Đề tài Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Sứ Thanh Trì

+ Đối tượng sử dụng ( Bộ phận sản xuất nào ) Mỗi lần nhập kế toán vật tư nhập tổng số tổng giá trị từng loại NVL xuất kho cho từng bộ phận và in ra mỗi bộ phận 1 phiếu xuất kho Ví dụ: NVL đất sét tháng 12/2001, xuất kho cho bộ phận nguyên liệu tổng giá trị xuất là: 107 543 124. Kế toán vật tư nhập vào máy tính theo nội dung sau: Nợ TK 6211 107 543 124 Có TK 1521 107 543 124 Mã kho :K03 - Kho dất sét Số lượng xuất : 252 200kg Mã NVL :NL 001 Đối tượng sử dụng : Bộ phận nguyên liệu Ví dụ: Phiếu xuất kho có mẫu sau Biểu số 04: Phiếu xuất kho Ngày 31 /12/2001 Số: 18 Họ và tên người nhận : Nguyễn Văn Phương Địa chỉ: Bộ phận nguyên liệu Nợ TK 6211 Lý do xuất: Xuất nguyên vật liệu cho sản xuất Có TK 152 Xuất tại kho: Kho đất sét Mã hàng Tên hàng Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền 00BDST00 Đất sét trắng kg 252200 426,42 107543124 Cộng 107543124 Từ số liệu định khoản, mã NVl đối tượng sử dụng đã nhập số liệu trên bảng chi tiết NVL được chuyển thẳng vào sổ " Nhật ký chung" Trích số liệu trên sổ " Nhật ký chung" tháng 12/2001. Biểu số 05 : Sổ "Nhật ký chung" Ngày Diễn giải TK Phát sinh Nợ phát sinh Có 15 31/12 Xuất vật tư cho bộ phận nghiền men 6211 152 211 213 511 211 213 511 18 31/12 Xuất vật tư cho bộ phận nguyên liệu 621 152 107.543.124 107.543.124 26 31/12 Xuất vật tư cho bộ phận lò nung 621 152 763 862 424 763 862 424 479 31/12 Kết chuyển 6211 sang 1541 1541 6211 1 082 619 059 1 082 619 059 Từ số liệu trên sổ " Nhật ký chung", máy tính chuyển số liệu sang sổ "Cái TK 6211". Trích số liệu trên sổ cái TK 6211 Biểu số 06: Sổ Cái TK 6211 - Chi phí NVLTT: SP Số Ngày Diễn giải Tài khoản Phát sinh Nợ Phát sinh Có 15 31/12 Xuất vật tư cho bộ phận nghiền men 152 211 213 511 18 31/12 Xuất vật tư cho bộ phận nguyên liệu 152 107 543 124 26 31/12 Xuất vật tư cho bộ phận lò nung 152 763 862 424 479 31/12 Kết chuyển 6211 sang 1541 1541 1 082 619 059 Sổ Cái TK 6211 tập hợp chi phí NVLTT phát sinh ở các bộ phận sản xuất Sứ, cuối tháng kết chuyển chi phí này sang TK 1541- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: Sản phẩm ,để phục vụ cho việc tính GTSP Sứ. Kế toán nhập theo định khoản: Nợ TK 154( 1541) : 1082619059 Có TK 6211: 1082619059 Từ số liệu trên sổ Cái TK 6211 ta thấy chi phí NVL tập hợp được trong tháng 12/2001 là 1 082 619 059đ 1.2.2. Chi phí nhân công trực tiếp NCTT sản xuất ở Công ty gồm có công nhân thường xuyên ( trong chế biến ) và công nhân hợp đồng Quỹ lương của Công ty bao gồm cả lương theo thời gian lương theo sản phẩm và lương khác + Lương theo sản phẩm: Trả cho NCTT sản xuất, trả cho khối nhân viên gián tiếp (khối văn phòng ) + Lương thời gian: Trả cho CNTT sản xuất trong những thời gian nghỉ không lương theo chế độ: nghỉ phép, đi họp, đi học. ... Tài khoản Công ty sử dụng để tập hợp chi phí NCTT là TK 622 - Chi phí NCTT, Công ty mở chi tiết TK 6221- Chi phí nhân công trực tiếp: SP . TK 6221 tập hợp tất cả các khoản chi phí tính vào chi phí NCTT cho sản phẩm Sứ ( trừ vào lương thời gian ). Cách