Đề tài Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm than nguyên khai tại Công ty Cổ phần than Hà Tu

¶o vÖ tµi nguyªn trong ranh giíi cña C«ng ty qu¶n lý. - Phßng §iÒu khiÓn s¶n xuÊt : Lµ trung t©m ®iÒu hµnh s¶n xuÊt vµ tæ chøc tiªu thô s¶n phÈm cña C«ng ty, triÓn khai lÖnh s¶n xuÊt vµ ®iÒu ®éng xe m¸y phôc vô cho c¸c ®¬n vÞ trong C«ng ty. - Phßng KCS : Gióp viÖc vµ chÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc Gi¸m ®èc vÒ c«ng t¸c qu¶n lý chÊt l­îng s¶n phÈm tõ kh©u khai th¸c, quy ho¹ch chÊt l­îng vµ chÊt l­îng tiªu thô s¶n phÈm. KiÓm tra gi¸m ®Þnh chÊt l­îng c¸c lo¹i than, ph¸t hiÖn vµ ®Ò xuÊt c¸c gi¶i ph¸p nh»m n©ng cao chÊt l­îng than. - Phßng C¬ ®iÖn VËn t¶i : Tham m­u gióp Gi¸m ®èc vÒ c«ng t¸c c¬ ®iÖn vµ vËn t¶i cña c«ng ty, kiÓm tra viÖc thùc hiÖn quy tr×nh, quy ph¹m kü thuËt ®èi víi thiÕt bÞ ë c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt, tham gia x©y dùng n¨ng xuÊt c¸c lo¹i thiÕt bÞ vµ ®Þnh møc tiªu hao nhiªn liÖu, vËt liÖu kho¸n cho c¸c ®¬n vÞ khai th¸c, vËn t¶i vµ theo dâi viÖc thùc hiÖn c«ng t¸c ®ã. - Phßng X©y dùng c¬ b¶n : Tham m­u gióp Gi¸m ®èc vÒ c«ng t¸c x©y dùng c¬ b¶n gåm ®Çu t­ x©y dùng míi, söa ch÷a vµ n©ng cÊp c¸c c«ng tr×nh x©y dùng hiÖn cã, ®Ò xuÊt nh÷ng biÖn ph¸p qu¶n lý. - Phßng Tr¾c ®Þa : Gióp Gi¸m ®èc qu¶n lý toµn bé c«ng t¸c tr¾c ®Þa vµ nghiÖm thu khèi l­îng cña C«ng ty. LËp kÕ ho¹ch kh¶o s¸t ®Þa h×nh, ®o vÏ b¶n ®å ®Þa h×nh, tÝnh to¸n kiÓm tra nghiÖm thu s¶n l­îng. - Phßng Kü thuËt an toµn: Gióp gi¸m ®èc vÒ c«ng t¸c kü thuËt an toµn - BHL§ nghiªn cøu ®Ò xuÊt h­íng dÉn thùc hiÖn c¸c chÕ ®é, quy tr×nh, quy ph¹m, vÒ kü thuËt an toµn theo quy ®Þnh cña nhµ n­íc 4. Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt cña C«ng ty: Hiện tại Công ty đã xây dựng một quy trình công nghệ sản xuất liên tục khép kín theo dây chuyền qua nhiều giai đoạn liên tiếp.Công nghệ khai thác gồm: Khoan ---> Næ m×n ---> Bèc xóc ---> VËn t¶i---> Sµng tuyÓn---> Tiªu thô *C«ng t¸c lµm t¬i ®Êt ®¸ §Ó ph¸ vì ®Êt ®¸ lùa chän ph­¬ng ph¸p ph¸ ®¸ b»ng khoan næ m×n.Sö dông m¸y khoan c¾t cÇu C -250 MH ®Ó khoan ®Êt ®¸,ph¸ ®¸ b»ng thuèc næ ALFO cho khu vùc ®Êt ®¸ kh«,ALFO chÞu n­íc cho ®Êt ®¸ cã ®é ngËm n­íc cao vµ måi næ phi ®iÖn (S¬ ®å 11) * C«ng t¸c xóc bèc - Sö dông m¸y xóc EKG- 4,6; EKG-5A ®Ó xóc ®Êt ®¸ - M¸y xóc TLGN CAT 365B ®Ó xóc than * C«ng t¸c vËn t¶i - Dïng xe Belaz 7540 t¶i träng 27 tÊn, xe HD - 320 t¶i träng 32 tÊn,xe VOLVO-A30D, A35D, A40D t¶i träng 40 tÊn ®Ó chë ®Êt ®¸. Xe ISUZU 15 tÊn ®Ó chë than. 5.KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh trong 2 n¨m gÇn ®©y cña C«ng ty: §¬n vÞ tÝnh: ®ång Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2008 So sánh 08/07 Giá trị Tỉ lệ Doanh thu BH& CCDV 1.008.109.306.647 1.243.096.080.844 234.986.774.197 23% Doanh thu thuần 1.008.109.306.647 1.243.096.080.844 234.986.774.197 23% Giá vốn hàng bán 828.766.942.690 1.071.029.817.467 242.262.874.777 29% Lợi nhuận gộp 179.342.363.957 172.066.263.377 -7.276.100.580 -4% Lợi nhuận từ HĐKD -1.323.519.145 23.293.603.474 24.617.122.619 1860% Lợi nhuận khác 1.577.978.152 9.334.424.466 7.756.446.314 491% Lợi nhuận sau thuế 147.589.009 32.628.027.940 32.480.438.931 22007% Căn cứ vào bảng kết quả hoạt động kinh doanh ta có thể thấy doanh thu năm 2008 của công ty có xu hướng tăng hơn so với năm 2007. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của công ty năm 2008 tăng 24.617.122.619đ so với năm 2007 tức là tăng đến 1860.Con số này cho ta thấy được hoạt động kinh doanh của công ty năm 2008 là rất thành công. Lợi nhuận sau thuế đã tăng lên đến 22007% của năm 2008 so với năm 2007.Có thể thấy đó là con số đáng nể, năm 2008 công ty đã kinh doanh rất tốt và đạt được lợi nhuận hơn mong muốn. Tóm lại qua bảng phân tích kết quả kinh doanh của công ty trong 2 năm 2007 và 2008 ta có thể thấy công ty đã có những bước phát triển ngày càng vững chắc.Qua những con số trên sẽ thấy được công ty ngày càng lớn mạnh,ngày càng khẳng định đựoc vị thế của mình trong kinh doanh,đời sống công nhân viên đựoc cải thiện.Đó là những nhân tố tích cực mà công ty đã đang và sẽ phát huy. 6.T×nh h×nh tæ chøc bé m¸y vµ h×nh thøc tæ chøc kÕ to¸n t¹i C«ng ty 6.1. H×nh thøc tæ chức c«ng t¸c kÕ to¸n: Công tác kế toán cña c«ng ty được tổ chức theo h×nh thøc kÕ to¸n tËp trung, xuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓn tæ chøc kinh doanh, tæ chøc qu¶n lý vµ quy m« cña c«ng ty là hoạt động tập trung trên một địa bàn. 6.2. Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n: ( S¬ ®å 12) Kế to¸n trưởng: là người đứng đầu bộ m¸y kế to¸n của doanh nghiệp, chịu tr¸ch nhiệm tổ chức hướng dẫn và kiểm tra toàn bộ c«ng t¸c kế to¸n tài chÝnh của doanh nghiệp. Phã phßng kế to¸n : là viªn chức l·nh đạo bộ phận thống kª, tài sản, bộ phận gi¸ thành tham mưu gióp việc kế to¸n trưởng, chịu tr¸ch nhiệm trước kế to¸n trưởng trong lĩnh vực được ph©n c«ng. Nh©n viªn kế to¸n gi¸ thành: Ghi chÐp cập nhật, phản ¸nh chÝnh x¸c, trung thực, đầy đủ, mọi gi¸ trị tài sản, vốn sản xuất, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và dịch vụ của c«ng ty, lập b¸o c¸o gi¸ thành c«ng đoạn, gi¸ thành toàn bộ trong sản xuất kinh doanh, làm quyết to¸n tài chÝnh theo th¸ng quý năm. X¸c định lỗ l·i trong kỳ kế hoạch cũng như trong c¸c dịch vụ kinh doanh kh¸c. Nh©n viªn kế to¸n vật liệu: Theo dâi nhập xuất nguyªn vật liệu, đối chiếu số lượng, chất lượng vật tư nhiªn liệu giữa sổ s¸ch và thực tế tồn kho, kiểm tra đối chiếu c¸c hợp đồng và chứng từ mua b¸n vật tư nguyªn liệu, lập phiếu xuất nhập vật tư và làm chứng từ thanh quyết to¸n. Nh©n viªn kế to¸n TSCĐ : mở sổ theo dâi c¸c loại TSCĐ huy động vào sản xuất, tài sản kh«ng dïng đến và tài sản xin thanh lý, làm b¸o c¸o, kiểm kª, x¸c định từng chủng loại tài sản, theo dâi việc sửa chữa lớn TSCĐ m¸y mãc thiết bị , c«ng tr×nh kiến tróc x©y dựng cơ bản, x¸c định tỷ lệ khấu hao, lập b¸o c¸o thống kª theo định kỳ việc sửa chữa lớn và duy tu. Nh©n viªn kế to¸n ng©n hàng : mở sổ theo dâi c¸c tài khoản c«ng ty giao dịch với ng©n hàng, tiền vay tiền gửi, làm thủ tục truy trả tiền đóng bảo hiểm, thuế và c¸c khoản phải nộp kh¸c. Lập b¸o c¸o thống kê theo định kỳ c¸c phần việc được ph©n c«ng. Nh©n viªn kế to¸n c«ng nợ : mở sổ theo dâi đối chiếu c¸c khoản thu chi, tổ chức thu hồi c«ng nợ, làm c¸c thủ tục nộp ng©n s¸ch nhà nước, x©y dựng c¸c quy chế quản lý c«ng nợ, Lập b¸o c¸o thống kª theo định kỳ c¸c phần việc được