Đề tài Một số vấn đề về cơ sở lý luận kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại

ất bán trong kỳ. TK 632 cuối kỳ không có số dư. Bên Nợ: Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, DV đã được coi là tiêu thụ Bên Có: Giá vốn hàng bán bị trả lại; kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ . Và một số các tài khoản liên quan khác. 3. Tổ chức hạch toán tiêu thụ sản phẩm theo phương pháp KKTX.(Sơ đồ 1) V/ kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 1. Hạch toán chi phí bán hàng. TK 641 - Chi phí bán hàng: được dùng để tập hợp và kết chuyển CPBH thực tế phát sinh trong kỳ. Bên Nợ: Tập hợp CPBH thực tế phát sinh trong kỳ. Bên Có: Các khoản ghi giảm CPBH; Kết chuyển CPBH. TK 641 không có số dư và được chi tiết theo các tiểu khoản: - TK 641.1: chi phí nhân viên - TK 641.2: chi phí vật liệu, bao bì - TK 641.3: chi phí dụng cụ, đồ dùng -TK 641.4: chi phí khấu hao TSCĐ - TK 641.5:chi phí bảo hành - TK 641.7: chi phí DV mua ngoài - TK 641.8: chi phí bằng tiền khác 2. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: TK này được dùng để phản ánh các khoản chi phí phát sinh liên quan chung đến toàn doanh nghiệp như các chi phí quản trị và quản lý hành chính. Bên Nợ: Tập hợp toàn bộ CPQLDN thực tế phát sinh trong kỳ. Bên Có: Các khoản ghi giảm CPQLDN; Kết chuyển CPQLDN. TK 642 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành: - TK 642.1: chi phí nhân viên quản lý - TK 642.2: chi phí vật liệu quản lý - TK 642.3: chi phí đồ dùng văn phòng. - TK 642.4: chi phí khấu hao TSCĐ - TK 642.5: thuế, phí và lệ phí - TK 642.6: chi phí dự phòng -TK 642.7: chi phí DV mua ngoài -TK 642.8: chi phí bằng tiền khác Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 642 có thể được mở thêm một số tiểu khoản khác để theo dõi các nội dung, yếu tố chi phí thuộc quản lý doanh nghiệp . VI/ Hạch toán xác định kết quả bán hàng. Kết quả tiêu thụ là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần (doanh thu thuần) với giá vốn hàng đã bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp biểu hiện bằng tiền lỗ hay lãi về tiêu thụ. Kết quả bán hàng trong kỳ = Doanh thu thuần - CPBH phân bổ cho hàng đã bán - CPQLDN phân bổ cho hàng đã bán Nếu chênh lệch mang dấu (+) thì KQBH là lãi và ngược lại, nếu chênh lệch là (-) thì KQBH là lỗ. Tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng đơn vị mà việc xác định kết quả tiêu thụ được tiến hành vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm. Kế toán sử dụng TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. TK này cuối kỳ không có số dư và mở chi tiết theo từng hoạt động. Bên Nợ: - Trị giá vốn của hàng bán, CPBH, CPQLDN - Kết chuyển số lợi nhuận trước thuế trong kỳ. Bên Có: - Doanh thu bán hàng thuần của hàng đã tiêu thụ trong kỳ. - Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ Chương II Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty tnhh tm & dv an giang - hà nội I/ tổng quan về công ty tnhh tm & dv an Giang. Công ty TNHH TM & DV An Giang là doanh nghiệp tư nhân được thành lập theo giấy phép số 0102005565 của bộ kế hoạch và đầu tư Hà Nội ban hành ngày 06 tháng 06 năm 2000. Trụ sở chính : Tổ 25 , Ngọc Thuỵ, Long Biên, Thành Phố Hà Nội Tên công ty : Công ty TNHH TM & DV An Giang Tên giao dịch : AN GIANG COMPANLY LIMITED (VINE GROUP) Tên viết tắt : An Giang.CO.,LTD Điện thoại : 04. 