Đề tài Khảo sát chi tiết số dư TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Tổng công ty xây dựng Sông Đà

ính thưc. Báo cáo kiểm toán được gửi cho Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc Tổng công ty. III. Theo dõi việc thực hiện các kiến nghị. Các kiến nghị của nhóm kế toán được Tổng giám đóc thông qua sẽ phải được kiểm toán thực hiện. Các kiểm toán viên nội bộ phải tiến hành theo dõi để đảm bảo các kiến nghị nêu trong báo cao kiểm toán sẽ được thực hiện. Phần II. Thực trạng khảo sát chi tiết số dư Tài Sản Cố Định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Tổng công ty xây dựng Sông Đà I. Thực hiện kiểm toán Thực hiện kiểm toán là công việc tiếp theo của việc lập kế hoạch kiểm toán. Trong giai đoạn này các kiểm toán viên nội bộ của Tổng Công ty xây dựng Sông Đà tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản mục trên báo cáo tài chính. Mỗi khoản mục sẽ được kiểm toán viên sử dụng các biện pháp và các cách thức khác nhau để thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán. Đối với TSCĐ kiểm toán viên tiến hành công việc như sau 1..Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ 1.1.Đối vơi TSCĐ hữu hình: Tài sản cố định hữu hình của Công ty xây dựng Sông Đà 8 được chia thành như sau Máy móc thiết bị, nhà cửa và kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị văn phòng. Để kiểm tra việc phân loại TSCĐ và tính đúng đắn của việc ghi chép TSCĐ và TSLĐ, kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn kế toán phần hành tài sản cố định. Qua đó, kiểm toán viên sẽ biết kế toán viên của doanh nghiệp có phân loại đúng TSCĐ trước khi ghi sổ không, xem xét việc trình bày TSCĐ trên sổ sách kế toán và báo cáo tài chính có tuân thủ đúng chế độ kế toán quy định hay không. Khi kiểm toán phần tăng TSCĐ, kiểm toán viên chia TSCĐ thành các nhóm : TSCĐ do Tổng Công ty điều chuyển từ các Công ty thành viên khác sang. Để đáp ứng nhu cầu của các đơn vị thành viên, đồng thời sử dụng tối đa năng lực hiện có của TSCĐ trong toàn Tổng Công ty. Thông thường để thay thế cho việc mua sắm mới một số TSCĐ nhằm phục vụ công tác thi công, công tác quản lý, Tổng Công ty tiến hành điều động TSCĐ giữa các đơn vị thành viên. Các chứng từ kiểm toán viên cần xem xét bao gồm: quyết định của Tổng Công ty về việc điều chuyển TSCĐ giữa các thành viên với bộ phận sử dụng TSCĐ. Đối với TSCĐ điều động trong nội bộ Công ty, kiểm toán viên cần xem xét quyết định điều động của Giám đốc Công ty và biên bản giao nhận TSCĐ. Mục đích chính của việc xem xét này là kiểm tra TSCĐ có được hạch toán đúng không và việc sử dụng TSCĐ có đúng theo công trình, bộ phận sử dụng không. Để kiểm tra, kiểm toán viên nộ bộ phải đối chiếu số liệu về nguyên giá, số khấu hao và giá trị còn lại ghi trên quyết định điều chuyển với số liệu hạch toán trên sổ nhật ký chung. Kiểm toán viên xem xét tính đúng đắn của các bút toán và tính chính xác của việc chuyển số liệu từ sổ nhật ký chung sang sổ cái. Thông thường, các nghiệp vụ này thường được ghi chép đúng vì việc hạch toán tăng do điều chuyển, thường do Tổng Giám đốc, Giám đốc hướng dẫn hạch toán. Ví dụ việc điều chuyển máy xúc lật HL 750 giữa