Khóa luận Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn NEXIA ACPA

.628.569 8.605.473.891 2 2.573.454.392 979.373.861 260.030.459 2.040.727 - - 3.814.899.439 3 6.522.926.789 1.934.967.032 1.080.761.724 6.226.727 2.485.714 5.498.571 9.552.866.557 4 7.411.190.470 2.203.103.406 1.905.739.534 8.259.088 3.380.952 10.262.190 11.541.935.640 5 5.744.908.774 1.576.363.633 1.075.509.354 4.545.637 - 11.676.191 8.413.003.589 6 3.823.839.976 1.991.627.277 351.674.265 3.462.544 - 11.586.572 6.182.190.634 7 5.007.872.438 1.393.517.040 995.854.076 7.941.272 - 8.506.000 7.413.690.826 8 4.914.945.182 1.379.669.771 789.784.902 6.364.724 - 14.518.342 7.105.282.921 9 4.199.832.635 303.283.863 373.973.168 4.449.452 - 25.678.524 4.907.217.642 10 4.375.367.923 383.869.545 1.002.651.253 4.888.541 - 6.434.666 5.773.211.928 11 7.227.845.030 1.093.411.822 1.631.603.332 9.170.727 - 10.735.106 9.972.766.017 12 7.040.290.523 845.287.093 1.041.802.259 14.055.089 - 8.930.991 8.950.365.955 65.466.037.376 15.322.557.291 11.238.412.045 78.956.892 8.485.713 118.455.722 92.232.905.039 tỷ lệ 70.98% 16.61% 12.18% 0.09% 0.01% 0.13% 100.00% Doanh thu bán hàng gồm doanh thu từ bán xi măng, mái tôn, ngói, gạch và vận chuyển trong đó sản phẩm chủ yếu là xi măng (71%), gạch (17%) và mái tôn (12%) Theo biểu đồ phía dưới ta thấy doanh thu thay đổi chủ yếu do sự thay đổi của doanh thu bán xi măng Doanh thu trong năm không thay đổi nhiểu. Doanh thu tháng 2 thấp là do công ty ngừng hoạt động trong thời gian nghỉ Tết. Tháng 11 và tháng 12 là thời gian mà hoạt động XDCB tăng nhanh >> doanh thu tăng cao so với các tháng trong năm Sau khi có được sự hiểu biết sơ bộ Kiểm toán viên xây dựng các ước tính dựa trên nhiều nguồn khác nhau như: chính sách về giá, các hợp đồng kinh tế… Theo chính sách bán hàng của công ty giá bán đơn vị của các sản phẩm như sau: Xi măng bao: 600.000/tấn Xi măng rời : 530.000/tấn Gạch nung: từ 1/1 là 425.000 tấn; từ ngày 23/10/07 là 415.000/tấn Mái tốn 1.2m: 12.500/cái đối với loại A, 11.000/cái đối với loại B Mái tôn 1.5m: 17.000/cái đối với loại A,11.800/cái đối với loại B Mái tôn 1.8m: 21.500/ cái đối với loại A, 20.000/cái đối với loại B Ngói: 4.600/cái Đá: 10.000/m3 Vận chuyển phụ thuộc vào khoảng cách và chất lượng dịch vụ Kiểm toán viên chọn một vài tháng để kiểm tra giá đơn vị trên các hoá đơn bán hàng và thấy rằng giá đơn vị được áp dụng cho hầu hết các khách hàng. Tuy nhiên đối với khách hàng Xuân Trường giá bán la 595.000/tấn (bao gồm VAT). Trong tháng 12/07 không có sự thay đổi về giá Dựa vào các hợp đồng kinh tế và các đơn đặt hàng kiểm toán viên ước tính số lượng hàng hoá bán cho từng loại sản phẩm ( Trích giấy tờ làm việc Z1030) Mặt hàng Đơn vị Số lượng số ước tính số trên sổ Chênh lệch Xi măng bao tấn 119.753 65.318.759.055 65.318.755.195 3.860 Xi măng rời tấn 306 147.282.182 147.282.181 1 Gạch nung cái 39.795 15.322.557.318 15.322.557.291 27 Mái tôn 1.2m cái 93.279 1.058.071.364 1.058.071.068 296 loại A cái 91.170 1.036.022.727 loại B Cái 2.109 22.048.636 Mái tôn 1.5m Cái 607.266 