8710621 1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH TM DV An Giang Hoạt động chính của công ty là nhập khẩu và phân phối rượu vang. Hiện nay công ty có 850 loại rượu vang đến từ các nước nổi tiếng trên thế giới như Pháp, ý, Tây Ban Nha, úc ...ngoài ra công ty còn kinh doanh đồ uống, bia, đồ ăn, nội thất và điều hành dịch vụ nhà hàng. Ngày 23 tháng 06 năm 2003 nhà hàng và một quán Cafe đã khai trương tại Hà Nội. Việc khai trương tuy không được công chúng hay báo chí biết đến nhưng nhờ những khách hàng quen thuộc của công ty giới thiệu bạn bè và sự phục vụ nhiệt tình của nhân viên nên công ty tiếp tục vững bước trên con đường kinh doanh của mình. Khách hàng quen thuộc của công ty đến từ Hồng Kông, Tokyo, Bangkok...thuộc các thành phần khác nhau như nhà ngoại giao, doanh nhân....những người muốn có những khoảnh khắc thư giãn và cùng tất cả những ai yêu thích rượu vang. Trải qua gần 6 năm hoạt động, công ty kinh doanh dần có hiệu quả và ngày càng phát triển. Doanh thu và lợi nhuận của công ty ngày một tăng nhanh. Công ty đã ra những quyết định kinh doanh đúng đắn một mặt do sự quản lý chỉ đạo đúng đắn của ban giám đốc, mặt khác do sự cố gắng của toàn thể các phòng ban, người lao động nên công ty kinh doanh rất tốt. Đến năm 2005 công ty đã đạt được doanh thu 18.551.547.579. Kết quả hoạt động sản xuất của công ty TNHH TM & DV An giang. Đơn vị: Đồng Stt Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 So sánh Tỷ lệ % Số tiền 1 Tổng doanh thu 9.371.174.328 19.132.922.867 9.761.748.539 140,168 2 Các khoản giảm trừ 581.375.288 581.375.288 3 Doanh thu thuần 9.371.174.328 18.551.547.579 9.180.373.251 97,964 4 Giá vốn hàng bán 4.809.400.987 13.578.284.799 8.768.883.812 182,328 5 Lợi hnuận gộp 4.561.773.341 4.973.262.780 411.489.439 9,02 6 Doanh thu hoạt động tài chính 13.227.815 13.227.815 7 Chi phí hoạt động tài chính 258.734.142 258.734.142 8 Chi phí bán hàng 9 Chi phí quản lý 4.488.937.779 4.766.041.349 277.103.570 6,173 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 72.835.562 (38.248.896) (111.120.458) (152.563) 11 Thu nhập khác 3.297.818 123.719.011 120.420.193 3651,542 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 3.297.818 123.719.011 120.421.193 3651,542 14 Tổng lợi nhuận trước thuế 76.133.380 85.434.115 9.300.735 12,216 15 Thuế TNDN phải nộp 21.317.346 23.921.552 2.604.206 12,216 16 Lợi nhuận sau thuế 54.816.034 61.512.563 6.696.529 12.,16 Nhìn tổng quan tình hình sản xuất của công ty trong hai năm 2004 và năm 2005 ta thấy: Tổng doanh thu thuần từ hoạt động kinh doanh của năm 2005 tăng so với năm 2004 là: 9.180.373.251đ tương ứng với tỷ lệ tăng là 104.168%. Điều này chứng tỏ số lượng tiêu thụ trong năm 2005 tăng mạnh là do công ty chú trọng vào công tác mở rộng thị trường và mở thêm các chi nhánh khác để giới thiệu sản phẩm. Giá vốn hàng bán cũng tăng lên 8.768.883.812đ tương ứng với tỷ lệ tăng là 182,328%. Nguyên nhân là do số lượng sản