Khóa luận Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần may Bình Minh quận Bình Thạnh, TP Hồ Chí Minh quý I/2010

đồng mua bán ký kết và gửi nhờ đại lý bán. b) Sơ đồ hạch toán Hình 3.3. Sơ Đồ Hạch Toán Hàng Gửi Đi Bán 157 155 Xuất kho TP gửi bán hoặc gửi bán đại lý, ký gửi 154 TP gửi bán không qua nhập kho 632 Hàng gửi bán xác định là tiêu thụ 155 Hàng gửi đi bán nhập lại kho 3.2. Kế toán tiêu thụ thành phẩm 3.2.1.Khái niệm về tiêu thụ thành phẩm: Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất. Đó là việc cung cấp cho khách hàng các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất ra, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Họat động tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phương thức:bán trực tiếp tại kho doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng thông qua các đại lý. 3.2.2. Nhiệm vụ của công tác tiêu thụ thành phẩm Phản ánh và giám sát kế hoạch tiêu thụ thành phẩm. Tính toán và phản ánh chính xác kịp thời doanh thu bán hàng. Ghi chép vá phản ánh kịp thời các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng hoặc doanh thu của số hàng bán bị trả lại để xác định chính xác doanh thu bán hàng thuần. Tính toán chính xác, đầy đủ, kịp thời kết quả tiêu thụ. 3.2.3. Tổ chức kế toán tiêu thụ thành phẩm 3.2.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a) Khái niệm: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kì kế toán, phát sinh từ các họat động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. b) Tài khoản sử dụng: TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” TK này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kì kế toán. c) Sơ đồ hạch toán Hình 3.4. Sơ Đồ Hạch Toán Doanh Thu Bán Hàng 333 511 111, 112, 131 Thuế TTĐB, thuế XK Doanh thu bán hàng hóa, Thuế GTGT phải nộp sản phẩm, dịch vụ 531, 532 3331 152, 153, 156 Kết chuyển giảm giá Hàng bán, hàng bán bị trả lại 521 3387 111, 112 Kết chuyển Kết chuyển chiết khấu doanh thu Doanh thu thương mại của kỳ chưa thực kế toán hiện 911 3331 Kết chuyển doanh thu thuần 3.2.3.2. Doanh thu bán hàng nội bộ a) Khái niệm: Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty. b) Tài khoản sử dụng TK 512 “Doanh thu nội bộ”: TK này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ c) Sơ đồ hạch toán Hình 3.5. Sơ Đồ Hạch Toán Doanh Thu Nội Bộ 911 512 112,136 531 K/c doanh thu thuần Doanh thu bán hàng nội bộ Doanh thu bán hàng bị trả lại 33311 Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT hàng bán bị trả lại K/c doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ 3.2.3.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu a) Kế toán chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại - Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền mà DN đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua sản phẩm hàng hóa dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng. - Hàng bị trả lại: Là số sản phẩm hàng hóa DN đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng như hàng kém phẩm chất, sai quy cách, không đúng chủng loại… - Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế. * Tài khoản sử dụng - Kế toán sử dụng TK 521 – Chiết khấu thương mại - Kế toán sử dụng TK 531 – Hàng bị trả lại - Kế toán sử dụng TK 532 – Giảm giá hàng bán * Sơ đồ hạch toán Hình 