Công ty Xây dựng Sông Đà 8 và chi nhánh Sông Đà 7. Căn cứ ghi sổ là quyết định điều chuyển TSCĐ Biểu 2.1: Quyết định điều chuyển tài sản cố định Bộ Xây dựng Tổng Công ty Xây dựng Sông Đà Số 43 TCT/TCKT V/v Điều chuyển TSCĐ Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc -------o0o------ Hà nội, ngày 27 tháng 06 năm 1999 Kính gửi: - Công ty Xây dựng Sông Đà 7 - Công ty Xây dựng Sông Đà 8 - Cơ quan Tổng Công ty - Căn cứ QĐ 162 TCT / HĐQT ngày 15 tháng 08 năm 1997 của Chủ tịch Hội đồng Quản trị về việc ban hành quy chế quản lý tài chính của Tổng Công ty Xây dựng Sông Đà - Căn cứ QĐ 27 TCT / CG&CN ngày 09 tháng 04 năm 1999 của Tổng Giám đốc Tổng Công ty về việc điều chuyển xe máy thiết bị từ chi nhánh Công ty xây dựng Sông Đà 7 đến Công ty xây dựng Sông Đà 8 - Căn cứ biên bản bàn giao thiết bị ngày 03 tháng 05 năm 1999 giữa chi nhánh Công ty xây dựng Sông Đà 7 và Công ty xây dựng Sông Đà 8 - Căn cứ công văn số 21 / CT / TCKT ngày 22 tháng 05 năm 1999 của Giám đốc Công ty Xây dựng Sông Đà 7 về việc xin giảm TSCĐ Tổng Công ty ra quyết định tăng giảm vốn và hướng dẫn đơn vị hạch toán kế toán như sau: A. Chi tiết tăng giảm TSCĐ TT Tên tài sản Số lượng Nguyên giá Hao mòn Giá trị còn lại Nguồn vốn Máy xúc lật 01 960.426.000 306.160.620 654.265.380 Tổng 960.426.000 306.160.620 654.265.380 B. Hạch toán kế toán 1. Công ty Xây dựng Sông Đà 7 hạch toán * Giảm TSCĐ do điều chuyển Nợ TK 336 : 654.265.380 Có TK 2141: 306.160.620 Có TK 2113: 960.426.000 2. Công ty Xây dựng Sông Đà 8 hạch toán * Tăng TSCĐ do điều chuyển Nợ TK 2113: 960.426.000 Có TK 336 : 654.265.380 Có TK 2141: 306.160.620 3. Cơ quan Tổng Công ty hạch toán Nợ TK 1368 Sông Đà 8: 654.265.380 Có TK 1368 Sông Đà 7 : 654.265.380 Yêu cầu các đơn vị ghi sổ kế toán tháng 06 năm 1999. Đơn vị nghiêm chỉnh chấp hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao theo chế độ hiện hành. KT Tổng Giám đốc Phó Tổng giám đốc Hoạt động điều chuyển nội bộ công ty là hoạt động diễn ra thường xuyên liên tục. Do vậy, ngoài việc xem xét việc tuân thủ về chứng từ, kiểm toán viên còn xem xét tính hiệu quả của việc điều chỉnh TSCĐ - Đối với những tài sản công ty tự mua sắm trang bị kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp các hồ sơ chứng từ về việc mua sắm, trang bị tài sản cố định. Nó bao gồm : quyết định mua TSCĐ đã được tổng giám đốc phê duyệt, hợp đồng mua TSCĐ, hoá đơn nộp thuế, chứng từ vận chuyển, phiếu chi, phiếu báo giá của bên bán, biên bản giao nhận TSCĐ. Kiểm toán viên xem xét tính hợp lệ của chứng từ và đặc biệt chú ý đến quyết định phê chuẩn về việc mua bán TSCĐ. Đối với TSCĐ nhỏ hơn 100 triệu đồng thì giám đốc các công ty thành viên quyết định mua. Đối với TSCĐ có giá trị lớn hơn 100 triệu đồng thì phải xin duyệt mua của Trổng giám đốc công ty, khi đó kiểm toán viên sẽ xem xét sự đầy đủ tính hợp lệ của chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ. Trong năm, tổng giá trị TSCĐ mua về tại Công ty Xây dựng Sông Đà 8 là trên 3 tỷ đồng, các tài sản cố định này đều có giá trị trên 100 triệu đồng. Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tương tự như việc điều chuyển tài sản cố định giữa các công ty thành viên. Việc điều chuyển nội bộ tài sản cố định giữa các xí nghiệp trong công ty xây dựng Sông Đà 8 được kiểm toán viên đặc biệt chú trọng. Qua việc kiểm toán, kiểm toán viên phát hiện những sai sót sau: Máy ép khí PDS 655 được công ty mua về từ tháng 6 nhưng đến tháng 12 năm 1999 mới được ghi sổ kiểm toán viên yêu cầu đơn vị trích thêm khấu hao vào giá thành sản phẩm là : 36.934.328đ kiểm toán viên đề nghị đơn vị bổ xung bút toán Nợ TK 6274 :36.934.328 Có TK 2141 :36.934.328 Kiểm toán viên cũng phát hiện sai sót khi hạch toán tài sản cố định thuộc phương tiện vận tải truyền dẫn của Chi nhánh Bắc Ninh. Cụ thể đơn vị đã hạch toán trùng xe ô tô Pord, kiểm toán viên đề nghị đơn vị điều chỉnh theo bút toán. Nợ TK 336 : 349.597.636 Có TK 2114 : 349.597.636 Bút toán ghi trùng được đơn vị hạch toán vào tháng 12, do đó đơn vị không phải điều chỉnh khấu hao. Ngoài ra, để đảm bảo các nghiệp vụ tài sản cố định ghi sổ đầy đủ, kiểm toán viên nận thấy Chi nhánh Ninh Bình đã không hạch toán máy trộn bê thông 500 lít mà công ty điều chuyển cho đơn vị .Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị hạch toán tăng tài sản cố định Nợ TK2113:24.965.000 Có TK336:24.965.000 Qua việc kiểm toán tăng tài sản cố định tại công ty xây dựng Sông Đà8, Kiểm toán viên nhận thấyhầu hàng hoáầu hết các tài sản cố định của công ty xây dựng Sông Đà 8 được mua bằng vốn lưu động.Việc sử dụng vốn lưu động mua tài sản cố định là sai quy chế quản lý tài sản của Tổng công ty. Đối với tài sản cố định do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành Kiểm toán viên xem xét quy trình đầu tư có tuân thủ theo quy định Nhà nước không? Dự án đầu tư đã được duyệt chưa ? Nếu dự án đầu tư do đơn vị tư làm thi công kiểm tra việc tập hợp chi phí trên tài khoản 241 có hợp lý và chính xác không. Khối lượng thanh toán ó với thực tế làm có không lê không? Tổng chi phí bỏ ra có đúng, với quyết toán đơn vị lập và quyết toán được tổng giám đốc duyệt không?. Kiểm toán tổng tài sản cố định do đầu tư xây dựng có ban hành là cùng việc khó khăn phức tạp đòi hỏi kiểm toán viên không chỉ am hiểu về lĩnh vực tài chính mà con am hiểu về kỹ thuật xây dựng. Để thực hiện tốt công việc kiểm tra này đòi hỏi các kiểm toán viên nội bộ có sự phối hợp cùng thực hiện. Trong năm, Công ty xây dựng Sông Đà 8 thực hiẹn 3 dự án đầu tư xây dựng cơ bản, hoàn thành 2 dự án trị giá 971.718.358.356 đ. Còn dở dang 2.978.924.003 đ. Công việc thực hiện quyết toán các công trình có một số vấn đề. Biểu 2.1 Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Tổng công ty xây dựng Sông Đà Khoản mục: các dự án đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành Đơn vị: Công ty xây dựng Sông Đà 8. Dự án Đơn vị thực hiện Quyết toán được duyệt Chi phí thực tế Chênh lệch Trạm trộn bê tông số 2 Công trình sản xuất cát Nhà E14 Xí nghiệp bê tông CN Hà Nội Cơ quan công ty 514.895.853 340.897.193 641.740.635 407.625.884 275.964.394 641.740.635 10.269.969 64.932.799 Tổng cộng 1.497.533.681 1.325.330.913 172.202.768 Trạm trộn bê tông số 2 do xí nghiệp bê tông thực hiện theo dự toán được duyệt là 514.895.853. Nhưng chi phí thực tế là 407.625.884. Như vậy quyết toán vượt so với chi phí thực tế là 107.269.969. Công trình sản xuất cát do chi nhánh Hà Nội thực hiện giá trị quyết toán là 340.897.193 chi phí thực tế là 275.964.394. Vậy quyết toán vượt so với chi phí thực tế là: 64.932.799. 