phẩm tiêu thụ tăng nhanh. Tỷ lệ tăng của doanh thu nhỏ hơn tỷ lệ tăng của giá vốn là do giá mua vào tăng lên. Lợi nhuận gộp năm 2005 so với năm 2004 tăng lên 411.489.439đ tương ứng với tỷ lệ tăng là 9,02%. Mặt khác, chi phí quản lý và chi phí hoạt động kinh doanh giảm 11.120.458đ tương ứng tỷ lệ là 152,563%. Nhưng thu nhập khác tăng cao làm cho lợi nhuận sau thuế tăng 6.696.529đ tương ứng với tỷ lệ 12,216%. Đây cũng là một kết quả cao so với các doanh nghiệp cùng ngành. 2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH TM & DV An Giang. Để đảm bảo cho việc tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh, bộ máy quản lý của công ty tổ chức theo kiểu trực tuyến chức năng như sau:(Sơ đồ số 1) - Giám đốc là người có quyền cao nhất trong công ty có trách nhiệm quản lý điều hành mọi hoạt động của công ty. - Phó giám đốc giúp giám đốc điều hành một số hoạt động được giao trong lĩnh vực quản lý. - Các phòng ban chức năng: chịu sự điều hành của phó giám đốc. + Phòng kinh doanh : có nhiệm vụ thu thập, khai thác thông tin, tổ chức tiếp cận thị trường trực tiếp thực hiện các hợp đồng tiêu thụ hàng hoá. + Phòng tổ chức hành chính: Tổ chức bộ máy và đào tạo đội ngũ lao động, tham mưu và trợ giúp giám đốc thực hiện công tác quản lý cũng như đào tạo và bố trí lao động. Giải quyết công việc hành chính hàng ngày như: Xây dựng lịch làm việc, tiếp khách, thực hiện các thủ tục hành chính khác + Phòng vật tư: Có nhiệm vụ điều hành, giám sát việc tổ chức kinh doanh, phân bổ nguyên vật liệu, bảo quản vật tư hàng hoá. Xuất nhập hàng hoá theo phiếu xuất nhập theo quy định của nhà nước. Theo dõi vật tư hàng hoá để lên kế hoạch báo cáo nguyên vật liệu. + Phòng tài chính kế toán: tổ chức thực hiện công tác kế toán, kiểm tra phản ánh tình hình tài sản và nguồn vốn, xác định và phân phối kết quả kinh doanh, lập số liệu báo cáo kết quả kinh doanh, lập số liệu thống kê báo cáo tài chínhThường xuyên phản ánh và cung cấp thông tin kịp thời, phản ánh chính xác cho giám đốc để có quyết định chính xác kịp thời cho kết quả hoạt động tại công ty. Sơ đồ 1:Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty Giám Đốc Phó Giám Đốc Phòng tổ chức hành chính Phòng tài chính kế toán Phòng vật tư Phòng kinh doanh II/ thực trạng tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH TM & DV An giang 1. Nhiệm vụ của các bộ phận kế toán và mối quan hệ. Bộ máy kế toán của Công ty TNHH TM & DV An Giang (Sơ đồ số 2) có nhiệm vụ: * Ghi chép, tính toán, phản ánh tình hình hiện có, sự biến động và tình hình sử dụng tài sản, kinh phí, tình hình diễn biến và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị. * Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch SXKD, kế hoạch thu chi tài chính, tình hình thanh toán, sử dụng tài sản, nguồn vốn và kinh phí của đơn vị. * Cung cấp số liệu, tài liệu, thông tin phục vụ cho việc quản lý và điều hành hoạt động của Công ty, kiểm tra và phân tích các thông tin kinh tế tài chính. Chức năng của mỗi bộ phận và mối quan hệ giữa các bộ phận: - Kế toán trưởng: là người quản lý, chỉ đạo chung tất cả các bộ phận kế toán và mọi nghiệp vụ, từ việc ghi chép chứng từ ban đầu