9.372.028.364 9.372.041.844 (13.480) Loại A cái 595.357 9.200.971.818 Loại B cái 11.909 171.056.545 Mái tôn 1.8m cái 41.626 809.030.909 808.299.133 731.776 Loại A cái 39.266 767.471.818 Loại B cái 2.230 41.559.091 Ngói cái 18.881 78.956.909 78.956.892 17 Đá M3 891 8.485.714 8.485.713 1 tổng cộng 92.115.171.814 92.232.905.039 722.497  * Xác định mức chênh lệch có thể chấp nhận được và phân tích nguyên nhân chênh lệch Việc xác định mức trọng yếu được KTV xác định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho toàn bộ báo cáo tài chính. Đối với khách hàng A KTV sử dựng lợi nhuận sau thuế để xác định số cơ sở vì trong điều kiện bình thường đây là chỉ tiêu được nhiều đối tượng quan tâm nhất. Vì trong điều kiện doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tương đối ổn định nên KTV xác định % của cơ sở là 10% Ngưỡng sai phạm trọng yếu =10% * 5210.002.386= 521.000.238,6 VNĐ Cần chú ý là công ty TNHH kiểm toán và tư vấn NEXIA ACPA không tiến hành phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục mà xác định mức chênh lệch tối đa có thể chấp nhận được chung cho tất cả các khoản mục trên BCTC. Tại NEXIA ACPA ngưỡng sai phạm cần điều chỉnh từ 3%-5% so với MPP. Đối với khách hàng A KTV xác định tỷ lệ đó là 4% Ngưỡng sai phạm cần điều chỉnh = 521.000.238,6*5%=26.050.016 VNĐ Như vậy mức chênh lệch có thể chấp nhận được đối với tất cả các khoản mục trong BCTC của khách hàng A là 26.050.016 VNĐ. Trong trường hợp này mức chênh lệch giữa số ước tính của kiểm toán viên và số liệu của khách hàng là 722.497 VNĐ nhỏ hơn mức chênh lệch có thể chấp nhận được nên KTV kết luận rằng khoản mục doanh thu của khách hàng A không có sai phạm trọng yếu Đối với các khoản mục khác như giá vốn hàng bán, khấu hao tài sản cố định, chi phí trả trước dài hạn…KTV cũng áp dụng thủ tục phân tích kết hợp với kiểm tra chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tương tự như quy trình thực hiện đối với khoản mục doanh thu trình bày ở trên để thu thập bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho việc đưa ra các kểt luận của mình. 2.2.1.3. Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV đánh giá lần cuối số liệu trên BCTC đã được điều chỉnh nhằm phát hiện ra những sai phạm chưa được phát hiện trong các giai đoạn trước để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán. KTV tiến hành phân tích ngang tương tự như trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Sau khi tiến hành phân tích soát xét, KTV sẽ đưa ra ý kiến phân tích của mình về BCĐKT và BCKQKD. Qua phân tích KTV nhận thấy các khoản mục chứa đựng rủi ro phát hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đã được giải thích hợp lý. Công việc này được trình bày phần A600 của hồ sơ kiểm năm. Bảng 5: Bảng soát xét BCKQKD khách hàng A Công ty Cổ Phần A Tham chiếu: A601 Kỳ kế toán: 31/12/07 Người thực hiện: LTT SOÁT XÉT BCKQKD Ngày thực hiện: 3/2008 Ngưòi soát xét: NTN Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch tuyệt đối Chênh lệch tương đối Ghi chú Tổng doanh thu 90.636.490.859 