1.2Đối với tài sản cố định thuê tài chính : Trong năm doanh nghiệp có tiến hành thuê tài chính máy nghiền đá CMD 186 - 187 trị giá 547.850.000 vào tháng12/1999 Kiểm toán yêu cầu đơn vị cung cấp hợp đồng thuê tài chính máy nghiền dó CMD 186 - 187 và tiền hành kiểm tra hợp đồng xem có thoả mãn một trong các điều kiện sau không: - Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng bên cho thuê được chuyển quyền sở tài sản thuê hoặc được tiếp tục thuê theo thoả thuận của hai bên. - Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua tài sản cố định thue theo giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tài sản cố định thuê tại thời điểm mua lại. - Thời gian cho thuê mộ loại tài sản ít nhất phải bừng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê. - Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê ít phải tương đương với giá của tài sản đó trên thị trường vào thời điểm ký hợp đồng. Qua việc kiểm tra, kiểm toán viên nhận thấy tài sản cố định thuê tài chính của đơn vị thoả mãn các điều kiện. Do đó, việc ghi chép giá trị tài sản cố định thuê vào khoản mục tài sản cố định thuê tài chính là hoàn toàn chính xác và hợp lý. Trên cơ sở hợp đồng thuê kiểm toán viên tính toán lại nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính, tiền lái thuê, đối chiếu với sổ sách kế toán và kiểm tra bút toán hạch toán. kiểm toán viên kết luận sổ sách kế toán đã phản ánh chính xác và đúng đắn nghiệp vụ thuê tài chính tài sản cố định. 1.3.Kiểm toán tài sản cố định vô hình Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp tài liệu, chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ tăng tài sản cố định và cho sự tồn tại và quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với tài sản cố định vô hình đó. Tài sản cố định này là quyền sử dụng đất đã trích đủ khấu hao. Kiểm toán viên đưa ra ý kiến chấp nhận về tài sản cố định vô hình này đã được kiểm toán viên kiểm tra kỳ trước. 2. Kiểm tra nghiệp vụ giảm tài sản cố định. Biểu2.2 Thủ tục kiểm toán giảm tài sản cố định. Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán Nguời thực hiện Các nghiệp vụ giảm tài sản cố định là có thật - Thu thập, các quyết định về việc giảm tài sản cố định của tổng giám đốc Tổng công ty, giám đốc công ty và những người được uỷ quyền 2. Các nghiệp vụ giảm tài sản cố định được ghi số đầy đủ Đối chiếu chứng từ của các nghiệp vụ giảm tài sản cố định với sổ sách kế toán để xem xét sự hiện diện của các nghiệp vụ tương ứng với các chứng từ. 3. Các nghiệp vụ điều chuyển,thanh lý, nhượng bán tài sản cố định đều được phê chuẩn đúng đắn - Kiểm tra các chứng từ gốc, xem xét sự phana cấp trong việ xét duyệ các nghiệp vụ giảm tài sản cố định có tuân thủ theo đúng quy chế quản lý tài chính của đơn vị không. 4.Các nghiệp vụ giảm tài sản cố định - Kiểm toán viên tính giá chuyển nhượng, thu thập về thanh lý, nhượng bán trong các biên bản có phù hợp với tài sản cố định trên thực tế không. 