Đề tài Tổ chức công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty cầu 14

xuất sản phẩm. Đối với nghành XDCB kỳ tính giá thành thường là : Đối với các loại sản phẩm đựoc sản xuất liên tục, cung cấp cho các đối tượng khác nhau, chu kỳ ngắn.... thì kỳ tính giá thành thường là tháng. Đối với các loại sản phẩm, đơn đặt hàng có thời gian thi công dài, công việc được coi là hoàn thành khi kết thúc mọi công việc trong đơn đặt hàng thì khi hoàn thành toàn bộ đơn đặt hàng thì mới tính giá thành của đơn đặt hàng đó. Với những công trình, hạng mục công trình thì kỳ tính giá thành là thời gian mà sản phẩm xây lắp được coi là hoàn thành có giá trị sử dụng, được nghiệm thu bàn giao thì lúc đó DN tính giá thành thực tế của bộ phận đó. Ngoài ra với những công trình lớn, thời gian thi công dài, kết cấu phức tạp thì kỳ tính giá thànhcủa doanh nghiệp có thể đuợc xác định là hàng quý vào thời điểm cuối quý. Phương pháp tính giá thành: Các doanh nghiệp xây lắp thường áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn. Do sản xuất sản phẩm xây lắp đơn chiếc nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải phù hợp với đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành phải phù hợp với kỳ báo cáo. Theo phương pháp này tập hợp tất cả các chi phí phát sinh trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình từ khi hởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình. Trường hợp cuối tháng có nhiều sản phẩm dở dang và không ổn định cần tổ chức đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp thích hợp trên có sở số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp được trong kỳ và chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ đã xác định ta sẽ tính được giá thành sản phẩm hoàn thành theo công thức: Z = C + Dđk - Dck Trong đó : Z là giá thành C là chi phí phát sinh trong kỳ Dđk là chi phí dở dang đầu kỳ Dck là chi phí dở dang cuối kỳ S là sản lượng thành phẩm hoàn thành Vi - Phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. VI.1. ý nghĩa của việc phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng, giá thành là chỉ tiêu đặc biệt quan trọng bởi vì chỉ tiêu này phản ánh chất lượng mọi mặt hoạt động tổ chức quản lý của doanh nghiệp, trình độ trang bị kỹ thuật của sản xuất, tình hình tổ chức và sử dụng lực lượng lao động, tình hình sử dụng vốn chủ sở hữu, thực hiện bàn giao thanh lý hợp đồng nhận thầu xây dựng. Giá thành là chỉ tiêu chất lượng, biểu hiện bằng tiền những chi phí có liên quan đến sản xuất và bàn giao tiêu thụ sản phẩm. Trong sản xuất xây dựng, chỉ tiêu giá thành đặc trưng hạn mức chi phí cho thi công xây lắp công trình. Việc phấn đấu giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành các công trình nhận thầu là biện pháp chủ yếu không chỉ tạo nên cơ hội và khả năng cho doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất trên cơ sở tăng mức tích luỹ vốn và nâng cao đời sống vật chất tinh thần của người lao động mà còn là điều kiện để nâng cao hiệu quả vốn đầu tư cơ bản trong nền kinh tế quốc dân, nâng cao phúc lợi cho xã hội. Với ý nghĩa quan trọng của chỉ tiêu giá thành, tiến hành phân tích giá thành công tác xây lắp có ý nghĩa to lớn trong công tác quản lý giá thành tại doanh nghiệp xây dựng, cho phép doanh nghiệp đánh giá được chính xác, toàn diện tình hình thực hiện các chế độ chính sách của nhà nước có liên quan tới công tác quản lý tài chính, chế độ khấu hao TSCĐ, tiền lương... đó là cơ sở để doanh nghiệp đề ra biện pháp hữu hiệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành công trình xây dựng. VI.2. Các bước tiến hành phân tích giá thành sản phẩm xây lắp theo khoản mục chi phí. + So sánh giữa giá thành thực tế và giá thành dự toán từ đó đánh giá doanh nghiệp tiết kiệm chi phí hay vượt chi về giá thành. - Giá thành dự toán được lập trên cơ sở xác định các định mức thiết kế được duyệt và khung giá quy định đơn giá xây dựng cơ bản hiện hành: Zdt = Giá trị dự toán - phần lợi nhuận định mức - Giá thành thực tế ( Ztt ): được xác định trên cơ sở chi phí thực tế liên quan đến từng công trình. - Mức hạ thấp giá thành công trình hoàn thành bàn giao: Mz = Ztt - Zdt - Tỷ lệ hạ giá thành công trình hoàn thành bàn giao: Tz = x 100 Chỉ tiêu Mz có thể nhận được 1 trong 3 kết quả: Mz = 0, Mz 0. Mz < 0: doanh nghiệp đã tiết kiệm được chi phí, hạ giá thành so với dự toán (Tz <1) Mz = 0: doanh nghiệp có mức giá thành công trình hoàn thành thực hiện đúng như mức giá thành dự toán thiết kế. Doanh nghiệp không tiết kiệm được chi phí (Tz =1) Mz > 0: doanh nghiệp đã không thực hiện được kế hoạch giá thành, lãng phí chi phí (Tz >1) + Tính tỷ trọng, số chênh lệch trong tổng chi phí của từng khoản mục và tổng giá thành dự toán. Tỷ trọng chi phí trong giá thành: Tỷ trọng từng khoản mục Chi phí thực tế từng khoản mục chi phí thực tế = x 100 trong tổng Ztt Tổng giá thành thực tế Tỷ trọng từng khoản mục Chi phí dự toán từng khoản mục chi phí dự toán = x 100 trong tổng Zdt Tổng giá trị dự toán - So sánh chênh lệch giữa chi phí thực tế từng khoản mục với chi phí dự toán từng khoản mục. Mức giảm chi phí Tỷ lệ giảm chi phí. Qua phân tích trên ta sẽ thấy được ảnh hưởng của mỗi sự thay đổi trong mỗi khoản mục chi phí tới tổng giá thành thể hiện ở số chênh lệch tuyệt đối và tỷ lệ của nó trong tổng số chung. Các doanh nghiệp xây lắp thường áp dụng mẫu bảng sau trong phân tích giá thành: Bảng phân tích giá thành S Dự toán Thực tế Chênh lệch TT Khoản mục chi phí Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng 1 Nguyên vật liệu 2 Nhân công 3 Máy thi công 4 Chi phí chung Tổng giá thành VI.3. Phân tích các khoản mục chi phí trong giá thành. VI.3.1. Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trong hoạt động sản xuất xây lắp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành, chi phí này được tính như sau: x = Khoản mục chi phí nguyên vật liệu Tổng mức tiêu hao nguyên vật liệu i Đơn giá vật liệu i Như vậy khoản mục nguyên vật liệu tăng hay giảm là do hai nhân tố: - Đơn giá nguyên vật liệu: gồm giá mua và chi phí thu mua: + Giá mua là nhân tố khách quan (phụ thuộc vào quan hệ cung cầu trên thị trường ) nhưng nếu doanh nghiệp biết tìm hiểu địa điểm, nhà cung cấp thường xuyên với giá thấp sẽ làm giảm chi phí này. + Chi phí thu mua: chi phí này sẽ giảm nếu doanh nghiệp giảm được chi phí chuyên chở (tìm nơi thu mua gần nơi thi công)... - Mức tiêu hao nguyên vật liệu: thể hiện trình độ sử dụng vật liệu của doanh nghiệp,việc giảm phế liệu... VI.3.2-Phân tích chi phí nhân công - Đánh giá chung + Tính chênh lệch tiền lương tuyệt đối _ = Chênh lệch tiền lương tuyệt đối Quỹ lương thực tế Quỹ lương kế hoạch Chênh lệch mang dấu (-) là hụt chi quỹ lương Chênh lệch mang dấu (+) là vượt chi quỹ lương + Tính chênh lệch tương đối quỹ lương x = _ Chênh lệch tương đối quỹ lương Quỹ lương thực tế Quỹ lương kế hoạch Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất Chênh lệch mang dấu (-) là tiết kiệm tương đối quỹ lương Chênh lệch mang dấu (+) là vượt chi không hợp lý quỹ lương + Nguyên nhân làm giảm quỹ lương lao động trực tiếp = x Quỹ lương của lao động trực tiếp Số lượng lao động trực tiếp Mức tiền lương bình quân một người (L) (N) (l) Bằng phương pháp thay thế liên hoàn phân tích mức độ ảnh hưởng tới chênh lệch tuyệt đối quỹ lương ảnh hưởng của số lượng lao động trực tiếp DL1 = ( N1 - N0 ) x l0 ảnh hưởng của nhân tố tiền lương bình quân / người DL2 = N1 x ( l1 - l0 ) + Phân tích tăng giảm khoản mục tiền lương trong giá thành đơn vị sản phẩm So sánh mức lương của sản phẩm thực tế với kế hoạch Số chênh lệch chi phí tiền lương do năng suất lao động của người lao động trực tiếp sản xuất. Có thể phân tích qua công thức: Khoản mục chi phí Tổng tiền lương của sản phẩm tiền lương của = một sản phẩm Khối lượng sản phẩm sản xuất Khoản mục chi phí tiền lương của một sản phẩm = Thời gian sản xuất sản phẩm x Đơn giá tiền lương tính trong một đơn vị thời gian theo định mức VI.3.3- Phân tích chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là những chi phí chi ra trong phạm vi phân xưởng, đội sản xuất nhằm phục vụ cho sản xuất của phân xưởng sản xuất. Chi phí sản xuất chung là chi phí hỗn hợp bao gồm nhiều loại: định phí và biến phí. Do đó, để đảm bảo tính chính xác của các nhận xét thì cần phải xác định chênh lệch giữa chi phí thực tế và kế hoạch, đồng thời phải rút đến tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất và nội dung từng khoản chi phí. VI.3.4- Phân tích khoản mục chi phí sử dụng máy thi công Ngoài ba khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, trong doanh nghiệp xây lắp còn có thêm chi phí sử dụng máy thi công. Khoản chi phí này cũng bao gồm nhiều loại: nguyên vật liệu, công nhân điều khiển máy, khấu hao máy. Vì vậy, cần theo dõi các định mức về nguyên nhiên liệu sử dụng cho máy, mức khấu hao... để đảm bảo tính hợp lý. Tiết kiệm chi phí và giảm giá thành là mục tiêu chiến lược của một doanh nghiệp, nhằm giảm giá bán, tăng lợi nhuận để tăng sức cạnh tranh trên thị trường. Do đó, việc phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hết sức cần thiết phục vụ cho kế toán quản trị, giúp cho các nhà kế toán quản trị, giúp cho các nhà quản lý nhìn rõ được khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp từ đó phát huy nội lực, nâng cao hiệu quả trong kinh doanh. B - Thực trạng công tác hạch toán chi phí và tính giá thành tại công ty cầu 14 I Kế toán tập hợp chi phí sản xuất. I.1. Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất của Công ty cầu 14. Công ty cầu 14 có 7 đội trực tiếp thi công các công trình ở các địa bàn khác nhau khắp 3 miền Bắc, Trung ,Nam. Trong năm 2002 toàn Công ty thực hiện thi công 20 công trình: Bởi sản phẩm chủ yếu của Công ty là các cây cầu với quy trình thi công phức tạp, thời gian thi công kéo dài nên chi phí sản xuất được Công ty tập hợp theo công trình, hạng mục công trình. Chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty bao gồm: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. + Chi phí nhân công trực tiếp. + Chi phí máy thi công. + Chi phí sản xuất chung. Trong 4 loại chi phí trên, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp là những loại chi phí có thể tập hợp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình, nên công ty tập hợp những loại chi phí này trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình. Đối với các chi phí : chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung Công ty hạch toán chung cho toàn Công ty sau đó tiến hành phân bổ theo giá trị sản lượng thực hiện được. Việc hạch toán chi phí sản xuất chung và chi phí sử dụng máy theo cách này sẽ giảm được khối lượng công tác hạch toán, đồng thời giúp cho việc tính giá thành sản phẩm được dễ dàng. Hàng tháng các chi phí sản xuất phát sinh thực tế sẽ được tập hợp dựa vào chứng từ gốc và theo dõi ở nhật ký chung và các sổ chi tiết. ở các sổ chi tiết các chi phí sản xuất được tập hợp theo từng khoản mục: + Sổ chi tiết TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. + Sổ chi tiết TK622 – Chi phí nhân công trực tiếp. + Sổ chi tiết TK623 – Chi phí máy thi công. + Sổ chi tiết TK 627 – Chi phí sản xuất chung. Trong đó chi phí sản xuất chung lại được theo dõi theo từng yếu tố: - TK 6272 – Chi phí nguyên vật liệu. - TK 6278 – Chi phí khác bằng tiền. Cuối mỗi tháng, căn cứ vào sổ chi tiết chi phí sản xuất của tất cả các công trình kế toán tập hợp số liệu để ghi vào sổ cái các tài khoản.Đến kỳ tính giá thành (6 tháng 1 lần) kế toán tập hợp chi phí sản xuất vào TK154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của toàn công ty. Khi công trình, hạng mục công trình được nghiệm thu, bàn giao tiến hành tính giá thành cho từng công trình đó. I.2. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất tại công ty cầu 14. Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được Công ty ghi vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian như sau: :Sổ nhật ký chung Diễn giải CT SHTKĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có Nợ Có ….. TTO 1/12/02 TT chi phí công tác CTTK 111 674.182 331 674.182 PX263 2/12/02 Xuất VL cho CT Phủ Lý 621 12.000.000 152 12.000.000 721 4/12/02 TT thuê cẩu phao về CTCG 623 5.000.000 111 5.000.000 TH14 12/12/02 Ô.Hiếu giảm nợ v/c CTTN 623 9.523.809 141 9.523.809 PX132 15/12/02 Xuất CCDC cho CT Hải Vân 621 540.000 153 540.000 PX287 17/12/02 Xuất VL cho CT Thoát nước 621 287.120 152 287.120 PX293 23/12/02 Xuất VL cho máy thi công 623 44.133.180 152 44.133.180 PBLL 31/12/02 Phân bổ lương T12/02 CTPL 622 148.853.500 334 148.853.500 TH44 31/12/02 Trích khấu hao TSCĐ đến 31/12 6278 181.221.833 214 181.221.833 ……. KC62 31/12/02 K/c CPNVLTT CT Thoát nước 154 2.003.028.698 621 2.003.028.698 KCNC 31/12/02 K/c CPNC CT Thoát nước 154 357.975.424 622 357.975.424 KCCP 31/12/02 K/c CP máy TC CT Thoát nước 154 1.161.443.462 623 1.161.443.462 KCCP 31/12/02 K/c CPSXC CT Thoát nước 154 176.665.272 627 176.665.272 I.2.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Trong thi công các công trình xây lắp nói chung và tại công ty cầu 14 nói riêng các vật liệu được sử dụng trong thi công thường gồm: + Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu của công ty, cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm , bao gồm các loại : Xi măng, sắt thép, đá các loại và các thiết bị đặc chủng khác. + Vật liệu phụ: Không cấu thành nên sản phẩm mới nhưng góp phần làm tăng chất lượng của vật liệu chính vào sản phẩm, tạo điều kiện cho sản xuất được tiến hành bình thường: Sơn, dầu, mỡ, phụ gia . . . + Nhiên liệu: có tác dụng cung cấp nhiệt lượng: Xăng, dầu . . . + Phụ tùng thay thế. + Vật tư luân chuyển: Thép hình, cọc ván thép. . . + Công cụ, dụng cụ: Quần áo BHLĐ, cuốc , xẻng . . . Do đó những chi phí vật liệu trực tiếp tại công ty bao gồm: + Chi phí nguyên vật liệu chính. + Chi phí nguyên vật liệu phụ. + Chi phí vật liệu kết cấu. + Chi phí công cụ, dụng cụ. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình, hạng mục công trình ( Thường chiếm từ 60% đến 70% tổng giá trị xây lắp công trình, hạng mục công trình ). Vì vậy, việc hạch toán chính xác, đầy đủ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất trong thi công và đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng. Chí phí này là loại chi phí trực tiếp nên công ty tiến hành hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng (Công trình, hạng mục công trình ) theo giá thực tế xuất dùng của vật liệu đó. Trong điều kiện hiện nay, để thuận tiện cho việc thi công đồng thời tiết kiệm được chi phí lưu kho, bến bãi thì việc nhập nguyên vật liệu vào kho sau đó chuyển đến các đơn vị thi công được công ty hạn chế sử dụng. Thay vào đó, vật liệu được công ty mua và chuyển đến tận chân công trình, bởi vậy giá xuất dùng vật liệu thường là giá thực tế mua vật liệu. Tại công ty cầu 14, việc xuất vật tư cho các công trình được thực hiện theo một trình tự chặt chẽ, khoa học. Trước hết việc xuất vật tư phải xuất phát từ nhu cầu của đội sản xuất . Đội sản xuất căn cứ vào kế hoạch, yêu cầu sản xuất để xác định nhu cầu vật tư. Khi có nhu cầu, Đội sẽ có “ Giấy đề nghị cấp vật tư ” gửi lên giám đốc và các phòng có liên quan ghi rõ số lượng, chủng loại và mục đích lý do sử dụng vật tư. Giấy đề nghị cấp vật tư Kính gửi : Ông giám đốc công ty Đồng kính gửi các phòng ban liên quan Tên tôi là : Nguyễn Ngọc Bích Chức danh : Chỉ huy trưởng công trường thoát nước Hà Nội Đề nghị được cấp một số vật tư như sau: Thép tròn CT5 - 25 : 30919 kg Thép tròn CT3 - 6 : 3291 kg Thép trònCT5 - 20 : 372 kg Bao tải đay: 400 cái Lý do : Thi công cho công trình Ngày 25 tháng 12 năm 2002 Giám đốc duyệt Người viết đơn Nguyễn Ngọc Bích Phòng Kỹ thuật sẽ xem xét yêu cầu của đơn vị có phù hợp với thiết kế của công trình hay không, Phòng Kế hoạch kiểm tra sự phù hợp với kế hoạch thi công công trình. Giám đốc duyệt và phòng Vật tư sẽ thực hiện việc mua và cung ứng vật tư cho đơn vị. Giấy đề nghị cấp vật tư là căn cứ để thực hiện việc xuất vật liệu công cụ, dụng cụ và ghi phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được viết thành 2 liên: + Một liên giữ lại ở phòng vật tư. + Một liên cho đối tượng sử dụng mang xuống kho, Thủ kho ghi số lượng thực tế xuất kho vào cột thực xuất, đồng thời ghi vào thẻ kho và cuối tháng tập hợp chứng từ chuyển cho phòng Kế toán. Sau đây là mẫu phiếu xuất kho: phiếu xuất kho Ngày 29/12/2002 Nợ TK621 Số : 297/QII Có TK152 Họ và tên người nhận hàng: CTthoát nước Hà Nội Lý do xuất kho: Cung cấp VL cho công trình Xuất tại kho: Ô Cường Tên, nhãn hiệu Mã số Đvị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Y/cầu Txuất A B C 1 2 3 4 Thép trònCT5 - 25 THEP525 kg 30.919 30.919 4.728 146.185.032 Thép tròn CT3 - 6 THEP306 kg 3.291 3.291 4.728 15.559.848 Thép tròn CT5- 20 THEP520 kg 372 372 5.272 1.961.184 Bao tải đay BAO01 Cái 400 400 5.863 2.345.200 Tổng cộng 166.051.264 Cộng thành tiền (bằng chữ): Một trăm sáu mươi sáu triệu không trăm năm mươi mốt nghìn hai trăm sáu mươi tư đồng Xuất ngày 29/12/2002 Kế toán trưởng Người nhận hàng Thủ kho Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi vào bảng “ Báo cáo tổng hợp xuất vật liệu“. Bảng này được tổng hợp cho các đơn vị sử dụng ( công trình, hạng mục công trình ). Báo cáo tổng hợp xuất nguyên vật liệu Tháng 12 năm 2002 C.Từ Tên vật tư Đ.Vị Slượng Đơn giá Thành tiền. TK TK Số ngày tính ghi có ghi nợ 263 290 2/12 20/12 Tên đơn vị: CT Phủ Lý Đá 1x2 Thép CT5- 35 .................. m3 kg 120 50.213 100.000 4.072 12.000.000 204.467.336 ........ 152 152 621 621 Cộng theo đơn vị 1.442.635.501 288 295 18/12 26/12 Tên đơn vi: CT Hải Vân Xi măng Chinfon Thép f12 .................. Tấn tấn 60 20 813.600 450.000 48.816.000 9.000.000 ........ 152 152 621 621 Công theo đơn vị 2.806.251.155 287 297 17/12 29/12 Tên đơn vị: CTTNước Tôn lợp Thép tròn CT3 - 6 ..... Tấm Kg 8 3291 35890 4728 287120 15.559.848 152 152 621 621 Cộng theo đơn vị 249.772.015 …. Tổng cộng 16.860.253.176 Người lập biểu Ngày….. tháng ….năm Ký tên Kế toán trưởng Tương tự đối với công cụ, dụng cụ kế toán cũng tập hợp cho các đơn vị sử dụng( công trình, hạng mục công trình) Báo cáo tổng hợp xuất công cụ, dụng cụ Tháng 12 năm 2002 C.Từ Tên vật tư Đ.Vị S.Lượng Đơn Thành tiền. TK TK Số ngày tính giá ghi có ghi nợ 131 132 12/12 15/12 Tên đơn vị: CT Hải Vân Giày vải Quần áo phòng hộ .................. đôi bộ 5 12 17.000 45.000 85.000 540.000 ........ 153 153 621 621 Cộng theo đơn vị 26.635.000 135 142 18/12 24/12 Tên đơn vi: CT T Nước Mũ cứng nhựa Găng tay .................. Cái Đôi 8 15 12.000 5.000 96.000 75.000 ........ 153 153 621 621 Công theo đơn vị 206.000 …. Tổng cộng 838.079.245 Người lập biểu Ngày…. tháng ….năm (ký tên) Kế toán trưởng Ngoài ra trong quá trình thi công vật liệu còn được vận chuyển đến tận chân công trình sử dụng ngay không qua kho. Với trường hợp này Công ty thực hiện hạch toán như sau: Nợ TK 621. Có TK 111,112,311 ( nếu đã thanh toán ) Có TK 331 ( nếu chưa thanh toán ) Trên cơ sở các chứng từ: Hoá đơn mua hàng, phiếu xuất kho, . . . và các bảng tập hợp phiếu xuất kho, bảng phân bổ NVL,CCDC kế toán tiến hành ghi vào sổ nhật ký chung, đồng thời ghi vào số chi tiết TK 621. Sổ chi tiết TK621 T12/2002 TK 621- Chi phí NVLTT CT Nội dung TK đ.ư ĐT tập hợp Số tiền SH NT Nợ Có Dư đầu kỳ 23.126.979.846 PX 263 2/12/02 Xuất VL cho CT Phủ Lý 152 CTPL 12.000.000 PX131 12/12/02 Xuất CCDC cho CT Hải Vân 153 CTHV 85.000 PX 132 15/12/02 Xuất CCDC cho CT Hải Vân 153 CTHV 540.000 PX 287 17/12/02 Xuất VL cho CT Thoát nước 152 CTTN 287.120 PX 288 18/12/02 Xuất VL cho CT Hải Vân 152 CTHV 48.816.000 PX 135 18/12/02 Xuất CCDC cho CTThoát nước 153 CTTN 96.000 PX 290 20/12/02 Xuất VL cho CT Phủ Lý 152 CTPL 204.467.336 ….. KC62 31/12/02 K/c CP NVLTT CT Phủ Lý 154 CTPL 2.630.175.477 KC62 31/12/02 K/c CP NVLTT CT Hải Vân 154 CTHV 5.458.652.269 KC62 31/12/02 K/c CP NVLTT CTThoát nước 154 CTTN 2.003.028.698 ….. Phát sinh trong kỳ 25.951.003.152 49.077.982.998 Dư cuối kỳ Người lập biểu Ngày….tháng ….năm (Ký tên) Kế toán trưởng Từ sổ nhật ký chung và sổ chi tiết cuối tháng kế toán tập hợp số liệu ghi vào sổ cái TK621 Sổ cái TK621 T12/2002 TK621- Chi phí NVLTT TK TKđ.ư Diễn giải Số tiền Nợ Có TK621- CPNVLTT Dư đầu kỳ 23.126.979.846 1421 Chi phí trả trước 1.650.000.000 152 Nguyên vật liệu 16.868.253.176 153 Công cụ, dụng cụ 838.079.245 6272 CP vật liệu quản lý 5.594.105.175 154 CPSXKD dở dang 46.488.374.578 821 CP bất thường 2.589.608.420 Phát sinh trong kỳ 25.951.003.152 49.077.982.998 Dư cuối kỳ Người lập biểu Ngày….tháng …năm (Ký tên) Kế toán trưởng 2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp. Trong điều kiện hiện nay, mặc dù công nghệ, máy thiết bị mới đã được áp dụng vào sản xuất nhưng vẫn còn hạn chế, lao động thủ công vẫn đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất, chi phí nhân công vẫn chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp. Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí này quyết định rất lớn đến việc tính toán chính xác hợp lý giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao. Mặt khác, nó còn có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán, thanh toán tiền lương kịp thời thoả đáng cho người lao động . Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại công ty cầu 14 bao gồm: Chi phí tiền lương và các khoản trích trên lương ( BHXH, BHYT, KPCĐ ) của công nhân trực tiếp sản xuất . Tiền lương và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên lương cơ bản của bộ phận gián tiếp: Đội trưởng sản xuất, nhân viên kỹ thuật, thống kê, thủ kho, bảo vệ công trình . . . Ngoài ra còn một số khoản phụ cấp khác: Phụ cấp trách nhiệm . . . Trước hết để hiểu cách hạch toán của công ty ta phải biết được cách tính, trình tự tính lương của Công ty: Trong một đội sản xuất của công ty cầu 14 gồm có 2 bộ phận: Bộ phận trực tiếp sản xuất và bộ phận gián tiếp làm công tác quản lý phục vụ cho sản xuất. Do đó việc theo dõi tính lương của đội cũng gồm 2 phần: Lương của bộ phận gián tiếp và lương của bộ phận trực tiếp sản xuất . Tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất : Hiện nay đối với công nhân trực tiếp sản xuất công ty áp dụng hình thức lương hợp đồng dài hạn ( đối với công nhân trong danh sách ) và hợp đồng ngắn hạn theo thời vụ ( Đối với công nhân ngoài danh sách) . Đối với lương hợp đồng dài hạn công ty áp dụng hình thức trả lương khoán sản phẩm kết hợp với xếp loại chất lượng lao động và trả lương thời gian cho công nhân. Như vậy tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất tại công ty bao gồm: Tiền lương trả theo sản phẩm ( Lương khoán ) Tiền lương trả theo thời gian. Các khoản phụ cấp, trợ cấp BHXH ( cho công nhân ốm đau, thai sản... ) Dựa vào khối lượng được công ty giao khoán cho từng đội, đội sản xuất sẽ giao công việc lại cho các tổ. Tổ trưởng tổ sản xuất đôn đốc lao động thi công phần việc được giao, đảm bảo đúng yêu cầu kỹ thuật đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ làm căn cứ cho việc thanh toán tiền lương, tiên công sau này. Cụ thể hàng ngày tổ trưởng có nhiệm vụ theo dõi thời gian sản xuất, chấm công cho từng công nhân trong ngày ghi vào các ngày tương ứng theo các quy định ở bảng chấm công. Song song với công việc trên, tổ trưởng sản xuất theo dõi khối lượng công việc thực hiện vào nhật ký làm việc. Cuối tháng đội trưởng, Kỹ thuật viên công trường kết hợp với cán bộ phòng Kỹ thuật, Kế hoạch nghiêm thu khối lượng xây lắp hoàn thành trong tháng. Trên cơ sở đó đội sản xuất lập bảng sản lượng cho từng tháng có chi tiết từng công việc đã thực hiện. Bảng này là cơ sở để phòng Kế hoạch lập ra “Bảng báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch giá trị sản lượng “. Trong tháng 12/2002 phòng kế hoạch và phòng kỹ thuật đã tiến hành nghiệm thu một số khối lượng công việc của cầu RR4 thuộc công trình Thoát nước Hà Nội: Bảng tổng hợp khối lượng thanh toán cầu RR4 T12/2002 Nội dung công việc Đvị tính Khối lượng Định mức Cấp bậc Công T/c Đơn giá Thành tiền - Các công việc chính + Nhổ cọc ván thép cầu R4 md 784 8 3,5 98 19588,56 1.920.000 +Lắp cẩu KC hoàn chỉnh Công 15 1 3,5 15 17244,23 259.000 +San đá xô bồ làm đường công vụ vào cầu R4 m3 81 3 3,0 27 18613,27 503.000 ....... Dựa vào bảng “ Báo cáo sản lượng “, phòng Lao động tiền lương đưa ra định mức sản lượng từ đó xác định công tiêu chuẩn. Khối lượng công việc Công tiêu chuẩn = Định mức sản lượng Đồng thời dựa trên bảng đơn giá tiền lương để xác định đơn giá tiền lương phù hợp với cấp bậc công việc. Với số liệu về công tiêu chuẩn, đơn giá tiền lương xác định được tổng tiền lương phải trả cho đội trong tháng. Tổng tiền lương phải trả = Công tiêu chuẩn x Đơn giá tiền lương Tiền lương phải trả cho đội xây lắp được tính vào giá thành sản phẩm xây lắp. Chi phí tiền lương trả cho bộ phận trực