương pháp tuyến tính. 2.2 Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: 2.2.1. Hàng bán và phương thức bán hàng 2.2.1.1. Hàng bán Hàng xuất bán ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện chủ yếu là thành phẩm, một số ít là hàng hoá và thỉnh thoảng nhà máy có bán ra ngoài của nguyên vật liệu. Sản phẩm của Nhà máy Thiết bị Bưu điện rất đa dạng và phong phú. Tất cả được phân thành 10 nhóm sản phẩm chính. - Nhóm 1: sản phẩm điện tử, điện thoại: điện thoại di động, điện thoại cố định. - Nhóm 2: sản phẩm bảo an và nguồn như: bảo an, cắt lọc sét vỏ nguồn. - Nhóm 3: sản phẩm đầu nối cáp: phiến, vỏ hộp, tủ, vỏ tủ... - Nhóm 4: nhóm MDF khung tủ, thang cáp, hộp chôn cáp - Nhóm 5: Măng sông cáp, nắp cống. - Nhóm 6: Nhóm phụ kiện treo cáp: khoá đại, thanh luồn cáp. - Nhóm 7: nhóm sản phẩm ống nhựa dẫn cáp - Nhóm 8: nhóm sản phẩm bưu chính: cân điện tử, kìm bưu chính, thùng thư, máy in cước, máy xoá tem. - Nhóm 9: nhóm sản phẩm gia công, công nghiệp và loa: loa biến áp loa, nam châm đĩa... - Nhóm 10: ống nhựa PVC mềm. Hàng xuất bán ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện được đánh giá theo giá hạch toán thống nhất với các đánh giá vật tư, thành phẩm hàng hoá của nhà máy. Hàng ngày việc nhập xuất thành phẩm hàng hoá phản ánh theo giá hạch toán, cuối kỳ điều chỉnh giá thực tế theo hệ số giá thành phẩm hàng hoá. Giá hạch toán của thành phẩm là quy định thống nhất của nhà máy được sử dụng ổn định trong một kỳ hoặc lâu hơn. Việc xác định giá hạch toán này do kế toán thành phẩm thực hiện. Bằng kinh nghiệm bản thân, kế toán căn cứ vào các định mức đã được xây dựng cho từng loại sản phẩm hoặc giá thực tế. Kỳ trước kết hợp với đánh giá nhu cầu thị trường trong kỳ tới để xác lập giá hạch toán cho từng loại thành phẩm. 2.2.1.2. Phương thức bán hàng Hiện nay, Nhà máy Thiết bị Bưu điện áp dụng chủ yếu 2 phương thức bán hàng - Phương thức bán hàng trực tiếp: hàng được bán trực tiếp tại nhà máy có thể qua kho hoặc không qua kho. - Phương thức bán hàng đại lý (ký gửi) theo phương thức này hàng được tiêu thụ thông qua 3 chi nhánh bán hàng đặt tại 3 miền đất nước. Các chi nhánh có vai trò như các đại lý, nhà máy giao hàng cho các Chi nhánh với mức giá quy định thường là giá sàn thấp nhất. Các Chi nhánh có thể bán với giá cao hơn trong khuôn khổ khung giá nhất định, hưởng chênh lệch, đảm bảo hiệu quả hoạt động của mình. Tiêu thụ qua các chi nhánh đặt tại 3 miền Bắc, Trung, Nam là hoạt động thường xuyên của nhà máy là phương thức tiêu thụ chủ yếu, tạo nên phần lớn doanh thu bán hàng trong tổng doanh thu của nhà máy. Chính vì vậy, việc quản lý công tác bán hàng đặt trọng tâm vào kế toán tiêu thụ theo phương thức ký gửi. 2.2.2. Kế toán vốn hàng bán. * Nội dung giá vốn hàng bán ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện: Một cách đầy đủ thì trị giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bán hàng. Nghĩa là gồm: - Trị giá vốn hàng xuất kho đã bán. - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Tuy nhiên ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện không tiến hành phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho số hàng tồn kho cuối kỳ. Toàn bộ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh đều được tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ để xác định kết quả bán hàng của kỳ đó. Vì vậy giá trị vốn hàng bán ở đây chính là trị giá vốn hàng xuất kho đã bán. Qua tìm hiểu kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp và phương thức gửi hàng ta tìm thấy trị giá vốn hàng bán ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện bao gồm: - Trị giá vốn thành phẩm, nguyên vật liệu, hàng hoá xuất bán (hình thành trong trường hợp bán hàng trực tiếp). - Trị giá vốn thành phẩm, nguyên vật liệu, hàng hoá xuất gửi đã bán (hình thành trong trường hợp bán hàng qua Chi nhánh). Trị giá vốn hàng bán được ghi nhận tức là hàng được coi là đã bán khi giao hàng nhận tiền hoặc nhận được sự chấp nhận thanh toán (trong phương thức bán hàng trực tiếp) và khi nhận được bản kê tiêu thụ của Chi nhánh (trong phương thức gửi hàng). Trị giá vốn hàng bán ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện được phản ánh theo giá hạch toán và cuối kỳ điều chỉnh về giá thực tế theo phương pháp hệ số giá. Giá hạch toán của vật tư, thành phẩm, hàng hoá ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện thường được sử dụng trong một niên độ kế toán. Giá thực tế của giá vốn hàng bán thường được xác định trong các bảng tính giá thực tế xuất kho vật tư, thành phẩm, hàng hoá. Thể hiện qua các chỉ tiêu nguyên vật liệu xuất bán, thành phẩm xuất bán, hàng hoá xuất bán, hàng gửi bán đã tiêu thụ tính chung cho từng mục đích xuất, không tính riêng cho từng loại thành phẩm, hàng hoá. Hệ số giá được xác định như sau: Trị giá vốn thực tế hàng xuất kho được tính như sau: * Tổ chức công tác kế toán: - Chứng từ sử dụng: Kế toán giá vốn hàng bán ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện thường sử dụng các chứng từ kế toán sau: + Phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ + Hoá đơn GTGT, hợp đồng kinh tế + Thẻ kho... - Sổ kế toán sử dụng: + Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm, hàng gửi bán. + Bảng tính giá thành thực tế xuất kho thành phẩm, hàng gửi bán. + Sổ cái TK 155, TK 157... - Tài khoản sử dụng: Nhà máy Thiết bị Bưu điện sử dụng các TK sau cho kế toán giá vốn hàng bán: + TK 632 - Giá vốn hàng bán: Phản ánh trị giá vốn của hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã bán (được chấp nhận thanh toán hoặc đã được thanh toán) và kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả. + TK 155 - Thành phẩm: Phản ánh số hiện có và tình hình biến động thành phẩm trong kỳ. + TK 156 - Hàng hoá: Phản ánh số hiện có và tình hình biến động hàng hoá trong kỳ. + TK 152 - Nguyên vật liệu: phản ánh số hiện có và tình hình biến động nguyên vật liệu trong kỳ. Ngoài ra, nhà máy còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác: TK 154, 157... - Trình tự kế toán: a. Phương thức bán hàng trực tiếp. Theo phương thức này, khi cá nhân, đơn vị có nhu cầu hoặc căn cứ vào hợp đồng mua hàng đã ký kết, khách hàng lên phòng kế toán làm thủ tục mua hàng. Kế toán căn cứ yêu cầu, hợp đồng, biểu giá quy định viết phiếu xuất kho cho khách hàng. Phiếu xuất kho này được viết thành 3 liên: - Liên 1: Lưu quyển gốc - Liên 2: Giao cho khách hàng - Liên 3: dùng để thanh toán nội bộ Khách nhận liên 2, liên 3 xuống kho nhận hàng. Thủ kho ký xác nhận giao hàng, chuyển lại cho khách hàng liên 2 để xuất trình bảo vệ khi mang hàng ra khỏi nhà máy để thanh toán với cơ quan. Còn liên 3, Thủ kho giữ lại để vào Thẻ kho thành phẩm. Định kỳ kế toán thành phẩm xuống kho nhận lại các chứng từ này để vào Thẻ kho ở phòng kế toán và lưu giữ. Cuối quý, tập hợp số liệu ở các Thẻ kho, kế toán lập báo cáo nhập - xuất - tồn kho thành phẩm. Có được số tổng cộng của Báo cáo Nhập - xuất - tồn kho thành phẩm lập bảng tính giá thực tế thành phẩm xuất kho. Cuối cùng vào sổ cái TK 155 theo giá thực tế. Sau đó kế toán tổng hợp dựa vào quan hệ đối ứng giữa TK 155 và TK 632 để