5. Việc tính toán giá trị các tài sản cố định được thực hiện chính xác - Kiểm tra tính chính xác trong việc tập hợp các số liệu phát sinh liên quan tới các nghiệp vụ giảm tài sản cố định của kế toán. Các nghiệp vụ giảm tài sản cố định đều được trình bày chính xác trên sổ kế toán - Kiểm tra cac nghiệp vụ hạch toán trong sổ kế toán, việc chuyển sổ kế toán. Trong năm 1999, giá trị tài sản cố định giảm do điều chuyển rất lớn. Tài sản cố định giảm là do đơn vị điều chuyển đi và thanh lý. Tổng tài sản cố định điều chuyển gồm 2.8 tỷ, tổng tài sản cố định thanh lý 1.647.746.084. Khi kiểm toán phần hành này, các kiểm toán viên cùng tiến hành theo đúng các thủ tục kiểm toán đã được phòng kiểm toán nội bộ Tổng công ty thiết lập và áp dụng đối với mọi cuộc kiểm tra. Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp các chứng từ có liên quan đến các nghiệp vụ giảm tài sản cố định trong năm như: các quyết định điều chuyển biên bản bàn giao, biên bản thanh lý, các chứng từ phản ánh chi phí thanh lý, biên bản kiểm kê tài sản cố định. Đối với tài sản cố định mà tổng công ty điều chuyển cho đơn vị khác kiểm toán viên kiểm tra, xem đơn vị có hạch toán đúng như tổng giám đốc hướng dẫn hay không. Nói chung các nghiệp vụ này thường chính xác vì kế toán ghi sổ căn cứ vào hướng dẫn tăng giảm của Tổng giám đốc(Giám đốc) Đối với tài sản cố định giảm do thành lý, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị lập bảng thanh lý tài sản cố định có sự giám sát của kiểm toán viên. kiểm toán viên kiểm tra các biên bản, chứng từ, hoá đơn có liên quan, đặc biệt chú ý các nghiệp vụ có giá trị dới 100 triệu đồng vì những tài sản cố định này công ty được quyền thanh lý, trước khi thanh lý công ty phải có tiên bản báo cáo với Tổng giám đốc. Kiểm toán viên tập trung kiểm tra nguyên giá, khấu hao lỹ kế và giá trị còn lại của những tài sản cố định đã thanh lý, xem xét tính đầy đủ, hợp lệ của chứng từ và việc kê khai các tài sản cố định thanh lý trên bảng kê. Gửi thư xác nhận đến một số cá nhân và đơn vị mà kiểm toán viên thấy cần thiết, phỏng vấn những người có trách nhiệm đối với những tài sản cố định đó trước đây để chứng minh cho tính có thật của các nghiệp vụ thanh lý. Xem xét biên bản kiểm kê tài sản cố định ở các kho, các công trình, các đội xây dựng để phát hiện ra tài sản cố định chưa được thanh lý mà đã ghi vào sổ. Đối chiéu trên bản kiểm kê năm nay với biên bản kiểm kê năm trước để phát hiện ra những chênh lệch về tài sản cố định. Đối với các tài sản cố định đã được điều chuyển thanh lý, nhượng bán, kiểm toán viên phải kiểm tra các bút toán hạch toán giảm, bút toán phản ánh chi phí, thu nhập, giảm nguồn vốn kinh doanh. Để hiểu rõ thủ tục kiểm toán ta xem xét quy trình kiểm toán thông qua nghiệp vụ thanh lý. Máy ép khí DK9M. kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp biên bản thanh lý Biểu2.3: Biên bản thanh lý tài sản cố định Tổng công ty xây dựng Sông Đà Công ty xây dựng Sông Đà 8 Mẫu số 03-TSCĐ Ban thành theo quyết định số 1141 - tài chính/QĐ/CĐkiểm toán Ngày 1/11/1999 của Bộ tài chính Biên bản thanh lý tài sản cố định Ngày 28 tháng 9 năm 1999 Số 858 Nợ TK: 214 Nợ TK: 821 Có TK: 2111 Căn cứ vào quyết định số 82/QĐ/QLTS ngày 20 tháng 9 năm 1999 của giám đốc về việc thanh lý tài sản cố định. I - Ban thanh lý gồm: Ông: Nguyễn Tiến Thành : Đại diện ban giám đốc làm trưởng ban Bà: Trần Thị Thu: Đại diện phòng kế toán - uỷ viên Ông: Lê Quốc Trung: đại diện phòng quản lý cơ giới - uỷ viên II - Đã tiến hành thanh lý tài sản cố định Tên (Mã, ký hiệu, quy cách): máy ép khí DKGM Nơi sản xuất: Nhật bản Năm sản xuất: 1990 Năm đưa vào sử dụng: 1/1/1993 Nguyên giá: 40.768.000 Hao mòn trích đến thời gian thanh lý 40.765.000 Giá trị còn lại: 40.768.000 III- Kết luận của ban thanh lý Máy đã hỏng, không thích hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Ngày 28/9/1999 Trưởng ban thanh lý. IV - kết quả thanh lý tài sản cố định Chi phí thanh lý: 1.500.000đ (Viết bằng chữ: Một triệu năm trăm nghìn đồng) Giá trị thu hồi 10.000.000đ(viết bằng chữ: Mười triệu đồng) Đã ghi giảm số thu tài sản cố định ngày 30/9/1999 Ngày 30/9/1999 Thủ trưởng đơn vị kế toán trưởng Bộ phận sử dụng TSCĐ Sau đó kiểm toán viên xem biên bản kiểm kê và việc hạch toán tài sản cố định trong các sổ kế toán. Biểu2.4: Số nhật ký chung và sổ cái tài sản cố định của công ty xây dựng Sông Đà 8 Sổ nhật ký chung Năm 1999 Ngày chứng từ Ngày ghi sổ Nội dung SHTK Nợ Có 28/9/1999 28/9/1999 28/9/1999 28/9/1999 28/9/1999 28/9/1999 Thanh lý máy ép khí DK9M Chi phí thanh lý Sổ thu từ thanh lý 214 211 821 111 112 721 40.768 150.000 10.000.000 40.768.000 1.500.000 10.000.000 Kiểm toán viên kết luận nghiệp vụ giảm tài sản cố định đã được thực hiện theo đúng nguyên tắc. 3. kiểm tra chi tiết số dư tài khoản tài sản cố định Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp báo cáo quyết toán đã được điều chỉnh theo biên bản kiểm toán năm trước. Do đó số dư đầu kỳ là chính xác. Đối với số dư cuối kỳ: Số dư cuối kỳ là kết quả tổng họp của số dư đầu kỳ và số phát sinh trong kỳ. Kiểm toán viên loại trừ những sai sót phát hiện ra trong quá trình kiểm toán tăng, giảm tài sản cố định thì số dư cuối kỳ của các tài khoản phản ánh tài sản cố định có được doanh nghiệp tính toán chính xác không. Thủ tục kiểm toán được kiểm toán viên sử dụng đây là kiểm tra việc tổng hợp giá trị tài sản cố định trên các sổ chi tiết theo loại tài sản cố định. Tính toán các số liệu trên các sổ chi tiết và đối chiếu với số liệu tổng hợp trên sổ cái các TK 211, 212, 213, 214 trong quá trình này kiểm toán viên cũng tiến hành việc lựa chọn một số tài sản cố định trên các sổ chi tiết để kiểm tra sự tồn tại tài sản cố định đó trên thực tế, đối chiếu với kết quả kiểm kê để đánh giá việc kiểm kê tài sản cố định ở đơn vị. 4. Kiểm tra chi phí khấu hao Biểu2.5 : Thủ tục kiểm toán chi phí khấu hao Thủ tục kiểm toán Người thực hiện 1. Mục tiêu: - Chính sách khấu hao có nhất quán không - Tính khấu hao tài sản cố định có chính xác không - Tính hợp lý của việc phân bổ khấu hao cho tài sản cố định cho các đối tượng liên quan 2. Tài liệu - Khung thời gian sử dụng tài sản cố định theo QĐ 1062 TC/QĐ/CSTC. - Bảng đăng ký mức trích khấu hao tài sản cố định được Cục quản lý vốn và tài sản nhà nước tại doanh nghiệp. - Bảng tổng hợp khấu hao tài sản cố định 3. Thủ tục - Đối chiếu các bảng khấu hao hoặc tính toán, lại