ph©n c«ng. Nh©n viªn kế to¸n lương : TÝnh to¸n và thanh to¸n tiền lương, phÐp lễ ốm đau tai nạn lao động. Thu c¸c khoản tạm ứng lương, c¸c khoản đóng quỹ, thu tiền đóng bảo hiểm x· hội, bảo hiểm y tế. Tổng hợp c¸c chứng từ, thanh quyết to¸n với BHXH, lập b¸o c¸o thống kª theo định kỳ phần việc được giao. Nh©n viªn thủ quỹ : quản lý an toàn tuyệt đối tiền mặt, tÝn phiếu, ng©n phiếu, ngoại tệ . c¸c chứng chỉ cã gi¸ trị bằng tiền của c«ng ty, mở sổ theo dâi c¸c khoản thu chi với kh¸ch hàng và c¸n bộ c«ng nh©n viªn, chi trả c¸c khoản cã tÝnh chất lương cho mọi đối tượng lao động. 7. C¸c chÝnh s¸ch kÕ to¸n ¸p dông t¹i C«ng ty: 7.1. H×nh thøc kÕ to¸n tại C«ng ty : Để phï hợp với qu¸ tr×nh sản xuất kinh doanh, xử lý thông tin kịp thời C«ng ty ¸p dụng h×nh thức ghi sổ kế to¸n theo h×nh thức Nhật ký chứng từ. Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc nhËt ký chứng từ. ( S¬ ®å 13) 7.2. ChÕ ®é kÕ to¸n t¹i c«ng ty : C«ng ty ®ang ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n theo quyÕt ®Þnh sè Q§ sè 15/2006/Q§ cña Bé Tµi ChÝnh ban hµnh ngµy 20 th¸ng 3 n¨m 2006. 7.3. Kú kÕ to¸n t¹i c«ng ty : Niªn ®é kÕ to¸n cña c«ng ty ®­îc ¸p dông theo n¨m tµi chÝnh b¾t ®Çu vµo ngµy 01/01 vµ kÕt thóc vµo ngµy 31/12. 7.4. Kú b¸o c¸o t¹i C«ng ty: C«ng ty lËp b¸o c¸o tµi chÝnh theo th¸ng, quý, n¨m. II.Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần than Hà Tu – TKV: 1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần than Hà Tu – TKV: 1.1.Đặc điểm chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần than Hà Tu: Hoạt động sản xuất của công ty cổ phần than Hà Tu chủ yếu là khai thác, sàng lọc, chế biến sau đó bán, xuất khẩu theo đơn đặt hàng của các nhà máy.Chi phí sản xuất của công ty hiện nay được xác định là toàn bộ chi phí phát sinh trong quy trình công nghệ có liên quan đến quá trình khai thác sản phẩm.Chi phí sản xuất của công ty gồm các khoản chi phí sau: - Chi phí vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) : Vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệusử dụng trực tiếp vào việc sản xuất ra sản phẩm. - Chi phí nhân công trực tiếp ( CPNCTT) : Bao gồm toàn bộ tiền lương, các khoản phụ cấp và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ phát sinh trong kỳ của công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm. - Chi phí sản xuất chung ( CPSXC) : Bao gồm chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân phân xưởng, chi phi khấu hao TSCĐ, chi phí vật liệu, CCDCphục vụ cho việc quản lý ở các phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác. 1.2. §èi t­îng kế toán tËp hîp chi phÝ sản xuất ë C«ng ty CP than Hµ Tu. Víi chøc n¨ng chÝnh lµ thùc hiÖn kÕ ho¹ch s¶n xuÊt khai th¸c, chÕ biÕn kinh doanh vµ tiªu thô than, chÞu tr¸ch nhiÖm cung cÊp than nguyªn khai cho sµng óc, than s¹ch c¸c lo¹i phôc vô xuÊt khÈu vµ cho c¸c kh¸ch hµng kh¸c, nªn ®èi t­îng ®Ó tËp hîp chi phÝ sản xuất cña C«ng ty lµ than nguyªn khai vµ than sµng s¹ch. 1.3 Phân loại chi phí sản xuất: Để phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm, kế toán phân loại chi phí sản xuất như sau: - Chi phí NVLTT: là những vật liệu tham gia vào quá trình khai thác, chế biến tạo nên sản phẩm than.Ví dụ như thuốc nổ, sắt, gỗ chống lò - Chi phí NCTT: là toàn bộ tiền công, các khoản phải trả, các khoản trích theo lương nhân công trực tiếp sản xuất như: lương thợ nổ mìn, lương thợ đào hầm lò, phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ - Chi phí SXC: là những chi phí liên quan đến phục vụ, quản lý sản xuất trong các xí nghiệp, phân xưởng ở mỗ quy trình công nghệ, tổ đội sản xuất bao gồm: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác 1.4.Phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần than Hà Tu – TKV: 1.4.1.Phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí vật liệu trực tiếp: ĐÆc ®iÓm cña ngµnh khai th¸c kho¸ng s¶n lµ kh«ng cã nguyªn liÖu, mµ chØ cã vËt liÖu tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt t¹o ra s¶n phÈm trong kú.Sản phẩm không đa dạng và ít chủng loại nên Công ty không phân loại Vật liệu chính và Vật liệu phụ trực tiếp. a.Tài khoản kế toán sử dụng: Để tập hợp chi phí trực tiếp, Công ty sử dụngTK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công ty Cổ phần than Hà Tu có rất nhiều loại vật liệu khác nhau và được kế toán theo dõi trên tài khoản 152 và được mở chi tiết như sau: TK 1521 – Vật liệu TK 1522 – Nhiên liệu TK 1523 – Phụ tùng thay thế TK 1528 – Phế liệu thu hồi b.Chứng từ kế toán sử dụng: - Phiếu xuất kho - Phiếu nhập kho - Bảng phân bổ sử dụng vật tư - Các chứng từ có liên quan c.Phương pháp kế toán: Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên đối với hàng tồn kho để hạch toán, chi phí vật liệu trực tiếp trong công ty sẽ được tập hợp cho từng đối tượng sử dụng theo trị giá vật liệu thực tế ở từng loịa vật liệu xuất kho.Do đặc điểm của vật liệu như vậy nên công ty đã lựa chọn phương pháp tính giá vật liệu xuất kho theo giá bình quân gia quyền và được tính riêng biệt theo từng loại vật liệu. Cuối tháng căn cứ vào số liệu tồn kho đầu kỳ của vật liệu, lượng nhập kho trong kỳ, trị giá nhập trong kỳ kế toán lập bảng tính đơn giá bình quân cho mỗi loại vật liệu xuất kho trong kỳ và giá trị thực tế vật liệu xuất kho được tính theo công thức: Trị giá thực tế của NVL nhập kho đầu kỳ Trị giá thực tế của NVL tồn kho đầu kỳ = Đơn giá bình quân ( cả kỳ dự trữ) Số lượng NVL nhập kho đầu kỳ + Số lượng NVL tồn kho đầu kỳ + Số lượng NVL tồn kho đầu kỳ Giá trị thực tế của NVL xuất kho Số lượng NVL xuất kho Đơn giá bình quân x = Ví dụ: Vật liệu xuất dùng trong tháng 8/2008 là 2 mũi khoan( Biểu mẫu 14) Tồn đầu kỳ 30 cái = 30 x 8.200.000 = 246.000.000đ Nhập trong kỳ 10 cái = 10 x 9.000.000 = 90.000.000đ Đơn giá bình quân = 8.400.000đ Giá trị vật liệu xuất dùng = 2 x 8.400.000 = 16.800.000đ Căn cứ vào bảng kê số 4 –“ Chi phí vật liệu trực tiếp” (Biểu mẫu 16) kế toán vật liệu sẽ lên bảng phân bổ số 2( Biểu mẫu 17): Bảng phân bổ nguyên vật liệu CCDC. Tại phân xưởng khoan nổ: Trong tháng 8/2008 kế toán tập hợp chi phí phát sinh ở phân xưởng: Nợ TK 6211: :589.391.395đ Có TK 152 :589.391.395đ TK 1521 :182.680.995đ TK 1522 :406.710.400đ Tại phân xưởng xúc: Trong tháng 8/2008 kế toán tập hợp chi phí phát sinh ở phân xưởng: Nợ TK 6212 :1.388.711.455đ Có TK 152 :1.388.711.455đ TK 1521 : 17.864.081đ TK 1522 :1.370.847.374đ Tại phân xưởng vận tải: Trong tháng 8/2008 kế toán tập hợp chi phí phát sinh ở phân xưởng: Nợ TK 6216 :17.437.538.960đ Có TK 152 :17.437.538.960đ TK 1521 : 5.180.112.297đ TK 1522 :12.257.426.663đ Cuối tháng căn cứ vào số liệu bảng phân bổ số 2 kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong tháng và ghi vào sổ cái tài khoản 621( Biểu mẫu 18) và định khoản: Nợ TK 621 :19.415.641.810đ Có TK 152 :19.415.641.810đ TK 1521 :5.380.657.373đ TK 1522 :14.034.984.437đ 1.4.2 .Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp: a. Nội dung chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm: lương chính, lương phụ, phụ cấp và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất. b. Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp TK 334 – Phải trả công nhân viên TK 3382 – Kinh phí Công Đoàn TK 3383 – BHXH Tk 3384 – BHYT c. Chứng từ kế toán sử dụng: Bảng chấm công Bảng thanh toán lương Bảng phân bổ tiền lương – BHXH d. Phương pháp kế toán: Hiện nay công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm cho công nhân trực tiếp sản xuất: TiÒn l­¬ng SP ph¶i tr¶ CNSXTT = Sè l­îng s¶n phÈm hay c«ng viÖc hoµn thµnh X §¬n gi¸ tiÒn l­¬ng cña mét ®¬n vÞ s¶n phÈm hay c«ng viÖc Hàng tháng, căn cứ vào kế hoạch sản xuất, phiếu giao việc tại các công trường, phân xưởng, các tổ trưởng theo dõi tình hình lao động của từng cá nhân lên báo công gửi cho nhân viên kinh tế để vào bảng chấm công.Cuối tháng, căn cứ vào khối lượng sản phẩm hoàn thành theo biên bản nghiệm thu do hội đồng nghiệm thu của Công ty xác định và các chứng từ khác phát sinh trong tháng. Nhân viên kinh tế của đơn vị căn cứ vào bảng chấm công, khối lượng công việc hoàn thành, bậc lương để tính lương và chia lương cho từng công nhân, sau đó gửi bảng chia lương về phòng lao động tiền lương.Phòng lao động tiền lương có nhiệm vụ giám sát, kiểm tra việc phân bổ nguồn lương cho từng bộ phận, cá nhân.Sau đó gửi toàn bộ chứng từ sang tổ kế toán tiền lương. Kế toán tiền lương căn cứ vào chứng từ đã nhận được của phòng lao động tiền lương và tập hợp phiếu nghỉ ốm,kiểm tra và lập bảng tổng hợp thanh toán lương cho từng đơn vị theo từng công đoạn sản xuất. Kế toán tiền lương phân bổ lương như sau: - TK 334: Căn cứ vào nguồn lương tính theo doanh thu và bảng tổng hợp thanh toán lương toàn Công ty tháng trước, kế toán tiền lương tính toán ra số lương phân bổ cho công nhân trực tiếp sản xuất theo từng công trường, phân xưởng. = x Ví dụ: Lương thực trả cho các công trường, phân xưởng tháng 08 năm 2008 là 16.355.386.000đ.Trong đó: lương thực trả cho phân xưởng khoan tháng 7 là 502.517.267đ, tổng nguồn lương tính theo doanh thu tháng 08 là 19.039.000.000đ. = x 502.517.267 = 584.970.985đ Tương tự như thế, kế toán lương sẽ tính được số tiền lương phân bổ từ quỹ lương cho từng công trường, phân xưởng, tổ đội của toàn Công ty. - TK 338: BHYT, BHXH Công ty tính theo lương cấp bậc bình quân. Lương cấp bậc bình quân = Số người * Cấp bậc bình quân * Lương tối thiểu BHXH = Lương cơ bản * 15% BHYT = Lương cơ bản * 2% KPCĐ = Lương thực tế * 2% Ví dụ: Trong tháng 08 năm 2008 có số liệu sau ( Biểu mẫu 19) - Lương cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất : 1.998.685.000đ - Lương thực tế trả cho công nhân trực tiếp sản xuất : 12.042.281.500đ => BHXH = 1.998.685.000đ * 15% = 299.619.000đ => BHYT = 1.998.685.000đ * 2% = 39.973.700đ => KPCĐ = 12.042.281.500đ * 2% = 240.845.700đ Cuối tháng sau khi tính xong tiền lương, các khoản phải trả khác của các phân xưởng, tổ đội sản xuất dựa vào bảng phân bổ tiền lương,bảng kê số 4-“Chi phí nhân công trực tiếp” ( Biểu mẫu 20): - Tại phân xưởng khoan nổ: Nợ TK 6221 :809.719.600đ Có TK 334 :769.549.000đ Có TK 338 :37.092.400đ TK 3382 :15.391.000đ TK 3383 :19.146.900đ TK 3384 :2.554.500đ Có TK 3386 :3.078.200đ - Tại phân xưởng xúc: Nợ TK 6222 :2.887.940.600đ Có TK 334 :2.744.669.000đ Có TK 338 : 132.292.900đ TK 3382 : 54.839.300đ TK 3383 : 68.288.900đ TK 3384 : 9.110.700đ Có TK 3386 : 10.978.700đ - Tại phân xưởng chế tạo than + sàng : Nợ TK 6223 :2.422.831.800đ Có TK 334 :2.293.913.500đ Có TK 338 : 119.742.600đ TK 3382 : 45.878.300đ TK 3383 : 57.074.000đ TK 3384 : 7.614.600đ Có TK 3386 : 9.175.700đ - Tại phân xưởng chế tạo than chế biến : Nợ TK 6224 :633.091.800đ Có TK 334 :601.683.900đ Có TK 338 : 29.001.200đ TK 3382 : 12.033.700đ TK 3383 : 14.970.200đ TK 3384 : 1.997.300đ Có TK 3386 : 2.406.700đ - Tại phân xưởng vận tải: Nợ TK 6226 :5.926.481.000đ Có TK 334 5.632.466.100đ Có TK 338 : 271.485.000đ TK 3382 : 112.649.400đ TK 3383 : 140.139.000đ TK 3384 : 18.696.600đ Có TK 3386 : 22.529.900đ Sau đó kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong tháng 8/2008 và ghi vào sổ cái TK622 (Biểu mẫu 21) theo định khoản như sau: Nợ TK 622 :12.670.889.100đ Có TK 334 :12.042.281.500đ Có TK 338 : 628.607.600đ TK 3382 : 240.845.700đ TK 3383 : 299.619.000đ TK 3384 : 39.973.700đ TK 3386 : 48.169.200đ 1.4.3.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung: Để theo dõi các khoản mục Chi phí sản xuất chung, kế toán sử dung TK 627 – Chi phí sản xuất chung. Công ty tập hợp chi phí sản xuất chung TK 627 theo 5 yếu tố: a.Kế toán chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ: Căn cứ vào bảng kê số 4 “ Chi phí sản xuất chung” ( Biểu mẫu 22)kế toán tập hợp được chi phí nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ phát sinh tháng 08/2008 như sau: Chi phí nguyên vật liệu: Nợ TK 6272 :8.120.156.282đ Có TK 1521 :6.035.653.484đ Có TK 1522 :1.923.756.291đ Có TK 1523 :160.746.507đ Chi phí công cụ dụng cụ: Nợ TK 6273 :51.544.794đ Có TK 153 :51.544.794đ b.Kế toán chi phí nhân viên phân xưởng; Tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng gồm các khoản phải trả cho nhân viên phân xưởng, quản đốc, phó quản đốc, đốc công là tiền lương và các khoản trích theo lương, phụ cấpTương tự như Kế toán chi phí nhân công trực tiếp, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ cũng đựợc trích từ lương cơ bản và lương thực tế của nhân viên phân xưởng. BHXH = Lương cơ bản * 15% BHYT = Lương cơ bản * 2% KPCĐ = Lương thực tế * 2% Căn cứ để tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng là Bảng kê số 4” Chi phí sản xuất chung”( Biểu mẫu 22) kế toán sẽ tổng hợp chi phí tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng và hạch toán như sau: Nợ TK 6271 :17.118.608.155đ Có TK 334 :15.369.106.000đ Có TK 334-CNĐH : 1.090.603.534đ Có TK 338 : 658.898.621đ c.Kế toán chi phí khấu