tập hợp như sau: Khi tính được chi phí NCTT phát sinh trong tháng, kế toán ghi vào bên Nợ của TK 6221, theo định khoản sau: Nợ TK 6221 Có TK liên quan Phương pháp tính lương như sau: Với các bộ phận sản xuất tính được số lương hoàn thành của từng công nhân trong bộ phận sản xuất n Lương sản phẩm = S ( lượng sản phẩm i x đơn giá lương) i =1 mà A hoàn thành sản phẩm i Ví dụ: Biểu số 07: Bảng định mức lương Sản phẩm Giai đoạn mộc Giai đoạn men Bệt VI1 446 571 Két VI1 269 360 Tiểu treo VI1 297 390 Chậu VI1 342 420 Ví dụ : Cách tính lương Công nhân Nguyễn Kim Kha - phân xưởng phun men Trong kỳ phun được : 1520 bệt x 571 = 867.920đ ` : 537 két x 360 = 193. 320đ Lương sản phẩm trong kỳ của Kha là: 1.061.240đ Với các bộ phận không tính được sản phẩm hoàn thành cụ thể ( như bộ phận nguyên liệu).. Hàng tháng kế toán lương căn cứ vào " Bảng kê lượng sản phẩm nhập kho " , tính ra số lượng nhập kho từng loại sản phẩm, đồng thời căn cứ vào đơn giá lương quy định cho mỗi sản phẩm nhập kho, đối với từng bộ phận sản xuất, tính ra tổng lương của bộ phận đó n Tổng lương của bộ = S ( lương SP i x Đơn giá lương sản phẩm phận sản xuất y i=1 nhập kho trong kỳ quy định cho bộ phận y Tổng lương bộ phận sx y Số công làm việc Lương SP công nhân i = x thực tế công nhân i Tổng số công của bộ phận sx y VD: Tính tổng lương cho bộ phận nguyên liệu Tháng 12/2001 Biểu số 08: Bảng kê khối lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho Sản phẩm nhập kho Số lượng Đơn giá lương( NL) Thành tiền Chậu rửa 11175 213 2380275 Chân chậu 592 227 163984 .... ...... ...... ..... Cộng 8602919 Với các khoản lương khác, nó chính là tiền thưởng, căn cứ vào hạng xếp loại A, B, C, sẽ được cộng tương ứng15%, 5%, 0%, trên lương sản phẩm Từ cách tính lương trên, kế toán lương lập bảng tính lương, tính ra lương từng người trong cùng bộ phận sản xuất Ví dụ: Tính lương, lập bảng tính lương cho bộ phận nguyên liệu tháng 12/2001 Biểu số 09: Bảng chấm công Tháng 12/2001 Bộ phận nguyên liệu STT Họ và tên Cấp bậc hoặc chức vụ 1 2 ... 30 31 Số công hưởng lương SP Số công hưởng lương thời gian ... ... 1 Ngô .V. Khá Tổ trưởng K K .... K K 30 2 Lê văn Hoàng Tổ viên K K ... K K 30 ... ... ... Cộng: 11 người 319 Từ Biểu số 09 trên ta có tổng lương của bộ phận nguyên liệu là: 8602919 Số công của toàn bộ , bộ phận nguyên liệu là: 319 8 602 919 Số lương cho một công sản xuất = 319 Căn cứ vào số công của mỗi công nhân, tính số lương của từng công nhân + Ngô Đức Khá : 30 công x 26968,39đ/ công= 809 052đ + Lê Đức Hoàng : 30 công x 26 968,39 đ/công = 809 052đ Từ cách tính lương trên , kế toán lương lập bảng tính lương cho bộ phận nguyên liệu. Biểu số 10: Bảng tính lương cho bộ phận nguyên liệu STT Họ và Tên Bậc lương Lương sản phẩm Lương khác Số công Số tiền Xếp loại Số tiền 1 Ngô Văn Khá 2,33 30 809 052 A 235.973 2 Lê Văn Hoàng 1,75 30 809 052 A 235.973 ....... ................... ........ ......... .............. .............. .............. Từ bảng tính lương kế toán tiền lương lập" Bảng tổng hợp", Biểu số 11 từ số liệu bảng tổng hợp lương từng bộ phận, kế toán tiền lương lập " Bảng tổng hợp thanh toán lương" toàn xí nghiệp Biểu số 12 sau đó căn cứ vào số liệu trên bảng tổng hợp thanh toán lương, để tập hợp được chi phí NCTT, kế toán tính ra số tiền lương phải trả cho các bộ phận sản xuất trực tiếp. Trong khoản mục chi phí NCTT còn có các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, trích theo lương của NCTT sản xuất. Tỷ lệ trích các khoản trên tại Công ty Sứ Thanh trì như sau: + Tính vào giá thành 19% trong đó: 2% KPCĐ trích theo lương thực tế15% BHXH, 2% BHYT trích theo lương cơ bản. + Tính trừ vào lương ( thu qua lương ) của công nhân 7% trong đó: 5% KPCĐ, 1% BHYT tính theo lương cơ bản, 1% KPCĐ trích theo lương thực tế Theo số liệu tập hợp được từ bảng tổng hợp thanh toán lương với tỷ lệ trích như trên, kế toán tổng hợp tiền lương lập "Bảng phân bổ chi phí lương BHXH, BHYT, KPCĐ. Biểu số 13 : Bảng phân bổ chi phí lương, BHXH, BHYT, KPCĐ Tháng 12/2001. 334 3382 3383 3384 Tổng cộng 6221 241.000.142 4.820.003 16.621.200 216.160 262.441.345 6222 ................ ................ .............. ................ ................ 62711 81.239.433 1.642.789 5.837.853 778.380 89.498.455 6411 ............... ............ ................ .............. .................. 6421 50.359.509 1.007.200 4.960.560 661.400 59.938.669 Từ số liệu trên" Bảng phân bổ lương KPCĐ, BHXH, BHYT kế toán lương nhập số liệu vào máy tính theo định khoản: Nợ TK 6221 Có TK 334 ( 3382, 3383, 3384) Sau khi nhập số liệu máy tự động chuyển số liệu vào sổ" Nhật ký chung" và các sổ Cái có lên quan, số liệu từ sổ Nhật ký chung lại chuyển qua sổ Cái TK 6221- Chi phí nhân công trực tiếp: SP Trích Sổ Nhật ký chung , sổ Cái tài khoản 6221 tháng 12/2001 Biểu số 14: Sổ Nhật ký chung tháng 12/2001 Số Ngày Diễn giải TK Phát sinh Nợ Phát sinh Có 495 31/12 Tính lương CNV tháng 12/2001 6221 334 241.000.142 241.000.142 496 31/12 Trích 2% KPCĐ tháng 12/2001 6221 3382 4.820.003 4.820.003 497 31/12 Trích15% BHXH tháng 12/2001 6211 3383 16.621.200 16.621.200 497 31/12 trích 2% BHYTtháng 12/2001 6211 3384 2.261.160 2.261.160 478 31/12 Kết chuyển chi phí NCTT vào giá thành tháng 12/2001 154 6211 262.441.345 262.441.345 Từ sổ Nhật ký chung chuyển vào sổ Cái TK 6221 Biểu số 15: Sổ Cái TK 6221 Tháng 12/2001 Số Ngày Diễn giải TK Phát sinh Nợ Phát sinh Có 495 31/12 Tính lương CNV tháng 12/2001 334 241.000142 496 31/12 Trích 2% KPCĐ tháng 12/2001 3382 4.820.003 497 31/12 Trích 15% BHXH tháng 12/2001 3383 16.621.200 498 31/12 Trích 2% BHYT tháng 12/2001 3384 2.261.160 478 31/12 K/c CPNCTT sang TK 1541 154 262.441.345 Từ Sổ cái TK 6221 tháng 12/2001 ta thấy chi phí NCTT tập hợp được trong tháng là :262.441.345 Cuối tháng kết chuyển chi phí NCTT sang TK 1541 với định khoản Nợ TK 154( 1541): 262.441.345 Có TK 622(6221) : 262.441.345 1.2.3. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung Chi phí SXC tại Công ty bao gồm nhiều yếu tố: Chi phí nhân viên phân xưởng , chi phí vật liệu, công cụ dụng cho các phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ, CPSX, các loại lệ phí, thanh toán hợp đồng nghiên cứu ... Công ty sử dụng TK 627 để tập hợp chi phí SXC, mở rộng chi tiết để quản lý theo các yếu tố chi phí, cụ thể: + 62711- Chi phí phân xưởng + 62731 - Chi phí dụng cụ sản xuất + 62741 - Chi phí khấu hao TSCĐ + 62771 - Chi phí dịch vụ mua ngoài + 62781 - Chi phí bằng tiền khác Tập hợp chi phí nhân viên Công ty sử dụng TK 62711 - Chi phí nhân viên phân xưởng để tập hợp yếu tố chi phí này. Cách tính lương cụ thể như sau: Bậc lương x 188.000 Lương thời gian 1 CN = x Số công 1 công nhân 26 Lương bộ phận gián tiếp của các phân xưởng tính như sau: Tổng lương các bộ phận trực tiếp Lương bình quân một công của bộ = phận gián tiếp Lương bq một công của CNTTx3 Lương một bộ phận = lương một công giám đốc x hệ số gián tiếp ( theo chức danh ) Lương 1 nhân viên = lương một công đã tính x số công Các khoản trích BHXH, KPCĐ, BHYT , tính vào chi phí nhân viên các bộ phận sản xuất theo tỷ lệ như đối với NCTT đã trình bầy ở phần trên. Trong tháng 12/2001, từ bảng tổng hợp thanh toán lương, cột lương thời gian ta tính được thời gian ( lương phụ ) của số NCTT sản xuất là : 27.079.811đ, lương thực tế phải trả cho bộ phận quản lý phân xưởng, nhân viên gián tiếp ở phân xưởng là 54.159.621đ, vậy tổng tiền lương vào chi phí phân xưởng là: 81.239.432đ . Khi đó khoản trích tính vào chi phí nhân viên : + KPCĐ: 81.239.432 x 2% = 1.624.789đ + BHXH: 38.919.020 x 15% = 5.837.853đ +BHYT: 38.919.020 x 2% = 778.380đ ( lương cơ bản : 38.919.020) Số liệu được kế toán tiền lương nhập vào máy theo định khoản sau: Nợ TK 62711 Có TK 334( 3382, 3383, 3384) Máy tự động nhập số liệu vào Sổ Nhật ký chungvà Sổ Cái TK 62711 Trích sổ Cái TK 62711 tháng 12/2001 Biểu số 16: Sổ Cái TK 62711 Tháng 12/2001 Số ngày Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có 495 31/12 Tính lương CNV T12/2001 334 81.239.432 496 31/12 Trích KPCĐT12/2001 3382 1.624.789 497 31/12 Trích BHXH T12/2001 3383 5.837.853 498 31/12 Trích BHYT T12/2001 3384 778.380 478 31/12 Kết chuyển - Tk 1541 1541 89.480.454 Từ Sổ cái TK 62711, ta thấy chi phí phân xưởng tháng 12/2001 tập hợp là 89.480. 454đ được chuyển sang TK 1541- Chi phí sản xuất dở dang: SP . Kế toán tập hợp chi phí dụng cụ sản xuất Để phục vụ sản xuất Sứ , phải sử dụng nhiều loại công cụ dụng cụ gía trị nhỏ. Công ty tập hợp chi phí theo phương pháp trực tiếp như: Miếng đánh Sứ, ủng cao su, súng phun men, gôm khẩu trang, các loại đề can nước lau kính ... Các loại công cụ dụng cụ nhỏ có giá tri lớn, phải tập hợp chi phí gián tiếp thông qua TK 142 đó là khuôn sản xuất. Đối với công cụ dụng cụ nhỏ cũng giống như nguyên liệu, xuất dùng trong tháng nhiều lần, nhưng quản lý trên các sổ chi tiết, đến cuối tháng sau khi đối chiếu số liệu, kế toán vật tư mới in phiếu xuất kho cho từng bộ phận sản xuất, nhập số liệu vào máy, máy chuyển số liệu vào các sổ. Vậy chứng từ sử dụng là các Phiếu xuất kho , Phiếu đề nghị xuất công cụ dụng cụ Đối với khuôn, khi xuất dùng, kế toán vật tư đưa giá trị xuất vào TK 142- chi phí trả trước : theo định khoản sau Nợ TK 142 Có TK 153 Hàng tháng bộ phận thống