Luận văn Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần liên hợp thực phẩm Hà Tây

ị: Trung tâm dưỡng lão Hà Nội Địa chỉ: Số tài khoản: …………. Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số:… STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3= 1x2 1 Bia Hado 0.45 lít 225 5655,56 1.272.500 Cộng tiền hàng: 1.272.500 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế: 127.300 Tổng cộng tiền thanh toán: 1.399.800 Số tiền viết bằng chữ: Một triệu ba trăm chín chín nghìn tám trăm đồng. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Biểu 1: Hoá đơn giá trị gia tăng tại công ty CP LHTP Hà Tây Do công ty sử dụng kế toán máy, nên từ Hoá đơn GTGT số 50002 trên, kế toán nhập số liệu vào máy tại phân hệ bán hàng và công nợ phải thu, lên hoá đơn xuất bán hàng hoá có mẫu như sau: (hóa đơn xuất hàng hoá kiêm luôn hóa đơn bán hàng điện tử) Biểu 2: Hoá đơn bán hàng điện tử của công ty CP LHTP Hà Tây Ta thấy tuy khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt, nhưng do kế toán tiêu thụ thành phẩm ở công ty có sử dụng phần mềm kế toán nên vẫn hạch toán qua tài khoản 1311 “Phải thu khách ngắn hạn”, điều đó hoàn toàn không hề mất thời gian và công sức của kế toán viên. Sau đó, kế toán lập phiếu thu tiền mặt để ghi nhận số tiền thu được. Trình tự luân chuyển của hoá đơn được thể hiện qua sơ đồ sau: Thủ kho Kế toán TM Phòng tiêu thụ Thủ quỹ Đề nghị mua Khách hàng Lập hoá đơn VAT (viết tay và bằng máy) Lập phiếu thu Ghi sổ Thu tiền Kế toán Kế toán Xuất hàng Duyệt xuất, lập PXK Bảo quản, lưu trữ Sơ đồ 2.4: Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng Nhìn vào sơ đồ trên, ta thấy Phiếu thu tiền mặt được lập sau khi hoá đơn GTGT đã được lập và hoá đơn GTGT chính là cơ sở để lập phiếu thu tiền mặt. Mẫu phiếu thu được lập theo đúng mẫu do Bộ tài chính ban hành. Dưới đây là mẫu phiếu thu được lập từ hoá đơn GTGT số 50002. CTY CP LIÊN HỢP THỰC PHẨM Mẫu số 01-TT 267 Quang Trung, Hà Đông, Hà Tây (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU THU Ngày 03 tháng 10 năm 2007 Số: 3418 Nợ: 1111: 1.399.800 Có: 1311: 1.399.800 Họ tên người nộp: Ô.Trung Địa chỉ: Trung tâm dưỡng lão Hà Nội Lý do nộp: mua hàng Số tiền: 1.399.800 Bằng chữ: Một triệu ba trăm chín chín nghìn tám trăm đồng chẵn. Kèm theo: 01 chứng từ gốc. Ngày 03 tháng 10 năm 2007 Người nộp tiền Người lập phiếu Thủ quỹ Kế toán trưởng Giám đốc Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Một triệu ba trăm chín chín nghìn tám trăm đồng chẵn. Biểu 3: Mẫu phiếu thu tiền mặt của công ty CP LHTP Hà Tây Từ phiếu thu tiền mặt viết tay trên, kế toán nhập số liệu vào máy, cho ta phiếu thu tiền mặt (điện tử) như sau: Biểu 4: Phiếu thu tiền mặt (điện tử) của công ty CP LHTP Hà Tây Ở trên là trường hợp bán hàng thu tiền ngay, nên có cả hoá đơn GTGT và phiếu thu tiền mặt. *Trường hợp bán hàng thu tiền sau: Công ty bán hàng cho DNTN Hải Phượng vào ngày 04/10/2007 thì khi giao hàng cho khách hàng, kế toán viên cũng lập hoá đơn GTGT số 50003 bằng tay ghi nhận doanh thu và nợ phải thu khách hàng nhưng không lập phiếu thu. Từ hoá đơn GTGT, kế toán viên lên chứng từ điện tử như sau: Biểu 5: Hoá đơn bán hàng điện tử của công ty CP LHTP Hà Tây Phương thức bán hàng qua đại lý bán buôn: Các chứng từ sử dụng bao gồm: +Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý +Báo cáo sản lượng tiêu thụ tổ +Bảng kê sản lượng tiêu thụ của các đại lý +Hoá đơn GTGT +Giấy báo nợ có... Khi các đại lý có yêu cầu mua hàng, phòng vật tư tiêu thụ sản phẩm sẽ lập phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý trong đó ghi rõ số sản phẩm xuất cho đại lý về cả số lượng và tiền. Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý này chính là căn cứ để tổ tiêu thụ thanh toán với các đại lý. Định kỳ vào ngày 15 và cuối mỗi tháng, từng tổ tiêu thụ sẽ tổng hợp các phiếu xuất kho hàng gửi bán trên Báo cáo sản lượng tiêu thụ của tổ mình (được lập cho từng loại sản phẩm: bia hơi, bia chai, nước khoáng). Đồng thời các tổ cũng lập Bảng kê sản lượng tiêu thụ của các đại lý, cũng được chi tiết theo từng loại sản phẩm nhưng theo dõi các đại lý theo khu vực. Vì các khu vực khác nhau sẽ có đơn giá bán khác nhau. Sau đó, các bảng kê và báo cáo này được chuyển đến phòng kế toán làm căn cứ viết hoá đơn GTGT. Ví dụ: Tình hình tiêu thụ của các đại lý bia hơi thuộc tổ 1 từ ngày 1 đến ngày 15 tháng 10 như sau: Bảng kê sản lượng tiêu thụ của các đại lý bia hơi thuộc tổ 1 Từ ngày 1 đến 15 tháng 10 năm 2007 STT Tên đại lý Khu vực SL tiêu thụ Tổng SL (Lít) Thành tiền (Đồng) BH (Lít) BH1 (Lít) BH1.2 (Chai) BH0.5 (Chai) 1 A.Tuyến Cao Viên 1 100 75 190 707.500 ... .................. .... .... .... .. ........ .............. 7 Thanh Cự Khê 1 260 260 962.000 CỘNG KV1 6.060 180 2.691 9.469,2 35.197.500 8 Đông Cao Thành 2 2.040 20 269 2.382,8 8.832.500 ... .................. .... .... .... .. ........ .............. 12 Hiền Bình Đà 2 16 19,2 72.000 ... .................. .... .... .... .. ........ .............. 17 Nguyên Kim Bài 2 32 38,4 144.000 ... .................. .... .... .... .. ........ .............. 20 Vũ Cao Thành 2 2.040 60 125 20250 8.332.500 CỘNG KV2 10.370 510 2.116 13.419,2 49.778.000 21 Đức Mỹ Đức 3 1.580 256 1.887,2 6.998.000 22 Hãn Lưu Hoàng 3 1.080 80 64 1.236,8 4.580.000 23 Tuân Tế Tiêu 3 930 930 3.441.000 CỘNG KV3 3.950 80 320 4.054 15.019.000 24 Hải Đông Lỗ 4 280 360 16 659,2 2.440.000 CỘNG KV4 280 360 16 659,2 2.440.000 25 Đông Kim Bài TVC 20 20 74.000 CỘNG KV TVC 20 20 74.000 26 A.Tuyến Cao Viên TVC1 2.280 1.280 3.816 14.196.000 …………. …… ..... …. ….. … ….. ……….. 029 Hùng Cao Viên TVC1 1.260 3.040 4.908 18.342.000 CỘNG KV TVC1 3.620 4.320 8.804 32.834.000 TỔNG CỘNG 23.940 1.130 9.463 36.425,6 135.342.500 Biểu 6: Bảng kê sản lượng tiêu thụ của các đại lý bia hơi tổ 1 Cty CPLHTP Hà Tây Từ số liệu ở các dòng cộng sản lượng bia của từng khu vực khu vực và bảng đơn giá bán do công ty quy định, kế toán lập hoá đơn GTGT. Ở đây, kế toán lập 2 hoá đơn GTGT 50011 và 50012 từ bảng kê trên. Ta có hoá đơn GTGT số 50011 được kế toán lập ngày 22/10/2007 cho tổ tiêu thụ số 1 như sau: HÓA ĐƠN GTGT Mẫu số 01 GTKT – 3LL Liên 3 (lưu nội bộ) GV/2007B Ngày 22 tháng 10 năm 2007 Số: 0050011 Đơn vị bán: Công ty cổ phần Liên hợp thực phẩm Hà Tây Địa chỉ: 267 Quang Trung, Hà Đông, Hà Tây Điện thoại: 0343-824794, 0343- 824230 Mã số: 0500238265 Họ tên người mua hàng: Triệu Mạnh Cương Tên đơn vị: Tổ tiêu thụ 1 Địa chỉ: Tổ 1 – Phòng vật tư - Công ty CP LHTP Hà Tây Số tài khoản: …………. Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số:… STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3= 1x2 1 Bia Hado lít 9700 3.236,00 31.389.300 2 Bia Hado 1 lít 180 3.263,89 587.500 3 Bia Hado 1.2 lít 8.413,2 3.325,83 27.980.900 4 Bia Hado lít 10.370 3.186 33.038.800 5 Bia Hado 1 lít 510 3.250 1.657.500 6 Bia Hado 1.2 lít 2.539,2 3.314,15 8.415.300 Cộng tiền hàng: 103.069.300 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế: 10.306.900 Tổng cộng tiền thanh toán: 113.376.200 Số tiền viết bằng chữ:Một trăm mười ba triệu ba trăm bảy mươi sáu nghìn hai trăm đồng chẵn. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Biểu 7: Hoá đơn giá trị gia tăng tại công ty CP LHTP Hà Tây Từ hoá đơn GTGT này, kế toán cũng nhập liệu vào máy và cho ta mẫu hoá đơn bán hàng điện tử tương tự hai trường hợp trên. 2.2.2.1.2. Tổ chức ghi sổ kế toán tiêu thụ thành phẩm tại công ty CP LHTP Hà Tây Sau khi kế toán viên nhập số liệu từ các chứng từ gốc về tiêu thụ thành phẩm lên máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động kết chuyển vào sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản liên quan. Ta có sổ chi tiết doanh thu bán hàng của sản phẩm bia chai Hado 0.45 như sau: Cty CP LHTP Hà Tây Sổ chi tiết Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ Tên sản phẩm, hàng hoá: Bia chai Hado 0.45 Mã sản phẩm: HADO4 Tháng 10 năm 2007 Số ctừ Ngày tháng ghi sổ Diễn giải tk đ/ư Số tiền Nợ Có 04 31/10/2007 Số dư đầu kỳ 06 31/10/2007 Kết chuyển chiết khấu hàng hoá (521->511) 521 32.160.900 16 31/10/2007 Kết chuyển hàng bán bị trả lại (531->511) 531 1.612.000 01 01/10/2007 Kết chuyển doanh thu (511->911) 911 281.699.315 04 31/10/2007 Thuế TTĐB phải nộp T10/07 3332 212.483.485 01 01/10/2007 Thắng Vạn Phúc 1311 2.545.000 .... ........ ......................... ....... ................... ............... 10 22/10/2007 Phùng Thị Đào -quầy bán buôn công ty 1311 31.875.200 13 22/10/2007 Cương tổ tiêu thụ số 1 công ty 1311 6.478.100 ....... ................ ............................... ......... ............ .......... 25 31/10/2007 Cửa hàng CNP Ứng Hoà -Vân Đình 1311 30.948.000 ...... .......... ..................... .... .......... ............ 44 31/10/2007 Nhữ Thị Lương – Thanh Oai 1311 4.000.500 Tổng phát sinh 527.955.700 527.955.700 Số dư cuối kỳ Biểu 8: Sổ chi tiết doanh thu bán hàng của sản phẩm HADO 0.45 Hoàn toàn tương tự, máy tính sẽ cho ta các sổ chi tiết doanh thu bán hàng của các sản phẩm khác. Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ cho công tác kế toán, định kỳ mỗi tháng ghi một lần vào cuối tháng, nên theo nguyên tắc kế toán phải mở Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ bán hàng. Nhưng do công ty áp dụng kế toán máy nên việc tổng hợp số liệu được thực hiện hoàn toàn bởi máy tính. Đến cuối tháng, kế toán không mở sổ Chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ bán hàng mà thay vào đó là báo cáo bán hàng. Từ các số liệu mà kế toán nhập vào các hoá đơn bán hàng điện tử tháng 10 năm 2007, máy tính sẽ tự tổng hợp số liệu và cho ta báo cáo bán hàng tháng 10 như sau: Cty CP LHTP Hà Tây Báo cáo bán hàng Đối tượng pháp nhân: Tất cả Phương thức nhập xuất: XBAN-Xuất bán Tháng 10 Năm 2007 Mã vthh Tên vthh Đvt Số lượng Số tiền Tiền thuế Chiết khấu Tổng tiền BIAC Bia chai 196.077,95 959.523.700 90.896.470 50.559.300 1.050.420.170 HADO4 Bia Hado 0.45 LIT 105.808,95 527.955.700 49.579.510 32.160.900 577.535.210 HADO5 Bia Hado 0.5(c) LIT 55.201,50 268.048.600 24.964.970 18.398.400 293.013.570 HADO6 Bia Hado 0.65 LIT 35.067,50 163.519.400 16.351.990 179.871.390 BIAH Bia hơi 590.311,40 2.076.038.000 207.525.319 784.400 2.283.563.319 HADO Bia Hado LIT 475.235,50 1.693.585.500 169.296.669 618.200 1.862.882.169 HADO05 Bia Hado 0.5(h) LIT 4.571,50 14.623.300 1.462.360 16.085.660 HADO1 Bia Hado 1 LIT 20.418,00 63.798.200 6.379.820 70.178.020 HADO2 Bia Hado 1.2 LIT 90.086,40 304.031.000 30.386.470 166.200 334.417.470 SPKHAC Sản phẩm khác 34.043,00 27.340.400 2.734.240 30.074.640 KHOANG Nước khoáng ngọt CHAI 34.043,00 27.340.400 2.734.240 30.074.640 VCHUYEN Cước vận chuyển 40.859.700 2.043.000 42.902.700 VCHUYEN Cước vận chuyển TAN 40.859.700 2.043.000 42.902.700 Tổng cộng 820.432,35 3.103.761.800 303.199.029 51.343.700 3.406.960.829 Ngày 31 Tháng 10 Năm 2007 Người lập biểu Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng Biểu 9: Báo cáo bán hàng của công ty CP LHTP Hà Tây Số liệu trên báo cáo bán hàng sẽ được kế toán kết chuyển vào bảng kê tiêu thụ tháng 10. Bảng kê sẽ được trình bày ở phần sau (trang 75) Đồng thời, số liệu từ các hoá đơn sẽ được máy tính kết chuyển vào sổ cái TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. Mẫu sổ cái được lập trên máy tính, nên không giống mẫu sổ cái thông thường. Và điều đặc biệt ở đây là mẫu sổ cái này giống như mẫu sổ chi tiết. Dưới đây ta có mẫu sổ cái TK 511 như sau: Cty CP LHTP Hà Tây SỔ CÁI Tài khoản: 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Tháng 10 Năm 2007 Số ctừ Ngày tháng ghi sổ Diễn giải Tk đ/ứ Nợ Có Số dư đầu kỳ 04 31/10/2007 Kết chuyển chiết khấu hàng hóa (521 -> 511) 521 51.343.700 06 31/10/2007 Kết chuyển hàng bán bị trả lại (531->511) 531 4.797.200 16 31/10/2007 Kết chuyển doanh thu (511->911) 911 2.179.160.056 01 01/10/2007 THuế TTĐB phải nộp T10/07 3332 868.460.844 02 03/10/2007 Bia Hado 0.45 1311 2.545.000 .............. ................... ................................................................ .......... ................................ ......................... 