3.6. Sơ Đồ Hạch Toán Tổng Quát Các Khoản Giảm Trừ Doanh Thu 131 521, 531, 532 511 Khoản giảm trừ cho K/C sang người mua TK 511 3331 VAT 155 632 Nhận hàng hóa nhập lại kho b) Kế toán thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XK - Kế toán thuế GTGT Tài khoản sử dụng: TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” Sơ đồ hạch toán: Hình 3.7. Sơ Đồ Hạch Toán Thuế GTGT Theo Phương Pháp Trực Tiếp Khi mua Khi bán 111, 112, 331… 152, 153, 156,… 511 111, 112, 131 Giá thanh toán 33311 (gồm cả thuế GTGT) Số thuế DT bán hàng 33312 GTGT phải (giá bán có thuế) nộp Thuế GTGT của hàng nhập khẩu - Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu Thuế TTĐB được đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuất một số mặt hàng đặc biệt mà Nhà nước không khuyến khích sản xuất, cần hạn chế mức tiêu thụ vì không phục vụ thiết thực cho nhu cầu đời sống nhân dân trong xã hội như: rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá… Thuế xuất khẩu được đánh vào tất cả hàng hóa, dịch vụ mua bán, trao đổi với nước ngoài khi xuất khẩu qua khỏi biên giới Việt Nam. Tài khoản sử dụng: TK 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt” TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu” Sơ đồ hạch toán: Hình 3.8. Sơ Đồ Hạch Toán Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt Và Thuế Xuất Khẩu Khác 3332 511 111, 112, 131 Thuế TTĐB phải nộp Doanh thu bán hàng (Tính theo giá bán đã có thuế) 3333 Thuế xuất khẩu phải nộp 3.3. Kế toán giá vốn hàng bán a) Khái niệm: Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kì- đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh. b) Tài khoản sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán” : Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, BĐS đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (Đối với DN xây lắp) bán trong kỳ. c) Sơ đồ hạch toán Hình 3.9. Sơ Đồ Hạch Toán Tổng Quát Giá vốn Hàng Bán 154,155 632 911 Trị giá vốn của SP,DV KC giá vốn hàng bán 159 xuất bán 159 Lập dự phòng Hoàn nhập dự phòng 156,157 155 Trị giá vốn của HH KC GTTP tồn kho CK Xuất bán 138,152,153 157 Phản ánh hao hụt KC GTTP đã gửi bán 241 Phản ánh CP tự chế 154 Chi phí vượt mức bình thường của TSCĐ tự chế và chi phí không hợp lý tính vào GVHB 3.4. Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính 3.4.1 Doanh thu tài chính a) Khái niệm: Doanh thu hoạt động tài chính gồm: - Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ… - Cổ tức, lợi nhuận được chia - Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Thu nhập từ các hoạt động đầu tư tài chính khác. - Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ…… b) Tài khoản sử dụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”Tài khoản này phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp c) Sơ đồ hạch toán Hình 3.10. Sơ Đồ Hạch Toán Doanh Thu Hoạt Động Tài Chính 911 515 111, 112 Thu lãi tiền gửi, lãi CP, TP, thanh toán CK đến hạn 121, 221 KC doanh thu hoạt động tài chính Dùng lãi mua cổ phiếu trái phiếu 111, 112, 138, 152 Thu nhập được chia từ hoạt động liên doanh 413 111, 112, 131 K/c lại TGHĐ do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ Thu tiền bán bất động sản, cho thuê TSCĐ 3.4.2. Kế toán chi phí tài chính a) Khái niệm: chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh…Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái… b) Tài khoản sử dụng TK 635 “Chi phí tài chính”: Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ ` c) Sơ đồ hạch toán Hình 3.11. Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Hoạt Động Tài Chính 111, 112, 141 635 911 Chi phí cho hoạt động đầu tư CK, cho thuê BĐS 121, 221 Lỗ về bán chứng khoán Cuối kỳ kết chuyển CP hoạt động tài chính 128, 222 Lỗ hoạt động kinh doanh bị trừ vào vốn 111, 112 Chi phí hoạt động cho vay vốn 129, 229 129,229 Lập dự phòng giảm Hoàn nhập dự giá đầu tư phòng đầu tư ngắn hạn, dài hạn ngắn hạn, dài hạn 413 K/c lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ 3.5. Kế toán chi phí bán hàng a) Khái niệm Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí đóng gói, chi phí vận chuyển… b) Tài khoản sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng”: Phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ c) Sơ đồ hạch toán Hình 3.12. Sơ Đồ Tập Hợp Chi Phí Bán Hàng 334,338 641 111, 152, 1388 Chi phí nhân viên Giá trị làm giảm CP bán hàng 152,153 Chi phí vật liệu, dụng cụ 214 911 Chi phí khấu hao 335,142 Chi phí phân bổ dần K/c chi phí bán hàng Chi phí trích trước 512 TP, HH sử dụng nội bộ 331, 111 Chi phí mua ngoài 3.6. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a) Khái niệm:Chi phí quản lý chung của DN gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý DN, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất, thuế môn bài, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax…) chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng) b) Tài khoản sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”: Khoản chi phí QLDN phát sinh trong kỳ. c) Sơ đồ hạch toán Hình 3.13. Sơ Đồ Hạch Toán Tổng Quát Chi Phí QLDN 334, 338 642 111, 152, 1388 Chi phí nhân viên Giá tri giảm chi phí 152, 153 Chi phí vật liệu, DC 214 911 Chi phí khấu hao 335, 142 K/c chi phí QLDN Chi phí phân bổ dần Chi trích trích trước 333 Thuế, lệ phí phải nộp 139 139 Hoàn nhập dự phòng Trích lập dự phòng phải thu khó đòi nợ phải thu khó đòi 331, 111 352 Chi phí dịch vụ mua Hoàn nhập dự phòng Ngoài và CP bằng tiền khác phải trả về chi phí bảo hành SP, HH 3.7. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác a) Khái niệm: Các khoản thu nhập và chi phí khác là những khoản thu nhập hoặc chi phí mà DN không dự tính trước được hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc đó là những khoản thu, chi không mang tính chất thường xuyên. Các khoản thu nhập và chi phí khác phát sinh có thể do nguyên nhân chủ quan của DN hoặc khách quan mang lại. b) Sơ đồ hạch toán Hình 3.14. Sơ Đồ Hạch Toán Thu Nhập Khác 911 711 111, 112 Thu phạt khách hàng 338 Kết chuyển thu nhập khác Thu khoản phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn 344 111, 112 Thu được khoản phải thu khó đòi đã xoá sổ 333 331, 338 Các khoản thuế trừ vào thu nhập Thu được khoản nợ không khác (nếu có) xác định được chủ nợ 3387 Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực hiện nếu được tính vào thu nhập khác 111, 112 Số thuế được hoàn lại bằng tiền 152, 156,211 Nhận tài trợ, biếu tặng Vật tư, hàng hóa, TSCĐ 004 xxx Ghi giảm khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ khi thu hồi nợ Hình 3.15. Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Khác 211 811 911 Giá trị còn lại của TSCĐ nhượng bán, thanh lý 214 Giá tri đã Hao mòn Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác 111, 112, 331 Chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ 331,338 Khi nộp phạt Khoản bị phạt do vi phạm HĐ 3.8. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a) Khái niệm: Chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm: chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành. b) Tài khoản sử dụng TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành” TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” c) Sơ đồ hạch toán Hình 3.16. Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp 3334 8211 911 243, 347 8212 Chi phí thuế thu nhập Kết chuyển chi phí thuế doanh nghiệp hiện hành TNDN hiện hành Ghi nhận chi phí thuế Kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại TNDN hoãn lại Ghi giảm cp thuế TNDN hoãn lại 3.9. Kế toán xác định kết quả kinh doanh a) Khái niệm: - Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm hàng hóa, BĐS đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý nhượng bán BĐS đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính. - Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. b) Tài khoản sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”: Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của DN bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác. c) Sơ đồ hạch toán 511,512,515,711 Hình 3.17. Sơ Đồ Xác Định Kết Quả Sản Xuất Kinh Doanh 911 632,635,641,642,811 K/c doanh thu và thu nhập khác K/c chi phí 8211,8212 8212 K/c khoản giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại K/c chi phí thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại 421 421 K/c lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ K/c lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 4.1. Kế toán thành phẩm 4.1.1. Đặc điểm về thành phẩm của công ty Công ty Cổ phần May Bình Minh chuyên gia công các loại quần áo với nhiều mẫu mã đa dạng và phong phú. Sản phẩm của công ty gồm nhiều loại quần áo tùy theo đơn đặt hàng của khách hàng. Các mặt hàng chủ yếu như: Áo sơ mi nam, áo sơ mi nữ, T-Shirt, quần áo thể thao, đồng phục, áo kiểu,áo thun, váy… Trong đó mặt hàng chiếm tỷ trọng lớn là áo sơ mi. Với khẩu hiệu “Sản phẩm -Chất lượng-Tinh tế”.Trong đó tiêu chuẩn về chất lượng luôn được công ty giương lên hàng đầu. Thành phẩm công ty trước khi nhập kho đều được thông qua phòng KCS để giám định kiểm tra theo đúng chất lượng. Đối với những thành phẩm không đạt tiêu chuẩn sẽ quay trở lại khâu nào chưa đủ tiêu chuẩn để tiếp tục hoàn thiện sản phẩm. Hiện nay, sản phẩm của công ty đã có mặt ở nhiều nước, ngay cả trên những thị trường khó tính như: Hoa Kỳ, EU, Nhật, Đài Loan, Trung Quốc….Riêng thị trường trong nước chiếm thị trường nhỏ. 4.1.2. Đánh giá thành phẩm Công ty đánh giá thành phẩm theo giá thực tế. a) Giá thực tế nhập kho: Thành phẩm của công ty sản xuất ra khi nhập kho được tính theo giá thành thực tế bao gồm các chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp,chi phí sản xuất chung. Vì hoạt động chủ yếu của công ty là gia công hàng xuất khẩu nên nguyên vật liệu thường do khách hàng nhập về do đó chi phí nguyên vật liệu phát sinh không lớn, chủ yếu là chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung. b) Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho Giá thành phẩm xuất kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền và đơn giá xuất được xác định vào cuối kỳ, theo công thức sau: Đơn giá thành phẩm xuất kho = Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ + Giá thực tế thành phẩm nhập trong kỳ Số lượng thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ + Số lượng thực tế thành phẩm nhập trong kỳ Giá thực tế thành phẩm xuất kho = Số lượng thực tế thành phẩm xuất kho * Đơn giá thành phẩm xuất kho c) Ví dụ: Tính giá thành thực tế xuất kho của áo chui đầu nữ mã VN8020R22 (44293700) cho khách hàng OEMEC - Tại kho thành phẩm xuất khẩu (TPX) phần số dư đầu kỳ ( được chuyển từ số dư cuối kỳ của tháng 12/2009) để có giá trị thực tế tồn đầu kỳ là: 10.025.300 đ và số lượng là 585 chiếc. - Căn cứ vào số tổng nhập trong kỳ ta có số lượng nhập trong kỳ: 1361 chiếc, trị giá thực tế nhập kho trong kỳ: 21.440.023 đ. - Căn cứ vào tổng lượng xuất trong kỳ ta được lượng thành phẩm xuất kho trong kỳ là: 1786 chiếc, với giá trị được tính như sau: Đơn giá bình quân = 10.025.300 + 21.440.023 585 + 1361 = 16.169,23 đ Giá thực tế xuất kho = 16.169,23 * 1786 = 28.878.245 đ 4.1.3. Kế toán chi tiết thành phẩm Để tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời tình hình biến động của từng loại thành phẩm. Công ty tiến hành thực hiện kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp ghi thẻ song song. Kế toán chi tiết thành phẩm được thực hiện tại từng kho của mỗi xí nghiệp, theo từng khách hàng và theo từng mã hàng ( tất cả các mã hàng đều do khách hàng thiết lập. Vì thông thường mỗi khách hàng đặt Công ty gia công nhiều mặt hàng, họ sẽ thiết lập mã phù hợp với mỗi mẫu thiết kế riêng). Ví dụ: Ã YX 106280/2R5280(0255)_KITC + YX 106280/2R5280(0255): Áo sơ mi nam + KITC: Khách hàng Công ty ITOCHU Corporation. Ã VN 8020R22(44293700)_KOMC + VN 8020R22(44293700): Áo chui đầu nữ + KOMC: Khách hàng OMEC Corporation. 4.1.4. Kế toán tổng hợp thành phẩm Kế toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên. Tài khoản sử dụng: TK 155: Thành phẩm. TK 157: Hàng gửi đi bán. - TK liên quan: TK 1542.03: Chi phí SXKD dở dang của XN Minh Phát. TK 1542.05: Chi phí SXKD dở dang của XN Minh Đức. TK 1542.06: Chi phí SXKD dở dang của XN Minh Thiên. TK 1542.07: Chi phí SXKD dở dang của XN Minh Thành. TK 1542.09: Chi phí SXKD dở dang của XN Bình An. TK 632: Giá vốn hàng bán TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp. Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho. Phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. Hóa đơn GTGT. 4.1.4.1. Nhập kho thành phẩm a) Kế toán sử dụng tài khoản 155 “Thành phẩm”: phản ánh giá trị thành phẩm hiện có tại kho của công ty và tình hình biến động các loại thành phẩm trong Công ty. b) Phương pháp hạch toán Thành phẩm hoàn thành sau khi qua công đoạn kiểm tra KCS. Nếu đạt tiêu chuẩn sẽ được nhập kho (Gồm: Kho hàng thành phẩm nội địa và kho hàng thành phẩm xuất khẩu). Vào cuối kỳ, dựa vào số liệu mà kế toán giá thành tổng hợp được, hệ thống phần mềm sẽ tự động kết chuyển đến kế toán thành phẩm-tiêu thụ để vào sổ kế toán tổng hợp: Nợ TK 155: ( Giá trị thành phẩm nhập kho) Có TK 154: ( Giá trị thành phẩm nhập kho) Trường hợp thành phẩm xuất bán bị từ chối trả về, nếu có kế toán thành phẩm-tiêu thụ ghi nhận như sau: Nợ TK 155,157: (Trị giá thành phẩm gửi trả về). Có TK 632: (Trị giá thành phẩm gửi trả về). c) Ví dụ trường hợp nhập kho thành phẩm ở Công ty Ví dụ 1: Dựa phiếu nhập kho số 01013 ngày 12/01/2010, kế toán hạch toán: Nợ TK 155: 121.764.668 đ Có TK 1542.06: 121.764.668 đ Ví dụ 2: Căn cứ vào phiếu nhập kho 02033 ngày 27/02/2010, kế toán định khoản: Nợ TK 155: 109.219.032 đ Có TK 1542.06: 109.219.032 đ Hình 4.1. Sơ Đồ Hạch Toán Nhập Kho Thành Phẩm Tại Công Ty SD: 3.342.308.914 155 1542.06 …………….. 121.764.668 121.764.668 (1) …………….. …………….. 1542.03 109.219.032 109.219.032 (2) …………….. …………….. 16.979.253.678 16.990.945.428 SD: 3.330.617.164 CTY CỔ PHẦN MAY BÌNH MINH BẢNG KÊ CHỨNG TỪ Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/03/2010 Tài khoản: 155 – Thành phẩm Số dư đầu kỳ: 3.342.308.914 Phát sinh nợ :16.979.253.678 Phát sinh có :16.990.945.428 Số dư cuối kỳ : 3.330.617.164 Ngày Số CT Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS Có Chi phí SXKD dở dang của xí nghiệp Minh Thiên (1542.06) … … … … … …. 12/01 01013 Nhập kho thành phẩm gia công xuất khẩu 1542.06 121.764.668 2.109.252.843 Chi phí SXKD dở dang của xí nghiệp Minh Phát (1542.03) 27/02 01013 Nhập kho thành phẩm gia công xuất khẩu 1542.03 109.219.032 4.617.116.641 Ngày…Tháng…Năm Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng 4.1.4.2. Xuất kho thành phẩm a) Phương pháp hạch toán * Xuất kho thành phẩm đã gia công gia công Căn cứ vào lệnh xuất hàng của phòng KH-XNK, chuyển đến phòng thống kê kho trình ký được duyệt sẽ chuyển đến thủ kho ghi nhận trên thẻ kho và chuyển đến phòng kế toán. Kế toán thành phẩm-tiêu thụ sẽ nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán theo dõi về mặt số lượng. Cuối kỳ, hệ thống phần mềm sẽ tự động hiển thị đơn giá xuất kho của từng mã hàng, kế toán ghi: Nợ TK 632: (Trị giá thành phẩm xuất kho) Có TK 155: (Trị giá thành phẩm xuất kho) Vào thời điểm xuất thành phẩm cho khách hàng, bộ phận thống kê kho không lập phiếu xuất kho mà sẽ lập Hóa đơn GTGT. Hóa đơn GTGT được lập thành 3 liên (Liên 1:Lưu; Liên 2: Giao khách hàng; Liên 3: Nội bộ). * Xuất thành phẩm biếu tặng Kế toán căn cứ vào phiếu xuất thành phẩm biếu tặng khách hàng, hoặc các phòng ban trong Công ty sẽ hạch toán ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp. Nợ TK 642: (trị giá thành phẩm xuất kho) Có TK155, 157: (trị giá thành phẩm xuất kho). * Hàng xuất kho gửi đi bán Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 157: ( Trị giá thành phẩm xuất kho) Có TK 155: ( Trị giá thành phẩm xuất kho) b) Ví dụ minh họa Ví dụ 1: Dựa vào bảng tổng hợp N_X_T (được thể hiện ở hình 4.1) trị giá xuất kho của mã hàng VN8020R22(44293700) đã gia công xong cho khách hàng Oemec được xác định vào cuối quý là 28.878.245 đ. Kế toán hạch toán: Nợ TK 632: . 