kê của xí nghiệp khuôn tổng hợp số liệu khuôn xuất cho bộ phận đổ rót số lượng khuôn Cuối tháng căn cứ vào khối lượng sản phẩm mộc đổ được để phân bổ chi phí sản xuất khuôn Giá xuất khuôn SP i Chi phí khuôn SP i = x Số lượng SP i mộc thực đổ Số lượng SP i mộc có thể đổ Chi phí khuôn cần phân bổ trong tháng bằng tổng chi phí khuôn của các loại sản phẩm đã tính. Trích Bảng tính chi phí khuôn Tháng 12/2001 Biểu số 17: Bảng tính chi phí khuôn Tháng 12/2001 STT Tên khuôn Số lượng Giá xuất (nđ) Số lượng mộc có thể đổ(c) Số lượng mộc thực đổ(c) Chi phí khuôn cần tính 1 Nắp két 100 700 3000 2800 653334 2 Bệt VI1 50 1.200 1250 1100 1056000 3 Chậu VTL 80 1000 2200 2150 977272 ...... ....... ... ... ... ... ... Cộng 332242548 Sau khi tính được chi phí sản xuất khuôn trong tháng, kế toán vật tư nhập số liệu vào máy theo định khoản Nợ TK 62731 332.242.548 Có TK 142 332.242.548 Máy tính sẽ tự động chuyển số liệu vào Sổ cái TK 142 Sổ Cái TK 62731. Trích Sổ Cái TK 142- chi phí trả trước tháng 12/2001 Biểu số 18: Sổ Cái TK 142 Tháng 12/2001 Số Ngày Diễn giải TKĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có 496 31/12 Phân bổ chi phí khuôn tháng 12/2001 62731 332.242.548 32 31/12 Xuất khuôn cho bộ phận đổ rót 153 422.519.173 Đối với công cụ dụng cụ nhỏ sau khi nhập vào máy các nghiệp vụ xuất cho từng bộ phận sản xuất theo định khoản Nợ TK 62731 Có TK 153 Nhập mã kho công cụ, dụng cụ đối tượng sử dụng như với NVLTT số liệu sẽ được chuyển đến các sổ chi tiết công cụ dụng cụ, sổ tổng hợp nhập xuất tồn, sổ Nhật ký chung, Sổ Cái Tk 62731 và các sổ kế toán có liên quan Sau khi nhập các nghiệp vụ xuất công cụ dụng cụ nhỏ và phân bổ chi phí khuôn, số liệu trên các sổ là đầy đủ và hoàn chỉnh. Trích sổ Cái TK 62731 tháng 12/2001 Biểu số 19: Sổ Cái Tk 62731 Tháng 12/2001 Số Ngày Diễn giải TKĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có 496 31/12 phân bổ CP khuôn tháng12/2001 142 332.242.548 20 31/12 Xuất vật tư BP sấy 153 12.456.264 31 31/12 Xuất vật tư BP đổ rót 153 10.275.049 241 31/12 kết chuyển 62731 sang 1541 1541 462.241.716 Kế toán tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ Việc tính khấu hao ở Công ty Sứ Thanh trì có ở TSCĐ hữu hình, không có TSCĐ vô hình, TSCĐ hữu hình chủ yếu là mua sắm và xây dựng, ngoài ra ngoài ra còn có tài sản được cấp hoặc được chuyển đến. Mỗi loại TSCĐ đều được quản lý trên: Thẻ TSCĐ, Sổ đăng ký TSCĐ, Sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp .... Các chứng từ, tài liệu làm căn cứ sổ là các biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, Biên bản đánh giá lại TSCĐ... Công ty sử dụng TK 62741 để tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ, cụ thể chi phí khấu hao tập hợp vào bên Nợ TK 62741 cách tính khấu hao như sau: Công ty xác định thời gian sử dụng TSCĐ theo khung thời gian quy định của Bộ tài chính. Ví dụ: Nhà xưởng sản xuất khấu hao 20 năm, máy khuấy khấu hao 7 năm. Doanh nghiệp trích khấu hao theo đường thẳng. Sau khi xác định được thời gian sử dụng TSCĐ, kế toán TSCĐ xác định mức trích hàng năm Nguyên giá của TSCĐ Mức trích khấu hao hàng năm = Thời gian sử dụng Mức trích khấu hao hàng năm Mức trích khấu hao theo tháng = 12 tháng Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện theo nguyên tắc trong tháng, TSCĐ tăng, giảm , ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh trong tháng được tính hoặc thôi trích khấu hao từ ngày đầu của tháng tiếp theo. Với những TSCĐ đã khấu hao hết thì không trích khấu hao nữa. Từ cách tính khấu hao trên kế toán lập bảng tính khấu hao trong tháng sau dó chuyển cho kế toán tổng hợp Trích bảng tính khấu hao tháng12/2001 Biểu số 20: Bảng khấu hao TSCĐ Tháng 12/2001 STT Tên Tài sản N. giá GTCL GTSD KH năm KHtháng 1. Nhà xưởng 4.920.000 442.800 240 246.000 20.500 2. Máy khuâý 1.852.200 918.000 84 183.600 15.300 ...... ....... .... ....... ........ ......... ........ Cộng Từ số liệu trên bảng tính khấu hao, kế toán tổng hợp lập ra bảng phân bổ khấu hao. Chi phí khấu hao tính vào TK 62741 là tổng số khấu hao trích theo tháng của tất cả mấy móc tham gia trực tiếp vào sản xuất sản phẩm Sứ và chi phí khấu hao được phân bổ từ các TSCĐ như nhà xưởng ... cho sản phẩm Sứ Biểu số 21: Trích bảng phân bổ khấu hao của tháng 12/2001 Tháng 62741 62742 6424 Cộng 12 2141 1.035.875.000 93.471.000 16.944.000 1.146.290.000 ....... ........ ......... ............ .......... .......... Sau khi lập bảng phân bổ khấu hao kế toán tổng hợp số liệu vào máy theo định khoản Nợ TK 62741 1.035.875.000 Có TK 2141 1.035.875.000 Máy tính sẽ tự động chuyển số liệu đến các sổ: Nhật ký chung, sổ Cái TK 62741 và các sổ liên quan khác Trích sổ Cái TK - 62741 Tháng 12/2001 Biểu số 22: Sổ Cái TK 62741 Tháng 12 /2001 Số Ngày Diễn giải TKĐư Phát sinh Nợ Phát sinh Có 492 31/12 Trích khấu hao TSCĐ T12/2001 2141 1.035.875.000 213 31/12 K/c62741sangTK 1541 1541 1.035.875.000 Vậy trong tháng 12 chi phí khấu hao tập hợp vào chi phí sản xuất Sứ là 1.035.875.000 Kế toán tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài Công ty Sứ Thanh trì sử dụng TK 62771 - Chi phí dịch vụ mua ngoài, thực tế chi phí tập hợp vào TK này chỉ có chi phí điện sản xuất, Căn cứ để tập hợp là các thông báo nộp tiền điện sản xuất Khi nhận được thông báo nộp tiền điện sản xuất kế toán tiến hành làm thủ tục thanh toán các khoản này , đồng thời phân bổ chi phí điện như với chi phí khấu hao rồi nhập dữ liệu vào máy theo định khoản Nợ TK 62771 Có TK liên quan Khi nhập vào máy tính tự chuyển số liệu vào các sổ: Nhật ký chung , sổ cái TK 62771 và các sổ có liên quan Trích sổ cái TK 62771 Tháng 12/2001 Biểu số 23: Sổ Cái TK 62771 Tháng 12/2001 Số Ngày Diễn giải TKđư Phát sinh Nợ Phát sinh Có 61 31/12 Thôngbáođiệnkỳ1T 12/2001 331 123.995.520 62 31/12 Thôngbáođiệnkỳ2 T12/2001 311 49.864.320 219 31/12 phân bổ 62771 sang TK 1541 1451 173.859.840 Từ số liệu trên cho thấy chi phí dịch vụ mua ngoài của Công ty trong tháng 12/2001 là 173.857.840 Tập hợp chi phí bằng tiền khác Chi phí bằng tiền khác bao gồm: tiền thuê vận cuyển Sứ phế thải, các khoản chi lệ phí tài liệu phô tô , tiền ăn ca, chi phí hội thảo ... Chứng từ làm căn cứ để tập hợp chi