hao TSCĐ: Tại Công ty chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm toàn bộ chi phí khấu hao cho sản xuất như: nhà xưởng, thiết bị máy móc...Việc tính khấu hao TSCĐ được xác định theo công thức sau: Møc trÝch KH-TSC§ Nguyªn gi¸ cña TSC§ trung b×nh hµng n¨m = ---------------------------- Thêi gian sö dông Møc trÝch khÊu hao Møc khÊu hao 1 n¨m TSC§ hµng th¸ng = ----------------------------- 12 th¸ng Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ ( Biểu mẫu 23) kế toán xác định số khấu hao TSCĐ.Trong tháng 08/2008, qua bảng phân bổ khấu TSCĐ kế toán xác định được số khấu hao phải trích trong tháng là 9.927.903.586đ.Kế toán tiến hành định khoản chi phí khấu hao TSCĐ tính vào chi phí SXC như sau: Nợ TK 6274 :9.927.903.586đ Có TK 214 :9.927.903.586đ d. Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài: Hàng tháng căn cứ vào các hóa đơn thanh toán của khách hàng như hóa đơn điện, hóa đơn thanh toán tiền thuê chở công nhân, hóa đơn thuê nổ mìn, hóa đơn thuê chở than, đất.Kế toán tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài theo từng công trường, phân xưởng. Phương pháp hạch toán; Nợ TK 6277 :38.411.075.424đ Có TK 331 :38.411.075.424đ e. Kế toán chi phí khác bằng tiền: Khoản chi phí khác bằng tiền tại Công ty là các khoản chi phí về Thuế, sửa chữa thường xuyên, chi phí phải trả khác Phương pháp hạch toàn: Nợ TK 6278 :315.171.499đ Có TK 331 : 315.171.499đ Từ những sổ chi tiết của tiểu khoản 627 tổng số chi phí sản xuất chung được tập hợp lại và kế toán tổng hợp tiến hành ghi sổ cái 627 ( Biểu mẫu 24) 2.Đánh giá sản phẩm dở dang tại Công ty: Do đặc điểm quy trình sản xuất liên tục, phức tạp, cuối tháng Công ty thường có 1 khối lượng sản phẩm dở dang tương đối lớn.Công ty đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo công đoạn: Mét khoan tồn: Đây là mét khoan đã khoan nhưng chửa nổ mìn Đất đá bắn tơi tồn: Đây là khối lượng đất đá đã nổ mìn nhưng chưa bốc xúc Than tồn đống: Đây là sản lượng than khai thác ra còn tồn ở đống chưa gia công chế biến, chưa vận chuyển đến kho thành phẩm. Phương pháp xác định sản phẩm dở dang cuối kỳ + Đối với mét khoan tồn và đất đá bắn tơi tồn sẽ được tính theo công thức: Giá trị = Khối lượng dở x Đơn giá sản phẩm thực tế theo sản phẩm dở dang dang cuối năm công đoạn thực hiện trong năm = + Đối với than tồn = x Ví dụ: Căn cứ vào Biểu mẫu 25,cuối tháng 8/ 2008, sản lượng than nguyên khai tồn là 39.295 tấn, giá bình quân cho 1 tấn than nguyên khai là 296.228đ. => Giá trị than nguyên khai dở dang cuối tháng 8/2008: 39.295tấn x 296.228đ = 11.640.259.675đ 3.Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn Công ty: Sau khi tập hợp phân bổ chi phí, cuối tháng kế toán tổng hợp kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất vào bên nợ TK 154 và ghi sổ cái TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( Biểu mẫu 26).Trên cơ sở đó, kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ toàn Công ty. Việc tổng hợp chi phí sản xuất chung của toàn Công ty được định khoản như sau: Nợ TK 154 :106.053.437.250đ Có TK 621 : 19.415.641.810đ Có TK 622 : 12.670.889.100đ Có TK 627 : 73.966.906.340đ 4.Kế toán tính giá thành: *Đối tượng tính giá thành: Căn cứ vào đặc điểm sản xuất và yêu cầu quản lý, đối tượng tính giá thành của Công ty là giá thành từng công đoạn sản xuất, cụ thể là: Giá thành 1m khối than khoan sâu, giá thành 1m khối than khoan nổ, giá thành 1 tấn than vận chuyển, giá thành 1 tấn than. *Phương pháp tính giá thành: Hiện nay,Công ty đang áp dụng phương pháp tính giá thành phân bước ( tính giá thành theo giai đoạn công nghệ), tính giá thành của các sản phẩm vào thời điểm cuối mỗi quy trình sản xuất. Chi phí sản xuất than trong tháng = Chi phí tồn đầu kỳ + Chi phí trong tháng – Chi phí tồn cuối kỳ. = Ví dụ: Căn cứ vào Biểu mẫu 27 ta có: Chi phí sản xuất than NK tháng 8/2008 = 14.529.197.828 + 103.427.704.619 - 11.640.259.675 = 106.316.642.772đ Giá thành đơn vị 1 tấn than = 106.316.642.772đ / 358.902tấn = 296.228đ/tấn CHƯƠNG III MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở CÔNG TY CỔ PHẦN THAN HÀ TU - TKV I. Nhận xét chung về công tác kế toán tại công ty: 1.¦u ®iÓm - Bé m¸y kÕ to¸n gän nhÑ, c¬ cÊu hîp lý, cã sù ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm râ rµng, cã tÝnh chuyªn m«n ho¸ cao. c¸c nh©n viªn kÕ to¸n cã tr×nh ®é nghiÖp vô cao, cã thÓ gi¸m s¸t, hç trî lÉn nhau trong c«ng viÖc. Gi÷a bé phËn kÕ to¸n vµ c¸c nh©n viªn thèng kª c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt cã mèi quan hÖ chÆt chÏ, lµ c¬ së cho viÖc tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt kÞp thêi, chÝnh x¸c, ®¸p øng ®­îc yªu cÇu h¹ch to¸n gi¸ thµnh s¶n phÈm hµng th¸ng, gióp nhµ qu¶n trÞ n¾m b¾t th«ng tin ®Ó cã nh÷ng quyÕt ®Þnh vÒ kho¸n chi phÝ, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. - C«ng ty ¸p dông xuÊt vËt t­ theo ph­¬ng ph¸p gi¸ thùc tÕ ®Ých danh, tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn lµ phï hîp víi t×nh h×nh biÕn ®éng cña c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh theo gi¸ trªn thÞ tr­êng, lµm cho gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc tÝnh chÝnh x¸c trong tõng kú, tõng giai ®o¹n. - Do ®Æc ®iÓm cña nghµnh khai th¸c than, kh«ng cã yÕu tè nguyªn liÖu, mµ chØ cã vËt liÖu tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt t¹o ra s¶n phÈm, nªn vËt liÖu chiÕm mét tû träng rÊt lín trong tæng gi¸ thµnh. ViÖc tËp hîp chi phÝ theo tõng c«ng ®o¹n s¶n xuÊt phï hîp víi quy tr×nh c«ng nghÖ cña C«ng ty gióp cho viÖc qu¶n lý chi phÝ chÆt chÏ, chÝnh x¸c ®Õn tõng bé phËn, c«ng tr­êng s¶n xuÊt, ®¸p øng yªu cÇu h¹ch to¸n ®óng chÕ ®é, quy ®Þnh cña nghµnh vµ Bé Tµi ChÝnh. - C«ng ty ¸p dông khÊu hao TSC§ theo ®­êng th¼ng, hµng th¸ng dù tÝnh vµ trÝch tr­íc chi phÝ söa ch÷a lín ®Ó khi cã ph¸t sinh thùc tÕ sÏ kh«ng cã biÕn ®éng ¶nh h­ëng ®Õn gi¸ thµnh trong kú. - Phßng KÕ to¸n ®· sö dông kh¸ ®Çy ®ñ hÖ thèng sæ s¸ch theo quy ®Þnh cña ngµnh vµ Bé Tµi ChÝnh. C«ng t¸c tËp hîp sè liÖu ban ®Çu ®­îc theo dâi chÆt chÏ, chÝnh x¸c. Qu¸ tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ, sæ s¸ch tõ c¸c ®¬n vÞ c«ng tr­êng, c¸c kho víi phßng kÕ to¸n lu«n ®­îc phèi hîp nhÞp nhµng, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho phßng kÕ to¸n thùc hiÖn chøc n¨ng gi¸m s¸t, h¹ch to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Nh×n chung, c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