05 18/10/2007 Nước khoáng ngọt 1311 3.801.600 .............. ................... ................................................................ .......... ................................ ......................... 08 22/10/2007 Bia Hado 1311 35.091.300 09 22/10/2007 Bia Hado 1311 46.732.300 .............. ................... ................................................................ .......... ................................ ......................... 48 31/10/2007 Cước vận chuyển 1311 173.200 00 31/10/2007 Bia Hado 1311 12.981.200 Tổng phát sinh 3.103.761.800 3.103.761.800 Số dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu 10: Sổ cái tài khoản doanh thu bán hàng của công ty CP LHTP Hà Tây Cuối tháng, phần mềm kế toán sẽ tự kết chuyển và lên chứng từ kết toán khác. Thực chất chứng từ điện tử này cũng giống như Chứng từ ghi sổ kết chuyển tài khoản 511 sang tài khoản 911 với bút toán ngầm định là : Nợ TK 511: 2.179.160.056 Có TK 911: 2.179.160.056 Biểu 11: Chứng từ ghi sổ (điện tử) kết chuyển doanh thu 2.2.2.2.Kế toán thuế GTGT đầu ra và phải thu khách hàng tại CTCP LHTP Hà Tây 2.2.2.2.1. Kế toán thuế GTGT đầu ra tại công ty CP LHTP Hà Tây Đồng thời với việc ghi nhận doanh thu bán hàng, hàng tháng dựa vào báo cáo bán hàng, kế toán công ty cũng tính ra số thuế GTGT đầu ra phải nộp. Phương pháp tính thuế GTGT của công ty là phương pháp khấu trừ với thuế suất là 10% và được tính trên cơ sở doanh thu hàng bán ra. Nhưng như trên đã nói, sản phẩm của công ty gồm hai loại, một loại là bánh, mứt, nước khoáng ngọt chỉ chịu thuế GTGT mà không chịu thuế TTĐB nên doanh thu tính thuế của những mặt hàng này là doanh thu chưa có thuế GTGT. Còn đối với mặt hàng rượu, bia thì chịu thuế TTĐB nên doanh thu tính thuế GTGT của hai mặt hàng này là doanh thu đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT. Như vậy, vào cuối tháng từ các hoá đơn GTGT và báo cáo bán hàng, kế toán lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra và tính ra số thuế GTGT phải nộp, vào sổ cái tài khoản 33311.Từ sổ cái tài khoản 33311 kế toán lập Tờ khai thuế GTGT tháng 10 năm 2007. Ta có sổ cái TK 33311 tháng 10 năm 2007 của công ty như sau: Cty CP LHTP Hà Tây SỔ CÁI Tài khoản: 33311: Thuế GTGT đầu ra Tháng 10 năm 2007 Số ctừ Ngày tháng ghi sổ Diễn giải TK đ/ư Số tiền Nợ Có Số dư đầu kỳ 169.970.797 05 18/10/2007 Nộp thuế GTGT 11211 300.000.000 15 31/10/2007 K/C thuế GTGT đầu vào được khấu trừ giảm thuế phải nộp T10/07 1331 174.784.411 01 01/10/2007 Bia Hado 0.45 1311 254.500 .... ............... ...................... ......... ................ ....... 06 22/10/2007 Bia Hado 0.45 1311 254.500 ....... .................... ......................... ........ .............. ........... 10 22/10/2007 Bia Hado 1311 42.688.680 ..... ............ ....................... ........ ................ .................. 44 31/10/2007 Bia Hado 0.45 1311 400.020 44 31/10/2007 Nước khoáng ngọt 1311 68.020 ...... .............. ................................... ........... ................ ................ 48 31/10/2007 Cước vận chuyển 1311 19.800 48 31/10/2007 Cước vận chuyển 1311 6.800 48 31/10/2007 Cước vận chuyển 1311 8.600 00 31/10/2007 Bia Hado 1311 1.236.300 Tổng phát sinh 474.784.411 303.199.029 Số dư cuối kỳ 1.614.585 Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu 12: Sổ cái tài khoản 33311 “Thuế GTGT đầu ra” 2.2.2.2.2.Kế toán phải thu khách hàng tại công ty CP LHTP Hà Tây Cùng với việc xác định thuế GTGT phải nộp, trong quá trình bán hàng công ty phải theo dõi tình hình nợ phải thu khách hàng. Do đặc điểm thị trường tiêu thụ của công ty khá rộng ở các tỉnh xa nên việc theo dõi công nợ phải thu khách hàng được thực hiện rất chi tiết. Từ các hoá đơn, chứng từ, kế toán nhập liệu vào máy tính, máy tính sẽ tự tập hợp cho ta sổ cái TK 131 như sau: Cty CP LHTP Hà Tây SỔ CÁI Tài khoản: 131: Phải thu khách hàng Tháng 10 Năm 2007 Số ctừ Ngày tháng ghi sổ Diễn giải Tk đ/ứ Số Phát sinh Nợ Có Số dư đầu kỳ 1.228.771.855 246 04/10/2007 Két gỗ nhỏ 13881 800.000 247 10/10/2007 Vỏ chai khoáng 13881 3.960.000 ............. ............. ............. ............. ............. ............. 01 01/10/2007 Bia Hado 0.45 33311 254.500 01 01/10/2007 Bia Hado 0.45 5111 2.545.000 ............. ............. ............. ............. ............. ............. 310 31/10/2007 Két nhựa 1531 7.560.000 ............ ............ ............ ............ ............ ............ 306 31/10/2007 Vỏ chai tầu 531 187.200 306 31/10/2007 Vỏ bia chai 0.45 531 496.000 ........... ............... ....................... ..... ......................... ................... 3418 01/10/2007 Thu tiền hàng 1111 1.399.800 3419 01/10/2007 Chị Trúc, nộp tiền hàng 1111 31.487.000 ............... ................ ............... ......... ............... ............... 4775B 31/10/2007 Hiếu , nộp tiền hàng 1111 2.428.800 Tổng phát sinh 4.050.813.329 4.050.549.500 Số dư cuối kỳ 1.229.035.684 Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu 13: Sổ cái tài khoản 131 của công ty CP LHTP Hà Tây Muốn xem sổ chi tiết tài khoản 1311 ta làm như sau: + Mở menu Báo cáo -> Sổ chi tiết -> Sổ chi tiết tài khoản +Chọn “Xem” +Chọn kỳ báo cáo: tháng 10 năm 2007 +Danh mục -> Tài khoản ->tài khoản 1311 +Danh mục -> đối tượng pháp nhân ->chọn đối tượng muốn xem +Sau đó chọn “ Xem” Máy tính sẽ cho ta xem sổ chi tiết tài khoản 1311 của khách hàng ta muốn xem. Ví dụ ta có Sổ chi tiết theo dõi công nợ với khách hàng Nguyễn Mạnh Thắng - Vạn Phúc trong tháng 10/2007 như sau: Cty CP LHTP Hà Tây Sổ chi tiết công nợ Tài khoản: 1311 - Phải thu của khách ngắn hạn Đối tượng pháp nhân: THAVP - Nguyễn Mạnh Thắng - Vạn Phúc Tháng 10 năm 2007 Số dư đầu kỳ Nợ 5.718.050 Có Ngày tháng ghi sổ Số ctừ Số hđơn Diễn giải tk đ/ư Số phát sinh Nợ Có Tồn 01/10/2007 01 50001 Bia Hado 0.45 5111 2.545.000 8.263.050 01/10/2007 01 50001 Bia Hado 0.45 33311 254.500 8.517.550 ................. ........ ........... ................... ........... ............. ............. .............. 22/10/2007 06 50006 Bia Hado 0.45 5111 2.545.000 13.302.550 22/10/2007 06 50006 Bia Hado 0.45 33311 254.500 13.557.050 ............. .... ..... ... ... .... ...... .......... 31/10/2007 28 50028 Bia Hado 5111 840.000 27.381.050 31/10/2007 28 50028 Bia Hado 33311 84.000 27.465.050 .......... ....... .......... .................. ............ ................. ............ ......... 31/10/2007 4766 Thắng nộp tiền hàng 1111 18.000.000 15.196.850 Phát sinh luỹ kế Nợ 406.541.850 Có 406.541.850 Số dư cuối kỳ Nợ 7.601.650 Có Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) Biểu 14: Sổ chi tiết công nợ của công ty CP LHTP Hà Tây 2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán tại công ty 2.2.3.1. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán tại công ty cổ phần LHTP Hà Tây Công ty sử dụng phương pháp giá bình quân gia quyền cả kỳ để xác định giá vốn hàng bán. Theo phương pháp này thì trong tháng kế toán chỉ theo dõi số lượng hàng xuất bán và đến cuối tháng mới tính giá vốn hàng bán dựa trên giá đơn vị bình quân cả kỳ của thành phẩm đó theo công thức sau: Giá thực tế thành phẩm i xuất bán Giá đơn vị bình quân cả kỳ thành phẩm i Số lượng thành phẩm i xuất bán x = Trong đó: Giá đơn vị bình quân cả kỳ thành phẩm i = Trị giá thành phẩm i + Trị giá thành phẩm i tốn đầu kỳ nhập trong kỳ Số lượng TP (i) + Số lượng TP (i) tồn đầu kỳ nhập trong kỳ Song, do phong phú về loại sản phẩm, đặc biệt là sản phẩm bia gồm nhiều loại, để tiện tính toán, công ty nhóm các sản phẩm bia làm một nhóm. Và không chi tiết giá vốn cho từng loại bia. Ví dụ : ta tính tổng giá vốn của bia tháng 10/2007 như sau: Giá đơn vị bình quân 1lít bia Hado 165 415 630 + 1 974 636 200 73 962,3 + 808 533,3 = = 2 425 Khi đó giá vốn của bia xuất trong tháng 10 là: Giá vốn bia tháng 10 = 2 425 x 786 389 = 1 906 994 200 ( Số liệu xem ở bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn thành phẩm trang 52) 2.2.3.2.Tài khoản và chứng từ kế toán sử dụng trong hạch toán Giá vốn hàng bán tại công ty CP LHTP Hà Tây *Tài khoản sử dụng Để hạch toán giá vốn hàng bán, công ty sử dụng tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”. Tài khoản này không được chi tiết theo từng loại sản phẩm mà được mở chung cho tất cả các sản phẩm. Điều này là hoàn toàn hợp lý vì phương pháp tính giá vốn hàng bán của công ty là phương pháp bình quân cả kỳ, cuối tháng kế toán mới tính được giá vốn hàng xuất bán. Cũng bởi vậy mà khi xuất bán thành phẩm, kế toán chỉ phản ánh được doanh thu mà không phải ánh được giá vốn. *Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ: Để phản ánh giá vốn hàng bán, tại công ty có các chứng từ sau: + Phiếu nhập kho, xuất kho thành phẩm + Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý + Thẻ kho + Báo cáo Nhập - xuất - tồn thànhphẩm Cuối tháng, kế toán tập hợp các phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý và lên báo cáo Nhập - xuất - tồn thành phẩm để xác định giá vốn hàng bán trong tháng. Ta có