phí này là các phiếu đề nghị thanh toán các phiếu chi TK sử dụng để tập hợp chi phí này là TK 62781 - chi phí bằng tiền khác. Tất cả chi phí bằng tiền kể trên sau khi phát sinh sẽ được tập hợp vào bên nợ TK 62781, theo định khoản Nợ TK 62781 Có TK 111( 141..) Sau khi kế toán nhập định khoản trên vào máy tính , máy tính sẽ tự động chuyển số liệu vào các sổ: Nhật ký chung, sổ Cái TK 62781 và các sổ có liên quan. Trích sổ Cái TK 62781 - Chi phí bằng tiền khác Tháng 12/2001 Biểu số 24: Số Cái TK 62781 Tháng 12/2001 Số Ngày Diễn giải TKĐư Phát sinh Nợ Phát sinh Có 13 5/12 Thanh toán vận chuyển 325.000 ..... ....... ........... ........... ........ .... 211 31/12 kết chuyển 62781sang 1541 1541 75.390.137 Vậy trong tháng 12/2001 chi phí bằng tiền khác của Công ty là; 75.390.137 1.2.4. Kế toán tổng hợp CPSX trong Công ty Công ty sử dụng TK 1541 - Chi phí SXDD để tập hợp toàn bộ CPSX cho toàn sản phẩm Sứ. Việc tập hợp chi phí được định khoản và nhập vào máy như sau; Căn cứ vào số chi NVLTT đã tập hợp trên sổ Cái TK 6211,số chi phí NCTT đã tập hợp trên TK 6221, số chi phí SXC đã tập hợp trên TK 62711, 62741, 62781, kế toán nhập vào máy theo định khoản Nợ TK 1541 Có TK 6211( 6221 62711...) Máy tính sẽ tự động chuyển số liệu đến sổ Nhật ký chung, sổ Cái Tk 1541, và các sổ kế toán có lên quan Trích sổ Cái TK 1541 Tháng 12/2001 Biểu số 25: Sổ Cái TK 1541 Tháng 12/2001 TKĐư Tên TK Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư đầu kỳ 690.346.950 Tổng phát sinh 3.181.907.551 3.508.335.389 Số dư cuối kỳ 363.919.112 155 Thành phẩm 3.508.335.389 6211 Kết chuyển CP NVLTT 1.082.619.059 6221 Kết chuyển CPNCTT 262.441.345 62711 Kết chuyển CPSX: SP 89.480.454 62731 Kết chuyển CCDC 462.241.716 62741 Kết chuyển CPKH 1.035.875.000 62771 Kết chuyển DV mua ngoài 173.859.840 62781 Kết chuyển CP bằng tiền 75.390.137 1.2.3. Thực tế tổ chức công tác tính giá thành tại Công ty Sứ Thanh Trì 1.2.3.1. Công tác đánh giá sản phẩm dở dang tại Công ty Sứ thanh trì Để tính được GTSP hoàn thành nhập kho trong kỳ. Kế toán phải xác định được GTSP dở dang đầu kỳ và cuối kỳ. Công ty Sứ Thanh Trì đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí định mức. Theo các cách tính này, Kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang để kiểm kê ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn sản xuất tương ứng cho từng đơn vị sản phẩm, để tính ra chi phí định mức của khối lượng sản phẩm dở dang từng công đoạn, sau đó tập hợp lại cho từng loại sản phẩm Hiện nay dây chuyền: mộc, men, lò nung, tuy nhiên Công ty chỉ tính sản phẩm dở dang ở giai đoạn mộc và giai đoạn men còn giai đoạn lò nung coi như không có + Sản phẩm dở dang ở giai đoạn mộc là mộc mới đổ khuôn ra nhưng chưa đủ tiêu chuẩn để chuyển sang giai đoạn sau ... Phương pháp tính như sau: Kế toán tổng hợp lập bảng tính chi phí tồn cuối kỳ (Biểu số 29) Tổng giá trị SPDD= Giá trị SPDD giai đoạn mộc + Giá trị SPDD giai đoạn men trong đó: n Giá trị SPDD một giai đoạn = S( Lượng SP i đó x Đơn giá định mức SP i giai đoạn đó) i=1 1.2.3.2. Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thực tế tại Công ty Đối tượng tính giá thành tại Công ty Sứ Thanh Trì là các sản phẩm hoàn thành nhập kho, cụ thể là 5 loại sản phẩm chính: Thân bêt, két nước, chậu rửa, chân chậu, các sản phẩm khác, mỗi loại sản phẩm có kiểu dáng kích thước khác nhau nhưng lại sản xuất cùng một loại NVL chính vì vậy Công ty đã quy ra trọng lượng sản phẩm hoàn thành để tiện cho việc tính toán Kỳ tính giá thành của doanh nghiệp là cuối tháng, cuối mỗi tháng sau khi tập hợp hết các khoản chi phí kế toán tổng hợp tiến hành tính GTSP Như dã nói ở phần trên , quy trình sản xuất các sản phẩm sứ 1.2.3.3. Phương pháp tính giá thành thực tế tại Công ty Cụ thể trọng lượng thực tế quy định cho sản phẩm nhập kho như sau: + Thân bệt : 17kg + Két nước : 13kg + Chậu rửa : 9kg + chân chậu : 8,6kg + Sản phẩm khác : 7kg Bước đầu tiên , kế toán tính trọng lượng quy đổi của sản phẩm nhập kho sau đó tính tổng GTSP Tổng GTSP = SPLD đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - SPLD Cuối kỳ Tổng GTSP Giá thành đơn vị SP i = x Trọng lượng nhập kho một 1SP Tổng trọng lượng quy đổi Trong tháng 12/2001 căn cứ vảo bảng kê lượng nhập kho, ta tính ra trọng lượng sản phẩm quy đổi như sau; Biểu số 26. Bảng quy đổi sản phẩm Tên sản phẩm Số lượng ( cái) Trọng lượng định mức ( kg) Trọng lượng quy đổi ( kg) Bệt 6661 17 113.237 Két nước 11004 13 143.052 Chậu rửa 10694 9 96.246 Tổng 366.483 + Trong tháng 12/2001 từ số liệu tập hợp được trên Sổ Cái TK 1541, ta thấy chi phí phát sinh trong kỳ để sản xuất sản phẩm sứ là: 3.181.905.551 + Chi phí SPLD Cuối tháng 12/2001 ( đã tính trên bảng chi phí làm dở cuối kỳ tháng 12/2001 ) là : 363.919.112 + Chi phí SPLD đầu tháng 12/2001 chính là chi phí SPLD cuối tháng 11/2001 ( đã tính trên bảng tính chi phí làm dở cuối kỳ tháng 11/2001 ) là : 690.346.950.đ Vậy : Tổng GTSP 12/2001 690.346.950+ 3.181.905.551-363.919.112 =3.508.335.389đ Căn cứ vào trọng lượng từng loại đơn vị sản phẩm hoàn thành nhập kho ta tính được giá thành đơn vị từng loại sản phẩm , cụ thể : 3.508335.389 Bệt VI = x 17 = 162.741đ 366.48 3.508335.389 Chậu rửa VTL = x 9 = 86.157đ 366.483 3.508335.389 Chân chậuVTL = x 8,6 = 82.328đ 366.483 3.751.972.130 Sản phẩm khác = x 7 = 67.011đ 366.483 Phương thức tính như trên, nhưng do phần tập hợp chi phí và tính GTSP được quản lý trên chương trình exel nên việc tính toán đơn giản hơn rất nhiều, kế toán chi phí và tính giá thành chỉ lập một bảng tính giá thành và thực hiện việc tính toán bằng cách đặt các công thức Trích bảng tính giá thành tháng 12/2001 Biểu số 29: Bảng tính giá thành Tháng 12/2001 Tên sản phẩm Số lượng nhập kho Trọng lượng định mức Trọng lượng quy đổi Giá thành 1kg sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm Bệt VI 6.661 17. 113.237 9.573 162.741 Két VI 11.004 13 143.052 124.449 Phần II Phương hướng và biện pháp hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Sứ Thanh Trì Hà Nội. 2.1. Nhận xét ưu nhược điểm Qua nghiên cứu thực tế tại Công ty Sứ Thanh Trì Hà Nội em nhận thấy công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính