Đề tài Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Tùng Hương

đích khách nhau. Do đó việc hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong đó xác định lượng tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công và đảm bảo tính chính xác trong giá thành công trình xây dựng . Là loại chi phí trực tiếp cho nên phí nguyên vật liệu được hạch toán trực tiếp vào từng đối tượng sử dụng (các công trình, hạng mục công trình) theo giá thực tế của từng loại vật liệu. ở Công ty căn cứ vào khối lượng của từng công trình, phòng kế hoạch kỹ thuật triển khai theo hình thức giao kế hoạch thi công hay giao khoán gọn cho các đội. Mặt khác, Công ty còn tổ chức một đội khai thác đá xây dựng, đây là một trong những nguyên vật liệu chủ yếu của công trình xây lắp do vậy đã tạo điều kiện chủ động trong việc cung cấp nguyên vật liệu . Hàng tháng, căn cứ vào chứng từ gốc các hoá đơn mua vật liệu kế toán sẽ tập hợp chứng từ chi phí nguyên vật liệu theo từng công trình . Trích mẫu hoán đơn chứng t ừ Mẫu 1 Hoá đơn ( GTGT ) Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 20 tháng 3 năm 2008 Mẫu số: 01 GTKT-3LL AL/2005B 0021056 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần Hà Phương Địa chỉ: thị trấn phố Ràng - Bảo Yên - Lào Cai . Số tài khoản: Họ tên người mua hàng: Nguyễn Trung Lượng Tên đơn vị: Công ty TNHH Tùng Hương Địa chỉ: thị trấn phố Ràng . Số tài khoản : Hình thức thanh toán: tiền mặt Mã số thuế: STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 01 Cát vàng m3 4.570 25.000 114.250.000 Cộng tiền hàng: 114.250.000 Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 5.712.500 Tổng cộng thanh toán 119.962.500 Số tiền viết bằng chữ: (Một trăm mười chín triệu chín trăm sáu hai ngàn năm trăm đồng) Người mua Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn cứ vào hoá đơn GTGT trên, kế toán lập phiếu chi và hạch toán: Nợ TK 621: 114.250.000 Nợ TK 133: 5.712.500 Có TK 111: 119.962.500 Căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất và định mức sử dụng vật liệu đội trưởng công trình lập phiếu xuất vật tư được phòng kế hoạch duyệt . Trường hợp vật tư mua về xuất thẳng cho đội thi công công trình không qua kho Công ty, kế toán hạch toán trực tiếp trên tài khoản 621 (Chi tiết cho từng đối tượng công trình). Mẫu 2 Trích : Bảng tổng hợp xuất vật liệu Tháng 3/ 2008 Chứng từ Nội dung Xuất cho sản xuất chính Số Ngày Khối lượng Thành tiền 20/3 Đá các loại : - Đá hộc 555 m3 19.425.000 - Đá 4 x 2 303 m3 13.635.000 - Đá 1 x 2 211 m3 10.972.000 26/3 Xi măng Thanh Ba 15.076 kg 98.000.000 27/3 Nhựa đường 16.363 101.450.600 30/3 Sỏi 448 m3 35.802.000 Tổng 279.284.600 Mẫu 3 Phiếu xuất kho Số : 03 Ngày 20 / 3/ 2008 Người nhận : Nguyễn Trung Lượng Xuất cho công trình đường vào UBND huyện Bảo Yên STT Tên sản phẩm ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú Đá các loại : m3 - Đá hộc m3 555 35.000 19.425.000 - Đá 4 x 2 m3 303 45.000 13.635.000 - Đá 1 x 2 m3 211 52.000 10.972.000 Xi măng Thanh Ba kg 15.076 6.500 98.000.000 Nhựa đường Kg 16.363 6.200 101.450.600 Sỏi m3 448 80.000 35.802.000 Tổng cộng 279.284.600 Phiếu xuất vật tư được lập thành 2 liên , 1 liên do người nhận vật tư giữ, 1 liên do thủ quỹ giữ để theo dõi và nộp lại cho kế toán vật tư để lấy số liệu ghi vào bảng tổng hợp xất vật tư. Bảng tổng hợp xuất vật tư được lập cho từng loại vật liệu và chi tiết cho từng công trình . Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi vào trong sổ nghiệp vụ kinh tế phát sinh . Mẫu 4 Công ty TNHH Tùng Hương Chứng từ ghi sổ Số 101 Ngày 31/3/2008 Nội dung Số hiệu tài khoản Số tiền Nợ Có Xuất kho vật liệu thi công công trình đường vào UBND huyện Bảo Yên 621 152 279.284.600 Cộng 279.284.600 Kèm theo .. . chứng từ gốc Người lập Kế toán trưởng Công ty TNHH Tùng Hương sử dụng, TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" để kết chuyển các phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất. Nếu dùng cho quản lý doanh nghiệp được kết chuyển vào TK 642 và dùng cho xây dựng cơ bản được kết chuyển thẳng vào TK 241 "Xây dựng cơ bản dở dang". Cuối tháng, căn cứ vào số liệu của: Bảng tổng hợp xuất vật liệu; các Chứng từ ghi sổ liên quan; để ghi vào “Sổ cái TK 621”. Toàn bộ chi phí NVL trực tiếp được tập hợp trên TK 621, đến cuối quý kế toán mới tiến hành tổng hợp và kết chuyển sang bên Nợ TK 154 để tính giá thành theo định khoản . Nợ TK 154 – Chi tiết công tr ình Có TK 621– Chi tiết công tr ình Mẫu 5: Công ty TNHH Tùng Hương Sổ Cái TK 621 Tháng 3 năm 2008 Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số tiền GS Số NT Nợ Có 31/03 PC56 Cát vàng 111 114.250.000 31/03 101 31/03 Đá các loại 152 44.032.000 31/03 101 31/03 Xi măng Thanh Ba 152 98.000.000 31/03 101 31/03 Sỏi 152 35.802.000 31/03 101 31/03 Nhựa đường 152 101.450.600 31/03 531 31/03 - K.chuyển C.phí 154 393.534.600 Cộng 393.534.600 393.534.600 Người lập Kế toán trưởng Với mục đích kinh doanh có hiệu quả, tự hạch toán kinh tế độc lập thì càng hạch toán chính xác các khoản chi phí bao nhiêu thì càng tạo điều kiện cho quản lý bấy nhiêu. Đặc biệt là khoản chi phí nguyên vật liệu, ảnh hưởng trực tiếp ngay đến kết quả kinh doanh. Hạch toán chính xác cùng với việc tiết kiệm nguyên vật liệu góp phần giảm giá thành, tăng lợi nhuận. 2.1.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp : Ở Công ty TNHH Tùng Hương hiện nay, trong điều kiện máy thi công còn hạn chế chưa đáp ứng được đầy đủ hết yêu cầu thi công và một phần do các công trình hoạt động thi công ở xa nhau nên hiệu quả sử dụng chưa thật sự cao nên chi phí về nhân công lao động thủ công của Công ty chiếm tỷ lệ khá lớn. Vì vậy, khâu quản lý chi phí nhân công là một khâu quan trọng nhằm tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Việc quản lý tốt chi phí nhân công giúp cho Công ty quản lý được lực lượng lao động một cách khoa học, hợp lý nâng cao năng suất và chất lượng lao động. Đồng thời, tạo điều kiện giải quyết việc làm nâng cao thu nhập cho người lao động trong Công ty. Vì vậy, trong quy trình về công tác tổ chức lao động, giám đốc đề ra các yêu cầu sau : Các đội sau khi nhận được công trình phải bằng mọi cách huy động lực lượng công nhân trong danh sách đội quản lý, hạn chế tối đa việc thuê lao động bên ngoài, chỉ thuê nhân công bên ngoài theo hợp đồng trong trường hợp công trình bước vào giai đoạn nước rút hoặc công nhân của Công ty không đảm đương được hoặc những công trình ở tỉnh xa không thể di chuyển hết số công nhân được (do liên quan đến việc lo lán trại chỗ ăn nghỉ cho công nhân...) Dù là Công ty thực hiện khoán cho các đội nhưng các đội trước khi thuê công nhân ngoài phải tính toán cụ thể công việc đơn giá và thời gian thuê. Trong trường hợp làm khoán (hợp đồng kinh tế) phải ghi rõ số lượng thực tế hoàn thành, đơn giá lương cho một khối lượng sản phẩm và số tiền lương được hưởng theo khối lượng sản phẩm làm ra. Trong khoản mục chi phí nhân công của Công ty bao gồm: - Tiền lương và các khoản có tính chất lương của công nhân trực tiếp sản xuất. - Chi phí nhân công thuê ngoài. Đội trưởng có trách nhiệm đôn đốc công nhân trong đội thực hiện thi công phần việc được giao đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật đồng thời theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ làm căn cứ cho việc thanh toán tiền lương sau này. Bảng chấm công và hợp đồng lao động đối với công việc giao khoán của đội sản xuất là cơ sở ban đầu để chia lương cho người lao động hàng tháng . Khi khối lượng công việc hoàn thành, đội trưởng cùng với đại diện phòng kế hoạch kỹ thuật kiểm tra và lập biên bản nghiệm thu khối lượng. Sau khi kết thúc công việc phải có biên bản thanh lý hợp đồng, đồng thời làm bảng thanh toán gửi lên phòng kế toán làm cơ sở để thanh toán. Phương pháp hạch toán cụ thể như sau: Đối với trường hợp thuê ngoài thi công thì chi phí nhân công thi ngoài được hạch toán như sau: Nợ TK 622 – Chi tiết công trình Có TK 111 Mẫu 6 BIÊN BẢN NGHIỆM THU KHỐI LƯỢNG Căn cứ vào nội dung hợp đồng: lao động thuê khoán ngoài ngày 3/3/2008. Bên A: Ông Nguyễn Trung Lượng - Chức vụ đội trưởng Đội sản xuất Bên B: Ông Lê Hữu Ước Địa chỉ: TT Phố Ràng – huyện Bảo Yên Hôm nay ngày 26/3/2008 hai bên tiến hành nghiệm thu khối lượng với nội dung sau : STT Nội dung ĐVT Số lượng Đơn gi á Thành tiền 1 Rải đá dăm m2 7.180 2.000 14.360.000 2 Đào rãnh thoát nước md 4.120 2.000 8.364.000 Tổng cộng 22.724.000 Hai bên thống nhất nghiệm thu khối lượng và thanh toán ngay 100% tổng trị giá : 22.724.000đ ( Hai hai triệu, bảy trăm hai tư nghìn đồng chẵn ) Đại diện bên A Kỹ thuật A Đại diện bên B Với ví dụ trên, kế toán ghi vào sổ theo định khoản : Nợ TK 622: 22.724.000 Có TK 111: 22.724.000 - Đối với trường hợp công nhân của đội trực tiếp thi công công trình thì chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là bảng chấm công và bảng thanh toán tiền lương. Tháng 3/2008 tập hợp được chi phí nhân công của công trình đường vào UBND huyện Bảo Yên như sau: Mẫu 7 Bảng tập hợp chi phí nhân công Đơn vị tính: đồng STT Nội dung Khối lượng Thành tiền Ghi chú 1 Rải đá dăm 500 m2 14.360.000 2 Đào rãnh thoát nước 700 md 8.364.000 3 Tiền lương công nhân 89.433.000 Cộng 112.157.000 Căn cứ vào chứng từ trên, kế toán thực hiện các bút toán: Nợ TK 622 (CTr: UBND huyện Bảo Yên): 89.433.000 Có TK 334: 89.433.000 Đồng thời ghi: Nợ TK 334: 89.433.000 Có TK 336 (ông Lượng): 89.433.000 Cuối tháng, kế toán đội tiến hành đối chiếu công nợ với phòng Tài vụ và nhận lương cho cán bộ công nhân viên từng đội. Kế toán thanh toán lập phiếu chi tiền mặt ghi: Nợ TK 336 (ông Lượng): 89.433.000 Có TK 111: 89.433.000 Cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ có liên quan, Kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 622. Toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp trên TK 622, đến cuối quý kế toán mới tiến hành tổng hợp và kết chuyển sang bên Nợ TK 154 để tính giá thành theo định khoản . Nợ TK 154 – Chi tiết công trình Có TK 622 – Chi tiết công trình Mẫu 8 Công ty TNHH Tùng Hương Sổ cái Tài khoản 622 Tháng 3/2008 Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số tiền tháng S N đ/ư Nợ Có 31/03 31/03 - Thanh toán các khoản phải trả công nhân sản xuất 89.433.000 31/03 32 28/03 - Các khoản thuê nhân công ngoài 22.724.000 31/03 31/03 - Kết chuyển về chi phí SXKD 112.157.000 Cộng 112.157.000 112.157.000 Người lập Kế toán trưởng Như vậy, quy trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty TNHH Tùng Hương là chặt chẽ và hợp lý. Cách khoán công việc đến từng đội sản xuất đảm bảo gắn chặt chi phí tiền lương cho công nhân sản xuất tương ứng với khối lượng xây lắp của Công ty và đảm bảo tiến độ công trình. Điều này có ý nghĩa rất lớn đối với doanh nghiệp xây lắp về phạm vi hoạt động rất phân tán, diễn ra chủ yếu ở ngoài trời nên việc kiểm tra giám sát lao động trả lương theo hình thức thời gian là phức tạp và không hiệu quả . 2.1.4. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công . Là một doanh nghiệp xây lắp hoạt động trên lĩnh vực kinh doanh xây lắp, phương tiện, thiết bị, máy móc (gọi chung là xe máy) giữ phần đáng kể trong tổng tài sản của Công ty. Đồng thời là nhân tố quan trọng giúp Công ty tăng năng suất lao động đẩy nhanh tiến độ thi công, hạ giá thành sản phẩm và nâng cao chất lượng công trình. Ở Công ty TNHH Tùng Hương chi phí sử dụng máy bao gồm chí phí về nhiên liệu, chi phí nhân công sử dụng máy chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sản xuất và các chi phí khác bằng tiền . Để nâng cao chất lượng quản lý, tạo quyền chủ động cho các đội, Công ty giao tài sản xe máy cho các đội, tuỳ thuộc vào chức năng sản xuất được đặc dưới sự điều khiển trực tiếp của đội và có sự giám sát mệnh lệnh chung của Công ty. Trong một tháng, xe máy của Công ty có thể phục vụ nhiều công trình. Đội sản xuất phải báo cáo về bộ phận quản lý của Công ty công tác hoạt động của xe máy mà mình đang quản lý thông qua chứng từ ban đầu là " Quyết định điều động xe máy ". Đến cuối tháng, quyết định này cùng các chứng từ khác liên quan như: Bảng chấm công, nhật trình xe máy ... được gửi về phòng tài vụ để làm căn cứ ghi sổ và phân bổ cho đối tượng sử dụng. Chi phí sử dụng máy thi công liên quan đến công trình nào thì phân bổ cho công trình đó . Hiện nay, tài sản cố định của Công ty được trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng. Mẫu 9 Bảng phân bổ chi tiết phân bổ khấu hao TSCĐ cho từng công trình ĐVT : đồng Số TT Tên TSCĐ Công trình đường vào UBND huyện B.Yên ....... Tổng cộng I Nhà cửa vật kiến trúc : 132.352 4.046.000 - Nhà làm việc 2.046.000 - .... II Máy móc TB động lực : 170.661 689.356 - Động cơ điện đầm dùi 108.584 271.460 - .... III Thiết bị PTVT : 3.179.000 14.229.890 - Xe ô tô tự đổ 367.069 997.780 - .... IV Máy móc thiết bị công tác : 7.011.907 117.915.991 - Máy lu 2.430.000 2.430.000 - .... V TB dụng cụ quản lý : 314.118 1.828.763 - Máy vi tính 669.930 - .... Cộng 10.808.038 138.780.000 Tiêu thức phân bổ khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất là phân bổ theo số ca máy sử dụng của từng loại máy móc cho mỗi công trình, hạng mục công trình trong tháng. Để biết được số ca máy sử dụng trong tháng thì phải căn cứ vào quyết định điều động xe (nếu đi thuê thì căn cứ vào hợp đồng thuê máy), nhật trình sử dụng máy ... Cụ thể, căn cứ vào bảng đăng ký mức trích khấu hao TSCĐ, kế toán tính ra tổng chi phí mức khấu hao của xe ô tô tự đổ trong tháng 3/2006 là: 977.780đ. Số ca máy sử dụng cho công trình đường vào UBND huyện Bảo Yên là 10 ca trong đó ca máy được tính theo ngày. Chi phí khấu hao xe ô tô tự đổ 10 phân bổ cho công trình đường = __________ x 977.780 = 376.069đ vào UBND huyện Bảo Yên 26 Tổng hợp chi phí khấu hao cho từng công trình được ghi vào bảng chi tiết phân bổ khấu hao TSCĐ trong tháng và tiến hành lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ (xem bảng phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 3/ 2008) . Mẫu 10 Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Số TT Chỉ tiêu Năm SD Nơi SD Toàn DN TK 623 TK 642 NG KH Khấu hao cơ bản 138.780.000 27.341.600 Việc tính toán phân bổ chi phí sử dụng máy cho tất cả các công trình của Công ty trong tháng được thực hiện trên bảng phân bổ chi phí sử dụng máy . Mẫu 11 Trích Bảng phân bổ chí phí sử dụng máy Tháng 3/ 2008 TT Tên công trình HMCT Tiêu thức PB Hệ số Số tiền phân bổ Công trình đường vào UBND huyện Bảo Yên 380.564.718 0,0284 10.808.038 Cộng 380.564.718 10.808.038 Cuối tháng, căn cứ vào bảng chi tiết khấu hao TSCĐ cho từng công trình, hạng mục công trình, kế toán tiến hành định khoản : Nợ TK 623 – Chi tiết công trình Có TK 214 Số hiệu dòng tổng cộng của TK 623 dùng làm căn cứ ghi vào sổ cái TK 623 và ghi sổ chi phí sản xuất kinh doanh của công trình, hạng mục công trình ở khoản chi phí máy thi công theo định khoản trên . Mẫu 12 Công ty TNHH Tùng Hương Sổ cái Tài khoản 623 Tháng 3/ 2008 Ngày Chứng từ Diễn giải TK Số tiền tháng S N đ/ư Nợ Có 31/3 - Khấu hao máy thi công C.trình đường vào UBND huyên Bảo Yên 214 10.808.038 31/3 - K/C về Chi phí SXKD 154 10.808.038 Cộng: 10.808.038 10.808.038 Bên cạnh những máy móc tự có, song Công ty vẫn phải thuê ngoài do thiết bị thi công của Công ty không đủ phục vụ cho nhu cầu sản xuất. Các đội có thể tự thuê hoặc thông qua Công ty ký kết hợp đồng thuê máy ngoài. Việc thuê máy ngoài phải có hợp đồng cụ thể ghi rõ khối lượng ca máy sử dụng, đơn giá 1 ca, sử dụng cho công trình nào. Công ty thanh toán tiền thuê máy phục vụ cho công trình nào, tháng nào thì được tập hợp chi phí sản xuất cho công trình đó của tháng đó. Căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán ghi vào sổ cái TK 623 theo định khoản : Nợ TK 623 (Chi tiết theo đối tượng) Có TK liên quan Toàn bộ chi phí máy thi công được tập hợp trên TK 623, đến cuối quý kế toán mới tiến hành tổng hợp và kết chuyển sang bên Nợ TK 154 để tính giá thành theo định khoản . Nợ TK 154 – Chi tiết công trình Có TK 623 – Chi tiết công trình 2.1.5. Kế toán chi phí sản xuất chung . * Chi phí nhân viên quản lý sản xuất. Chi phí này bao gồm : Lương chính, các khoản phụ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ phải trả công nhân viên quản lý đội, đội trưởng nhân viên kỹ thuật, thủ kho công trình . Hàng tháng, chủ nhiệm công trình theo dõi thời gian xếp loại lao động cho từng nhân viên trên bảng chấm công. Việc tính toán lương và các khoản phụ cấp, BHXH cũng do phòng tài vụ tiến hành, sau đó sẽ lập bảng thanh toán tiền lương và phụ cấp cho từng bộ phận quản lý gián tiếp công trình. Ví dụ trong tháng 3/2008 toàn bộ tiền lương của cán bộ gián tiếp công trình đường vào UBND huyện Bảo Yên được thể hiện trên bảng thanh toán tiền lương và BHXH là: 8.216.134,đ sau đó số liệu này được chuyển sang sổ cái TK 627 theo định khoản : Nợ TK 627 : 8.216.134 Có TK 334: 8.216.134 * Chi phí dịch vụ bằng tiền . Loại chi phí này bao gồm nhiều loại: Chi phí giao dịch, tiếp khách, điện nước, điện thoại và chi phí khác bằng tiền. Chi phí phát sinh cho công trình nào thì hạch toán cho công trình đó. Đồng thời số liệu cũng được phản ánh trên sổ cái TK 627 theo định khoản : Nợ TK 627 Có TK liên quan Cụ thể tháng 3/2008 công trình đường vào UBND huyện Bảo Yên có các chi phí phát sinh như sau: Mẫu 13 Tờ khai chi phí tháng 3/ 2008 Nội dung Ghi Nợ TK 627, ghi Có TK111 Ghi chú - Điện dùng cho sản xuất 10.495.964 - Nước dùng cho sản xuất 5.327.400 - Chi phí bằng tiền khác (lán trại ...) 2.847.000 Cộng 18.670.364 Đồng thời, chi phí sản xuất liên quan đến công trình khi nào thì kế toán giá thành sẽ tập hợp trực tiếp ngay vào công trình đó và ghi vào chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 627 của công trình đó . Mẫu 14 Công ty TNHH Tùng Hương Chứng từ ghi sổ Ngày 31/3/2008 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có Thanh toán tiền điện nước cho sản xuất thi công C.trình đường vào UBND, H. Bảo Yên 627 111 18.670.364 - K/C về Chi phí SXKD 154 627 18.670.364 Cộng 18.670.364 18.670.364 Kèm theo ... chứng từ gốc . Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Riêng đối với các khoản mục chi phí sản xuất làm tăng giá thành của sản phẩm công trình xây lắp nhưng theo quy định của chế độ hiện hành thì khoản thiệt hại phá đi làm lại liên quan đến chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ thì được loại ra khỏi chi phí sản xuất và không tính vào giá thành theo định khoản : Nợ TK 821 Có TK 621, 627, 622 Tuy nhiên, tại Công ty TNHH Tùng Hương khoản chi phí này được hạn chế tới mức thấp nhất. Toàn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp trên TK 627 cuối tháng mới tổng hợp, phân bổ và kết chuyển sang bên nợ TK154 . Mẫu 15 Công ty TNHH Tùng Hương Sổ cái Tài khoản 627 Tháng 3/2008 Ngày Chứng từ Diễn giải T K Số tiền Đ.Ư Nợ Có 31/3 301 31/3 Thanh toán tiền điện nước sản xuất . 112 8.174.400 31/3 321 31/3 Chi phí bằng tiền khác phục vụ sản xuất . 111 10.495.964 31/3 495 31/3 Tiền lương nhân viên quản lý đội. 334 19.024.172 31/3 533 31/3 K/C chi phí chung về chi phí SXKD . 154 37.694.536 Cộng 37.694.536 37.694.536 Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Như thế, có thể nói rằng việc hạch toán chi phí chung của Công ty là hợp lý. Song bên cạnh đó, Công ty không tiến hành trích trước 1 khoản tiền vào TK 335, chi phí trích trước vào mỗi tháng hoặc quý để tiến hành sửa chữa cải tạo phục hồi máy cũ khi có nhu cầu. Như vậy rất dễ dẫn đến tình trạng muốn sửa chữa nâng cấp máy mà không có tiền. Đây là một điểm chưa hợp lý . 2.1.6. Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang. * Tổng hợp chi phí sản xuất: Các chi phí thực tế phát sinh trong tháng được tập hợp trên các TK 621, 622, 623 được theo dõi cho từng công trình, hạng mục công trình trong sổ chi phí sản xuất của công trình. Mỗi công trình, hạng mục công trình được ghi vào một dòng sổ . Đối với chi phí sản xuất chung được tập hợp trên TK 627, cuối quý mới căn cứ vào sổ chi phí sản xuất chung được tập hợp trên TK 627 trong cả quý để tiến hành phân bổ cho từng công trình (đối với những chi phí không thể tách riêng cho từng công trình trong kỳ) . Như vậy, đến cuối quý kế toán mới tiến hành kết chuyển và phân bổ các chi phí sản xuất tập hợp trên TK621, 622, 623, 627 sang bên Nợ TK 154 (tháng cuối quý) theo các định khoản sau : - Kết chuyển chi phí NVL tập hợp trong quý : Nợ TK 154 Có TK 621 - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp tập hợp trong quý : Nợ TK 154 Có TK 622 - Kết chuyển chi phí máy thi công tập hợp trong quý : Nợ TK 154 Có TK 623 - Kết chuyển chi phí máy thi công tập hợp trong quý : Nợ TK 154 Có TK 627 Từ các bảng tập hợp chi phí, các chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản kế toán tiến hành tổng hợp số liệu để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất trong tháng và quý . Mẫu 16: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Số TT Tên công trình VLTT NCTT MTC SXC Cộng 1 Đường vào UBND huyện Bảo Yên 393.534.600 112.157.000 10.808.038 37.694.356 554.195.003 Cộng 393.534.600 112.157.000 10.808.038 37.694.356 554.195.003 2 Cụ thể quý I / 2008 công trình đường vào UBND huyện Bảo Yên có những chi phí phát sinh sau : - Chi phí nguyên vật liệu tập hợp trên TK 621 : Tháng 1 : 52.172.500 Tháng 2 : 39.981.130 Tháng 3 : 393.534.600 ------------------------------ Tổng cộng: 485.688.230 - Chi phí nhân công trực tiếp tập hợp trên TK 622 : Tháng 1 : 48.260.000 Tháng 2 : 32.000.000 Tháng 3 : 112.175.000 ----------------------------- Tổng cộng : 192.435.000 - Chi phí sử dụng máy tập hợp trên TK 623 : Tháng 1 : 8.063.200 Tháng 2 : 37.033.873 Tháng 3 : 10.808.038 ------------------------------ Tổng cộng : 55.905.111 - Chi phí sản xuất chung tập hợp trên TK 627 : Tháng 1 : 5.328.000 Tháng 2 : 11.383.700 Tháng 3 : 37.694.536 ------------------------------ Tổng cộng: 54.406.236 Số liệu này được kết chuyển sang bên Nợ TK 154 vào cuối quý I/ 2008 theo định khoản ( chứng từ ghi sổ số 313) : Nợ TK 154 : 788.434.577 Có TK 621 : 485.688.230 Có TK 622 : 192.435.000 Có TK 623 : 55.905.111 Có TK 627 : 54.406.236 * Đánh giá sản phẩm dở dang: Do đặc điểm của ngành xây lắp có khối lượng giá trị lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài... đồng thời để phù hợp với yêu cầu quản lý, yêu cầu kế toán nên việc tính giá thành sản phẩm dở dang của Công ty được tiến hành hàng quý . Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng khi hoàn thành theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt tới những điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của công trình đó cho các giai đoạn . Nếu quy định thanh toán chi phí xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ thì sản phẩm dở dang là tổng chi phí từ khi khởi công đến cuối tháng đó . Ở Công ty TNHH Tùng Hương , công tác tính giá thành sản phẩm dở dang theo hình thức thứ nhất, đó là: - Dựa vào biên bản nghiệm thu khối lượng công trình hoàn thành cuối mỗi quý kế toán giá thành xác định khối lượng dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý. Sau đó nhân với đơn giá tổng hợp của từng phần công trình, hạng mục công trình đã đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý để tính ra giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ . Ví dụ: Xác định giá trị sản phẩm dở dang Công trình: Xây rãnh dọc đường tỉnh 314D khởi công hồi đầu tháng 3/ 2008. Căn cứ vào bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành theo giai đoạn ( 25/ 3/ 2008); Đối chiếu với dự toán thi công ta có bảng tính sau: ĐVT: đồng STT Chỉ tiêu % Dự toán Thực tế Thực tế/ dự toán 1 Chi phí NVL trực tiếp 63,89 375.663.033 333.467.983 -42.195.050 2 Chi phí NCTT 10,92 64.200.000 50.149.000 -14.051.000 3 Chi phí sử dụng MTC 17,38 102.188.907 78.714.153 -23.474.754 4 Chi phí sản xuất chung 7,81 45.972.684 39.756.344 -6.216.340 Tổng chi phí ( giá thành ) 100 588.024.624 502.087.480 -85.937.144 Vậy giá trị sản phẩm dở dang Công trình: Xây rãnh dọc đường tỉnh 314D tính đến 25/3/2008 bằng: 85.937.144 đồng. Cuối quý từ bảng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của từng tháng kế toán lấy số liệu tập hợp vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành xây lắp. 2.2.Tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Tùng Hương ( có chứng từ , sổ sách , số liệu minh hoạ ) 2.2.1. Đối tượng và kỳ tính giá thành : * Đối tượng tính giá thành sản phẩm: Với cơ sở tập hợp chi phí như trên và đặc điểm của ngành thì đối tượng tính giá thành sản phẩm của Công ty cũng đồng thời là đối tượng tập hợp chi phí sản xuất. Giá thành của sản phẩm sẽ được tính cho từng công trình, hạng mục công trình hoặc các điểm dừng kỹ thuật hợp lý, từ đó làm cơ sở để bên A với tư cách là chủ đầu tư tạm ứng tiền cho bên B là nhận thầu (ở đây là Công ty). Khi công trình hoàn thành bàn giao giữa bên A và bên B quyết toán nghiệm thu công trình đồng thời thanh toán nốt phần còn lại với nhau . * K ỳ tính giá thành: Định kỳ hàng quý; hoặc khi công trình hoàn thành được chủ đầu tư nghiệm thu, bàn giao. 2.2.2. Phương pháp tính giá thành sản phẩm Công ty tính giá thành cô