chi phí khấu hao - Kiểm tra chứng từ sổ sách kế toán. Các thành viên của Tổng công ty xây dựng Sông Đà nói chung và công ty xây dựng Sông Đà 8 nói riêng đều áp dụng một chính sách khấu hao thống nhất. Trong đó, phương pháp tính khấu hao là phương pháp khấu hao bình quân theo thời gian (khấu hao đường thẳng). Mức khấu hao trung bình hằng năm chính là tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định và thời gian sử dụng tài sản cố định. Từ đó, Công ty ính mức khấu hao trung bình một tháng. Do công ty xây dựng Sông Đà 8 là doanh nghiệp thuần tuý sản xuất nên việc tính khấu hao của Công ty tuân thủ theo nguyên tắc tài sản cố định giảm trong thán này tháng sau mới thôi không tính khấu hao. Khi tiến hành kiểm toán chi phí khấu hao, kiểm toán viên phải kiểm tra việc tính khấu hao của từng tài sản cố định, khấu hao lũy kế và tổng hợp khấu hao năm của toàn bộ tài sản cố định. Mục tiêu của quá trình kiểm toán là xem xét. - Chính sách khấu hao có nhất quan không - Tính khấu hao tài sản cố định có chính xác không - Tính hợp lý của việc phân bổ khấu hao tài sản cố định cho các đối tượng liên quan.Kiểm toán viên tiến hành theo thủ tục kiểm toán đã được lập sẵn, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng bảng thời gian sử dụng các loại tài sản cố định của công ty xây dựng Sông Đà 8. Bảng này được các kiểm toán viên lập căn cứ vào các loại tài sản cố định sử dụng ở đơn vị và khung thời gian sử dụng các loại tài sản cố định hienẹ hành trong quyết định số 1062/TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 của bộ trưởng bộ tài chính. Bảng2.2 : Thời gian sử dụng các nhóm tài sản cố định ở cùng công ty xác định Sông Đà 8. Danh mục tài sản cố định Thời gian sử dụng tối thiểu Thời gian sử dụng tối đa A. Máy móc thiết bị động lực 1. Máy phát điện 2. Máy biến áp và thiết bị ổn định nguồn điện 3. Máy móc thiết bị động lực khác 7 7 6 13 12 15 B. Máy móc thiết bị công tác 1. Máy công cụ 2. Máy khai khoáng xây dựng 3. Máy bơm nước và xăng dầu 4. Thiết bị gia công bề mặt và ăn mòn kim loại 5. Máy móc thiết bị chuyên dùng sản xuất đồ vật liệu xây dựng 6. Máy móc thiết bị loại điện tử tin học 7. Máy móc thiết bị công tác 7 5 6 7 6 5 5 10 8 8 10 8 15 12 D. Thiết bị và phương tiện vận tải 1. Phương tiện vận tải đường bộ 6 10 E. Dụng cụ quản lý 1. Thiết bị tính toán đo lường 2. Máy móc thiết bị điện tử 3. Phương tiện và dụng cụ quản lý 5 4 5 8 8 10 F. Nhà cửa vật kiến trúc 1. Nhà cừa loại kiên cố 2. Kho chứa, cầu đường, bãi đỗ, sân phơi. 25 5 50 20 4.1 kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định hữu hình Do số lượng tài sản cố định tại công ty xây dựng Sông Đà 8 là rất nhiều. Vì vậy, kiểm toán viên thường tiến hành kiểm từng xí nghiệp một. Trong trường hợp bảng đăng ký mức trích khấu hao của công ty đã được cục quản lý vốn và tài sản nhà nước tại doanh nghiệp duyệt. Kiểm toán viên xem xét các mức duyệt khấu hao đối với những tài sản cố định từng bảng đăng ký. Sau đó, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp bảng tổng hợp khấu hao tài sản cố định và kiểm tra việc trích khấu hao tài sản cố định. Tuy nhiên, tại công ty xây dựng Sông Đà 8 bảng đăng ký khấu hao tài sản