ghi vào Sổ cái TK 632. Để minh hoạ cho kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức bán hàng trực tiếp, có tham khảo ví dụ sau được lấy từ tình hình thực tế của Nhà máy Thiết bị Bưu điện quý IV/2007: Ngày 04 tháng 12 Chị Hạnh nhân viên Công ty vật tư Bưu điện 1 muốn mua 5 điện thoại V903 của nhà máy, kế toán viết phiếu xuất kho hàng cho khách như sau: Biểu số 2.1. Phiếu xuất kho Ngày 04 tháng 12 năm 2007 Số: 56480 Đơn vị nhận hàng: Công ty Vật tư Bưu điện 1 Mục đích sử dụng: Xuất tại kho: Kho thành phẩm STT Tên hàng, quy cách Đơn vị Số lượng Mã Yêu cầu Thực xuất 1 Điện thoại V903 Cái 05 05 54 Cộng 05 05 Xuất, ngày 04 tháng 12 năm 2007 Người lập phiếu Người nhận Thủ kho Căn cứ vào phiếu xuất kho, thủ kho sẽ xuất hàng và ký xác nhận vào phiếu xuất kho rồi giữ lại liên 3 vào thẻ kho. Định kỳ khoảng 15 ngày, kế toán thành phẩm xuống kho nhận lại các phiếu xuất này để vào thẻ kho ở phòng kế toán. Mỗi chứng từ sẽ được một dòng trong thẻ kho cuối tháng tính tồn kho. Biểu số 2.2. Đơn vị: Nhà máy Thiết bị Bưu điện Mẫu số S12-DN Địa chỉ:63 Nguyễn Huy Tưởng- Thanh Xuân- Hà Nội Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ truởng Bộ Tài chính Thẻ kho Ngày lập thẻ: 01/01/2007 Tờ số: 152 Tên nhãn hiệu, quy cách, vật tư, sản phẩm, hàng hoá: Điện thoại V903 Đơn vị tính: cái Mã số: 54 Số hiệu chứng từ Diễn giải Số lượng Ký xác nhận của kế toán Nhập Xuất Ngày Nhập Xuất Tồn K2 31/12/2006 90 Tháng 1 42973 07/01 Quốc Tuấn 20 70 Tháng 4 50649 03/04 Chị Liên 50 20 Tháng 11 471 02/11 Phân xưởng 7 150 180 Tháng 12 56480 04/12 Chị Hạnh 5 175 57320 23/12 Anh Hùng 150 25 Cộng phát sinh 160 225 Tồn cuối 25 Lập biểu Kế toán trưởng Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào Thẻ kho và giá hạch toán của thành phẩm, hàng hoá để lập Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm. Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm của Nhà máy Thiết bị Bưu điện là một sổ kế toán tổng hợp theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn của thành phẩm, hàng hoá. Mỗi thành phẩm, hàng hoá được ghi một dòng trên Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn. Kết cấu Báo cáo này không giống so với chế độ mà đã được thay đổi để tiện cho việc ghi chép và tính toán. Nó chia thành 2 phần ghi Nợ và ghi Có TK 155, trong mỗi phần đó lại được chia thành 2 phần nhỏ là số lượng và thành tiền. ở phần số lượng, dựa vào số liệu trong Thẻ kho để ghi còn phần thành tiền thì căn cứ vào giá hạch toán của thành phẩm, hàng hoá đó để ghi tương ứng. Dưới đây là mẫu Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm của Nhà máy Thiết bị Bưu điện Quý IV/2007: Biểu số 2.3. Nhà máy Thiết bị Bưu điện Văn phòng nhà máy Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm Quý IV năm 2007 Mã Tên thành phẩm ĐVT Giá HT Tồn cuối Q3 SL PS Nợ TK 155 TT PS Nợ TK 155 SL PS Có TK 155 TT PS Có TK 155 Tồn cuối Q4 SL TT 154 ... SL Nợ 154 ... TT Nợ 632 ... SL Có 632 ... TT Có SL TT 1 Phiến FL10 Cái 12000 10 120000 1500 ... 1500 18000000 ... 18000000 1453 ... 1453 17436000 ... 17436000 57 684000 34 ống PVC900 m 20000 48081 961620 77262 ... 77262 1545240000 ... 1545240000 120450 ... 120450 2409000000 ... 2409000000 4893 9786000 45 Thùng thư nhỏ Cái 16000 108 17280000 820 ... 820 131200000 ... 131200000 910 ... 910 145600000 ... 145600000 18 2880000 54 Điện thoại V903 Cái 120000 30 360000 150 ... 150 1800000 ... 1800000 155 ... 155 18600000 ... 