Đề tài Tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh bán hàng ở doanh nghiệp

c¸c kho¶n ph¶i nép nhµ n­íc Cã TK 111,112,131 Tr­êng hîp hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ph¸t sinh vµo kú h¹ch to¸n sau trong n¨m, kú tr­íc ®· ghi doanh thu b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh KT ph¶n ¸nh + Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ hµng bÞ tr¶ l¹i Nî TK 531 Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Nî TK 333(3331) ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép nhµ n­íc CãTK 111,112,131. + Ph¶n ¸nh sè hµng bÞ tr¶ l¹i nhËp kho theo trÞ gi¸ vèn. Nî TK 155, 156 Thµnh phÈm, hµng ho¸ Cã TK 911 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh -Cuèi kú kinh doanh toµn bé sè tiÒn gi¶m gi¸ hµng b¸n vµ hµng bÞ tr¶ l¹i ®­îc kÕt chuyÓn sang bªn Nî TK 511 hoÆc TK512 ®Ó gi¶m doanh thu b¸n hµng ®· ghi theo ho¸ ®¬n ë bªn cã cña TK nµy Nî TK 511 Doanh thu b¸n hµng (hoÆc TK 512) Cã TK 531 Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Cã TK 532 Gi¶m gi¸ hµng b¸n -Tr­êng hîp b¸n hµng ®¹i lý DN ®­îc h­ëng hoa hång vµ kh«ng kª khai tÝnh thuÕ GTGT. Doanh thu b¸n hµng lµ sè tiÒn hµng ho¸ ®­îc h­ëng khi nhËn hµng cña ®¬n vÞ giao ®¹i lý, kÕ to¸n ghi vµo bªn Nî TK 003 Hµng ho¸ vËt t­ nhËn b¸n hé, ký göi khi b¸n hµng thu ®­îc tiÒn hoÆc kh¸ch hµng ®· chÊp nhËn thanh to¸n KT ghi Nî TK 111,112,131. Cã TK 511 Doanh thu b¸n hµng(sè tiÒn hoa hång) Cã TK 331 Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (sè tiÒnBHtrõ hoa hång) §ång thêi ghi cã TK 003 hµng ho¸ vËt t­ nhËn b¸n hé ,ký göi B¸n hµng tr¶ gãp, kÕ to¸n ghi doanh sè b¸n hµng th«ng th­êng ë tµi kho¶n 511 sè tiÒn kh¸ch hµng ph¶i tr¶ cao h¬n doanh sè b¸n th«ng th­êng, kho¶mg chªnh lÖch ®­îc ghi vµo thu nhËp ho¹t ®éng tµi chÝnh Nî TK 111, 112 (sè tiÒn thu ngay) Nî TK131 (sè tiÒn ph¶i thu ) Cã TK511 ( gi¸ b¸n th«ng th­êng theo gi¸ ch­a cã VAT) Cã TK 333 ThuÕ GTGT tÝnh trªn gi¸ th«ng th­êng Cã TK 711 phÇn chªnh lÖch cao h¬n gi¸ th«ng th­êng B¸n hµng theo ph­¬ng ph¸p ®æi hµng, khi DN xuÊt hµng trao ®æi víi kh¸ch hµng kÕ to¸n ph¶i ghi doanh thu b¸n hµng vµ thuÕ GTGT ®Çu ra. Kti nhËn hµng cña kh¸ch hµng kÕ to¸n ghi hµng nhËp khovµ tÝnh thuÕ GTGT®Çu vµo Khi xuÊt hµng trao ®æi ghi nhËn doanh thu Nî TK 131 Doanh thu cña kh¸ch hµng Cã TK 511 Doanh thu b¸n hµng Cã TK 333 ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép nhµ n­íc (3331) -Khi nhËp hµng cña kh¸ch hµng ghi Nî TK 152, 156, 155 Nî TK 133 ThuÕ GTGT®­îc khÊu trõ Cã TK 131 ph¶i thu cña kh¸ch hµng ( hoÆc TK 331 ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n ) +NÕu ghi vµo TK331 Cuèi kú ph¶i ®iÒu chØnh ®Ó bï trõ vµ ghi Nî TK 331 ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n Cã TK 131 ph¶i thu cña kh¸ch hµng Tr­êng hîp DN dïng hµng ho¸ vËy t­ sö dông, néi bé cho s¶n xuÊt kinh doanh thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT kÕ to¸n x¸c ®Þnh doanh thu cña sè hµng nµy t­¬ng øng víi chi phÝ s¶n xuÊt hoÆc gi¸ vèn hµng ho¸ ®Ó ghi vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh NîTK 621, 627, 641, 642 Cã TK 512 Doanh thu b¸n hµng néi bé §ång thêi ghi thuÕ GTGT Nî TK 133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Cã TK 333 thuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép nhµ n­íc Hµng ho¸ thµnh phÈm vËt t­ dïng ®Ó biÕu tÆng ®­îc trang tr¶i b»ng