cố định chưa được cục quản lý vốn và tài sản nhà nước tại doanh nghiệp duyệt. Do đó, kiểm toán viên yêu cầu các xí nghiệp lập bảng kê chênh lệch chi phí khấu hao tài sản cố định. Bảng này cómẫu sẵn và được kiểm toán viên lưu trên máy vi tính. Công việc lập bảng được giám sát bởi kiểm toán viên. Công ty xây dựng Sông Đà 8 Chi nhánh Ninh Bình Bảng kê chênh lệch chi phí khấu hao Stt Tên tài sản Nguyên giá Tổng số tiền khấu hao Tổng cộng Ngân sách Tự bổ sung Tín dụng Nguồn khác Số đa trích Theo KT Chênh lệch I 2112 12.914.688.020 2.472.406.994 1.023.191.142 58.439.100 709.777.976 0 1 Đất đai tại Ninh Bình 92.978.400 92.978.400 5.578.704 5.578.704 0 2 Nhà cừa tại Ninh Bình 881.006.600 881.006.600 52.860.396 52.860.396 0 II 2113 5.970.351.510 1.236.203.497 24.603.071 0 325.669.438 325.669.438 0 1 Máy xúc Robox 420 (hết khấu hao) 2.350.307.929 9.000.000 20.064.085 2.321.243.844 10.832.652 10.832.652 0 2 Máy xúc Robox 320 (hết khấu hao) 1.410.875.630 1.410.875.630 90.560.100 90.560.100 0 3 Máy ủi D6H 1.227.203.497 1.227.203.497 209.184.535 0 4 Máy trắc đạt ĐT6 (Hết khấu hao) 45.598.454 4.538.986 41.059.468 6.995.585 6.995.585 0 5 Máy xúc lật (tăng tháng 6 giảm T7) 936.366.000 936.366.000 8.096.566 8.096.566 0 III 2114 1.761.951.055 316.466.600 132.300.000 656.692.150 440.913.148 -215.779.002 1 Ô tô 35N-1700 316.466.600 316.466.600 262.636.891 56.964.908 56.964.908 0 2 Ô tô 48H - 0641 (Giảm T5) 132.300.000 132.300.000 262.636.891 7.938.000 7.938.000 0 3 Ô tô 29L - 6144 (Giảm T6) 262.636.891 262.636.891 82.551.334 39.395.534 -43.155.800 4 Ô tô 29L - 6145 (Giảm T6) 262.636.891 262.636.891 82.551.334 39.395.534 -43.155.800 5 Ô tô 29L - 6151 (Giảm T6) 262.636.891 262.636.891 82.551.334 39.395.534 -43.155.800 6 Ô tô 29L - 6150 (Giảm T6) 262.636.891 262.636.891 82.551.334 39.395.534 -43.155.800 7 Ô tô 29L - 6152(Giảm T6) 262.636.891 262.636.891 82.551.334 39.395.534 -43.155.800 8 Ô tô 29L - 6250 (Tăng T6) 349.597.636 334.863.636 14.734.000 50.288.483 50.288.483 0 9 Ô tô 29L-6268 (Tăng T6 - Giảm T12) 349.597.636 334.863.636 14.734.000 50.288.483 50.288.483 0 10 Ô tô 29L - 6270 (Tăng T6) 349.597.636 334.863.636 14.734.000 50.288.483 50.288.483 0 11 Ô tô 29L - 6276 (Tăng T6 - Giảm T9) 349.597.636 334.863.636 14.734.000 21.201.959 21.201.959 0 11 Ô tô 29L - 6271 (Tăng T6 - Giảm T7) 349.597.636 334.863.636 14.734.000 6.965.164 6.965.164 0 IV 26.847.110 0 26.857.110 0 0 4.855.840 4.855.840 0 1 Máy vi tính 26.847.110 26.857.100 4.855.840 4.855.840 0 Tổng cộng 7.759.159.675 1.552.670.097 183.760.181 0 0 4.855.840 771.438.426 -215.779.002 4.2 kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định vô hình: Tài sản cố định vô hình của doanh nghiệp đã được trích đủ khấu hao từ kỳ kiểm toán trước. Kiểm toán viên đã xác nhận là doanh nghiệp đã trích đúng. 5 .Kiểm toán chi phí sửa chữ lớn tài sản cố định Công ty xây dựng Sông Đà 8 có một số lượng lớn tài sản cố định sử dụng cho nhiều công trình. Để đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh được diễn ra bình thường,sản cố định phải thường xuyên được bảo dưỡng, sửa chữa, nâng cấp. Do đó,, các nghiệp vụ sửa chữa lớn, theo kế hoạch và không theo kế hoạch