18600000 25 3000000 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 9533478570 13605605745 60282900 15419917559 5864530715 Lập biểu Kế toán trưởng Sau khi hoàn thành Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm dựa vào tổng cộng của báo cáo, kế toán lập Bảng tính giá thành xuất kho thành phẩm: Biểu số 2.4 Bảng kê 9 - Tính giá thực tế xuất kho TK 155 Quý IV/2007 TT Diễn giải TKĐƯ Giá HT Q4 Giá TK Q4 I Tồn đầu kỳ 7678842529 6580941389 II Nhập trong kỳ Từ sản xuất 154 9533478570 8254722103 Luân chuyển nội bộ 136 Nhập nội bộ hàng của Lim 1366L 184001 184001 Nhập nội bộ hàng của TĐ 1368TĐ 52562500 62562500 Hàng gửi bán trả lại 157 3996910674 3996910674 Hàng bán bị trả lại 632 22470000 22470000 Cộng PS Nợ TK 155 13605605745 12326849278 III Hệ số giá 0.8883 IV Xuất kho trong kỳ Xuất nội bộ 136 Trần Phú xuất cho TĐ 1368TĐ 201524868 179014540 Xuất nội bộ cho cơ sở Lim 1366L 776570430 689827513 Hàng gửi bán 157 13827324080 14157327370 ... ... ... ... Xuất bán hàng 632 60282900 53549300 Xuất chi phí bán hàng 641 393110 349200 Xuất cho QLDN 642 5234715 4650000 Cộng PS Có TK 155 15419917559 13697512768 Tồn kho cuối kỳ 5864530715 5210277899 Lập biểu Kế toán trưởng Có được Bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm, kế toán vào Sổ cái TK 155 theo giá thực tế. Sổ cái ở Nhà máy Thiết bị Bưu điện có kết cấu giống như kết cấu Sổ cái hình thức Nhật ký chung nhưng có thêm cột số dư và chỉ được ghi cuối quý. Nhìn vào sổ cái TK 155 ta sẽ thấy toàn bộ số liệu trên sổ đều được lấy từ cột giá thực tế của Bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm. Sau đây là sổ cái TK 155 của Nhà máy Thiết bị Bưu điện Quý IV/2007: Biểu số 2.5 Sổ cái Tên TK: Thành phẩm Số hiệu TK: 155 Ngày Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có Số dư 01/01/07 SDĐK 6580941389 Nhập thành phẩm của TĐ và Lim 136 52746501 Nhập kho thành phẩm 154 8254722103 Hàng gửi bán bị trả lại 157 3996910674 CN2 trả lại hàng 632 22470000 Chi phí tiêu thụ 641 349200 Chi phí QLDN 642 4650000 ... ... ... Giá vốn hàng bán 632 53549301 Xuất thành phẩm cho TĐ và Lim 136 868842053 Cộng PS 12326849278 13697512768 31/12/07 SDCK 5210277899 Lập biểu Kế toán trưởng Cuối cùng sau khi lập xong Sổ cái TK 155, dựa vào quan hệ đối ứng giữa TK 155 và TK 632, kế toán vào Sổ cái TK 632 (Biểu số 2.11) b. Phương thức bán hàng đại lý Với phương thức này, theo yêu cầu của các Chi nhánh, kế toán thành phẩm viết phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để xuất hàng cho các Chi nhánh. Phiếu này gồm có 3 liên: - Liên 1: Lưu tại quyển gốc - Liên 2: Giao cho người phụ trách việc vận chuyển để xuống kho nhận hàng. - Liên 3: Giữ lại để thanh toán nội bộ Đồng thời, kế toán vào Thẻ kho hàng gửi bán của Chi nhánh đó - cột nhập (chỉ ghi số lượng), cuối ngày tính tồn. Mỗi Chi nhánh được coi là một kho hàng gửi bán. Cuối tháng, các Chi nhánh gửi ra Bảng kê tiêu thụ kế toán ghi Thẻ kho - Cột xuất và tính tồn cuối quý. Thẻ kho được mở cho cả năm. Mỗi tờ Thẻ kho theo dõi một loại sản phẩm. Và một sản phẩm có thể có nhiều tờ Thẻ kho. Kết thúc kỳ kế toán, căn cứ vào tổng cộng ở Thẻ kho và đơn giá hạch toán, kế toán lập báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán theo từng Chi nhánh. Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán là sổ kế toán tổng hợp được thiết kế theo mẫu Bảng kê số 10. Tuy nhiên có một vài thay đổi để thuận tiện cho việc ghi chép tính toán. Là sổ ghi vào cuối kỳ, Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán bỏ đi cột chứng từ và thêm vào cột giá hạch toán và tồn đầu và tồn cuối. Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán của nhà máy chỉ phản ánh giá hạch toán. Tổng hợp số liệu ở Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán của 3 Chi nhánh và Trung tâm bảo hành, kế toán lập bảng tổng hợp phát sinh TK 157. Từ số liệu của Bảng tổng hợp phát sinh này kết hợp với Bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm và Bảng tính giá thực tế xuất kho vật tư và Nhật ký chứng từ số 7, kế toán lập Bảng kê 9 - tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán. Có giá thực tế xuất kho của hàn gửi bán rồi, kế toán tổng hợp sẽ vào Sổ cái TK 157. Cuối cùng, dựa vào quan hệ đối ứng giữa TK 157 và TK 632 trên sổ cái TK 157, kế toán sẽ vào sổ cái TK 632. Ví dụ: theo yêu cầu của Chi nhánh 3, tại thành phố Hồ Chí Minh đang có nhu cầu về một số sản phẩm thiết bị bưu chính, ngày 03 tháng 12 năm 2007, kế toán lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để gửi hàng cho Chi nhánh 3 tiêu thụ: Biểu số 2.5. Phiếu xuất kho Mẫu số: 03PXK - 3LL kiêm vận chuyển nội bộ 0085992 Ngày 03 tháng 12 năm 2007 - Căn cứ lệnh điều động số: 6420 ngày 03 tháng 12 năm 2007 của Giám đốc Nhà máy Thiết bị Bưu điện về việc xuất hàng hoá cho Chi nhánh 3. - Họ tên người vận chuyển: Anh Quang Hợp đồng số: ...... - Phương tiện vận chuyển: Ôtô Số xe: 292-6487 - Xuất tại kho: Kho thành phẩm - Nhập tại kho: CN3 - TP Hồ Chí Minh STT Tên hàng, quy cách Mã số Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Điện thoại V701 53 Cái 60 2 Điện thoại Casio gọi 171 51 Cái 400 3 Phiến BI 1 5 Cái 4000 Cộng Xuất, ngày 03 tháng 12 năm 2007 Nhập, ngày .... tháng.... năm Người lập phiếu Người vận chuyển Thủ kho nhập Căn cứ vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán vào Thẻ kho hàng gửi bán Chi nhánh 3 - cột nhập. Cuối tháng, khi Chi nhánh 3 gửi Bảng kê tiêu thụ về nhà máy, căn cứ vào số lượng hàng hoá Chi nhánh 3 bán ghi trong bảng kê, kế toán sẽ vào thẻ kho hàng gửi bán - CN3 - cột xuất. Dưới đây là bảng kê tiêu thụ Chi nhánh 3 tháng 12 năm 2007 và Thẻ kho hàng gửi bán Chi nhánh 3: Biểu số 2.6 Bảng kê tiêu thụ - CN3 Tháng 12 năm 2007 STT Tên sản phẩm ĐVT Đơn giá Thuế suất SL TT Thuế VAT Tiền hàng thanh toán 1 Phiến FL 10 Cái 14984 5% 720 10518768 525938,4 11044706,4 1.3 Module MX2000 pouyet Cái 22471 5% 10 224710 11235,5 235645,5 9.4 Điện thoại V701 Cái 117240 10% 131 15385440 153844 16894284 25 ống cong R900/110 m 78053 10% 10 780530 78053 858583 ... Tổng cộng 7494454689 686218286 818672975 Lập biểu Kế toán trưởng Biểu số 2.7. Đơn vị: Nhà máy Thiết bị Bưu điện Mẫu số S12-DN Tên kho: CN3 - TP Hồ Chí Minh Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20 tháng 3 năm 2006 Của Bộ trưởng Bộ Tài chính Thẻ kho Ngày lập thẻ: 01/01/2007 Tờ số: 506 Tên nhãn hiệu, quy cách, vật tư, sản phẩm, hàng hoá: Điện thoại V701 Mã số: 53 Chứng từ Diễn giải Số lượng Ký xác nhận P. Nhập P. Xuất Ngày Nhập Xuất Tồn K2 31/12/2006 54 ... ... Tháng 10 78035 13/10 Q. Huy 103 6 59632 27/10 Anh Tiến 190 196 Tháng 12 85992 03/12 A. Quang 60 256 BKT12 29/12 Tiêu thụ 131 125 Cộng phát sinh 347 276 Tồn cuối T12/2007 125 Lập biểu Kế toán trưởng Cuối quý, kế toán lập Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán của Chi nhánh 3 dựa vào các Thẻ kho hàng gửi bán Chi nhánh 3. Kết cấu và cách ghi Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán tương tự như kết cấu và cách ghi Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm (Đã giới thiệu ở phần trước). Biểu số 2.8.1 Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm gửi bán - cn3 Quý IV năm 2007 Mã Tên thành phẩm ĐVT Giá HT Tồn cuối Q3 SL PS Nợ TK 155 TT PS Nợ TK 155 SL PS Có TK 155 TT PS Có TK 155 Tồn cuối