quü khen th­ëng phóc lîi Nî TK431 Quü khen th­ëng phóc lîi Cã TK 511 Doanh thu b¸n hµng CãTK 33 ThuÕ vµ c¸c ko¶n ph¶i nép nhµ n­íc (3331) §èi víi hµng ho¸ dÞch vô cã tÝnh chÊt ®Æc thï dïng c¸c chøng tõ ®Æc thï nh­ tem b­u chÝnh, vÐ c­íc vËn t¶i, vÐ bæ xung kiÕn thiÕt, trong gi¸ thanh to¸n ®· cã thuÕ GTGT KÕ to¸n ph¶i tÝnh doanh thu ch­a cã tuÕ theo c«ng thøc Gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT = ThuÕ GTGT ®­îc tÝnh b»ng c¸ch lÊy trÞ gi¸ thanh to¸n trõ ®i trÞ gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT Nî TK 111 Cã TK 511 Cã TK 333 Hµng ho¸ thµnh phÈm b¸n ra thuéc diÖn tÝnh thuÕ xuÊt nhËp khÈu vµ thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt kÕ to¸n x¸c ®Þnh sè thuÕ xuÊt nhËp khÊu vµ thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ph¶i nép ghi Nî TK 511 Doanh thu b¸n hµng Cã TK 333 (3332,3333) ThuÕvµ c¸c kho¶n ph¶i nép nhµ n­íc Trong qu¸ tr×nh b¸n h¸ng ë c¸c doanh nghiÖp b¸n lÎ so s¸nh gi÷a doanh thub¸n hµng víi sè tiÒn thùc nép, nÕu sè tiÒn thùc nép < doanh thu b¸n hµng KT ghi: Nî TK 111 TiÒn mÆt (sè tiÒn thùc nép) Nî TK 138 Ph¶i thu kh¸c (sè tiÒn thiÕu) Cã TK 511 Doanh thu b¸n hµng NÕu sè tiÒn thùc nép > doanh thu b¸n hµng kÕ to¸n ghi Nî TK 111 TiÒn mÆt (sè tiÒn thùc nép) Cã TK 511 Doanh thu b¸n hµng Cã TK 338 Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c (sè tiÒn thõa) C¸c doanh nghiªp b¸n lÎ ph¶i lËp b¶ng kª doanh sè b¸n hµng ngµy, cuèi th¸ng tæng hîp sè liÖu doanh sè b¸n hµng theo tõng lo¹i hµng cã cïng thuÕ xuÊt thuÕ GTGT ®Ó x¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶i nép ë kh© u b¸n -Cuèi kú x¸c ®Þnh doanh thu b¸n hµng thuÇn b»ng c¸ch lÊy doanh thu theo ho¸ ®¬n trõ thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ TT§B(nÕu cã)vµ c¸c kho¶n gi¶m gi¸, hµng b¸n bÞ tr¶l¹IkÕto¸nghi Nî TK 511 Doanh thu b¸n hµng Cã TK 911 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh VII- C¸c ph­¬ng thøc thanh to¸n Cïng víi c¸c ph­¬ng thøc b¸n hµng, c¸c doanh nghiÖp cóngö dông nhiÒu ph­¬ng thøc thanh to¸n.ViÖc ¸p dông ph­¬ng thøc thanh to¸n nµolµ do hai bªn mua vµ b¸n tù tho¶ thuËn råi ghi trong hîp ®ång.Qu¶n lý c¸c nghiÖp vô thanh to¸n tiÒn hµng c«ng t¸c quan träng trong kÕ to¸n nh»m tr¸nh tæn thÊt tiÒn hµng gióp Doanh nghiÖp kh«ng bÞ chiÕm dông vèn, t¹o ®iÒu kiÖn t¨ng vßng quay cña vèn vµ gi÷ uy tÝn cho kh¸ch hµng. HiÖn nay cã mét sè ph­¬ng thøc b¸n hµng sau ®©y th­êng ®­îc ¸p dông trong c¸c Doanh nghiÖp th­¬ng m¹i 1-Thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt §©y lµ h×nh thøc thanh to¸n trùc tiÕp gi÷a ng­êi b¸n vµ ng­êi mua khi nhËn ®­îc hµng, bªn mua sÏ xuÊt tiÒn mÆt ë quü tr¶ cho bªn b¸n. ViÖc thanh to¸n nµy cã thÓ tiÕn hµnh b»ng tiÒn ViÖt Nam ngo¹i tÖ hay vµng b¹c kim khÝ quý ®¸ quý 2-Thanh to¸n kh«ng dïng tiÒn mÆt §©y lµ h×nh thøc thanh to¸n ®­îc thùc hiÖn b»ng c¸ch chuyÓn tõ tµi kho¶n cña Doanh nghiÖp hoÆc bï trõ gi÷a c¸c Doanh nghiÖp th«ng qua c¬ quan trung gian lµ ng©n hµng. Cã mét sè h×nh thøc sau, viÖc vËn chyÓn dïng h×nh thøc nµo lµ tuú thuéc ®Æc ®iÓm kinh doanh vµ møc ®é tÝn nhiÖm lÉn nhau cña c¸c doanh nghiÖp 2.1-Thanh to¸n b»ng sÐc -SÐc chuyÓn kho¶n : §­îc dïng ®Ó thanh to¸n vÒ mua b¸n hµng gi÷a c¸c ®¬n vÞ trong cïng ®Þa ph­¬ng ng©n hµng.SÐc naú chØ cã t¸c dông thanh to¸n chuyÓn kho¶n kh«ng cã gi¸ trÞ lÜnh tiÒn mÆt -SÐc b¶o chi: §¬n vÞ ph¸t hµnh sÐc chuyÓn kho¶n ®Õn ng©n hµng ®Ó ®ãng dÊu b¶o chi sau ®ã chuyÓn cho ®¬n vÞ thô h­ëng 2.2 -Thanh to¸n b»ng uû nhØÖm thu §¬n vÞ b¸n sau khi xuÊt hµnh cho ®¬n vÞ mua th× lËp uû nhiÖm thu göi tíi ng©n hµng nhê ng©n hµng thu hé tiÒn hµng. Ng©n hµng bªn mua khi nhËn ®­îc chøng tõ vµ sù ®ång ý cña bªn mua sÏ trÝch tiÒn tõ tµi kho¶n tiÒn göi cña bªn mua tr¶ cho bªn b¸n th«ng qua ng©n hµng phôc vô bªn b¸n 2.3-Thanh to¸n b»ng uû nhiÖm chi §©y lµ h×nh thøc thanh to¸n mµ sau khi bªn b¸n giao hµng cho bªn mua, bªn mua sÏ lËp uû nhiÖm chi yªu cÇu ng©n hµng trÝch tiÒn tõ tµI kho¶n tiÒn göi cña ®¬n vÞ m×nh ®Ó tr¶ cho bªn b¸n 2.4-Thanh to¸n bï trõ O ®©y, ®¬n vÞ võa lµ ng­êi mua ®ång thêi lµ ng­êi b¸n. §Þnh kú theo kÕ ho¹ch c¸c bªn chñ ®éng cung øng hµng cho nhau, cuèi kú th«ng b¸o cho ng©n hµng biÕt ng©n hµng sÏ tæ chøc bï trõ gi÷a c¸c bªn. C¸c bªn tham gia thanh to¸n bï trõ sÏ nhËn ®­îc hoÆc ph¶i chi tr¶ sè chªnh lÖch sau khi ®· bï trõ. 2.5- Thanh to¸n b»ng th­ tÝn dông Th­ tÝn dônglµ lÖnh cña ng©n hµng phôc vô bªn mua ®èi víi ng©n hµng bªn b¸n, yªu cÇu ng©n hµng bªn mua tr¶ tiÒn cho ®¬n vÞ b¸n vÒ sè hµng ®· giao cña ®¬n vÞ b¸n cho ®¬n vÞ mua theo hîp ®ång. Thanh to¸n kh«ng dïng tiÒn mÆt rÊt thuËn tiÖn trong tr­êng hîp bªn b¸n vµ bªn mua ë xa nhau, thóc ®Èy viÖc chÊp hµnh kû luËt thanh to¸n.Ngoµi c¸c ph­¬ng thøc trªn, cßn cã mét sè ph­¬ng thøc kh¸c còng ®­îc ¸p dông nh­ thanh to¸n b»ng tµi kho¶n ®Æc biÖt,sÐc c¸ nh©n,tÝn phiÕu... 3-Thanh to¸n b»ng nghiÖp vô øng tr­íc tiÒn hµng -Theo ph­¬ng ph¸p nµy, ®¬n vÞ b¸n sÏ nhËn ®­îc tiÒn tr­íc khi xuÊt hµng cho ®¬n vÞ mua. Tuy nhiªn sè tiÒn øng tr­íc chØ b»ng 1/3-1/2 trÞ gi¸ hµng xuÊt b¸n.Sè tiÒn cßn l¹i sÏ thanh to¸n sau khi giao hµng. -H×nh thøc nµy th­êng ¸p dông ®èi víi nh÷ng mÆt hµng cã gi¸ trÞ lín hoÆc hiÕm hay ®¬n vÞ b¸n gÆp khã kh¨n vÒ tµi chÝnh th× ®¬n vÞ mua gióp ®ì . VIII- KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý DN vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ 1-KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng Kh¸i niÖm: Chi phÝ b¸n hµng lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ ph¸t sinh cã liªn quan ®ªn ho¹t ®éng tiªu thô hµng ho¸, chi phÝ b¸n hµng bao gåm: Chi phÝ nh©n viªn b¸n hµng, chi phÝ vËt liªu, chi phÝ c«ng cô dông cô, bao b× lu©n chuyÓn, chi phÝ khÊu hao TSC§, chÝ phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ c¸c chi b»ng tiÒn kh¸c Tµi kho¶n sö dông: TK 641 Chi phÝ b¸n hµng-TK nµy dïng ®Ó tËp hîp vµ kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng. KÕt cÊu: Bªn nî: Chi phÝ b¸n hµng thùc tÕ ph¸t sinh trong kú Bªn cã: c¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ b¸n hµng KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh (cho hµng ®· b¸n hoÆc ®Ó chê kÕt chuyÓn (cho hµng cßn l¹i). TK nµy kh«ng cã sè d­ Tr×nh tù h¹ch to¸n TÝnh tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña nh©n viªn b¸n hµng Nî TK 641 (6411) Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 334 Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn C ã TK 338 Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c XuÊt vËt liÖu dïng cho ho¹t ®éng b¸n hµng Nî TK 641 ( 6412) Cã TK 152 Theoph­¬ng ph¸p KKTX C ã TK 611 Theo ph­¬ng ph¸p KK§K Khi xuÊt c«ng cô dông cô bao b× lu©n chuyÓn phôc vô kh©u b¸n hµng Nî TK 641 (6413) CãTK 153 Ph©n bæ mét lÇn CãTK 142 Ph©n bæ nhiÒu lÇn Cã TK 611 Theo ph­¬ng ph¸p KK§K Khi mua vËt liÖu, c«ng cô dông cô kh«ng nhËp kho mµ dïng ngay cho ho¹t ®éng b¸n hµng Nî TK 641 (6412,6413) Nî TK 133 CãTK 111, 112 CãTK 331 §èi víi chi phÝ b¶o hµnh hµng ho¸ kÕ to¸n h¹ch to¸n... TrÝch khÊu hao TSC§ cña bé phËn b¸n hµng Nî TK 641 (6414) Cã TK 214 §ång thêi ghi bªn nî TK 009 : Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n Khi ph¸t sinh c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi nh­ chi phÝ ®iÖn n­íc, ®iÖn tho¹i... KÕ to¸n ghi Nî TK 641 (6417) Nî TK 133 CãTK 111, 112 CãTK 331 Khi c¸c chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c nh­ chi phÝ giíi thiÖu hµng, qu¶ng c¸o, chµo hµng ph¸t sinh Nî TK 641(6418) CãTK 111,112 Cuèi kú kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ Nî TK 911 Cã TK 641 ¥ nh÷ng DN cã chu kú kinh doanh dµi hoÆc trong kú doanh thu Ýt kh«ng t­¬ng øng chi chÝ b¸n hµng th× chi phÝ b¸n hµng kh«ng kÕt chuyÓn hÕt sang tµi kho¶n 911 mµ kÕt chuyÓn sang TK 142 Nî TK 142 (1422) C ã TK 641 Sang kú sau ®Ó kÕt qu¶ kinh doanh ta kÕt chuyÓn Nî TK911 C ã TK 142 (1422) S¬ ®å h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng TK:334,338 TK: 641 TK:111,138 Chi phÝ nh©n viªn b¸n hµng C¸c kho¶n thu håi Ghi gi¶m chi phÝ TK:152,153,611 Chi phÝ vËt liÖu CCDC TK 911 TK:142 ` K/C chi phÝ b¸n hµng TK 1422 Chi phÝ c«ng cô dông cô ph©n Bæ nhiÒu lÇn CF chê K C KC chi phÝ TK 214 CF khÊu haoTSC§ TK 111,112, 331... CF kh¸c b»ng tiÒn TK 133 ThuÕ GTGT ®Çu vµo 2- KÕ to¸n chi phÝ qu¶n lý Doanh nghiÖp 2.1-Kh¸i niÖm : Chi phÝ qu¶n lý DN lµ kho¶n chi phÝ cã liªn quan ®Õn toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña DN mµ kh«ng thÓ t¸ch riªng cho bÊt kú mét ho¹t ®éng nµo. NgoµÝ c¸c môc t­¬ng tù nh­ chÝ phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp cßn bao gåm chi phÝ vÒ thuÕ, phÝ, lÖ phÝ vµ chi phÝ dù phßng 2.2 -Tµi kho¶n sö dông : TK 642 Chi phÝ qu¶n lý DN dïng ®Ó tËp hîp vµ kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý Doanh nghiÖp. KÕt chuyÓn TK 642 Bªn nî: C¸c kho¶n chi phÝ qu¶n lý DN thùc tÕ ph¸t sinh trong kú Bªn cã- C¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ q¶n lý DN -KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý DN ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh hay ®Î chê kÕt chuyÓn TK 642 kh«ng cã sè d­ cuèi kú Tr×nh tù h¹ch to¸n -Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý DN Nî TK 642 (6421) C ã TK 334, 338 -Chi phÝ vËt liÖu xuÊt dïng cho qu¶n lý DN. Nî TK 642 (6422) Cã TK 152 Theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn C ãTK 611 Theo ph­¬ng ph¸p kiÓm khai ®Þnh kú Chi phÝ c«ng cô dông cô ®å dïng v¨n phßng Nî TK 642 (6423) C ãTK 153 Ph©n bæ mét lÇn C ãTK 142 (1) Ph©n bæ nhiÒu lÇn C ãTK 611 Theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú NÕu mua vËt liÖu , c«ng cô dông cô kh«ng nhËp kho mµ sö dông ngay cho ho¹t ®éng qu¶n lý Nî TK 642 (6422, 6423) Cã TK 133 TrÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh dïng cho ho¹t ®éng qu¶n lý Nî TK 642 (6424) C ãTK 214 §ång thêi ghi cho bªn nî TK009 nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ Nî TK 642 (6425) CãTK 333 -Khi nép thuÕ m«n bµi th­êng xuyªn th× ghi qua TK 333, cßn nÕu mét n¨m nép mét lÇn th× kh«ng ghi qua tµi kho¶n 333 mµ ghi Nî TK642 (6425) CãTK 111, 112 -Chi phÝ dù phßnh gi¶m gi¸ hµng tån kho vµ ph¶i thu khã ®ßi Nî TK 642 (6426) CãTK 159 CãTK 139 -Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi phôc vô cho qu¶n lý DN Nî TK 642 (6427) CãTK 133 CãTK 111, 112, 331 -Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn kh¸c nh­ chi phÝ giao dÞch, tiÕp kh¸ch Nî TK 642 (6428) C ã TK111, 112 -Cuèi kú kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý DN vµo TK 911 Nî TK 911 C ã TK642 -ë nh÷ng DN cã chu kú kinh doanh dµi hoÆc trong kú kinh doanh thu Ýt kh«ng t­¬ng øng ví chi phÝ th× mét phÇn chi phÝ qu¶n lý ®­îc kÕt chuyÓn sang TK 142 Nî TK 142 (1422) C ã TK 642 Sang kú sau kÕt chuyÓn tiÕp Nî TK 911 C ã TK 142 S¬ ®å h¹ch to¸n tæng hîp chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp TK 334,338 TK 642 TK 111,138 CF nh©n viªn qu¶n lý DN C¸c kho¶n thu håi Chi phÝ kh¸c TK 152,153,611 TK 911 CF vËt liÖu, c«ng cô dung cô K/C chi phÝ qu¶n lý DN TK 142 TK 1422 CF c«ng cô dông cô ph©n bè CF chê KC KC chi phÝ nhiÒu lÇn TK 214 CF khÊu hao TSC§ TK 139,159, 333 CF dù phßng, thuÕ, phÝ, lÖ phÝ TK 111,112,331... Cf kh¸c b»ng tiÒn TK 133 IX-KÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh hµng ho¸ lµ biÓu hiÖn hiªô qu¶ ho¹t ®éng l­u chuyÓn hµng ho¸. §©y lµ phÇn chªnh lÖch gi÷a doanh thu thuÇn vµ tæng chi phÝ kinh doanh bao gåm : chi phÝ vÒ gi¸ vèn hµng b¸n chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý DN trong mét thêi kú nhÊt ®Þnh. Nh­ vËy b¶n chÊt cña h¹ch to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh lµ x¸c ®Þnh l·i hay lç, ®ã còng chÝnh lµ ®iÒu c¸c DN quan t©m nhÊt. KÕt qña ho¹t ®éng kinh doanh trong kú ®­îc ph¶n ¸nh b»ng mét sè chØ tiªu sau. Lîi nhuËn gép = Doanh thu thuÇn - Gi¸ vèn hµng b¸n Lîi nhuËn thuÇn tr­íc thuÕ = Lîi nhuËn gép - Chi phÝ BH-Chi phÝ QLDN Lîi nhuËn sau thuÕ = Lîi nhuËn thuÇn tr­íc thuÕ- ThuÕ thu nhËp DN 1- TK sö dông TK 911X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh-®­îc dïng ®Ó ph¶n ¸nh x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vµ c¸c ho¹t ®éng kh¸c cña doanh nghiÖp trong mét kú h¹ch to¸n. KÕt cÊu vµ néi dung TK911 Bªn nî:- TrÞ gi¸ vèn cña s¶n phÈm, hµng ho¸, lao vô, dÞch vô ®· tiªu thô. -Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnhvµ chi phÝ bÊt th­êng -Chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp -KÕt chuyÓn sè l·i tr­íc thuÕ trong kú Bªn cã:- Doanh thu b¸n hµng thuÇn cña s¶n phÈm, hµng ho¸, lao vô, dÞch vô ®· tiªu thô -Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ doanh thu bÊt th­êng - Thùc lç vÒ ho¹t ®éng kinh doanh trong kú TK 911 Kh«ng cã sè d­ cuèi kú 2 -TK 421 Lîi nhuËn ch­a ph©n phèi -§­îc dïng ®Ó ph¶n ¸nh kÕt qu¶ kinh doanh(l·i, lç) vµ t×nh h×nh ph©n phèi kÕt qu¶ kinh doanh cña doanh cña doanh nghiÖp. KÕt cÊu: Bªn nî:- Sè lç vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña DN trong kú -Ph©n phèi tiÒn l·i -Bªn cã: - Sè thùc l·i vÒ kinh doanh cña doanh trong kú -Sè l·i cÊp d­íi nép lªn, sè lç ®­îc cÊp trªn cÊp bï -Xö lý c¸c kho¶n lç vÒ kinh doanh Sè d­ bªn cã: Sè l·i ch­a ph©n phèi sö dông TK 421 cã 2 TK cÊp hai TK 421 Lîi nhuËn n¨m tr­íc TK 4211 Lîi nhuËn n¨m tr­íc TK 4212 Lîi nhuËn n¨m nay Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n c¸c nghiÖp chñ yÕu Sau khi ph¶n ¸nh kÕt chuyÓn ë cuèi kú h¹ch to¸n ®èi víi c¸c kho¶n chi phÝ, doanh thu vµ c¸c kho¶n liªn quan kh¸c vµo TK 911. X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh KÕt chuyÓn gi¸ vèn “hµng “ ®· b¸n trong kú Nî TK 911 C ã TK 632 -KÕt chuyÓn doanh thu b¸n hµng thuÇn trong kú Nî TK 511, 512 C ã TK 911 -KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doang nghiÖp Nî TK 911 C ã TK 641, 642 -KÕt chuyÓn doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh, doanh thu bÊt th­êng trong kú Nî TK 711, 712 C ã TK 911 -KÕt chuyÓn chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh, chi phÝ bÊt th­êng trong kú Nî TK 911 C ã TK 811, 821 -KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp cßn l¹i cña kú tr­íc (®ang kÕt chuyÓn)®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kú nµy Nî TK911 C ã TK 142 (1422) KÕt chuyÓn sè l·i kinh doanh trong kú Nî TK911 C ã TK 421 (4212) -KÕt chuyÓn kinh doanh trong kú Nî TK 421 (4212) C ã TK 911 X-Tæ chøc hÖ thèng sæ kÕ to¸n cho nghiÖp vô b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Tuú theo quy m«, lo¹i h×nh kinh doanh vµ DN nghiÖp ¸p dông h×nh thøc ghi sæ kÕ to¸n nµo mµ x¸c ®Þnh d¹ng sæ kÕ to¸n t­¬ng øng ®Ó ho¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸. Trong khu«n khæ chuyªn ®Ò nµy chØ xin tr×nh bµy mÉu sæ nhËt ký chøng tõ (NKCT) *H×nh thøc NKCT gåm cã: NKCT, b¶ng kª, sæ c¸i vµ c¸c sæ thÎ kÕ to¸n chi tiÕt. Trong ®ã NKCT lµ sæ kÕ to¸n tæng hîp dïng ®Ó ph¶n ¸nh toµn bé c¸c nghÖp vô kÕ to¸n tµi chÝnh ph¸t sinh theo vÕ cã cña c¸c TK. Mét NKCT cã thÓ më cho mét tµi kho¶n hoÆc mét sè TK cã quan hÖ ®èi øng mËt thiÕt víi nhau. §Ó phôc vô cho yªu cÇu ph©n tÝch kiÓm tra ngoµi phÇn chÝnh dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè ph¸t sinh cã, mét sè NKCT cã bè trÝ thªm c¸c cét ph¶n ¸nh ph¶n sinh nî , sè d­ ®Çu kú, sè d­ cuèi kú. C¨n cø ®Ó ghi NKCT lµ c¸c chøng tõ gèc Sè liÖu cña kÕ to¸n phôc vô cho viÖc h¹ch to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕ qu¶ kinh doanh bao gåm *Sæ kÕ to¸n chi tiÕt Tuú theo yªu cÇu qu¶n lý ngiÖp vô b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh ë tõng doanh nghiÖp ®Ó tæ chøc më sæ chi tiÕt b¸n hµng cho tõng lo¹i hµng, tõng nhãm hµng hay ®Þa ®iÓm b¸n hµng *Sæ kÕ to¸n tæng hîp -B¶ng kª sè 8: TËp hîp t×nh h×nh nhËp xuÊt tån kho hµng ho¸ theo gi¸ thÞ tr­êng vµ gi¸ h¹ch to¸n -B¶ng kª sè 10: Theo dâi gi¸ trÞ hµng göi b¸n -B¶ng kª sè 11: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh thanh to¸n ti×en hµng vè ng­êi mua vµ ng­êi ®Æt hµng -B¶ng kª sè 5: TËp hîp chi phÝ b¸n hµng qu¶n lý -NKCT 8: Ph¶n ¸nh doanh thu chiÕt khÊu ... ®©y lµ sæ tæng hîp dïng ®Ó ph¶n ¸nh tæng qu¸t t×nh h×nh tiªu thô hµng ho¸ tõ lóc xuÊt kho ®Õn lóc tiªu thô -Sæ c¸i : Lµ sæ kÕ to¸n tæng hîp më cho c¶ n¨m, mçi tê sæ dïng cho mét tµi kho¶n, trong ®ã ph¶n ¸nh sè ph¸t sinh nî, sè ph¸t sinh cã vµ sè d­ trong cuèi th¸ng. Sè ph¸t sinh cña mçi tµi kho¶n ®­îc ph¶n ¸nh trªn sæ c¸i theo tæng sè lÊy tõ NKCT ghi cã cña tµi kho¶n ®ã Sæ c¸i chØ ghi mét lÇn vµo ngµy cuèi th¸ng sau khi kho¸ sæ vµ kiÓm tra ®èi chiÕu theo sè liÖu trªn c¸c NKCT C¨n cø vµo NKCT sè 8 c¸c DN th­êng më sæ c¸i TK511, TK911, TK641, 642 , TK632, TK131, TK156... Ch­¬ng II Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh t¹i c«ng ty vËt t­ B­u §iÖn I I -Vµi nÐt giíi thiÖu vÒ c«ng ty vËt t­ B­u §iÖn I 1-Qu¸ tr×nh ra ®êi vµ ph¸t triÓn c«ng ty C«ng ty vËt t­ B­u §iÖn I lµ mét DN nhµ n­íc, ®¬n vÞ thµnh viªn h¹ch to¸n ®éc lËp thuéc tæng c«ng ty B­u ChÝnh ViÖt Nam. §­îc thµnh lËp l¹i theo quyÕt ®Þnh sè 466/ TCCB ngµy 09 th¸ng 9 n¨m 1996 cña Tæng côc tr­ëng côc tæng côc B­u §iÖn (tr­íc ®©y c«ng ty cã tªn lµ c«ng ty dÞch vô vµ xuÊt nhËp khÈu vËt t­ B­u §IÖn sau ®æi lÊy tªn lµ c«ng ty vËt t­ B­u §iÖn I ) -C«ng ty lµ mét DN nhµ n­íc cã t­ c¸ch ph¸p nh©n, cã vèn vµ tµi s¶n riªng, cã tµi kho¶n tiÒn ViÖt Nam vµ tµi kho¶n ngo¹i tÖ t¹i ng©n hµng , cã b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n riªng cã c¸c quyÒn vµ nghÜa vô d©n sù theo luËt ®Þnh, tù chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ toµn bé ho¹t ®éng kinh doanh sè vèn do c«ng ty qu¶n lý, cã con dÊu riªng ®­îc tæ chøc vµ ho¹t ®éng theo ®iÒu lÖ. C«ng ty cã tªn giao dÞch quèc tÕ lµ: POST AND TELECOMMUNICATIONS EQUIPMENT IMPOST-EXPOST SERVICE CORPORATION viÕt t¾t lµ COKYVINA Trô së chÝnh cña c«ng ty ®Æt t¹i 178 TriÖu ViÖt V­¬ng TP Hµ Néi C«ng ty ®­îc thµnh lËp víi môc tiªu chñ yªó lµ nhËp khÈu ñy th¸c vËt t­ thiÕt bÞ cho ngµnh. C«ng ty ®­îc tæng c«ng ty B­u ChÝnh ViÔn Th«ng ViÖt Nam giao nhiÖm vô thay mÆt tæng c«ng ty ký kÕt vµ thùc hiÖn nh÷ng hîp ®ång nhËp khÈu vËt t­ thiÕt bÞ vµ hÖ thèng thiÕt bÞ hoµn chØnh n»m trong kÕ ho¹ch ®Çu t­ ph¸t triÓn chung cña ngµnh víi n­íc ngoµi, theo dâi ®«n ®èc viÖc thùc hiÖn hîp ®ång mua b¸n ngo¹i th­¬ng, lµm thñ tôc tiÕp nhËn hµng ho¸. -Kinh doanh vËt t­ thiÕt bÞ lµ nhiÖm vô quan träng ¶nh h­ëng trùc tiÕp ®Õn sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty. §©y còng lµ n¬i tËp trung phÇn lín lùc l­îng lao ®éng trong c«ng ty, lµ n¬i kh¼ng ®Þnh tÝnh chñ ®éng s¸ng t¹o quyÕt ®o¸n ®Ó træ chøc ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh b»ng chÝnh nguån lùc cña m×nh nh»m khai th¸c vËt t­ thiÕt bÞ phôc vô cho nhu cÇu b­u ®iÖn c¸c tØnh, thµnh phè, c¸c tæ chøc kinh tÕ trong c¶ n­íc. Trong qu¸ tr×nh kinh doanh ngoµi c¸c mÆt hµng lµ c¸c thiÕt bÞ vËt t­ b­u ®IÖn c«ng ty cßn ph¸t triÓn kinh doanh c¸c mÆt hµng t­ doanh vÒ ®iÖn tö tin häc gãp phÇn lµm t¨ng doanh thu t¨ng lîi nhuËn. GÇn 5 n¨m thùc hiÖn kÕ ho¹ch t¨ng tèc giai ®o¹n II (1996- 2000) cña nghµnh B­u ®iÖn d­íi sù chØ ®¹o s¸t sao cña l·nh ®¹o tæng côc B­u ®iÖn, tæng c«ng ty B­u chÝnh viÔn th«ng ViÖt nam víi sù hç trî tÝch cùc cña c¸c ®¬n vÞ chøc n¨ng trong nghµnh.B»ng sù phÊn ®Êu nç cña tËp thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn, c«ng ty vËt t­ B­u ®iÖn I ®· v­ît qua mu«n vµn khã kh¨n hoµn thµnh toµn diÖn kÕ ho¹ch ®­îc giao, cïng c¸c ®¬n vÞ kh¸c trong nghµnh ®ãng gãp vµo sù nghiÖp ph¸t triÓn, hiÖn ®¹i ho¸ m¹ng l­íi B­u chÝnh- ViÔn th«ng. §¸p øng nhu cÇu ph¸t triÓn ngµy cµng t¨ng vÒ th«ng tin liªn l¹c cña ®Êt n­íc trong c«ng cuéc c«ng nghiÖp ho¸ , hiÖn ®¹i ho¸ phôc vô cho sù nghiÖp phôc vô cho sù nghiÖp ®æi míi ph¸t triÓn toµn diÖn kinh tÕ x· héi, v¨n ho¸, an ninh quèc phßng cña ®Êt n­íc Trong kinh doanh: b¸m s¸t chñ tr­¬ng kÕ ho¹ch ph¸t triÓn cña nghµnh, nhu cÇu cña thÞ tr­êng trong n­íc, tæ chøc kinh doanh vËt t­ thiÕt bÞ B­u chÝnh viÔn th«ng ®a d¹ng, linh ho¹t ®¹t hiÖu qu¶ kinh tÕ, gi÷ g×n an toµn tiÒn vèn, c¸c nguån tµi chÝnh ®¸p øng yªu cÇu cña kh¸ch hµng trong n­íc vµ quèc tÕ. Do vËy nh÷ng n¨m qua c«ng ty ®¹t ®­îc kÕt qu¶: N¨m 1997 c«ng ty ®· hoµn thµnh toµn diÖn v­ît møc kÕ ho¹ch ®­îc giao Tæng doanh thu ®¹t 756 tû ®ång ViÖt nam ( ®¹t 118% kÕ ho¹ch giao) Trong ®ã: Tù kinh doanh 138 tû ®ång ViÖt nam ( ®¹t 101% kÕ ho¹ch giao) Uû th¸c ®¹t 618 tû dång ViÖt nam ( ®¹t 123% kÕ hoach giao) Ngoµi ra trong n¨m nay c«ng ty cßn thùc hiÖn c¸c h¹ng môc c«ng tr×nh víi gi¸ trÞ thanh to¸n trªn 600 tû ®ång ViÖt nam, khèi l­îng hµng tr¨m ngµn tÊn vÒ c¸c bÕn c¶ng, s©n bay. N¨m 1998 sè l­îng hîp ®ång ®¨ng ký lµ 37 víi tæng trÞ gi¸ h¬n 61 triÖu USD. Sè l­îng hµng ho¸ thiÕt bÞ nhËn vÒ trong n¨m lµ hµng tr¨m ngµn tÊn hµng víi tæng trÞ gi¸ h¬n 45 triÖu USD. N¨m 1999 c«ng ty c«ng ty ®· ký ®­îc 46 hîp ®ång nhËp khÈu trÞ gi¸ 448.344 triÖu ®ång vµ tiÕp nhËn ®­îc 433.768 triÖu ®ång víi khèi l­îng hµng v¹n tÊn. Hµng vÒ kh¾p bÕn c¶ng s©n bay ®­îc ®Çy ®ñ, an toµn, kÞp thêi ®­a vËt t­ thiÕt bÞ vµo m¹ng l­ãi khai th¸c, gãp phÇn cïng c¸c ®¬n vÞ trong nghµnh kÕt thóc th¾ng lîi nhiÖm vô kÕ ho¹ch n¨m 1999 Trong n¨m 1999 doanh thu kh«ng thuÕ GTGT ®¹t 121.944 triÖu ®ång nÕu tÝnh c¶ thuÕ nh­ n¨m1998 lµ 134.138 triÖu ®ång Doanh sè hµng ho¸ tù kinh doanh ®¹t 120 ®Õn 140 tû ®ång ViÖt nam chiÕm kho¶ng 20% doanh thu hµng n¨m. Song ®©y lµ nguån thu chÝnh chiÕm kho¶ng 70- 75% tæng thu c¶ n¨m, ®ång thêi thu hót phÇn lín lùc l­îng lao ®éng cña c«ng ty vµ lµ n¬i c¸n bé c«ng nh©n viªn ph¶i ®èi mÆt hµng ngµy víi sù c¹nh tranh quyÕt liÖt cña c¬ chÕ thÞ tr­êng,nh÷ng hiÖn t­îng tiªu cùc cña x· héi. Vµ ®©y còng lµ m«i tr­êng thùc tÕ rÌn luyÖn ®éi ngò c¸n bé kinh doanh cña c«ng ty 2-C¬ cÊu tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty vËt t­ B­u §iÖn I C«ng ty cã tæng sè c¸n bé c«ng nh©n viªn lµ 170 ng­êi ®­îc bè trÝ theo c¸c phßng ban nh­ sau: Gi¸m ®èc Phã gi¸m ®èc Phã gi¸m ®èc kinh doanh néi chÝnh Phßng kÕ to¸n Phßng tæ chøc Phßng kÕ ho¹ch Phßng nghiÖp vô tµi chÝnh hµnh chÝnh kinh doanhXNK ph¸p chÕ ngo¹i th­¬ng Chi nh¸nh §µ N½ng Tr¹m tiÕp nhËn VTHH H¶I Phßng TT I TT II TT V TT III TT IV -Gi¸m ®èc: l·nh ®¹o chung vµ phô tr¸ch c«ng t¸c xuÊt nhËp khÈu uû th¸c cho c¸c c«ng tr×nh cña nghµnh vµ chÞu tr¸ch nhiÖm toµn diÖn tr­íc c¬ quan chñ qu¶n cÊp trªn vµ tËp thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn cña c«ng ty. + Phã gi¸m ®èc kinh doanh: Phô tr¸ch ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña hµng tù doanh + Phã gi¸m ®èc néi chÝnh: Phô tr¸ch c«ng viÖc mang tÝnh chÊt néi bé cña c«ng ty. C¸c ban phßng gåm cã: + Phßng kÕ to¸n tµi chÝnh. + Phßng kÕ ho¹ch kinh doanh xuÊt nhËp khÈu: Trùc tiÕp nhËp khÈu hµng ho¸ tù kinh doanh cña c«ng ty vµ lËp c¸c kÕ ho¹ch s¶n xuÊt kinh doanh thu chi tµi chÝnh, nhËp khÈu ñy th¸c cho c¸c ®¬n vÞ trong vµ ngoµi nhµnh. Nh÷ng mÆt hµng thuéc ph¹m vi ®­îc phÐp kinh cña c«ng ty (vèn trùc tiÕp cña ®¬n vÞ uû th¸c) LËp kÕ ho¹ch kinh doanh xuÊt nhËp khÈu cña tõng quý tõng th¸ng + Phßng nghiÖp vô ph¸p chÕ ngo¹I th­¬ng: Trùc tiÕp nhËp khÈu uû th¸c cho c¸c c«ng tr×nh cña ngµnh, nguån vèn tËp trung t¹I tæng c«ng ty. + Phßng tæ chøc hµnh chÝnh: Trùc tiÕp tæ c«ng t¸c tæ chøc kinh doanh cña c«ng ty. Mua s¾m trang thiÕt bÞ trong c«ng ty, gi¶i quyÕt c¸c chÕ ®é cho ng­êi lao ®éng nh­ nghØ h­u, mÊt søc. §µo t¹o, t¸i ®µo t¹o tuyÓn dông c¸c lùc l­îng lao ®éng thiÕu. - §¬n vÞ trùc tiÕp b¸n b¸n hµng. + Trung t©m I, II, III, IV, V kinh doanh t¹i Hµ néi + Tr¹m tiÕp vËt t­, hµng ho¸ cã nhiÖm vô tiÕp nhËn tÊt c¶ hµng hãa nhËp khÈu vÒ c¶ng H¶i phßng, lµm c¸c thñ tôc H¶i quan ®Ó nhËn hµng vËn chuyÓn vÒ kho Yªn viªn, b¶o qu¶n hµng ho¸... tr¹m nµy cã mét cöa hµng vµ mét kho. + Trung t©m vËn chuyÓn vµ b¶o qu¶n hµng ho¸: Tæ chøc b¶o qu¶n hµng ho