đến việc sử dụng sổ sách kế toán do Bộ, Nhà nước ban hành theo quy định, tổ chức phân công hợp tác trong bộ máy kế toán, kiểm tra tình hình biến động các loại vật tư, tài sản, theo dõi các khoản chi phí, thu nhập và nghĩa vụ đối với Nhà nước, chứng từ, sổ sách - Kế toán tổng hợp: Cuối quý (tháng, năm) kế toán tổng hợp tập hợp số liệu tại phòng kế toán làm căn cứ để lập BCTC. - Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương: Có nhiệm vụ, tổ chức, ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về số lượng lao động, thời gian lao động, kết quả lao động của từng người, từng bộ phận một cách chính xác, kịp thời. Tính và phân bổ chính xác tiền lương và các khoản trích theo lương cho các đối tượng sử dụng theo đúng chế độ. Phân tích tình hình quản lý, sử dụng quỹ tiền lương nhằm khuyến khích người lao động nâng cao năng suất lao động, tiết kiệm chi phí, nâng cao chất lượng sản phẩm. - Kế toán tài sản cố định: Bảo đảm phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biến động tài sản cố định trên 3 chỉ tiêu: Nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại. - Kế toán tiền mặt và tiền gửi ngân hàng: Phản ánh kịp thời, chính xác số tiền hiện có và tình hình thu, chi toàn bộ các loại tiền, mở sổ theo dõi chi tiết từng loại ngoại tệ ( theo nguyên tệ và theo đồng Việt Nam quy đổi ). - Kế toán doanh thu và nợ phải thu: Theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải thu theo từng đối tượng, thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra, đôn đốc việc thanh toán được kịp thời. Theo dõi cả về nguyên tệ và quy đổi theo “đồng Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam” đối với các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ. Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo tỷ giá hối đoái thực tế. - Kế toán công nợ phải trả: Theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải trả theo từng đối tượng (nợ phải trả nhà cung cấp, nợ phải nộp Ngân sách, nợ phải trả các bên đối tác liên doanh, nợ phải trả nội bộ và các khoản phải trả khác) thường xuyên đối chiếu, kiểm tra, đôn đốc việc thanh toán kịp thời. Theo dõi cả về nguyên tệ và quy đổi theo “đồng Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam” đối với các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ. Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo tỷ giá hối đoái thực tế. - Thủ quỹ: có nhiệm vụ thu chi theo sự chỉ đạo của kế toán trưởng. Sơ đồ 2 Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán tiền lương Kế toán tài sản cố định Kế toán tiền mặt và tiền gửi NH Kế toán doanh thu và nợ phải thu Kế toán công nợ phải trả Thủ quỹ 2. Chế độ kế toán công ty đang áp dụng. Hình thức kế toán mà Công ty đang áp dụng hiện nay là hình thức Nhật ký chung. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung được khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ kế toán theo hình thức Nhật ký chung Sổ cái tài khoản 511, 131, 632 ... Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn, bảng tổng hợp chi tiết doanh thu bán hàng Sổ chi tiết doanh thu bán hàng, sổ chi tiết thanh toán với người mua, thẻ kho Sổ nhật ký bán hàng, sổ nhật ký thu tiền Hoá đơn GTGT Phiếu xuất kho Phiếu thu, giấy báo nợ, báo có Nhật ký chung Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Báo cáo kế toán III/ thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty tnhh tm & dv an giang 1. Chứng từ: Hoá đơn GTGT do doanh nghiệp lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Phiếu thu (PT01/0001) Giấy báo Có của ngân hàng Thẻ kho Bảng tổng hợp chứng từ Stt Loại chứng từ Diễn giải 1 PT0302 Phiếu thu 2 RECO3024 - Hoá đơn thanh toán bằng Séc (bán lẻ) 3 - NX02050 - Phiếu nhập kho 4 - T03542 - Phiếu nhập kho 5 - PX0356 - Phiếu xuất kho 2. Tài khoản sử dụng : TK 111 : Tiền mặt TK112 : Tiền gửi ngân hàng TK 113 : Tiền đang chuyển TK 131 : Phải thu của khách hàng TK 156 : Hàng hoá TK 33311 : Thuế và các khoản phải nộp TK 5111 : Doanh thu hàng bán và cung cấp dịch vụ TK 521 : Các khoản giảm trừ TK 5211 : Chiết khấu thương mại TK 5212 : Hàng bán bị trả lại TK 5213 : Giảm giá hàng bán 3. Kế toán bán buôn tại công ty TNHH TM & DV An Giang Trong phương thức bán buôn công ty thường áp dụng hình thức bán buôn qua kho. - Trường hợp xuất bán trực tiếp tại kho : Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi: - Giá vốn hàng hoá xuất bán : Nợ TK 632 Trị giá vốn hàng xuất kho Có TK 156.1 - Phản ánh doanh thu hàng bán : Nợ TK 111,112 : Tổng giá thanh toán (thanh toán ngay) Nợ TK 131 :Tổng giá thanh toán Có TK511 : Doanh thu chưa thuế Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra - Chi phí vận chuyển hàng cho khách được tính vào chi phí bán hàng. Nhưng do loại hình công ty là nhỏ nên đưa vào TK 642 theo luận định. Ta xét một số nghiệp vụ bán hàng sau: Ví dụ: Theo hợp đồng số HĐ 250306 ngày 25/03/06 công ty xuất kho bán cho công ty TNHH Hiệp Long Quảng Ninh. Biểu 1: Thủ kho sẽ dùng liên 3 để ghi thẻ kho theo chỉ tiêu khối lượng hàng xuất cho từng mặt hàng. Cuối tháng, chuyển thẻ kho và hoá đơn trong tháng lên phòng kế toán. Biểu 2: Phiếu xuất kho Mẫu số 02 – VT Ngày 25/03/2006 Ban hành theo quýêt định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của BTC Họ tên khách hàng: Công ty TNHH Hiệp Long, Quảng Ninh Lý do xuất hàng: Bán hàng Xuất tại: Kho 1001 STT Mã số hàng hoá Tên hàng hoá ĐV Số lượng Ghi chú 1 745 Tanhehue Cabernet sauvignon Chai 50 Các phiếu sẽ được chuyển cho kế toán tiêu thụ (kế toán vật tư, hàng hoá) để phục vụ cho việc kiểm tra, đối chiếu các số liệu. Tuỳ thuộc vào hình thức thanh toán theo rõi riêng Công ty TNHH TM & DV An Giang Mẫu số 06 - VT (Ban hành theo QĐ số 1141 TC/QĐ/CĐKT) Tên kho: 1001 Thẻ kho Ngày lập thẻ : 31/03/2005 Kho 1001 Tên hàng hoá : Sauvignon Đơn vị : Chai Chứng từ Diễn giải Số lượng Ký xác nhận Số hiệu Ngày tháng Nhập Xuất Tồn Tồn đầu kỳ 40 60 735 05/03 Nhập hàng 30 100 740 08/03 Nhập hàng 130 745 25/03 Xuất bán cho công ty Đỗ Văn Hoà 50 80 748 28/03 Xuất bán cho công ty Hoàng Ngân 70 40 40 Cộng phát sinh 90 Tồn cuối kỳ 40 Biểu 3: Biểu 4 : Phiếu thu Ngày 04/03/06 phát sinh nghiệp vụ chị Hà công ty TNHH Thương Mại & Dịch Vụ Đông Hưng nộp số tiền hàng, số tiền hàng là 6.592.000đ. Phòng kế toán lập chứng từ phiếu thu có mẫu như sau: Công ty TNHH TM &DV An Giang Phiếu thu Ngày 04/03/2006 