28.878.245 đ Có TK 155.: 28.878.245 đ Ví dụ 2: Căn cứ vào phiếu xuất kho số PXQ10058 ngày 13/03/2010 xuất tặng áo khách hàng theo lệnh Tổng Giám đốc kế toán ghi nhận: Nợ TK 642: 509.160 đ Có TK 155: 509.160 đ Thành phẩm xuất biếu, tặng lúc nhập kho tương tự như trường hợp đối với hàng gia công giao khách hàng. Ví dụ 3: Căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm điều chuyển chuyển nội bộ số PXQ 60326 ngày 15/01/2010, kế toán hạch toán thành phẩm gửi bán cửa hàng như sau: Nợ TK 157: 1.925.170 đ Có TK 155: 1.925.170 đ Hình 4.2. Sơ Đồ Hạch Toán Kế Toán Thành Phẩm Xuất Kho Tại Công Ty. 155 157 28.878.245 (1) 1.925.170 (3) 16.979.253.678 16.990.945.428 642 509.160 (2) SD: 3.330.617.164 SD: 3.342.308.914 632 ……………….. ……………….. ……………….. ……………….. ……………….. ……………….. ……………….. CTY CỔ PHẦN MAY BÌNH MINH BẢNG KÊ CHỨNG TỪ Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/03/2010 Tài khoản: 155 – Thành phẩm Số dư đầu kỳ: 3.342.308.914 Phát sinh nợ :16.979.253.678 Phát sinh có :16.990.945.428 Số dư cuối kỳ : 3.330.617.164 Ngày Số CT Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS Có Hàng gửi bán (157) 15/01 060326 Xuất kho thành phẩm gửi bán cửa hàng (060326) 157 1.925.170 … … …. … … … 2.669.864 Giá vốn hàng bán (632) 31/03 GVHB thành phẩm gia công theo HĐ: 1014/BM-OM/09, (Hóa đơn: 0011031; 08/01/2010) 632 28.878.245 … …. ….. …. ….. ….. 16.934.255.538 Chi phí quản lý doanh nghiệp (642) 13/03 10058 Xuất áo tặng KH theo lệnh TGĐ (PXQ 10058) 642 509.160 …. …. …. … … …. 54.020.026 Ngày…Tháng…Năm Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Bảng 4.1. Bảng Tổng Hợp Nhập-Xuất-Tồn Thành Phẩm Gia Công Xuất Khẩu Quý I/2010 BẢNG TỔNG HỢP NHẬP-XUẤT-TỒN Từ ngày: 01/01/2010 đến ngày: 31/03/2010 Kho: TPXK Tên Mã KH ĐVT Đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Doanh thu Lợi nhuận Tồn cuối kỳ Số lượng Tiền Số lượng Tiền Số lượng Tiền Số lượng Tiền … … … … … … … …. …. … … …. … VN8020R22 (44293700) KOMC Chiếc 585 10.025.300 1361 21.440.023 1786 28.878.244 42.721.120 13.842.875 160 2.587.078 YX_106280/2R5280 (0255) KITC Chiếc 3,172 67.510.892 3,172 67.510.892 92.800.032 25.014.149 YX_106280/2R5280 (0256) KITC Chiếc 3,289 74.234.715 3,289 74.234.715 99.248.864 25.014.149 YX_106280/2R5280 (0254) KITC Chiếc 3251 74.385.854 3251 74.385.854 101.093.096 26.707.242 YX_106280/2R5280 (0253) KITC Chiếc 304 9.003.321 300 9.003.321 11.426.400 2.423.074 …. … … … … … … … … … … … … Tổng cộng 61.058 2.656.766.100 824.464 15.103.616.020 714.293 14.815.023.414 17.816.595.104 3.001.571.690 71.229 2.945.358.706 Bảng 4.2. Bảng Tổng Hợp Nhập-Xuất-Tồn Thành Phẩm Nội Địa Quý I/2010 BẢNG TỔNG HỢP NHẬP-XUẤT-TỒN Từ ngày: 01/01/2010 đến ngày: 31/03/2010 Kho: TPNĐ Tên Mã KH ĐVT Đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Doanh thu Lợi nhuận Tồn cuối kỳ Số lượng Tiền Số lượng Tiền Số lượng Tiền Số lượng Tiền … … … … … … … … … … … … … ANA BLS S/S US001 UNM Chiếc 3170 90.118.101 3170 90.118.101 110.683.080 20.566.887 ANA BLS L/S US001 UNM Chiếc 1410 39.256.370 1410 39.256.370 50.846.292 11.589.922 YX_106041 (4942) BGM Chiếc 66 1.077.896 30 509.160 (509.160) 36 568.736 ….. ….. …. …. ….. …. …. …. ….. ….. …. …. …… BML 55 BGM Chiếc 54 1.378.062 50 1.275.983 3.255.000 1.979.017 4 102.079 … … … … … … … … … … … … … Tổng cộng 39.216 685.542.814 105.674 1.875.637.658 125.070 2.175.922.014 4.737.821.898 2.561.899.884 19.280 385.258.458 Nhận xét: - Số liệu được kế toán thành phẩm và tiêu thụ cẩn thận và kịp thời nhập vào máy phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh kế phát sinh, dễ dàng kiểm tra khi cần thiết. - Các chứng từ nhập thành phẩm được lập đầy đủ chính xác và kịp thời. Quá trình luân chuyển chứng từ theo đúng trách nhiệm và bộ phận có liên quan. Đề nghị: - Trong trường hợp xuất biếu