92.232.905.039 1.596.414.180 1.76% M Các khoản giảm trừ (2.019.509.100) (2.460.185.950) (440.676.850) 21.82% DT thuần 88.616.981.759 89.772.719.089 1.155.737.330 1.30% N GVHB (68.159.875.438) (72.547.487.924) (4.387.612.486) 6.44% Lợi nhuận gộp 20.457.106.321 17.225.231.165 (3.231.875.156) 15.80% O DT tài chính 117.974.190 184.355.108 66.380.918 56.27% Chi phí TC (37.126.357) (512.308.211) (475.181.854) 1.279.90% P Chi phí BH (7.610.758.341) (8.611.208.371) (1.000.450.030) 13.15% Q Chi phí QLDN (3.743.892.658) (3.421.669.594) 322.223.064 8.61% R LN từ HĐ KD 9.183.303.155 4.864.400.097 (4.318.903.058) 47.03% Thu nhập khác 296.113.347 294.709.289 (1.404.058) 0.47% Chi phí khác - LN từ HĐ khác 296.113.347 294.709.289 (1.404.058) 0.47% LN trước thuế 9.479.416.502 5.159.109.386 (4.320.307.116) 45.58% Thuế TN DN - LN sau thuế 9.479.416.502 5.159.109.386 (4.320.307.116) 45.58% (M,N)Tổng doanh thu và doanh thu thuần Công suất của nhà máy sẽ không được cải thiện. Doanh thu tăng chậm và có xu hướng tăng lên cùng với sự tăng lên của giá vốn hàng bán. Khách hàng chủ yếu của công ty là uỷ ban nhân dân tỉnh Thanh Hoá và các cá nhân. Doanh thu của công ty phụ thuộc nhiều vào mùa. Công ty có kế hoạch thay đổi công nghệ sản xuất vào năm 2009>> doanh thu tăng chậm là hợp lý (O) Lợi nhuận gộp Trong năm các dịch vụ mua ngoài tăng lên đáng kể như: than, dầu…trong khi giá bán đơn vị tăng lên không đáng kể>> lợi nhuận gộp của công ty giảm là hợp lý (P)Chi phí tài chính Chi phí tài chính tăng lên chủ yếu do tiền lãi từ các khoản tiền vay ngân hàng>> chúng tôi đã kiểm tra giấy tờ ngân hàng và thấy rằng sự tăng lên là hợp lý (Q) Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng tăng lên chủ yếu do sự tăng lên của chi phí đóng gói và sự tăng lên của lượng hàng bán ra>> hợp lý (R) Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng lên phù hợp với tình hình kinh doanh của công ty. Thủ tục phân tích trong giai đoạn soát xét đối với BCĐKT cũng được thực hiện tương tự như đối với BCKQKD (Phụ lục 4) Như vậy sau khi thực hiện phân tích soát xét lần cuối đối với BCĐKT, BCKQKD KTV nhận thấy tất cả các khoản mục đều biến động một cách hợp lý, đối với khách hàng A không có sự kiện nào sau ngày lập BCTC và không có dấu hiệu nào nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, do vậy KTV không cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ mà vẫn có thể đưa ra kết luận BCTC của khách hàng A không chứa đựng sai sót trọng yếu. Riêng đối với khoản mục phải thu khách hàng và xây dựng cơ bản do khách hàng không đồng ý điều chỉnh theo KTV nên KTV đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần đối với khoản mục này. 2.2.2. Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng B 2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán Công việc đầu tiên của mỗi cuộc kiểm toán là thu thập thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng. Đây là năm đầu tiên công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA kiểm toán BCTC cho Công ty B. Bảng 6: Bảng thông tin chung về khách hàng B Công ty TNHH B Tham chiếu: D500 Kỳ kế toán: 31/12/07 Người thực hiện: MTT TÌM HIỂU HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Ngày thực hiện :3/2008 Người soát xét: LTT ___________________________________________________________________ B là công ty có vốn đầu tư nước ngoài được thành lập theo giấy phép đầu tư số 22/GD-KCN-HN ngày 15 tháng 1 năm 2001 và giấy phép đầu tư sửa đổi số 22/GDPC3-KCN-HN ngày 16 tháng 6 năm 2007 của ban quản lý khu công nghiệp và chế xuất Hà Nội. * Ngành nghề kinh doanh: Hoạt động chính của công ty là sản xuất và kinh doanh các sản phẩm bằng điện như máy điều hoà, các thiết bị điện. Tất cả sản phẩm của công ty đều dùng để sản xuất. * Năm tài chính và tiền tệ sử dụng Năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: đô la Mỹ (USD) *Chế độ kế toán áp dụng: Các báo cáo được thể hiện bằng đô la Mỹ được lập phù hợp với Chế độ kế toán Việt Nam do bộ tài chính ban hành. Hình thức kế toán áp dụng là nhật ký chung. Bên cạnh những thông tin phi tài chính mà KTV thu thập về công ty A, KTV còn thu thập thông tin về các báo cáo tài chính trước kiểm toán tại ngày 31 tháng 12 năm 2007. KTV tiến hành phân tích sơ bộ BCĐKT, BCKQKD của khách hàng B để khoanh vùng rủi ro. Đối với các khoản mục trên BCĐKT, KTV tiến hành so sánh số liệu kỳ này với kỳ trước, tính ra các chênh lệch tuyệt đối và chênh lệch tương đối để nhận diện những biến động bất thường cần quan tâm trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Bảng 7: Phân tích sơ bộ BCĐKT khách hàng B Công ty TNHH B Tham chiếu: D500 Kỳ kế toán:31/12/07 Người lập: NVH PHÂN TÍCH SƠ BỘ BCĐKT Ngày lập : 03/2008 Đơn vị tính: USD Người soát xét: LTT Chỉ tiêu Ngày 31/12/06 Ngày 31/12/07 Chênh lệch tuyệt đối Chênh lệch tuyệt đối Ghi chú Tài sản ngắn hạn 1.140.084 2.639.624 1.499.540 13,15% Tiền 365.940 95.160 (270.780) 73,99% Khoản phải thu 58.696 1.856.729 1.798.033 3063,23% [1] Hàng tồn kho 703.733 687.736 (15.997) 2,27% [2] TK ngắn hạn khác 11.715 - (11.715) 100% [3] Tài sản dài hạn 430.567 1.486.793 1.056.226 245,31% Phải thu dài hạn 16.083 18.083 2.000 12,43% TSCĐ hữu hình 408.788 426.251 17.463 4,27% [4] Nguyên giá 723.963 862.050 138.087 19,07% Hao mòn luỹ kế (315.175) (435.800) (120.625) 38,27% TSCĐ vô hình 5.696 4.224 1.472 25,84% Nguyên giá 10.306 10.306 - Hao mòn luỹ kế (4.610) (6.082) (1.472) 31.93% TSDH khác 1.038.235 1.038.235 [5] TỔNG TÀI SẢN 1.570.651 4.126.417 2.555.766 162,72% Nợ phải trả 1.088.775 2.534.339 1.445.564 132,76% Nợ ngắn hạn 1.088.775 2.534.339 1.445.564 132,76% Vay ngắn hạn 500.000 1.520.000 1.020.000 204% [6] Phải trả thương mại 41.443 950.424 908.981 2193,32% [7] Phải trả CNV 958 958 Khoản phải nộp ngân sách nhà nước 7.424 6.549 (875) 11,78% phải trả nội bộ 500.656 - (500.656) 100% [7] Phải trả khác 496 588 92 18,54% Chi phí trả trước 38.756 55.820 17.224 44.5% Vốn chủ sở hữu 481.876 1.592.078 1.110.202 230,4% Vốn góp 500.000 1.500.000 1.000.000 200% [8] Lợi nhuận chưa pp (18,124) 92,078 90.202 497,7% TỔNG NGUỒN VỐN 1,570,650 4,126,417 2.555.767 162,72% [1] Khoản phải thu Khoản phải thu năm tại ngày 31/12/07 tăng lên so với tại ngày 31/12/06 là một sự tăng lên đáng kể, chủ yếu là khoản phải thu từ việc bán sản phẩm cho Công ty Sumiden. [2]Hàng tồn kho Sự tăng lên của hàng tồn kho chủ yếu do sự tăng lên của nguyên vật liệu với vòng quay hàng tồn kho trung bình là 80 ngày. Nguyên vật liệu hàng tháng được dùng cho sản xuất sản phẩm từ 250-300USD. [3] Tài sản ngắn hạn khác: Trong năm có khoản ứng trước cho người thầu nhà máy mới số tiền là 510.000USD thể hiện trong hợp đồng xây dựng. Tổng giá trị công trình là 1.700.000USD. Công trình này bắt đầu xây dựng vào tháng 8/2007 và hoàn thành vào tháng 12/2007. Vì vậy đến ngày 31/12/07 số dư tài khoản này bằng 0. [4] Tài sản cố định Tài sản cố định tăng lên trong kỳ gồm máy móc thiết bị mới để chuẩn bị cho việc sản xuất của nhà máy mới. [5] Tài sản dài hạn khác Tài sản dài hạn khác tăng chủ yếu do khoản trả tiền trước tiền thuê khu đất mới H2A số tiền là 1.001.742USD cho giai đoạn từ 29/6/2005 đến ngày 21/2/2049 [6] Khoản vay ngắn hạn Vay ngắn hạn tăng lên 204% tương đương với một lượng là 1.020.000USD là khoản vay dùng để trả các khoản nợ ngắn hạn [7] Phải thu thương mại Sự tăng lên đáng kể của khoản phải trả thương mại chủ yếu do khoản phải trả cho công ty Sudimen Shoi cho việc mua nguyên vật liệu và máy móc thiết bị từ tháng 5 đến tháng 12 năm 2007. Thông thường kỳ hạn của khoản vay này là 4 tháng. Công ty đã không phân loại khoản phải trả cho các bên có liên quan. [8] Vốn góp Theo giấy phép đầu tư sửa đổi ngày16/6/07 để thay đổi nhà đầu tư và thay đổi vốn góp và vốn pháp định lần lượt từ 1.000.000USD và 500.000USD thành 4.000.000USD và 1.500.000USD. Vốn pháp định đăng ký đã góp đầy đủ . Đối với các khoản mục trên BCKQKD, KTV cũng tiến hành thủ tục phân tích tương tự như đối với các khoản mục trên BCĐKT. Tất cả được trình bày trên giấy tờ làm việc D501 (Phụ lục 5) Sau khi tìm hiểu hoạt động kinh doanh, rà soát BCĐKT, BCKQKD của khách hàng KTV phát hiện những vấn đề cần chú ý được thể hiện trong bảng đánh giá rủi ro Bảng 8: Bảng đánh giá rủi ro khách hàng B Công ty TNHH B Tham chiếu: A200 Kỳ kế toán: 31/12/07 Người lập : MTH XÁC ĐỊNH RỦI RO Ngày lập : 3/2008 Người soát xét: LTT ______________________________________________________________________ * Rủi ro về nguyên tắc kế toán: Gía trị hàng tồn kho không được ghi nhận phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam. *Rủi ro về các ước tính kế toán Gía trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho không được tính toán chính xác Dự phòng trợ cấp mất việc làm không được tính toán chính xác Gỉa định của chi phí trả trước dài hạn không chính xác và phù hợp với chuẩn mực *Rủi ro về trình bày thông tin kế toán: Các bên có liên quan có thể được trình bày không chính xác và không đầy đủ * Rủi ro về quá trình ghi nhận thông tin Tính không đầy đủ và không phù hợp, không đúng thời gian trong ghi nhận các nghiệp vụ mua, sản xuất, tính giá hàng tồn kho. Tính không chính xác, không đầy đủ của quy trình sản xuất và tính giá. Tính không chính xác, không đầy đủ, không đúng thời gian của dữ liệu vể việc vận chuyển hàng hoá Tính không đầy đủ, không chính xác của quy trình hoá đơn và các bút toán nhật ký 2.2.2.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán Nhìn chung cách thức tiến hành thủ tục phân tích đối với các khoản mục trên BCĐKT và BCKQKD của khách hàng B tương tự như đối với khách hàng A. Trong phần này em xin trình bày thủ tục phân tích áp dụng trong việc kiểm toán các khoản mục chi phí hình thành nên giá thành giá sản phẩm của khách hàng B với việc kết hợp đồng thời thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết để có thể thấy được sự vận dụng một cách linh hoạt thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán tại công ty NEXIA ACPA. * Xác định khoản mục chứa sai sót Sau khi thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV nhận thấy việc tính giá hàng tồn kho cụ thể là việc tính giá thành có khả năng chứa đựng sai sót. Vì vậy trong giai đoan thực hiện kiểm toán KTV thực hiện các trắc nghiệm đối với các khoản mục chi phí cấu thành nên giá trị hàng tồn kho. * Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ Trước tiên KTV tiến hành so sánh các tiểu khoản chi phí liên quan đến giá trị hàng tồn kho so với năm 2006, nhận thấy không có những biến động nào mang tính đột biến. Để có được cái nhìn sâu, KTV tiến hành phân tích sự hợp lý của các khoản mục chi phí theo tháng để thấy được sự biến động của các loại chi phí cấu tạo nên giá thành dựa trên số liệu từng loại chi phí qua các tháng mà khách hàng cung cấp (Phụ lục 6). Đối với khách hàng B KTV không đủ thông tin để xây dựng các ước tính một cách chính xác vì vậy KTV chỉ sử dụng thủ tục phân tích như một công cụ để khoanh vùng rủi ro và giúp KTV có cái nhìn tổng quan về những biến đổi của từng khoản mục chi phí. Đối với việc phân tích giá thành, KTV không chỉ phân tích biến động của tổng chi phí mà chia nhỏ thành các tiểu khoản chi phí, việc này giúp KTV đánh giá cụ thể hơn nguyên nhân biến động của tổng giá thành. KTV cũng tiến hành phân tích biến động mỗi loại chi phí theo từng tháng để dự đoán chính xác hơn xu hướng biến động và khoanh vùng được trọng điểm hơn khả năng xảy ra sai sót ở trong khoảng thời gian nào để tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết như phỏng vấn khách hàng và kiểm tra các chứng từ tài liệu có liên quan. Tất cả các công việc được trình bày trên giấy tờ làm việc Z300. Bảng9: Bảng phân tích giá thành khách hàng A Công ty TNHH B Tham chiếu: Z300 Kỳ kế toán: 31/12/07 Người thực hiện: NTH Phân tích giá thành Ngày thực hiện : 3/2008 Người soát xét : LTT _____________________________________________________________________ Mục đích: Đảm bảo giá thành không bị ảnh hưởng trọng yếu Công việc thực hiện: Thu thập thông tin trên sổ kế toán và các tài liệu có liên quan Phân tích sự biến động của chi phí với năm trước Phân tích biến động của giá thành hàng tháng Trao đổi với kế toán, kiểm tra các tài liệu có liên quan khi phát hiện vấn đề bất thường Phân tích sự biến động của chi phí sản xuất qua các năm Chi phí Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch tuyệt đối Chênh lệch tương đối Chi phí NVL 3.192.804 2.679.460 513.344 119% NVL chính 3.105.219 2.614.801 490.418 119% NVL phụ 28.884 23.644 5.240 122% CCDC 58.701 41.015 17.686 143% Chi phí NC 267.539.15 144.460 123.079 185% NC trực tiếp 157.687.71 94.393 63.295 167% NC gián tiếp 109.851.44 50.068 59.784 219% CP khấu hao 115.337 98.488 16.849 117% Nhà cửa 12.242 12.242 (0) 100% Máy móc TB 98.995 84.349 14.646 117% DCVP 4.100 1.896 2.204 216% DV mua ngoài 168.266 144.800 23.466 116% DV đã nộp khác 39.458 25.679 13.779 154% BH rủi ro 1.377 1.078 298 128% BHXH 407 433 (27) 94% Bồi thường 397 1.896 (1.500) 21% điện thoại 3.321 4.736 (1.415) 70% Điện 11.269 11.823 (554) 95% Nước 8.118 4.469 3.648 182% VC 31.527.12 22.291 9.236 141% Thuê nhà máy 72.394 72.394 - 100% CP khác bằng tiền 49.341 28.406 20.935 174% Nhìn chung không có biến động nào bất thường so với năm 2006. * Chi phí nguyên vật liệu tháng: Nhìn chung sự biến động của chi phí nguyên vật liệu phù hợp với sự biến động của doanh thu theo tháng. *Chi phí tiền lương: Sự tăng lên của chi phí tiền lương từ tháng 4 đến tháng 6 vì tuyển thêm nhân viên trong giai đoạn này. Chi phí tiền lương là chi phí lớn nhất và khá ổn định vì trên thực tế những chuyên gia người Nhật đến Việt Nam và công ty không tiếp tục tuyển dụng. * Chi phí khấu hao Từ tháng 7/2007 một số máy móc bắt đầu đi vào hoạt động>> CP khấu hao tăng lên *Chi phí lặt vặt bằng tiền: Chi phí lặt vặt bằng tiền tăng lên chủ yếu do tiền ăn trưa cho công nhân địa phương (8.000VNĐ/người). Thức ăn được cung cấp bởi một công ty khác và viết hoá đơn thanh toán vào cuối mỗi tháng. *Tiền thuê nhà máy Là tiền thuê khu đất cũ. Công ty chuyển đến khu đất mới từ 9 tháng 1 năm 2007. Tiền thuê đất trả trước đã được phân bổ đến ngày 31/12/07. *Chi phí vận chuyển: Tất cả các chi phí vận chuyển (cho mua nguyên vật liệu) được tính vào chi phí sản xuất chung thay vào tính vào giá mua nguyên vật liệu. Thực tế chi phí vận chuyển hàng tháng từ 2000USD đến 2.500USD>> Không trọng yếu. Vì vậy chúng ta chấp nhận cách xử lý công việc của kế toán công ty. Kết luận: Sự biến động của các chi phí là hợp lý, việc tính giá của công ty không bị ảnh hưởng trọng yếu. Qua phân tích và trao đổi với kế toán, KTV nhận thấy các khoản mục chi phí biến động qua các tháng là hợp lý. Do đó có thể kết luận việc tính giá thành của công ty không bị ảnh hưởng trọng yếu. 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán Thủ tục phân tích được thực hiện trong giai đoạn này để đánh giá lại tính một lần nữa tính hợp lý chung của các khoản mục trên BCTC sau khi điều chỉnh của khách hàng. Đối với khách hàng B KTV thực hiện việc phân tích ngang bằng cách so sánh số liệu đã điều chỉnh năm nay với số liệu đã được kiểm toán năm trước của khách hàng. Những chênh lệch phát hiện sẽ được giải thích bắng những bằng chứng thu được trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán. Bảng 10: Bảng soát xét BCĐKT khách hàng B Công ty TNHH B Tham chiếu : A600 Kỳ kế toán: 31/12/07 Người lập : MTT SOÁT XÉT BCĐKT Ngày lập : 3/2008 Người soát xét : LTT _____________________________________________________________________ Chỉ tiêu 31/12/06 31/12/07 Chênh lệch tuyệt đối Chênh lệch tương đối Ghi chú TÀI SẢN 1,570,651 4,080,624 2,509,973 62% Tài sản ngắn hạn 1,140,084 1,135,204 (4,880) Tiền 365,940 95,159 (270,781) 285% (A) Khoản phải thu 58,696 326,729 268,033 82% Phải thu thương mại 10,641 20,448 9,807 48% Phải thu nội bộ 47,351 306,054 258,703 85% (B) Phải thu khác 704 227 (477) 210% Hàng tồn kho 703,733 680,270 (23,463) 3% (C ) Hàng đang đi đường 55,799 125,560 69,761 56% Nguyên vật liệu 542,863 387,197 (155,666) 40% (C ) Công cụ dụng cụ 82,766 124,085 41,319 33% Hàng hóa dở dang 29,197 44,587 15,390 35% Thành phẩm 13,283 23,344 10,061 43% Hàng đang chuyển - 718 718 100% Dự phòng giảm giá HTK (20,175) (25,221) (5,046) 20% TSNH khác 11,715 33,046 21,331 65% TS dài hạn 430,567 2,945,420 2,514,853 85% Ký cược ký quỹ dài hạn 16,083 18,083 2,000 11% TSCĐ hữu hình 408,788 387,924 (20,864) 5% Nguyên giá 723,963 719,456 (4,507) 1% (D) Hao mòn luỹ kế (315,175) (331,532) (16,357) 5% TSCĐ vô hình 5,696 4,224 (1,472) 35% Nguyên giá 10,306 10,306 - 0% Hao mòn luỹ kế (4,610) (6,082) (1,472) 24% XDCB dở dang - 1,530,000 1,530,000 100% (E) CP trả trước dài hạn - 1,005,189 1,005,189 100% (F) NGUỒN VỐN 1,570,651 4,080,624 2,509,973 62% Nợ phải trả 1,088,775 2,527,898 1,439,123 57% Phải trả ngắn hạn 1,088,775 2,527,898 1,439,123 57% Vay ngắn hạn 500,000 1,520,000 1,020,000 67% (G) Phải trả thương mại 41,443 28,983 (12,460) 43% (H) Thuế và các khoản phải nộp NS 7,424 6,549 (875) 13% (K) Phải trả CNV - 958 958 100% (L) Chi phí trả trước 38,756 55,820 17,064 31% (M) Phải trả nội bộ 500,656 915,000 414,344 45% (N) Phải trả khác 496 588 92 16% Vốn CSH 481,876 1,552,726 1,070,850 69% Vốn góp 500,000 1,500,000 1,000,000 67% (O) Lợi nhuận chưa pp (18,124) 52,726 70,850 134% (A) Tiền: Trong năm công ty đã trả trước phí thuê đất và chi trả cho việc xây dựng nhà máy>> Tiền giảm là hợp lý (B) Khoản phải thu Sự tăng lên của doanh số bán chịu cho nhà đầu tư Summiden 306.000USD vào tháng 12 năm 2007 và 47.000USD tháng 12/2006>>TK phải thu tăng lên là hợp lý (C) Hàng tồn kho Trong năm công ty thận trọng hơn trong việc đặt mua nguyên vật liệu, thời gian mua hàng giảm từ 90 ngày năm 2006 xuống còn 60 ngày>> HTK giảm xuống là hợp lý (D) Tài sản cố định Công ty đã đầu tư cho máy móc 117.000USD và nội thất văn phòng 28.000USD trong thời gian đó công ty đã xoá sổ hợp đồng thuê…..Sau đó công ty chuyển chuyển nhà máy tới vị trí mới. Điều đó làm giảm xuống nguyên giá tài sản cố định hữu hình>> Hợp lý (E) Xây dựng cơ bản dở dang Trình bày nguyên giá của nhà máy đang được xây dựng chưa hoàn thành 100% tại ngày 31/12/07>> Hợp lý (F) Chi phí trả trước dài hạn Trình bày trả trước cho phí thuê đất 1.004.000USD>> Hợp lý (G) Vay ngắn hạn Trình bày khoản vay từ BOTM để tài trợ cho việc xây dựng>>Hợp lý (H) Phải trả thương mại Sự giảm xuống của khoản phải tr