mẫu phiếu xuất kho hàng bán cho Trung tâm dưỡng lão Hà Nội ngày 3/10/2007 như sau: CTY CP LIÊN HỢP THỰC PHẨM Mẫu số 02-VT 267 Quang Trung, Hà Đông, Hà Tây Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU XUẤT KHO Ngày 03 tháng 10 năm 2007 Họ tên người nhận hàng: Ô.Trung Địa chỉ: Trung tâm dưỡng lão Hà nội Lý do xuất kho: Mua hàng Xuất tại kho: Cô Lợi STT Tên sản phẩm, hànghoá Mã số Đvt Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền 1 Bia Hado 0.45 HADO4 lít 225 225 Cộng Xuất ngày 03 tháng 10 năm 2007 Phụ trách cung tiêu Người nhận hàng Thủ kho Biểu 15: Phiếu xuất kho thành phẩm của công ty CP LHTP Hà Tây 2.2.3.3.Tổ chức ghi sổ kế toán giá vốn hàng bán tại công ty CP LHTP Hà Tây Công ty CP LHTP Hà Tây sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết thành phẩm nên sau khi ghi sổ kế toán chi tiết, kế toán phải tập hợp tình hình nhập, xuất, tồn thành phẩm và lên bảng tổng hợp. Ta có báo cáo Nhập - xuất - tồn thành phẩm tháng 10 năm 2007 của công ty CP LHTP Hà Tây như sau: Cty CP LHTP Hà Tây Báo cáo Nhập - xuất - tồn thành phẩm Tháng 10 năm 2007 Tên vthh Đvt Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ Số lượng Số tiền Số lượng Số tiền Số lượng Số tiền Số lượng Số tiền Bia chai HADO3 lít HADO4 lít 45.580,40 91.836,00 105.809,00 31.542,20 HADO5 lít 10.022,50 62.190,00 55.202,00 16.977,00 HADO6 lít 12.789,60 63.187,80 35.068,00 40.831,90 Cộng bia chai 68.392,50 217.213,80 196.079,00 89.351,10 Bia hơi HADO lít 476.047,50 475.236,00 812,00 HADO5 lít 459,00 4.660,00 4.570,00 547,50 HADO1 lít 966,00 20.660,00 20.418,00 1.208,00 HADO2 lít 4.144,80 89.952,00 90.086,00 4.010,40 Cộng bia hơi 5.569,80 591.319,50 590.310,00 6.577,90 CỘNG BIA CÁC LOẠI 73.962,30 165.415.630,00 808.533,30 1.974.636.200,00 786.389,00 1.906.994.200,00 95.929,00 233.057.630,00 SPKHÁC Rượu vang Chai 1.202,00 8.544.936,00 8.544.936,00 Nước khoáng Chai 3.976,00 6.838.897,00 53.740,00 33.343.000,00 34.106,00 27.234.400,00 12.947.497,00 Tổng cộng (155) 180.799.463,00 2.007.979.200,00 1.934.228.600,00 254.550.063,00 Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu 16: Báo cáo Nhập - xuất - tồn thành phẩm của công ty CP LHTP Hà Tây Sau khi lập báo cáo tổng hợp Nhập –xuất - tồn thành phẩm, số liệu ở cột tổng cộng sẽ được dùng để ghi sổ cái TK 155” Thành phẩm”. Số liệu ở cột “Xuất trong kỳ” sẽ được dùng để lên số cái TK 632”Giá vốn hàng bán”. Dưới đây là sổ cái TK 632” Giá vốn hàng bán” tháng 10 năm 2007 của công ty cổ phẩn LHTP Hà Tây: Cty CP LHTP Hà Tây SỔ CÁI Tài khoản 632 :Giá vốn hàng bán Tháng 10 năm 2007 Số ctừ Ngày tháng ghi sổ Diễn giải tk đ/ư Số tiền Nợ có Số dư đầu kỳ 25 31/10/2007 Giá vốn thành phẩm xuất tiêu thụ tháng 10/07 155 1.934.228.600 10 31/10/2007 Kết chuyển giá vốn hàng bán (632->911) 911 1.934.228.600 Tổng phát sinh 1.934.228.600 1.934.228.600 Số dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 10 năm 2007 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu 17: Sổ cái tài khoản 632 của công ty CP LHTP Hà Tây