Nhận của: Chị Hà Công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Đông Hưng Phương thức thanh toán Tiền mặt Chuyển khoản Tên Ngân hàng Loại tiền VNĐ USD Tỷ giá: STT Diễn giải nội dung thu Số tiền 1 Thu tiền hàng 6.592.000 Tổng cộng 6.592.000 Bằng chữ: Sáu triệu năm trăm chín hai ngàn đồng chẵn Kèm theo: 03 Hoá đơn GTGT Chứng từ gốc Người lập phiếu Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) Sáu triệu năm trăm chín hai ngàn đồng chẵn Kế toán viên Kế toán trưởng Thủ quỹ Người nộp Biểu 5: Phiếu nhập kho Khi có yêu cầu trả lại hàng của khách hàng thì kế toán lập phiếu nhập kho Công ty TNHH TM & DV An Giang phiếu nhập kho Số AA072056 Ngày 30/03/2006 Người giao hàng: Công ty TNHH TM & DV Thiên Minh Địa chỉ: 25 Bà Triệu, Hà Nội Diễn giải: Nhập hàng trả lại Theo hợp đồng số: 072056 Ngày 30 tháng 03 năm 2006 Nhập tại kho: 1001 STT Mã hàng Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Mã kho SL ĐG Thành tiền 1 0329 Green Point Non Vintage Chai 1001 24 194.909 4.677.816 Cộng 4.677.816 Nhập ngày 30/03/2006 Người lập Người giao hàng Thủ kho Sau khi hoàn thiện việc lập hoá đơn bán hàng, nhân viên phòng kinh doanh sẽ mang hoá đơn xuống kho làm thủ tục xuất hàng. Dưới kho, thủ kho căn cứ vào hoá đơn GTGT để xuất hàng cho khách và ghi thẻ kho cho lô hàng xuất bán (biểu 3). Khi nhận được hoá đơn từ thủ kho, kế toán kiểm tra tính hợp lệ của hoá đơn rồi phản ánh doanh thu của lô hàng đã tiêu thụ: Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 0084622 (biểu 1) kế toán ghi : Nợ TK 131: 5.326.970 Có TK 511: 4.842.700 Có TK 33311 : 484.270 Từ số liệu trên đã định khoản ta ghi vào sổ nhật ký bán hàng, sổ chi tiết TK 511, Sổ chi tiết 33311. Khi bán hàng căn cứ vào số liệu được nhập trên máy vi tính, máy sẽ tự động ghi sổ nhật ký chung. Kế toán các trường hợp phát sinh trong quá trình bán hàng: - Hàng bán bị trả lại : Vì lý do nào đó khách hàng yêu cầu được trả lại hàng hoá, chẳng hạn: vi phạm hợp đồng, hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách ghi trong hợp đồng thì công ty cho phép khách hàng có quyền trả lại một phần hay toàn bộ số hàng đã mua. Khi có yêu cầu trả lại hàng của khách hàng, công ty căn cứ voà hoá đơn từ phía khách hàng để lập phiếu nhập kho (biểu 5) Phiếu nhập kho là căn cứ để kế toán ghi sổ nhật ký chung. Ví Dụ : Ngày 30/03/2006 Công ty TNHH TM & DV Thiên Minh trả lại 24 chai Green Point Non Vintage đã mua của công ty theo giá mua ghi trên hoá đơn là 200.000đ/chai, giá vốn là 194.909đ/chai. Khi phát sinh nghiệp vụ này, phòng kế toán lập phiếu nhập kho cho số hàng bị trả lại. Căn cứ vào phiếu nhập kho thủ kho nhập số hàng này ghi vào thẻ kho và chuyển cho phòng kế toán. Kế toán định khoản : Nợ TK 5212 : 4.800.000 Nợ TK 3331: 480.000 Có TK 131 : 5.280.000 Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho : Nợ TK 156: 4.677.816 CóTK 632: 4.677.816 Cuối tháng, kết chuyển toàn bộ doanh thu hàng bán bị trả lại của tất cả các mặt hàng sang TK 511 Nợ TK 511: 4.800.000 Có TK 5212: 4.800.000 Đối với nghiệp vụ hàng bán bị trả lại kế toán không mở sổ chi tiết hàng bán bị trả lại mà căn cứ vào hoá đơn, kế toán vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 5212- Hàng bán bị trả lại Chiết khấu thương mại: Đối với nghiệp vụ giảm giá hàng bán, trong trường hợp khi có yêu cầu hợp lý từ phía khách hàng, Giám đốc công ty quyết định giảm giá hàng bán nhằm khuyến khích khách hàng mua với số lượng lớn, Công ty không ghi nhận nghiệp vụ giảm giá hàng bán mà ghi vào Nhật ký chung giống như trong trường hợp hàng bán bị trả lại. Định kỳ, kế toán vào sổ cái TK 5211 và kết chuyển doanh thu giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại về doanh thu thuần. Ví dụ : Công ty giảm giá rượu Sauviignon cho công ty TNHH Thương mại & dịch vụ Thiên Minh là 6.000.000đ do mua hàng với số lượng lớn. Khi phát sinh nghiệp vụ này kế toán ghi vào sổ chi tiết tài khoản 5211,131. Nợ TK 5211: 6.000.000 Có TK 131: 6.000.000 Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong tháng sang tài khoản 511 theo định khoản: Nợ TK 511: 6.000.000 Có TK 5211: 6.000.000 - Chiết khấu thanh toán : Công ty thực hiện chiết khấu thanh toán trong trường hợp người mua thanh toán tiền sớm. Nó được tính vào chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp. VD : Ngày 10/03/06 Cửa hàng Kim Oanh thanh toán sớm tiền hàng cho công ty và được hưởng chiết khấu là 2% giá trị hàng hoá. Trị giá hàng hoá trên hoá đơn là 40.560.328đ Căn cứ vào phiếu thu kế toán ghi : Nợ TK 111 : 40.560.328 Nợ TK 635 : 81.206,56 Có TK 131 : 41.371.534,56 Biểu 6 : Phiếu xuất kho/vận chuyển VD : Ngày 20/03/06 kế toán lập phiếu xuất kho để xuất lô hàng cho cửa hàng Vine của công ty . Phiếu xuất kho/vận chuyển Xuất tại kho: 1001 Nhập tại: Kho cửa hàng Vine STT Tên mặt hàng, dịch vụ ĐVT SL ĐG TT A B C 1 2 3=1x2 1 Montes Anpha Chai 6 235.262 1.411.572 2 Sauvignon Chai 4 129.560 518.240 3 Terrazas Chai 2 186.440 327.880 .............. 8 Veuve Chai 2 496.545 993.090 Cộng 14 3.250.782 Xuất ngày. 20/03/2006 Cộng thành tiền: Ba triệu hai trăm năm mươi ngàn, bảy trăm tám mươi hai đồng Người nhận Người lập biểu Thủ kho Người vận chuyển Căn cứ vào phiếu xuất kho vận chuyển bộ phận kho ghi thẻ kho và giao cho kế toán làm căn cứ ghi sổ theo định khoản. Nợ TK 156 (Cửa hàng Vine ) : 3.250.782 Có TK 156(Kho công ty 1001) : 3.250.782 Biểu 7: Báo cáo bán lẻ hàng hoá Công ty TNHH TM & DV An Giang báo cáo bán lẻ hàng hoá Cửa hàng Vine Từ 25/03/2006 đến 31/03/2006 STT Tên hàng và quy cách phẩm chất ĐVT Số lượng Theo giá bán lẻ nơi bán Theo giá vốn Giá ĐV Thành tiền Giá ĐV Thành tiền 1 2 3 4 5 6 7 8 2 Montes Alpha Chai 9 235.262 2.117.358 196.052 1.764.468 3 Cabernet Sauvignon Chai 10 96.854 968.540 94.955 949.550 4 Terrazas Chai 8 186.440 1.491.520 182.784 1.462.272 ................ Tổng cộng 24.577.418 24.176.290 Cộng thành tiền: Bốn triệu một trăm bảy sáu ngàn hai trăm chín mươi đồng Ngày 31/03/2006 Người báo cáo Căn cứ vào báo cáo bán hàng, kế toán lập hoá đơn GTGT cho số hàng tiêu thụ. Biểu 8: Hoá đơn GTGT Mẫu số 01 GTKT-3LL AH/2005T hOá ĐƠN gtgt Liên 1 : Lưu 0457124 Ngày 31 tháng 03 năm 2006 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH TM & DV An Giang Địa chỉ: Điện thoại: MS: Họ tên người mua hàng: Anh Kiên Đơn vị: Bán lẻ tại cửa hàng Vine Địa chỉ: Số TK: Hình thức thanh toán: TM/CK MS: 0100112080 STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 1 Theo báo cáo bán hàng tại cửa hàng Vine của công ty TNHH TM &DV An Giang 15.256.768 Cộng tiền hàng: 15.256.768 Thuế suất GTGT: Tiền thuế GTGT: Tổng số tiền thanh toán: 15.256.768 Số tiền viết bằng chữ: Mười năm triệu hai trăm năm sáu ngàn bảy trăm sáu mươi tám đồng Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị Phương thức hạch toán : Đến ngày 31/03/2006 cửa hàng Vine nộp báo cáo bán lẻ từ ngày 25/03 đến 30/03 cho phòng kế toán. Tại phòng kế toán, sau khi nhận được hoá đơn kèm báo cáo bán lẻ hàng hoá, kế toán ghi sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản 511,TK 156. VD : Nhận được bảng kê bán lẻ hàng hoá giá trị hàng bán là : 24.577.418 Trên cơ sở bảng kê, kế toán ghi : Nợ TK 111 : Có TK 511 : 15.256.768 Cuối tháng, kế toán xác định trị giá mua thực tế của hàng bán lẻ: Nợ TK 632 Có TK 1561 : 24.176.290 1 .Kế toán giá vốn hàng bán Muốn xác định được kết quả bán hàng, trước hết cần phải tính được trị giá vốn của hàng bán. Để phản ánh nghiệp vụ này, kế toán sử dụng TK 632 - Giá vốn hàng bán và các TK liên quan: TK 155, TK 157, TK 911 TK 155 có các tài khoản cấp 2 như sau: + TK 155.1: thành phẩm kho hoàn thành + TK155.2: thành phẩm kho nội địa + TK155.3: thành phẩm tại các cửa hàng Kế toán giá vốn hàng bán căn cứ vào sổ chi tiết thành phẩm, vào các chứng từ nhập xuất thành phẩm, kế toán tiến hành phân loại chứng từ kèm theo từng loại mã hàng kết hợp với giá thành đơn vị thực tế sẽ xác định được trị giá vốn hàng xuất bán theo phương pháp bình quân gia quyền như sau: Trị giá thực tế của hàng nhập trong kỳ Trị giá thực tế của hàng tồn đầu kỳ + Đơn giá bình quân Số lượng hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng còn đầu kỳ = + Giá vốn hàng xuất bán = Số lượng hàng xuất bán x Đơn giá bình quân Cuối tháng, căn cứ hoá đơn mua hàng, kế toán tính ra giá đơn vị hàng hoá xuất bán sau đó vào sổ nhật ký chung cho từng nghiệp vụ. Phương pháp hạch toán : Nợ TK 632 Trị giá thực tế hàng xuất bán Có TK 156 Nợ TK 911 Có TK 632 Kết chuyển giá vốn hàng bán. 4> Sổ sách kế toán Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc để lập sổ chi tiết tài khoản, hoá đơn bán hàng, phiếu thu Phụ lục Bảng 1 Sổ chi tiết hàng hoá Tên kho: 1001 Hàng hoá: Rượu Từ ngày 01/03/2006 đến 31/03/2006 ĐVT: Chai Chứng từ Diễn giải Đơn giá Nhập Xuất Tồn SH NT SL TT SL TT SL TT 01/03 Tồn ĐK 60 9.886.780 0735 05/03 Nhập 149.568 40 5.982.720 100 15.869.500 0740 08/03 Nhập 149.568 30 4.487.040 130 20.356.540 0745 25/03 Xuất 165.000 50 8.250.000 80 12.106.540 0748 28/03 Xuất 165.000 40 6.600.000 40 5.506.540 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 70 11.550.000 90 14.850.000 Tồn CK 40 5.506.540 Bảng 2 Sổ chi tiết bán hàng Tên hàng hoá: Rượu Từ 01/03/2006 – 31/03/2006 Quyển số 2 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Doanh thu Các khoản tính trừ Số hiệu Ngày tháng Số lượng Đơn giá Thành tiền Thuế Khác 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 03/03 ... 25/03 ... 0368 ... 0745 ... 03/03 ... 25/03 ... Sauvignon ... Non Vintage ... 131 ... 131 ... 30 ... 50 ... 96.850 .